Reglementari Contabile Privind Aplicarea Ordinului 1802 Situatii Fin Consolidate

Reglementări contabile privind
aplicarea Ordinului 1802 la

întocmirea situațiilor financiare
consolidate
PROF.UNIV.DR. LILIANA IONESCU -FELEAGĂ
COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 0

Cuprins
1.Aspecte generale privind grupurile de societăți și situațiile financiare consolidate
2.Cadrul reglementar
3.Metodele de consolidare
4. Retratarea situațiilor financiare individuale ale societăţilor intrate în perimetrul
de consolidare
5.Conversia situațiilor financiare ale societăților nerezidente
6.Bibliografie
COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

1
1. Aspecte generale privind grupurile de societăți
și situațiile financiare consolidate

2
Aspecte generale privind grupurile de societăți și situațiile
financiare consolidate
▪Grup
▪Societate-mamă
▪Filială
▪Asociere în participație
▪Societate asociată

Ordinul 1802/2014 are în vedere o concepție extinsă a controlului, vizându-se,

la modul implicit, atât controlul de drept cât controlul de fapt.

Orice entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi un

raport consolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-
mamă):
a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-o
altă entitate, denumită în continuare filială;
b) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca
majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere sau de
supraveghere ale acelei filiale;

c) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă
dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în
cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislaţia aplicabilă
filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor
de administraţie, conducere sau de supraveghere ale entităţii în cauză (filială)
care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul
exerciţiului financiar precedent şi până în momentul întocmirii situaţiilor
financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitării
drepturilor sale de vot; sau

e) este acţionar sau asociat al unei entităţi şi deţine singură controlul asupra
majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor acelei entităţi
(filială), ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi ai acelei
filiale.


Controlul conjunctiv (comun) reprezintă împărţirea, printr-un acord

contractual, a controlului asupra unei activităţi economice sau asupra unei
societăţi, între un număr redus de acţionari, care o controlează în comun, dar
nici unul nu poate să ia decizii fără acordul celorlalţi.

Aspecte generale privind grupurile de societăți și
situațiile financiare consolidate

Influența semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor

privind politicile financiare și de exploatare ale entității în care s-a
investit, fără a exercita un control asupra politicilor respective.
Dacă o entitate deține, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20%
sau mai mult din drepturile de vot ale entității în care a investit, se
presupune că aceasta exercită o influență semnificativă, cu excepția
cazului în care se poate demonstra clar că nu este așa.


Existența influenței semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectată
prin unul sau mai multe dintre următoarele moduri:
a)reprezentarea în consiliul de administrație sau în organul de conducere
echivalent al entității în care s-a investit;
b)participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea
deciziilor cu privire la dividende și alte distribuiri;
c)tranzacții semnificative între entitate și entitatea în care aceasta a investit;
d)interschimbarea personalului de conducere; sau
e)furnizarea de informații tehnice esențiale.

✓Procentajul de control
✓Procentajul de interes

Asociere în
Clasificare Filială Entitate
Participaţie Asociată
Influenţă
Relaţie Control Control Comun
Semnificativă
Integrare Metoda punerii

Contabilizare globala în echivalenţă
IAS28

Exemplu

Exemplul

Exemplu

2.Cadrul reglementar
Legea contabilităţii nr. 82/1991

OMFP 1802/2014
OMFP 2844/2016

Cadrul reglementar
Legea contabilităţii nr. 82/1991:

-Societate-mamă trebuie să întocmească atât situaţii financiare anuale
pentru propria activitate, cât şi situaţii financiare anuale consolidate, în
condiţiile prevăzute de reglementările contabile aplicabile.
-Dacă situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă sunt prezentate în
vederea aprobării odată cu situaţiile financiare anuale consolidate,
societatea-mamă poate prezenta un singur raport de audit asupra
situaţiilor financiare anuale depuse, în cazul în care societatea-mamă are
obligaţia de auditare.

Cadrul reglementar
Legea contabilităţii nr. 82/1991:

-Obiectivul situaţiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o
imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte
informaţii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementărilor
contabile aplicabile.
-Situaţiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar şi au
componentele prevăzute de reglementările contabile aplicabile.

Cadrul reglementar
Pentru întocmirea situaţiilor financiare consolidate, în țara noastră, există

două referenţiale contabile posibile:
a)Conform OMFP 2844/2016
b)Conform OMFP 1802/2014

Cadrul reglementar
Conform OMFP 2844/2016:

-O entitate, societate-mamă consolidantă trebuie să întocmească situații
financiare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor
în condițiile prevăzute de IFRS.
-Perimetrul de consolidare și regulile de întocmire a situațiilor financiare
anuale consolidate se stabilesc potrivit IFRS.

