Întrebarea 1: Pregătiți un raport de analiză a varianței pe baza informațiilor din Anexa 1.

Acest
lucru ar fi suficient pentru Norton în a explica deficitul de profit la ședința de mâine dimineață?

Raport al analizei de variatie trim.II 2000

  Actual Bugetat Variatie
Venituri 3,264,000 3,231,900 32,100
Cheltuieli 2,967,610 2,625,550 342,060
Profit operational 296,390 606,350 -309,960
Profit in venituri 9.08% 18.76% -9.68%

 Dupa cum se poate observa in tabelul de mai sus , intre veniturile estimate de Norton si Jenkins
si veniturile efective, nu s-a inregistrat o valoare semnificativ de mare, mai exact 32100 lei. Este
un aspect pozitiv deoarece s-a inregistrat totusi o depasire a pragului estimat.
 O diferenta semnificativa apare insa intre cheltuielile bugetate si cele efective, o diferenta de
342060, compania inregistrand cheltuieli intr-un volum mai mare decat cele preconizate.
 Singura concluzie care o poate constata Norton din aceste date, este faptul ca, deficitul de profit
a fost generat de variatia cheltuielilor.
 Astfel desi la sfarsitul trimestrului inregistreaza profit, valoarea acestuia se situeaza la jumatate
decat profitul estimate de 606350 lei.

Norton nu are posibilitatea de a explica deficitul de profit doar pe baza acestor variatii intre
cheltuielile si veniturile inregistrate per anasamblu, fiind nevoie de un raport mai amanuntit
pentru a vedea sursa care a determinat acest deficit.

Întrebarea 2: Pregătiți un raport de analiză a varianței pe baza informațiilor din Anexa 2

Raport al analizei de variatie trim.II 2000

  Actual Bugetat Variatie

Venituri 3,264,000 3,231,900 32,100
Salarii si beneficii consultant 2,029,050 1,748,250 280,800
Cheltuieli operationale 938,560 877,300 61,260  Se poate observa
Total cheltuieli 2,967,610 2,625,550 342,060 in tabelul de mai
- sus faptul ca
Profit operational 296,390 606,350 309,960 variatia salariilor
Profit in venituri 9.08% 18.76% -9.68% si beneficiilor
        inregistreaza o
Statistici operationale       valoare
Numar de consultanti (FTE) 113 105 8 semnficiativa,
Ore disponibile 50850 47250 3,600
Ore facturate 39000 35910 3,090
Rata medie de facturare ($) 83.69 90.00 -6.31
Numar ore
disponibile/consultant 450 450 0
Procent de facturare 0.77 0.76 0.01
 astfel cheltuielile efective cu salariile au fost mai mari cu 280800 fata de cheltuielile
estimate cu salariile
 Astfel cu ajutor acestor date s-a putut analiza mai amanuntit provenienta deficitul,
aceasta fiind din variatia fortei de munca
 Insa trebuie determinat motivul care a determinat aceasta crestere a cheltuielilor cu
forta de munca. Dupa cum se poate observa, din variatia pe care am calculat-o a
numarului de ore disponibile /consultant aceasta este 0. Astfel desi numarul de
consultanti efectivi este de 113, mai mare ca cel bugetat, si numarul de ore disponibile
este cu 3600 mai mare decat cel estimate, numarul de ora disponibile/consultant este
tot de 450 de ore. Astfel desi numarul de consultanti si de ore a crescut fata de situatia
bugetata si odata cu acestea si costurile cu salariile, numarul de ore disponibile per
consultant ramane acelasi.
 S-a inregistrat si viariatia cheltuielilor operationale ca fiind de 61260, fiind nevoie sa se
analizeze mai in detaliu din ce sunt constituite acestea
 In ceea ce priveste variatia orelor disponibile si orelor facturate, s-a inregistrat o valoare
consider eu rezonabila, astfel din 3600 de ore disponibile, s-au facutra 3090, cu 510 ore
mai putin.

Norton, cu ajutorul acestei analize a variatiilor, va putea exemplifica faptul ca, o mare parte a
deficitului de profit provine din cheltuielile cu forta de munca, aceasta inregistrand o diferenta
fata de situatia preconziata de 2800800.

Întrebarea 3: Pregătiți o analiză a variației cheltuielilor pe baza informațiilor suplimentare

furnizate în Anexa 3.