Standarde privind consolidarea
IFRS 10 Consolidated Financial Statements
IFRS 11 Joint Arrangements IFRS 12 Disclosure

of Interests in Other
Entities
IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures
IFRS 3 Business combinations
IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Cadrul reglementar
Conform OMFP 1802/2014:

-O societate-mamă are obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale
consolidate atunci când sunt depăşite criteriile de mărime din ordin,
precum şi în cazul grupurilor mici şi mijlocii în care una dintre entităţile
afiliate este o entitate de interes public.
-Entităţile care au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale
consolidate pot întocmi aceste situaţii fie potrivit reglementărilor
contabile din OMFP 1802/2014, fie în baza reglementărilor contabile
conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară.

Cadrul reglementar
În funcţie de criteriile de mărime, grupurile se împart în două categorii,

astfel:
-grupuri mici şi mijlocii, și
-grupuri mari.

Cadrul reglementar
Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societățile-mamă

și filialele care urmează să fie incluse în consolidare și care, pe bază
consolidată, nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei
criterii la data bilanțului societății-mamă:
a)totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri netă: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250.

Cadrul reglementar
Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățile- mamă și filialele

care urmează să fie incluse în consolidare și care, pe bază consolidată,
depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii la data
bilanțului societății-mamă:
a)totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri netă: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250.

Cadrul reglementar
Determinarea valorii criteriilor de mărime se bazează doar pe indicatorii

corespunzători societăţii-mamă şi filialelor cuprinse în consolidare.
La stabilirea criteriilor de mărime, societatea-mamă poate să nu ia în
considerare filialele pe care intenţionează să le excludă din consolidare.

Cadrul reglementar
O entitate analizează permanent, pentru fiecare dată a bilanțului, dacă a

depășit, respectiv a încetat să depășească criteriile de mărime
corespunzătoare.
Entitatea schimbă categoria în care se încadrează doar dacă în două
exerciții financiare consecutive depășește sau încetează să depășească
criteriile de mărime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mărime nu
determină automat încadrarea entității într-o nouă categorie.

Exceptări de la consolidare
Grupurile mici și mijlocii sunt exceptate de la obligația de a întocmi situații

financiare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor,
cu excepția cazului în care una dintre entitățile afiliate este o entitate de
interes public.

O societate-mamă este scutită de la obligația elaborării situațiilor financiare

anuale consolidate și a raportului consolidat al administratorilor atunci când
ea însăși este o filială, inclusiv o entitate de interes public, iar propria sa
societate-mamă are sediul în România, în unul dintre următoarele două cazuri:
a)societatea-mamă a societății scutite deține toate acțiunile societății scutite.
În acest sens nu se iau în considerare acțiunile la societatea scutită, deținute de
membrii organelor sale de administrație, conducere sau de supraveghere, în
temeiul unei obligații legale sau prevăzute în actul constitutiv ori statut; sau
b)societatea-mamă a societății scutite deține 90% ori mai mult din acțiunile
societății scutite, iar restul acționarilor sau asociaților entității în cauză au
aprobat scutirea.

O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclusă din situațiile

financiare anuale consolidate dacă este îndeplinită cel puțin una dintre
următoarele condiții (Art. 504):
a)în cazurile extrem de rare în care informațiile necesare pentru întocmirea
situațiilor financiare anuale consolidate în conformitate cu prezentele
reglementări nu pot fi obținute fără cheltuieli disproporționate sau întârzieri
nejustificate;
b)acțiunile sau părțile sociale ale entității în cauză sunt deținute exclusiv în
vederea vânzării lor ulterioare; sau
c)restricții severe pe termen lung împiedică în mod substanțial exercitarea de
către societatea-mamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii
entității în cauză.

O societate-mamă, inclusiv o entitate de interes public, este scutită de

obligația de a întocmi situații financiare anuale consolidate dacă:
a)are numai filiale care sunt nesemnificative atât la nivel individual, cât și
la nivel colectiv; sau
b)toate filialele sale pot fi excluse din consolidare în temeiul pct. 504.

3.Metodele de consolidare

Metodele de consolidare
Metoda integrării globale

Consolidarea propriu-zisă presupune parcurgerea următoarelor etape de lucru:
- preluarea şi cumularea elementelor din bilanţurile şi din conturile de profit şi
pierdere ale societăţii-mamă și filialelor;
- eliminarea tranzacțiilor dintre entitățile grupului;
- eliminarea titlurilor în contrapartidă cu cota-parte din capitalurile proprii
existente în momentul achiziţiei.

Preluarea şi cumularea elementelor din bilanţurile şi din conturile de profit
şi pierdere ale societăţii-mamă și filialelor:
-Elementele din bilanțurile şi conturile de profit şi pierdere ale societăţii-
mamă și filialelor sunt cumulate post cu post.
-Preluarea elementelor se realizează în proporţie de 100% atât pentru
societatea-mamă, cât și pentru filiale.
-Se poate utiliza ca suport tabloul de consolidare sau jurnalul de
consolidare.

Situațiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziția
financiară și profiturile sau pierderile entităților incluse în consolidare, ca și cum
acestea ar fi o singură entitate. În special, din situațiile financiare anuale
consolidate se elimină următoarele:
a)datoriile și creanțele dintre entități, inclusiv dividendele interne;
b)veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilor dintre entități; și
c)profiturile și pierderile rezultate din operațiuni efectuate între entități și care
sunt incluse în valoarea contabilă a activelor.

Exemplu
Societatea M deține 80% din capitalul societății A. Presupunem că în exerciţiul N,
societatea M a vândut mărfuri societăţii A în valoare de 100.000 u.m., care urmează a fi
decontate în ianuarie N+1. În plus, M a acordat lui A un împrumut de 50.000 u.m.,
rambursabil în N+2; dobânzile plătite de A lui M, în cursul exerciţiului N, au fost de 600
u.m.







Eliminarea titlurilor în contrapartidă cu cota-parte din capitalurile proprii
existente în momentul achiziţiei
Consolidarea înseamnă a substitui titlurile de participare care figurează în bilanţul
societăţii consolidante cu partea ce revine acesteia în capitalurile proprii ale
societăţilor intrate în perimetrul de consolidare.
În cazul filialelor, capitalurile proprii rămase după eliminarea operaţiilor reciproce
se partajează între grup şi interesele care nu controlează, în funcţie de procentajul
de interes; acest partaj este acompaniat de eliminarea titlurilor de participare;

Exemplu
Societatea M a achiziționat 80% din capitalul lui A, la data constituirii
acesteia cu 12.800.000 u.m. La 31.12.N, după eliminarea operaţiilor
reciproce, capitalurile proprii ale societăţii A se prezintă astfel:
Capital social 16.000.000 u.m.
Rezerve 6.000.000 u.m.
Rezultat 3.000.000 u.m.
Total capitaluri proprii 25.000.000 u.m.




Procesul de consolidare se încheie cu prezentarea situaţiilor financiare
consolidate.

Metoda punerii în echivalenţă este o metodă de contabilizare (după mulţi,
în special din punctul de vedere al specialiştilor americani, o metodă de
evaluare) conform căreia participaţia este înregistrată, iniţial, la nivelul
costului şi este ajustată, apoi, pentru a ţine cont de schimbările posterioare
achiziţiei cotei-părţi a investitorului, în activul net al întreprinderii deţinute.




4. Retratarea situaţiilor financiare individuale
ale societăţilor intrate în perimetrul de
consolidare

Retratarea situaţiilor financiare individuale ale
societăţilor intrate în perimetrul de consolidare
Art.517.
(1)Activele și datoriile cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate se
evaluează prin metode uniforme și în conformitate cu capitolul 2 "Dispoziții și
principii generale".
(2)Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decât cele
adoptate în situațiile financiare anuale consolidate pentru tranzacții și
evenimente asemănătoare în circumstanțe similare, la întocmirea situațiilor
financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile
contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate la situațiile financiare ale
acelui membru al grupului.

Exemplu:
Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizează metoda de
amortizare degresivă, în timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri
în mod linear. Filiala achiziţionase astfel de utilaje la sfârșitul exercițiului N-1 la
un cost de achiziţie de 200.000.000 u.m. și a decis amortizarea acestora începând
cu la 1.01.N. Conducerea a estimat o valoare reziduală nulă şi o durată de utilitate
de 5 ani (normă de amortizare lineară = 20%, normă de amortizare degresivă =
30%).

În anul N, amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 200.000.000x30%

= 60.000.000 u.m.

Conform politicii grupului, amortizarea utilajelor, în primul an, ar trebui să fie de

200.000.000x20% = 40.000.000 u.m.