Raport al analizei de variatie cheltuielilor operationale trim.II 2000

  Actual Bugetat % Variatie

 Variabile
Promovare si reclama 22100 15100 0 7000
Personal administrativ si
support 225000 191250 80 33750
Sisteme informatice 126200 120000 80 6200
Amortizari 23400 22700 0 700
Abonamente 11800 13100 80 -1300
Training si formare 36200 38900 80 -2700
Inchirieri echipamente 23500 22440 25 1060
Asigurari 33600 32200 0 1400
Servicii profesionale 39500 34700 0 4800
Cheltuieli administrative 42100 36550 100 5550
Papetarie birotica 86200 89600 80 -3400
Posta 27300 24700 80 2600
Chirii - imobiliare 117260 117260 0 0
Telefonie 40000 38500 100 1500
Calatorii si diverstisment 57800 56300 100 1500
Utilitati 26600 24000 25 2600
Total 938560 877300   61260

 Analizand cheltuielile considerate ca fiind fixe, mai exact promovarea si reclama,

amortizarile, asigurarile si serviciile profesionale, au inregistrat o depasire fata de pragul
estimat, de 7000, 700,1400 si respective 4800 lei.
 O discreptanta semnificativa intre valorile estimate si cele efective le inregistreaza
cheltuielile cu personalul administrative si support, acestea fiind cu 33750 lei mai mari
decat valorile estimate . Daca luam in considerare procentul atribuit de 80% de Jenkins
ca fiind variabile, asta ar insemna ca 153000 (80%*191250) din cheltuielile cu forta de
munca sunt considerate variabile, adica v-or creste odata cu numarul de consultanti,
dupa un calcul scurt daca pentru 105 consultanti se achita 153000, pentru 113
consultanti s-ar achita 164657 lei, insa valorile efective sunt de 180000(80%*225000) cu
45000 mai mult decat ar fi trebuit sa fie inregistrate.
 Variatia cheltuielilor cu sistemele informatice si variatia cheltuielilor administrative este
si ea semnificativa in totalul variatiei cheltuielilor operationale acestea fiind mai mari cu
6200 respectiv 5550. Daca analizam cheltuielile administrative, ca fiind considerate
cheltuieli variabile in proportie de 100%, pentru numarul de 113 angajati cheltuielile
administrative ar fi trebuie sa fie de 39335 (113*36550/42100), cu 2765 de lei mai mult
decat valoare care trebuia sa o inregistreze

Analizand variatiile cheltuielilor operationale de mai sus, Norton v-a putea explica in sedinta,
categoriile de cheltuieli operationale care au generat diferente semnificative fata de bugetul estimate.
 Întrebarea 4: Pregătiți o analiză a modificării veniturilor, separând efectul de volum (creșterea
numărului de consultanți) de efectul de productivitate (procentaj de facturare).

Raport al analizei de variatie a veniturilor prin prisma efectului de volum si productivitate trim.II
2000
Variatie Variatie Normal,
  Normal Actual Bugetat Actual,Bugetat Actual
Venituri 3,478,140 3,264,000 3,231,900 32,100 -214,140
Numar de consultanti
(FTE) 113 113 105 8 0
Venit generat de un
consultant   28885 30780 -1,895  

Venituri 3,510,000 3,264,000 3,231,900 32,100 -246,000

Ore disponibile   50850 47250 3,600  
Ore facturate 39000 35910 3,090  
Procent de facturare   0.77 0.76 0.01  
Numar ore
disponibile/consultanti   450 450 0  
Numar ore
facturate/consultanti   345 342 3  
Venit generat de o ora
facturata   84 90 -6  

 In primul tabel se poate observa variatia venitului prin prisma numarului de consultanti.
Astfel un consultant ar fi trebuit sa genereze venituri de 30780, in timp ce efectiv s-a
inregistrat un venit de 28885. Desi numarul de consultanti a crescut, veniturile per
consultant nu arata o eficienta a acestora.
 Daca ne raportam la numarul de consultanti estimati de 105 si la valoarea veniturilor
asteptate de 3231900, calculand pentru un numar de 113 consultanti, veniturile care
trebuiau inregistrate este de 3478140, cu 214140 mai mult decat valoarea efectiva. De
aici se poate concluziona faptul ca, cei 8 consultanti au fost sub pragul normal din punct
de vedere al veniturilor generate
 Daca analizam urmatorul tabel, se poate observa faptul ca numarul de ore facturate
efectiv per consultant este de 345, in comparatie cu 342 ore efective, ceea ce reprezinta
un aspect pozitiv, insa de aici reiese faptul ca, cu cei 8 consultanti per total s-au facturat
in plus doar 3 ore, ineficienta acestora probabil fiind unul dintre motive.
 Venitul generat de o ora facturata, desi per total veniturile sunt peste nivelul bugetat, la
nivel unitar, o ora facturata genereaza un venit de 84 lei, fata de 90 lei valoarea
estimata.
Asadar, desi din punct de vedere al volumului angajatilor, numarul a vrescut cu 8%, productivitatea
acestora nu atinge pragul asteptat, orele facturate per consultant crescand cu un procent foarte mic,
acestea afectand veniturile in volumul lor total, mai exact afectand nivelul de crestere a acestora,
acestea crescand intr-un procent de 1% fata de perioada bugetata.

Întrebarea 5: Pregătiți o analiză a veniturilor efective versus bugetate, a cheltuielilor cu

consultanţii și a marjelor de profit utilizând informațiile suplimentare furnizate în Anexa 4

Raport al analizei de variatie a veniturilor, cheltuielilor cu consultantii si marjelor de profit trim.II

2000

  Real Bugetat Variatie

Total Venituri facturate 3,264,000 3,231,900 32,100
Venituri facturate din contracte 1,344,000 1,088,640 255,360
Venituri facturate din solutii 1,920,000 2,143,260 -223,260
Numar de consultanti 113 105 8
Numar de consultanti contracte 64 56 8
Numar de consultanti solutii 49 49 0
Ore facturate 39,000 35,910 3,090
Ore facturate pentru contracte 24,000 20,160 3,840
Ore facturate pentru solutii 15,000 15,750 -750
Ore disponibile 50850 47250 3600
Ore disponibile pentru contracte 28800 25200 3600
Ore disponibile pentru solutii 22050 22050 0
Total costuri cu consultantii 2,029,050 1,748,250 280800
Costuri cu consultantii pentru
contracte 1,036,800 756,000 280800
Costuri cu consultantii pentru solutii 992,250 992,250 0
Profit Total 1,234,950 1,483,650 -248700
Profit aferent contractelor 307,200 332,640 -25440
Profit aferent solutiilor 927,750 1,151,010 -223260
Marja de profit 37,84% 45,91%
Marja de profit aferenta contractelor 22,86% 30,56%
Marja de profit aferenta solutiilor 48,06% 53,70%

 Analizand veniturile analitic pe cele doua sectii, pentru contracte, repsectiv pentru
solutii, se observa faptul ca veniturile provenite din c ontracte, au inregistrat o valoare
favorabila de 1344000, fata de valoarea bugetata de 1088640.
 Insa daca analizam variatia veniturilor provenite din sectia solutii, aceasta inregistreaza
o valoare negativa de -223260. Astfel prin aceasta analiza mai amanuntita, Norton poate
transmite in sedinta faptul ca serviciile de solutii nu au generat veniturile asteptate, iar
analizand doar veniturile per total, datorita variatiei positive a veniturilor facturate din
 contracte, arata o variatie pozitiva, lucrurile nefiind tocmai pozitive daca am analizat mai
in detaliu.
 Din punct de vedere al numarul de consultanti, se observa faptul ca un numar in plus de
8 consultanti pentru serviciul de contracte, au facut ca veniturile sa creasca fata de cele
bugetate
 Insa numarul de consultanti pentru serviciul solutii, desi este la fel cu cel estimate,
acestia au generat venituri cu 223260 mai putin decat cele estimate, astfel se poate
concluziona faptul ca, fie consultantii au fost ineficienti in acest sector, fie asteptarile lui
Norton si Jenkins au fost prea optimisti, preconizand valori prea mari.
 Daca analizam orele facturate, se poate observa ca serviciul de contracte a fost mai
eficient , acesta inregistrand o variatie pozitiva de 3840, in comparatie cu variatia
negativa a orelor facturate pentru solutii de -750.
 Costurile cu consultantii pentru serviciul de pentru solutii au fost previzionate corect de
Norton si Jenkins , costurile efective fiind aceleasi cu costurile estimate, deoarece nici
numarul de consultanti pentru solutii nu s-a modificat
 Analizand costurile cu consultantii pentru contracte se observa o variatie nefavorabila
de 280800. Dac facem un scurt calcul, costurile bugetate cu consultantii pentru
contracte sunt de 756000 la 105 consultanti, asta inseamna 7200 per consultant.
Numarul de consultanti a crescut cu 8, astfel costurile cu acestia ar fi trebuit sa creasca
cu 57600 (8*7200), in schimb costurile au crescut cu 280800.
 Marja de profit inregistreaza valori negative pe ambele sectoare, insa variatia majora
provine din serviciul de solutii, insa acest sector genereaza si o marja a profitului
semnificativ mai mare decat cea din contracte.

Cu ajutorul acestei analiza a variatiilor, Norton este capabil sa exemplifice in sedinta faptul ca
problemele care au dus la deficitul de profit, provine din sectorul de servicii de contracte, din
consultantii ineficienti din acest sector si din veniturile generate sub pragul bugetat, de sectorul
de solutii. Pe langa acestea, ei vor putea sa gaseasca solutii analizand si orele facturate, orele
disponibile, marja de profit, toate repartizate pe ambele sectoare.