Exemplu
Societatea F îşi evaluează stocurile la ieşire prin metoda FIFO. Politica grupului
din care face parte F este de a utiliza metoda CMP.
La sfârşitul exerciţiului N, în situaţiile financiare individuale ale societăţii F stocul
de mărfuri este evaluat la 150.000.000 u.m. Dacă s-ar fi utilizat metoda CMP,
acelaşi stoc ar fi avut o valoare de 120.000.000 u.m.


5.Conversia situaţiilor financiare ale
societăţilor nerezidente

Conversia situaţiilor financiare
ale societăţilor nerezidente
Situațiile financiare anuale ale societăților nerezidente sunt convertite după
metoda cursului de închidere.
Această metodă presupune:

a)în bilanț:
-exprimarea elementelor din bilanț, cu excepția capitalurilor proprii, la cursul de
închidere;
-exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
-înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferențe din
conversie (ct. 107 "Diferențe de curs valutar din conversie"), ce corespunde
diferenței dintre capitalurile proprii la cursul de închidere și capitalurile proprii la
cursul istoric, precum și diferenței dintre rezultatul determinat în funcție de cursul
mediu sau cursul de schimb de la data tranzacțiilor și rezultatul la cursul de
închidere.
Diferența din conversie înscrisă în bilanțul consolidat este repartizată între
societatea-mamă și interesele care nu controlează;

b)în contul de profit și pierdere
-exprimarea veniturilor și a cheltuielilor la cursul mediu.
Când acesta fluctuează semnificativ, veniturile și cheltuielile vor fi exprimate la
cursurile de schimb de la data tranzacțiilor.

Exemplu
Societatea românească M deţine o filială F în SUA. Filiala F a fost înfiinţată pe
31.12.N-3 și M deţine 100% capitalul lui F.
La sfârşitul exerciţiului N, bilanţul şi contul de profit şi pierdere ale filialei F se
prezintă astfel:



Informaţii suplimentare:
-rezervele de la sfârşitul exerciţiului N provin din rezultatele exerciţiului N-2
(60.000 dolari) şi N-1 (75.000 dolari);
-imobilizările au fost achiziţionate pe data de 28.02.N-2;
-stocurile au fost provizionate la închiderea exerciţiului N;
-presupunem următoarea evoluție a cursulu de schimb al monedei americane:






Bibliografie
N. FELEAGĂ, L. FELEAGĂ, Contabilitate consolidată, o abordare europeană și
internațională, Editura Economică, București, 2007.
M. SĂCĂRIN, Practici și reglementări de consolidare a conturilor, Editura ASE,
București, 2012.
Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate,
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 963 din 30/12/2014, actualizat
Ordinul nr. 2844/2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, Publicat in Monitorul Oficial,
Partea I nr. 1020 din 19/12/2016, actualizat

Întrebări și răspunsuri

Reglementari Contabile Privind Aplicarea Ordinului 1802 Situatii Fin Consolidate

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementari Contabile Privind Aplicarea Ordinului 1802 Situatii Fin Consolidate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementări contabile privind

aplicarea Ordinului 1802 la

PROF.UNIV.DR. LILIANA IONESCU -FELEAGĂ

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 0

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Ordinul 1802/2014 are în vedere o concepție extinsă a controlului, vizându-se,

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Orice entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi un

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Controlul conjunctiv (comun) reprezintă împărţirea, printr-un acord

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Influența semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Integrare Metoda punerii

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Legea contabilităţii nr. 82/1991

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Legea contabilităţii nr. 82/1991:

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Legea contabilităţii nr. 82/1991:

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Pentru întocmirea situaţiilor financiare consolidate, în țara noastră, există

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Conform OMFP 2844/2016:

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

IFRS 10 Consolidated Financial Statements

IFRS 11 Joint Arrangements IFRS 12 Disclosure

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

IFRS 3 Business combinations

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Conform OMFP 1802/2014:

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

În funcţie de criteriile de mărime, grupurile se împart în două categorii,

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societățile-mamă

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățile- mamă și filialele

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Determinarea valorii criteriilor de mărime se bazează doar pe indicatorii

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

O entitate analizează permanent, pentru fiecare dată a bilanțului, dacă a

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Grupurile mici și mijlocii sunt exceptate de la obligația de a întocmi situații

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

O societate-mamă este scutită de la obligația elaborării situațiilor financiare

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclusă din situațiile

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

O societate-mamă, inclusiv o entitate de interes public, este scutită de

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2020 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA