Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere
2
Capitolul 1. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor
1
Moroșan Ioan, Contabilitate financiarǎ și de gestiune, Editura CECCAR, București, 2010, pag. 650
2
Moisescu Florentina, Contabilitate financiarǎ: note de curs, Universitatea “Dunǎrea de Jos”, Galați,
2008, pag. 116
3
Potrivit “Cadrului general pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare”
elaborat de IASC/IASB, cheltuielile reprezintǎ diminuǎri ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formǎ de ieșiri sau scǎderi ala valorii
activelor sau creșteri ale datoriilor care se concretizeazǎ în reduceri ale capitalurilor
proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora cǎtre acționari. Noțiunea de
cheltuieli include pierderile, precum și acele cheltuieli care apar în procesul desfǎșurǎrii
activitǎților curente ale entitǎții concretizate în ieșiri sau scǎderi ale valorii activelor
(cum ar fi costul bunurilor vândute, manopera și amortizarea). Pierderile se încadreazǎ
în definiția cheltuielilor întrucât reprezintǎ diminuǎri ale beneficiilor economice,
apărând sau nu pe parcursul derulǎrii operațiilor curente ale entitǎții, și ca atare, nu sunt
considerate o structurǎ distinctǎ.
În categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, acele rezultate din dezastre,
cum ar fi inundațiile sau incediile, precum și cele rezultate din cedarea activelor
imobilizate. De asemenea, definiția cheltuielilor include și pierderile nerealizate, cum ar
fi cele rezultate din creșterea cursului de schimb valutar în cazul unor împrumuturi pe
care entitatea le-a contractat în valutǎ. De obicei, în contul de profit și pierdere,
prezentarea pierderilor se efectueazǎ distinct, datoritǎ importanței cunoașterii existenței
și valorii acestora în procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regulǎ, la valoarea
netǎ, exclusiv veniturile aferente, la elementul “Alte cheltuieli de exploatare”.
Deoarece în cadrul contabilitǎții de gestiune se urmǎrește doar determinarea prin
conturi a costurilor producției, cheltuielile care sunt preluate spre retratare din
contabilitatea financiarǎ se referǎ numai la cheltuielile de exploatare și la o parte din
cheltuielile financiare și cu amortizǎrile și provizioanele. Acestea sunt regrupate, din
contabilitatea financiarǎ, dupǎ destinație, pe produse, lucrǎri și servicii.3
În contabilitatea financiarǎ cheltuielile sunt structurate dupǎ natura activitǎții și
natura cheltuielii, rezultând urmǎtoarele categorii: Cheltuieli de exploatare; Cheltuieli
financiare; Cheltuieli extraordinare; Cheltuieli cu amortizǎrile; Provizioanele si
Ajustǎrile pentru depreciere sau pierdere de valoare; Cheltuieli cu impozitul pe profit și
alte impozite.
Cheltuielile de exploatare sunt legate de activitatea curentǎ, normalǎ a unitǎții,
iar realizarea ei presupune importante eforturi materiale, financiare și bǎnești. Acestea
3
Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Berheci Ioan, Bțianu Leontina, Contabilitate de gestiune, Ed.
CECCAR, București, 2007, pag. 236
4
sunt generate și impuse de realizarea obiectului de activitate propriu fiecǎrei entiǎți,
având un caracter de permanențǎ. Principalele grupe ale cheltuielilor de exploatare sunt:
- Cheltuielile privind stocurile, care includ: consumurile de materii prime,
materiale consumabile, valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date ȋn
folosințǎ, costul de procurare al materialelor nestocate trecute direct pe cheltuieli,costul
energiei și apei consumate, costul de achiziție sau de producție al animalelor și
pǎsǎrilor, costul de procurare al mǎrfurilor și ambalajelor, precum și valoarea
reducerilor comerciale primite pentru cumpǎrǎri de stocuri;
5
% = 401 “Furnizori” 12.400
“Cheltuieli cu
întreținerea și 611 10.000
reparațiile”
“TVA deductibilǎ” 4426 2.400
“Cheltuieli cu
“Avansuri de
deplasǎri, detașǎri 625 = 542 1.200
trezorerie”
și transferǎri”
6
vǎrsǎminte
asimilate”
7
Pe baza documentelor justificative, se înregistreazǎ în contabilitate scoaterea din
evidențǎ a unui mijloc de transport vândut, a cǎrui valoare contabilǎ este de
50.000 lei, amortizare calculatǎ 45.000 lei.
8
Societatea revinde acțiuni la prețul de vânzare 29.000 lei, a cǎror cost de
achiziție a fost în valoare de 30.000, înregistrând diferența nefavorabilǎ de 1.000
lei dintre cele douǎ prețuri.
9
Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de cheltuielile care nu au legǎturǎ cu
activitatea curentǎ, normalǎ a unitǎții. Aceste cheltuieli apar accidental, la intervale mari
de timp, probabilitatea de a se repeta fiind redusǎ. În aceastǎ grupǎ se includ cheltuielile
ocazionate de producerea calamitǎților și a altor evenimente extraordinare (cum ar fi
exproprierile).
Cheltuielile cu amortizǎrile, provizioanele și ajustǎrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare includ acele cheltuieli generate de amortizarea imobilizǎrilor; de
constituirea sau suplimentarea provizioanelor; constituirea sau suplimentarea ajustǎrilor
pentru deprecierea sau pierderea de valoare a: imobilizǎrilor; activelor circulante;
amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor. Aceste cheltuieli sunt structurate
pe cele douǎ segmente ale activitǎții desfǎșurate de entitate: de exploatare și financiarǎ.
10
acestora, iar în credit cheltuielile aferente operațiilor desfǎșurate în participație,
transmise pe bazǎ de decont și valoarea cheltuielilor transferate asupra contului de profit
și pierdere. Nu prezintǎ sold la sfârșitul perioadei.4
La sfârșitul perioadei se preia în contul de profit și pierdere soldul debitor al
conturilor de cheltuieli:
4
Toma Constantin, Contabilitate financiarǎ, Editura Tipo Moldova, Iași, 2011, pag. 331
11
operații de capital”
652 “Cheltuieli cu protecția 8.500
mediului înconjurǎtor”
663 “Pierderi din creanțe 200.000
legate de participații”
664 “Cheltuieli privind 1.000
investițiile financiare
cedate”
665 “Cheltuieli din diferențe 100
de curs valutar”
666 “Cheltuieli privind 400
dobânzile”
668 “Alte cheltuieli 800
financiare”
6811 “Cheltuieli de exploatare 750.000
privind amortizarea
imobilizǎrilor”
691 “Cheltuieli cu impozitul 352.000
pe profit”
12
Câștigurile includ, de exemplu, sumele rezultate în urma cedǎrii activelor
imobilizate. Definiția veniturilor include totodatǎ și câștigurile nerealizate; de exemplu,
cele rezultate din creșterea valorii contabile a activelor imobilizate. Atunci când sunt
recunoscute în contul de profit si pierdere, câștigurile sunt prezentate, de obicei, distinct,
deoarece cunoașterea existenței acestora este importantǎ pentru procesul decizional.
Câștigurile sunt prezentate, de regulǎ, la valoarea netǎ, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul “Alte cheltuieli de exploatare”.
Dacǎ o entitate colecteazǎ anumite sume în numele unor terțe pǎrți, inclusiv în
cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu
reprezintǎ venit din activitatea curentǎ, chiar dacǎ din punct de vedere al taxei pe
valoarea adǎugatǎ persoanele care acționeazǎ în nume propriu sunt considerate
cumpǎrǎtori-revânzǎtori. În aceastǎ situație, veniturile din activitate din activitatea
curentǎ sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.5
Constatǎm cǎ veniturile includ atât sumele ori valorile încasate sau de încasat
din activitǎți curente, cât și câștigurile obținute din orice alte surse.
În contabilitatea financiarǎ veniturile sunt structurate dupǎ natura activitǎții care
le genereazǎ și natura venitului, rezultând urmǎtoarele categorii: venituri din exploatare;
venituri financiare și venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare, generate de activitatea curentǎ, normalǎ a entitǎții,
sunt impuse de realizarea obiectului de activitate propriu fiecǎrei unitǎți, avȃnd un
caracter de permanențǎ. Principalele grupe de venituri din exploatare sunt:
- Cifra de afaceri netǎ include: vânzǎrile de produse finite, semifabricate și
produse reziduale, veniturile din servicii prestate, studii și cercetǎri, redevențe, locații de
gestiune și chirii, vânzǎrile de mǎrfuri și veniturile din activitǎți diverse; Suma
veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinatǎ, de obicei, printr-un acord între
vânzǎtorul și cumpǎrǎtorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricǎror reduceri
comerciale.
5
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementǎrilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificǎrile și completǎrile ulterioare, paragraful 253, alin.(2)
13
“Clienți” 4111 = % 3.917.269
701 “Venituri din 3.159.112
vânzarea
produselor finite”
4427 “TVA colectatǎ” 758.157
14
- Veniturile din producția de imobilizǎri conțin informații referitoare la costul de
producție al lucrǎrilor efectuate de enitate pentru ea însǎși, care se înregistreazǎ ca
imobilizǎri corporale și necorporale.
15
vânzarea
activelor și alte
operații de
capital”
4427 “TVA colectatǎ” 1.200
16
“Dobânzi de încasat” 5187 = 766 “Venituri din 520
dobânzi”
17
veniturile realizate din operații de participație transferate coparticipanților. La sfârșitul
perioadei, soldul acestor conturi se transferǎ asupra contului de profit și pierdere.
6
Isai Violeta, Contabilitate financiarǎ, Editura Didacticǎ și Pedagogicǎ, București, 2003, pag. 48
18
Societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome,
institutele naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane
juridice, instituţiile publice, asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop
patrimonial, precum şi persoanele fizice care desfăşoară activităţi producătoare de
venituri, subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate sau în România,
prevăzute în Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, consemnează operaţiunile
economico-financiare, în momentul efectuării lor, în documente justificative, pe baza
cărora se fac înregistrări în contabilitate (jurnale, fişe şi alte documente contabile, după
caz).
Documentele contabile: jurnale, fişe etc., care servesc la prelucrarea,
centralizarea şi înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor consemnate în documentele
justificative, întocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automată a datelor, trebuie să cuprindă elemente cu privire la: felul, numărul şi data
documentului justificativ; sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate; conturile
sintetice şi analitice debitoare şi creditoare; semnăturile pentru întocmire şi verificare,
după caz.
Cele mai semnificative documente justificative folosite de agenții economici
pentru reflectarea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor financiare sunt: bonurile de
consum, situații de lucrǎri, state de platǎ a salariilor, dispoziții de platǎ, deconturi de
cheltuieli, contracte de donație, de sponsorizare, contracte de împrumut bancar,
prospecte de emisiune, facturi, avize de însoțire, borderou de predare-primire, ordine de
platǎ, chitanțe, declarații de încasare, note de transfer-predare primire.
Pot fi considerate documente de evidețǎ operativǎ a veniturilor și cheltuielilor:
rapoartele zilnice de fabricație, centralizatorul produselor realizate, borderou de
încasǎri, jurnalul de vânzǎri, jurnalul de cumpǎrǎri.7
Bonul de consum este un formular tipizat fǎrǎ regim special (Cod 14-3-4A).
Document care justificǎ eliberarea din magazie a unui material ce va intra in procesul de
producție. Format 1/2 A4, tipǎrite pe ambele fețe, în blocuri a 100 de file. Servește ca
document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor, document justificativ
de scǎdere din gestiune și document justificativ de înregistrare în evidența magaziei și în
contabilitate.
Se întocmește în douǎ exemplare, pe mǎsura lansǎrii, respectiv eliberǎrii
materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaza lansarea,
7
Ordinul Ministerului Economiei și Finanțelor nr. 3512/2008 privind documentele financiar – contabile
19
pe baza programului de producție și a consumurilor normate, sau de alte compartimente
ale unitații, care solicitǎ materiale pentru a fi consumate. Bon de consum se poate
intocmi intr-un exemplar in conditiile utilizarii tehnicii de calcul.
Statul de salarii este un formular tipizat fǎrǎ regim special(Cod 14-5-1 si Cod
14-5-1/a). Tablou unde sunt înscrise drepturile bǎnești ale salariaților unei unitǎți, tipǎrit
pe o singurǎ fațǎ, în blocuri a 100 de file. Servește ca document pentru calculul
drepturilor banești cuvenite salariaților, precum si al contribuțiilor și al altor sume
datorate și document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se întocmește în douǎ exemplare, lunar, pe secții, ateliere, servicii etc., pe baza
documentelor de evidențǎ a muncii si a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizați în acord etc., a evidenței
și a documentelor privind reținerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de
odihnǎ, certificatelor medicale și se semneazǎ, pentru confirmarea exactitǎții calculelor,
de cǎtre persoana care determinǎ salariul cuvenit și întocmește statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitǎții a salariilor si a elementelor componente
ale acestora, inclusiv a reținerilor, se utilizeazǎ aceleași formulare de state de salarii.
Plațile fǎcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidǎrile,
îndemnizațiile de concediu etc. se includ în statele de salarii, pentru a cuprinde astfel
întreaga sumǎ a salariilor calculate și toate reținerile legale din perioada de decontare
respectivǎ.
Dispoziție de încasare / plata cǎtre casierie este un formular tipizat fǎrǎ regim
special(Cod 14-4-4). Format A6 și A5, tipǎrite pe ambele fețe, în blocuri a 100 de file.
Servește ca dispoziție pentru casierie, în vederea achitǎrii în numerar a unor sume,
potrivit dispozițiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de
deplasare, precum și a diferenței de încasat de cǎtre titularul de avans în cazul
justificǎrii unor sume mai mari decât avansul primit, pentru procurare de materiale etc.,
dispoziție pentru casierie, în vederea încasǎrii în numerar a unor sume care nu reprezinta
venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispozițiilor legale, document justificativ
de înregistrare în registrul de casǎ și în contabilitate, în cazul plaților în numerar
efectuate fǎrǎ alt document justificativ.
Factura este un document cu regim special care atestǎ transferul proprietǎții
unui bun cǎtre o persoana juridicǎ. Odata cu intrarea României în Uniunea Europeanǎ,
din 1 ianuarie 2007 regimul facturilor fiscale s-a schimbat, fiind valabile reglementarea
stabilitǎ de art.155 Cod Fiscal referitoare la facturi.
20
Se emite obligatoriu de cǎtre firmele înregistrate în România în scopuri de TVA
atât pentru evidențierea TVA colectatǎ cât și pentru înregistrarea veniturilor aferente
livrǎrilor de bunuri și prestǎrilor de servicii.
Factura se emite și pentru situațiile în care nu existǎ obligația colectǎrii TVA,
cum ar fi de exemplu, operațiunile de livrǎri de bunuri si prestǎri de servicii scutite cu
drept de deducere a TVA, scutite fǎrǎ drept de deducere a TVA sau neimpozabile în
România.
Decontul de cheltuieli este un formular tipizat fǎrǎ regim special (pentru
deplasǎri externe - Cod 14-5-5). Format A4, tipǎrit pe ambele fețe, în blocuri a 100 de
file. Servește ca document pentru decontarea de cǎtre titularul de avans a cheltuielilor
efectuate (în valutǎ și în lei), cu ocazia deplasǎrii în strǎinǎtate, document pentru
stabilirea diferențelor de primit sau de restituit de titularul de avans, document
justificativ de înregistrare în registrul de casǎ (în valuta) și în contabilitate.
Se intocmește într-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile
efectuate pe întreaga duratǎ a deplasǎrii.
Chitanta este un act scris prin care se dovedește primirea unei sume de bani.
Chitanța reprezintǎ documentul cel mai des utilizat de cǎtre agenții economici. Chitanța
mai poate fi definitǎ și ca un document având valoare contabilǎ, emis cu ocazia
vânzǎrilor produselor sau prestǎrii serviciilor cu plata în numerar. Chitanța trebuie sǎ
includǎ în preț și TVA -ul aferent.
Emiterea unei chitanțe justificǎ automat primirea unei sume de bani in numerar
de cǎtre emitent. Chitanța reprezintǎ la fel ca și factura un document primar pe baza
cǎruia se înregistreazǎ o operațiune contabilǎ.
Ordinul de plata este un titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar
(ordinator), adresat bǎncii care gestioneazǎ depozitul bancar respectiv, prin care titularul
contului solicitǎ bǎncii sǎ plǎteascǎ o anumitǎ sumǎ de bani unei alte persoane,
denumitǎ beneficiar. Ordinul de plata este revocabil, plata putând fi sistata de cǎtre
ordinator, în orice moment. Ordinul de plata poate fi letric, când plata se efectueaza pe
baza unei scrisori adresate bǎncii, și telegrafic, când banca realizeazǎ ordinul de platǎ pe
baza unui telefon sau fax. De asemenea, ordinul de platǎ poate fi și electronic, realizat
pe internet, online, prin intermediul site-urilor bǎncilor. În funcție de documentele date
de beneficiar, ordinul de platǎ poate fi simplu, când suma este încasatǎ de la banca pe
baza unei chitanțe eliberate de beneficiar, și documentar, când beneficiarul trebuie sa
21
prezinte bǎncii și documentele care atestǎ livrarea mǎrfurilor sau prestarea de servicii.O
platǎ dintr-un cont la bancǎ se face în baza unui ordin de plata.
Avizul de însoțire a mǎrfii este documentul ce însoțește mǎrfurile pe timpul
transportului, dacǎ factura de livrare este întocmitǎ ulterior.
Avizul de însoțire a mǎrfii stǎ la baza întocmirii facturii și însoțește marfa pe tot
parcursul transportului mǎrfii. Avizul de însoțire a mǎrfii se folosește și în cazul
transferului valorilor materiale de la o gestiune la alta ale aceleiași firme aflate în zone
diferite. Totodata reprezintǎ un document de primire în gestiunea clientului.
Avizul de însoțire a mǎrfii poate fi definit și ca un document de încǎrcare
respectiv descǎrcare a gestiunii . Avizul poate fi întocmit și în momentul în care se
transportǎ marfa în cadrul aceleiași unitǎți , dar între subunitǎți diferite , cât și în
momentul în care se trasnportǎ marfa de la furnizor la client.
Avizul de însoțire se va arhiva în funcție de caz, adicǎ poate fi arhivat la
furnizor, la unul din compartimentele "desfacere" sau "financiar-contabil" sau la
cumpǎrǎtor la departamentul "financiar-contabil".
Contractul de donație este un contract solemn, unilateral și cu titlu gratuit prin
care una din pǎrți, numitǎ donator, cu intenție liberalǎ își micșoreazǎ în mod actual și
irevocabil patrimoniul sǎu cu un drept (real sau de creanțǎ), mǎrind patrimoniul
celeilalte pǎrți, numitǎ donatar, cu același drept, fǎrǎ a urmǎri sǎ primeascǎ ceva în
schimb. Dupǎ cum rezultǎ din aceasta definiție, ceea ce caracterizeazǎ donația este
trecerea unor valori dintr-un patrimoniu în altul fǎrǎ echivalent, cu intenția de a face o
donație. Aceastǎ intenție, concretizatǎ în încheierea contractului în forma și în condițiile
prevǎzute de lege, justificǎ marirea unui patrimoniu în detrimentul altuia, constituind
cauza ei. Precizǎm, de asemenea, cǎ donația - ca varietate a contractelor cu titlu gratuit -
reprezintǎ o liberalitate, deoarece are ca efect micșorarea patrimoniului donatorului cu
bunul donat, spre deosebire de contractele dezinteresate, prin care nu se micșoreazǎ
patrimoniul celui care procurǎ altuia un folos, motiv pentru care acestea din urmǎ nu
sunt supuse regulilor de fond și de formǎ prevǎzute pentru donații.
La organizarea contabilitǎții financiare a veniturilor și cheltuielilor se ține seama
de unele dintre principiile de organizare a contabilitǎții: principiul independenței
exercițiului, principiul necompensǎrii, principiul prudenței, principiul rezultatului sau
principiul conectǎrii cheltuielilor la venituri.
Principiul independenței exercițiului presupune cǎ întreprinderea ține cont de
toate veniturile și cheltuielile aferente exercițiului pentru care se face raportarea,
22
indiferent de data încasǎrii veniturilor sau a plǎții cheltuielilor. Reflectarea cheltuielilor
în faza de angajare și consum, iar a veniturilor în momentul obținerii și realizǎrii lor,
face din contabilitatea financiarǎ o contabilitate de angajamente. Aceasta mǎsoarǎ
profitul ca diferențǎ între venituri și cheltuieli.
Principiul necompensǎrii presupune evaluarea și înregistrarea elementelor de
activ, de datorie, a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate separat și interzice
întreprinderilor sǎ efectueze compensǎri între acestea, asigurându-se în acest fel
transparența informației. Întreprinderile care aplicǎ IFRS-urile pot compensa veniturile
și cheltuielile dacǎ, prin excepție, aceasta este cerutǎ sau permisǎ de un standard.
Principiul prudenței impune ca valoarea oricǎrui element sǎ fie determinatǎ
ținând cont, în special, de urmǎtoarele aspecte: luarea în considerare, în cadrul situațiilor
financiare, numai a profiturilor recunoscute pânǎ la închiderea exercițiului financiar;
luarea în considerare a tuturor obligațiilor previzibile și a pierderilor potențiale care apar
în cursul exercițiului încheiat sau pe parcursul unui exercițiu anterior, chiar dacǎ
asemenea obligații sau pierderi apar între data încheierii exercițiului financiar și data
întocmirii bilanțului; luarea în considerare a tuturor ajustǎrilor de valoare datorate
deprecierilor, indiferent dacǎ exrcițiul financiar se încheie cu profit sau pierdere.
Principiul conectǎrii cheltuielilor la venituri presupune asocierea cheltuielilor
angajate cu veniturile obținute. Este aplicabil doar în contabilitǎțile de tip dinamic, care
au ca obiectiv principal mǎsurarea performanțelor întreprinderii. În acest scop, este
necesar sǎ se determine costul activelor utilizate în activitatea întreprinderii și sǎ fie
repartizat pe toatǎ durata de utilizare a activelor respective. De asemenea, costurile
trebuie înscrise în cheltuieli odatǎ cu recunoașterea veniturilor.
Prezența principiilor în contabilitate, în general, și în ceea ce previște rezultatul,
în particular, oferǎ avantaje majore precum: contribuie la ameliorarea practicii contabile
deoarece permite soluționarea cazurilor complexe care necesitǎ înterpretǎri și opțiuni;
oferǎ posibilitatea soluționǎrii de cazuri noi; evitǎ o reglementare foarte abundentǎ a
tuturor cazurilor posibile și asigurǎ transparența informației contabile.8
8
Popa Adriana – Florina, Contabilitatea și fiscalitatea rezultatului ȋntreprinderii, Editura CECCAR,
București, 2011, pag. 177
23
2.1. Prezentarea domeniului de activitate al firmei MARTENS SA
Conform statutului societǎții, SC MARTENS SA desfǎșoarǎ urmǎtoarele
activitǎți principale:
Producerea și comercializarea berii, malțului, derivatelor și produselor
secundare;
Producerea și comercializarea bǎuturilor rǎcoritoare;
Alte activitǎți stabilite și detaliate prin statutul societǎții.
Activitǎțile prestate de societatea comercialǎ MARTENS SA fac parte din
sectorul industriei alimentare, ramurǎ a industriei prelucrǎtoare.
30
25
20
15
10
5
0
-5
-10
Cehia
Romȃnia
Franța
Irlanda
Grecia
Polonia
Olanda
Estonia
Germania
Ungaria
Finlanda
Spania
Suedia
Letonia
Danemarca
Portugalia
Lituania
Bulgaria
Slovacia
Slovenia
Marea Britanie
Variație 2011/2010
Figura 2.1 Topul statelor din UE dupǎ evoluția comenzilor din industrie
Sursa: epp.eurostat.ec.europa.eu
Industria româneascǎ pare sǎ fie din ce în ce mai atractivǎ, chiar dacǎ nu se aflǎ
în prim-planul preferințelor în UE. Astfel, companiile din industria noastrǎ au primit
mai multe comenzi în anul 2011 comparativ cu anul precedent. Mai exact, volumul
comenzilor a urcat cu 2,3% , dupǎ cum aratǎ Eurostat, institutul european de statisticǎ.
24
Avansul este destul de mic întrucât în condițiile industriale noi de pe ansamblul
blocului comunitar s-au majorat cu 8,5%, iar cele din zona euro au crescut cu 11,1%.
Cifrele industriei românești au plasat țara noastrǎ pe locul 15 în topul statelor europene,
dupǎ evoluția comenzilor din industrie. În total, 21 de state au raportat date pentru 2011.
Cele mai atractive industrii le au Lituania, Bulgaria și Franța, aceste țǎri fiind
ținta principalǎ a companiilor, dacǎ ne uitǎm la evoluția volumului de comenzi noi.
Astfel comenzile noi din industrie au urcat în Lituania cu 28,4% în 2011 fața de 2010, în
timp ce în Bulgaria acest avans a fost de 21,3% iar în Franța de 20,2%. Doar în aceste
trei țǎri, comenzile noi au consemnat un ritm de creștere de peste 20%. În schimb,
scǎderi majore au fost raportate în Ungaria (-8,3%), Danemarca și Grecia (-6% în cazul
ambelor țǎri).
2.40% 3.50%
17.90% Industrie
42.80% Comerț/Servicii
Construcții
Agriculturǎ
Alte ramuri
33.40%
Figura 2.2. Structura investițiilor pe activitǎți ale economiei naționale, în anul 2011
Sursa: www.insse.ro
Investițiile realizate în economia naționalǎ în anul 2011 au crescut cu 2,7% mai
mult decât în perioada similarǎ a anului trecut potrivit datelor Institutului Național de
Statisticǎ. Cea mai mare parte a investițiilor s-au îndreptat cǎtre industrie (42,8%) și
comerț și servicii (33,4%). Construcțiile au avut o pondere de 17,9% în totalul
25
investițiilor, iar agricultura 2,4%, în vreme ce restul de 3,5% din investiții s-au îndreptat
cǎtre alte ramuri ale economiei.
0.4
0.2
0
2007 2008 2009 2010 2011
miliarde lei
10,266
12,000
10,000
6,355 6,855
8,000
4,000
2,000
0
2008 2009 2010
Figura 2.4. Evoluția cifrei de afaceri din industria prelucrǎtoare pe plan local
Sursa: www.galați.insse.ro
În anul 2009, la nivelul județului Galați, cifra de afaceri din industria
prelucrǎtoare a înregistrat o scǎdere cu 3.911 miliarde lei fațǎ de anul precedent. La
finele anului 2010 a fost înregistratǎ o creștere a cifrei de afaceri în valoare de 500
miliarde lei comparative cu anul 2009.
26
Investiţii brute în industria prelucrătoare
miliarde lei
717
800
638 576
700
600
500
400 Investiţii brute
300
200
100
0
2008 2009 2010
27
Venituri-vânzǎri
produse 372.871 2,10 286.677 1,26 428.864 1,47
secundare/reziduale
Venituri-prestații 100.325 0,57 2.630 0,01 - 0
Venituri din
- 0 - 0 - 0
vânzare marfǎ
Alte venituri 130.156 0,74 31.638 0,13 42.796 7,03
Cifrǎ de afaceri 17.674.882 100 22.768.094 100 29.088.607 100
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ situațiile financiare ale societǎții Martens SA
Din tabelul 2.1. putem observa cǎ în perioada 2009-2011, cifra de afaceri este
într-o continuǎ creștere, de la 17.674.882 lei valoare înregistratǎ în anul 2009 la
29.088.607 lei valoare înregistratǎ la finele anului 2011. Cifra de afaceri este formatǎ
din veniturile aferente vânzǎrii de bere, produse secundare reziduale, prestații și alte
venituri cuprinse în cifra de afaceri.
25000000
Venituri-vânzări bere
20000000
Venituri-vânzări produse
15000000 secundare/reziduale
Venituri-prestaţii
10000000
Venituri din vânzare marfă
5000000
Alte venituri
0
2009 2010 2011
28
2.2. Scurt istoric al SC MARTENS SA
Societatea comercialǎ Martens SA este o societate cu capital integral privat
provenitǎ din fosta fabricǎ de bere din Galați, denumitǎ dupǎ anul 1990 SC Malț bere
SA. La data de 8 mai 1998, societatea Brouwerij Martens, cu sediul în Bocholt, Belgia a
cumpǎrat pachetul de acțiuni deținut de Fondul Proprietǎții de Stat (FPS) la SC Malț
bere SA. În 29 august 1998, Adunarea Generalǎ a Acționarilor societǎții a hotǎrât
mǎrirea capitalului social și schimbarea numelui societǎții în “Martens” SA și s-a
înființat pe data de 4 septembrie 1998.
SC Martens SA cu sediul în Galați, strada Grigore Ventura nr.11, este un
important producǎtor și importator belgian de bere de dimensiuni medii pe piațǎ.
Distibuie la nivel național prin distribuitori autorizați și magazine tip
Super/Hypermarket (miniMax Discount, Billa România, Plus, Cora, Kufland) cât și la
nivel internațional. Dacǎ în trecut exportau bere în SUA, Coreea de Sud, Japonia și
Australia, în prezent, singura marcǎ exportatǎ din portofoliul filialei locale Martens este
berea fǎrǎ alcool Driver, principala destinație de export a acesteia fiind Egiptul.
Administratorii societǎtii Martens SA sunt Joantǎ Vasile – președinte și membrii
Martens Alfons Ann, Franciscus Ian, Henry Leenen, Martens Ian Alfons Anne Marie și
Rapotan Despina Elena Gabriela.
Conducerea executivǎ în anul 2011 a fost asiguratǎ de D-l Inginer Vasile Joantǎ-
director general, D-l economist Zaharia Valentin – director economic, D-l inginer Radu
Bǎdescu – director investiții-utilitǎți.
Volumul total de bere din producția proprie livrat de cǎtre SC Martens SA pe
piața internǎ în cursul anului 2011 a fost de 196.979,13 Hl, la care se adaugǎ cca.
2.470,19 Hl de Driver fǎrǎ alcool. În anul 2011 nu s-au livrat cantitǎți de bere la export.
Conform cifrelor prezentate mai sus se constatǎ o menținere a volumului vânzǎrilor
societǎții în 2011 fațǎ de 2010 în capacitatea declaratǎ, nefiind realizate investiții.
Având în vedere volumele totale vândute în 2011, SC Martens SA a înregistrat o cotǎ de
piațǎ de cca. 1,52%. Aceasta evoluție s-a realizat pe fondul menținerii pieței berii la
nivelul anului 2010 la cca. 17 milioane Hl.
29
Capitalul social subscris al SC Martens SA Galați este de 2.331.335 lei împǎrțit
în 932.534 acțiuni nominative a câte 2,50 lei fiecare acțiune. În cursul anului 2010 nu s-
au înregistrat modificǎri ale valorii capitalului social.
Structura sinteticǎ consolidatǎ a acționariatului la data de 16.02.2012, conform
certificatului constatator emis de ORC Galați sub nr.503.304/16.02.2012, se prezintǎ
astfel:
Tabelul 2.2. Structura acționariatului la S.C. Martens S.A.
Acționar Procent deținut Numǎr de Valoare Valoare (RON)
(%) acțiuni nominalǎ
Bockhold nv.
67,67 631.008 2,5 1.577.520
Bocholt Belgia
Persoane
9,06 82.804 2,5 207.010
juridice
Persoane fizice 23,27 218.722 2,5 546.805
Total 100 932.534 2,5 2.331.335
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ statutul societǎții Martens SA
30
Datoriile societǎții sunt prezentate la valoarea contabilǎ netǎ. Datoriile în valutǎ
sunt evaluate la cursul de schimb valabil pentru data de 31 decembrie 2010. datoriile
societǎții la data de 31 decembrie 2010 în sumǎ de 33.819.743 lei din care 22.594.722
lei au termen de platǎ sub un an și 11.225.021 lei au termen de exigibilitate mai mare de
un an.
12000000
10000000
8000000
6000000 Furnizori
4000000 Furnizori imobilizǎri
2000000
Furnizori imobilizǎri
0
2009 Furnizori
2010
2011
31
Din figura 2.1. putem observa cǎ în perioada analizatǎ, 2009 – 2011, datoria fațǎ
de furnizorii de imobilizǎri este mai mare decât datoria fațǎ de furnizorii de materii
prime și materiale. Datoriile fațǎ de furnizorii materiilor prime și materialelor sunt într-o
continuǎ creștere, precum și datoriile fațǎ de furnizorii de imobilizǎri.
Tabelul 2.5. Situația datoriilor fațǎ de furnizori în funcție de natura bunurilor livrate
Furnizori 2009 2010 2011
Furnizori ambalaje 55.037 2.430 -
Furnizori utilitǎți 643.651 386.206 837.098
Furnizori prestații 649.743 763.157 729.823
Furnizori materiale 1.006.192 1.687.090 2.043.198
Furnizori externi 1.977.017 2.015.587 2.026.627
Furnizori CA - 5.140 8.608
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ situațiile financiare ale societǎții Martens SA
32
Minimax Discount SRL datoreazǎ societǎții suma de 536.650 lei reprezentând
16,66% din totalul clienților curenți din care 64.674 lei cu o vechime cuprinsǎ
între 30 și 60 de zile și 471.976 lei cu o vechime cuprinsǎ între 60-90 de zile.
Real Hypermarket SRL datoreazǎ societǎții suma de 363.632 lei reprezentând
11,29% din totalul clienților curenți cu o vechime cuprinsǎ între 30 și 60 de zile.
Selgros Cash&Carry SRL care datoreazǎ suma de 370.878 lei reprezentând
11,51% din totalul clienților curenți din care 272.100 lei sunt cu o vechime de
pânǎ la 30 zile și 98.778 lei cu o vechime cuprinsǎ între 30-60 zile.
Situația clienților incerți prezentatǎ în analitic de societate corespunde cu soldul
din balanța de verificare pe baza cǎreia s-a întocmit bilanțul la 31.12.2011.
La 31.12.2011 societatea înregistreazǎ clienți incerți în valoare de 1.391.862 lei
fațǎ de 1.421.334 lei de la finele anului precedent mai puțin cu 29.427 lei respectiv cu
2,07%. În cursul anului societatea a înregistrat pe costuri suma de 397.014 lei
reprezentând pierderi din creanțe fațǎ 414.006 lei din anul precedent.
Deasemenea s-a constatat cǎ o parte din clienții incerți se aflǎ în procedura de
lichidare dintre care putem aminti:
Cipolino SRL care datoreazǎ suma de 12.069,80 lei reprezentând marfǎ la care
se adaugǎ 13.636,62 lei reprezentând ambalaje;
Kat Company SRL care datoreazǎ suma de 39.396,86 lei reprezentând marfǎ la
care se adaugǎ 17.212,16 lei reprezentând ambalaje;
M&G Rovana International SRL care datoreazǎ suma de 16.734 lei la care se
adaugǎ ambalaje nefacturate în sumǎ de 79.893,05 lei;
Magnolia Intercom 93 SRL care datoreazǎ suma de 10.660,51 lei reprezentând
marfǎ;
SC T&G Grup Invest care datoreazǎ suma de 128.660,70 lei reprezentând marfǎ
la care se adaugǎ 834,39 lei reprezentând ambalaje;
Ulise & CO LTD SRL care datoreazǎ suma de 14.842,94 lei reprezentând marfǎ
la care se adaugǎ 9.466,94 lei reprezentând ambalaje;
Victra SRL care datoreazǎ suma de 69.510,17 lei reprezentând marfǎ;
Oceanic SRL care datoreazǎ suma de 121.867 lei reprezentând marfǎ;
Vop Grup SRL care datoreazǎ suma de 969,02 lei reprezentând marfǎ.
Pentru suma de 880.181,29 lei reprezentând creanțe greu de încasat sau imposibile
societatea trebuie sǎ constituie provizioane fapt ce ar fi crescut pierderea înregistratǎ de
33
societate. De menționat cǎ la aceste creanțe se adaugǎ și valoarea ambalajelor la terți în
sumǎ de 2.006.033,31 lei.
În evidența clienților incerți sunt trecute creanțele reprezentând contravaloarea
mǎrfurilor vândute iar contravaloarea ambalajelor este trecutǎ în ambalaje la terți și nu
este facturatǎ.
Pentru clienți declarați în faliment, auditorul recomandǎ crearea de provizioane
conform legislației în vigoare pentru ca la finele perioade în situațiile financiare sǎ se
prezinte situația realǎ a creanțelor posibile de încasat.
Clientul cu cea mai mare pondere în totalul creanțelor în perioada 2009 – 2011
este Rewe România SRL cu o pondere de 21,60%, fiind urmat de Kaufland România
SCS care acoperǎ o pondere de 17,03% din totalul creanțelor. Pe locul al treilea se
situeazǎ Minimax Discount SRL cu o pondere de 16,66%.
34
Bergenbier SA;
Romaqua Grup Borsec;
Ursus Braweries Bereprod (SAB Miller);
United Romanian Breweries Bereprod (URBB).
O cotǎ de 5,5% din piațǎ revine societǎții European Food. Dintre producǎtorii
locali care dețin cumulat o cotǎ de 4,5%, principalii concurenți sunt:
Bermas Suceava SA;
Albrau SA;
Imex Satu Mare.
Numǎrul mediu de salariați ai societǎții este de 137 în anul 2011, în cǎdere fațǎ
de anii precedenți (129 în anul 2010 și 165 în anul 2009). În cadrul societǎții este
constituit un sindicat, acesta nefiind afiliat la alte uniuni sau confederații sindicale.
Relațiile dintre management și salariați sunt normale, neexistând acțiuni colective de
contestare a conducerii.
35
La finele anului de raportare situația personalului pe categorii de personal fațǎ de
anul precedent se prezintǎ astfel:
36
Abordarea problemelor ce vizeazǎ activitatea financiar – contabilǎ a entitǎții prin
prisma relației cauzǎ – efect impune studiul activitǎții economice și financiare,
consumatoare de resurse, cu reflectarea directǎ în performanțele financiare ale acesteia.9
22.705.347
I 2010 / 2009 100 128,46%
17.674.882
Contatǎm cǎ în anul 2010 se înregistreazǎ o creștere a cifrei de afaceri cu
5.030.465 lei, adicǎ cu 28,46 puncte procentuale, fațǎ de anul precedent 2009.
În anul 2011 fațǎ de anul 2010, cifra de afaceri a înregistrat urmǎtoarea evoluție:
2011 / 2010 29.088.607 22.705.347 6.383.260 lei
9
Petrescu Silvia, Analizǎ și diagnostic financiar-contabil, Editura CECCAR, București, 2010, pag. 7
37
29.088.607
I 2011 / 2010 100 128,11 %
22.705.347
Constatǎm o modificare a cifrei de afaceri cu 6.383.260 lei, adicǎ 28,11 puncte
procentuale. Ca rezultat situația se apreciazǎ favorabilǎ întrucât depǎșirea cifrei de
afaceri va determina, în condițiile în care este încasatǎ, o creștere a profitului, deci a
posibilitǎții de formare a fondurilor necesare pentru investiții și sporirea gradului de
cointeresare materialǎ a salariaților și acționarilor.
lei 29,088,607
30,000,000
22,705,347
25,000,000
17,674,882
20,000,000
10,000,000
5,000,000
0
2009 2010 2011
38
pe piațǎ al acțiunilor respectivei societǎți comerciale. Obținerea unui rezultat favorabil
în urma desfǎșurǎrii activitǎții de cǎtre firmǎ reprezintǎ soluția curentǎ necesarǎ
asigurǎrii echilibrului financiar.
Expresie a rentabilitǎții, masa profitului constituie rezultatul financiar pozitiv
care exprimǎ eficiența activitǎții productive a întreprinderii. Ca valoare pozitivǎ
rezultatǎ din procesele economice sau financiar-monetare care au loc în cadrul unei
întreprinderi, profitul poate fi analizat, atât din punct de vedere structural, cât și
factorial.
În perioada analizatǎ, 2009 – 2011, societatea a înregistrat pierdere.
Pierdere netǎ
lei
8,000,000
7,367,470
7,000,000
6,000,000
5,000,000
4,000,000 Pierdere netǎ
3,000,000 3,265,060
2,000,000
1,000,000 988,297
0
2009 2010 2011
Rezultatul din exploatare s-a concretizat într-un profit de 231.041 lei fațǎ de
pierderea de 1,76 milioane lei în anul 2010. Referitor la veniturile și cheltuielile
financiare se constatǎ cǎ și în anii precedenți a avut o influențǎ negativǎ majorǎ asupra
rezultatului final al activitǎții societǎții. Astfel cheltuielile cu dobânzile au înregistrat o
scǎdere în 2011 fațǎ de 2010 cu 10,27%. Acestǎ evoluție s-a datorat scǎderii pe
parcursul anului 2011 a nivelului dobânzilor și a rambursǎrilor efectuate în cursul
anului. Soldul datoriilor în contu împrumuturilor bancare a scǎzut în 2011 fațǎ de 2010
cu 6,59%.
O influențǎ negativǎ provine și din evoluția cursului de schimb valutar pe
perioada exercițiului financiar 2011. Deprecierea monedei naționale fațǎ de euro pe
parcursul anului 2011, cumulatǎ cu existența datoriilor în valutǎ atât în relația cu
39
instituțiile de credit cât și fațǎ de terți a condus la înregistrarea unor venituri din
diferențe de curs valutar de 1,56 milioane lei și a unor cheltuieli din diferențe de curs de
1,7 milioane lei. Un alt element care a înfluențat rezultatul financiar a fost cheltuiala cu
dobânda de 1,07 milioane lei. în consecințǎ rezultatul financiar al anului 2011 este
negativ, adicǎ o pierdere de 1,22 milioane lei dar mai diminuat fațǎ de pierderea de 1,48
milioane lei înregistratǎ în 2010.
10
Bǎrbuțǎ-Mișu Nicoleta, Finanțele ȋntreprinderii, Editura Europlus, Galați, 2010, pag. 47
40
4.262.652
Re c 2009 100 8,67%
49.159.640
1.765.430
Re c 2010 100 3,12%
56.575.877
231.040
Re c 2011 100 0,41%
56.784.125
În perioada 2009-2010, rata rentabilitǎții economice a înregistrat valori negative,
însǎ fațǎ de anul 2009, în anul 2010 aceasta ratǎ a înregistrat o creștere de 5,55%
datoratǎ unor investiții profitabile și a intensificǎrii gradului de utilizare a resurselor
financiare ale firmei. La finele anului 2011, rata rentabilitǎții economice înregistreazǎ o
valoare pozitivǎ, înregistrând o creștere de 3,53% în comparație cu anul precedent.
Calitatea gestiunii unei întreprinderi este validatǎ prin aprecierea produselor sale
pe piațǎ, situație evidențiatǎ prin cifra de afaceri. Rata rentabilitǎții comerciale se
determinǎ prin raportarea rezultatului firmei la valoarea acestora. Importanța acestei rate
rezidǎ în faptul cǎ pune în evidențǎ eficiența funcției comerciale a firmei. Formula de
calcul pentru rata rentabilitǎții comerciale este:
Re zultat
Rcom 100
Cifra de afaceri
7.367.470
Rcom2009 100 41,68%
17.674.882
3.265.060
Rcom2010 100 14,38%
22.705.347
988.297
Rcom 2011 100 3,40%
29.088.607
41
Rata lichiditǎții generale exprimǎ gradul de lichiditate potențialǎ (echilibrul
financiar pe termen scurt) și variazǎ în funcție de sector: este subunitarǎ în distribuție și
aproape 2 în sectoarele industriale cu ciclu lung.
Valoarea ei trebuie comparatǎ cu valori ale întreprinderilor similare și depinde
de viteza de rotație a stocurilor și a datoriilor pe termen scurt.
Insuficiența de lichiditǎți are consecințe atât pentru întreprindere (limitarea
dezvoltǎrii) cât și pentru creditori (întârzieri de platǎ a dobânzilor, de rambursǎri,
pierderi de creanțe), precum și pentru clienți (modificarea condițiilor de credit).
Formula utilizatǎ pentru calculul lichiditǎții globale este:
Ac
R lg
Dc
16.876.643
R lg 2009 0,81
20.717.627
15.964.337
R lg 2010 0,71
22.594.722
17.381.286
R lg 2011 0,72
24.263.349
11
Pȃntea Iacob Petru, Gheorghe Bodea, Microîntreprinderile în economia românească, Editura Intelcredo,
2002, pag. 305
42
Active curente - Stocuri
Rlr
Datorii curente
Rata lichidităţii reduse scade în anul 2010, ajungând la 0,17. În anul 2011 rata
lichiditǎții reduse înregistreazǎ o crestere, atingând valoarea de 0,21, valoare înregistratǎ
și în anul 2009. Valorile supraunitare din toţi cei trei ani reflectă capacitatea firmei de a-
şi onora datoriile curente din creanţe şi disponibilităţi.
Rata lichidităţii imediate reflectă capacitatea de rambursare pe loc a datoriilor,
ţinând cont de încasările existente. Limitele optime sunt cuprinse între 0,3 şi 1. Se
determină pe baza următoarei relaţii de calcul:
Disponibil
Rli
Datorii curente
16.897
Rli 2009 0,001
20.717.627
38.506
Rli2010 0,002
22.594.722
201.532
Rli2011 0,008
24.263.349
Valorile subunitare foarte extrem de scăzute din toţi cei trei ani dovedesc faptul
că întreprinderea nu poate face faţă plăţii imediate a datoriilor curente, ţinând cont de
disponibilul din contul curent şi casierie.
Rata solvabilităţii generale reflectă gradul în care o firmă poate face faţă
datoriilor şi nivelul minim al acestei rate este 1,4. Se determină astfel:
43
Activ total
Rsg
Datorii totale
49.159.642
Rsg 2009 1,47
33.483.033
56.575.877
Rsg 2010 1,67
33.819.743
56.784.125
Rsg 2011 1,62
35.016.289
33.483.033
Gi2009 2,14
15.676.607
33.819.743
Gi2010 1,49
22.756.134
35.016.289
Gi2011 1,60
21.767.836
În anul 2010 faţă de anul 2009 gradul de îndatorare a scǎzut cu 0,65, însă cu
toate acestea indicatorul reflectă o situaţie nefavorabilă deoarece a depǎșit limita de 0,5
iar firma depinde de împrumuturile angajate. În anul 2011 gradul de îndatorare atinge
valoarea de 1,60, cu 0,11 mai mult decât anul anterior ceea ce reflectă o situaţie
nefavorabilă deoarece depǎșește limita valorii considerate satisfăcătoare. Dependenţa
44
societăţii faţă de instituţiile bancare, furnizori de leasing şi creditori bugetari nu se
încadrează în limitele optime, totuși capitalurile proprii devanseazǎ datoriile.
45
Capitolul 3. Analiza și contabilizarea veniturilor și cheltuielilor
societǎții Martens SA
2. Conform facturii fiscale nr. 213 din data de 02.12.2011 emisǎ de Bardeau
Holding România SRL se înregistreazǎ achiziția de materii prime (orz, hamei,
drojdie) în valoare de 210.400 lei, TVA 24%.
3. Conform Facturii fiscale nr. 219 din data de 02.12.2011 emisǎ de Data Sab
Impex SRL Galați, se înregistreazǎ achiziția de motorinǎ în valoare de 165.040
lei, TVA 24%.
46
materiile prime”
7. Conform Ordinului de platǎ nr. 511 din data de 04.12.2011 se achitǎ factura
de combustibili primitǎ de la Data Sab Impex SRL în valoare de 204.649 lei.
8. Conform Notei contabile nr. 577 din data de 06.12.2011 societatea decide casarea
unui mijloc de transport, din care recupereazǎ piese de schimb cu o valoare de 1.000 lei.
47
07.12.2011 se înregistreazǎ costul aferent transportului facturat la 600 lei, TVA
24%.
11. Conform Facturii fiscale nr. 5412, din data de 08.12.2011 se înregistreazǎ
cheltuiala privind cursurile pentru formarea profesionalǎ a cinci angajați a cǎror
contravaloare este de 2.250 lei, TVA 24%.
12. Conform Chitanței nr. 162, din data de 08.12.2011 se înregistreazǎ plata
facturii aferente cursurilor pentru formarea profesionalǎ a angajaților în valoare
de 2.790 lei.
48
producția de
dezvoltare” imobilizǎri
necorporale”
15. Pe baza Ordinului de deplasare din data de 12.12.2011 se acordǎ avans unui salariat
pentru deplasare în interes de serviciu, justificat la nivelul sumei de 700 lei.
“Cheltuieli cu
“Avansuri de
deplasǎri, detașǎri și 625 = 542 700
trezorerie”
transferǎri”
16. Conform Facturii fiscale nr. 5412 din data de 13.12.2011 se înregistreazǎ
reparația unui utilaj tehnologic, la cost facturare 2.500 lei, TVA 24%.
18. Conform Facturii fiscale nr. 35154 din data de 15.12.2011, primitǎ de la SC
Romtelcom SA se înregistreazǎ cheltuiala cu telefonia fixǎ în valoare de 650 lei,
TVA 24%.
49
“Furnizori” 401 = 5311 “Casa în lei” 806
20. Conform Facturii fiscale nr. 84694 din data de 16.11.2011 primitǎ de la
furnizorul Electrica SA se înregistreazǎ consumul de energie electricǎ în valoare
de 180.600 lei, TVA 24%.
“Venituri
aferente
“Produse finite” 345 = 711 costurilor 1.200.000
stocurilor de
produse”
23. Conform extrasului de cont nr. 545 din data de 17.12.2011 se înregistreazǎ
comisioanele reținute de Raiffeisen Bank pentru serviciile din cursul lunii precedente în
valoare de 120 lei.
“Cheltuieli cu
“Conturi la bǎnci
serviciile bancare și 627 = 5121 120
în lei”
asimilate”
50
24. Conform Facturii fiscale nr. 211 din data de 18.12.2011 se achiziționeazǎ
ambalaje în valoare de 350.000 lei, TVA 24% de la furnizorul Remplast SRL
Galați.
28. Conform Notei contabile nr. 598 din data de 21.12.2011 se înregistreazǎ o
valoare de încasat privind penalitǎțile de încasat de la un client pentru achitarea
cu întârziere a unei livrǎri în valoare de 7.000 lei.
“Venituri din
despǎgubiri,
“Clienți” 4111 = 7581 7.000
amenzi și
penalitǎți”
51
29. Se înregistreazǎ pe baza Chitanței nr. 356 din data de 23.12.2011 încasarea
unei donații prin casierie în valoare de 3.000 lei.
“Venituri din
“Casa în lei” 5311 = 7582 3.000
donații primite”
30. Conform Chitanței nr. 163, din data de 23.12.2011 se înregistreazǎ plata
unor amenzi și penalitǎți în valoare de 2.550 lei, prin casieria unitǎții Martens
SA.
“Despǎgubiri,
6581 = 5311 “Casa în lei” 2.550
amenzi, penalitǎți”
31. Conform Extrasului de cont nr. 4521, din data de 24.12.2011, se înregistreazǎ plata
dobânzii aferente datoriilor la creditele acordate de BRD GSG Galați în sumǎ de 38.683
lei.
32. Conform Facturii fiscale nr. 2555, din data de 25.12.2011 se înregistreazǎ
vânzarea cǎtre Selgros Cash&Carry SRL a produselor finite (bere și bǎuturi
rǎcoritoare), în valoare de 264.272 lei, TVA 24%.
33. Conform Bonului de consum nr. 1244 din data de 25.12.2011 se descarcǎ gestiunea
de produse finite vândute la cost de 264.272 lei.
52
34. Conform Facturii fiscale nr. 2555 din data de 25.12.2011 se înregistreazǎ o
reducere de 6.554 lei acordatǎ clientului Selgros Cash&Carry SRL pentru
produsele finite achiziționate în valaore de 327.697 lei.
“Reduceri comerciale
709 = 4111 “Clienți” 6.554
acordate”
“Cheltuieli privind
667 = 4111 “Clienți” 6.000
sconturile”
53
sociale
“Alte cheltuieli privind 6458 = 4381 “Alte datorii 2.125
asigurǎrile și protecția sociale”
socialǎ”
“Contribuția unitǎții la 6452 = 4371 “Contribuția 1.250
ajutorul de șomaj” unitǎții la fondul
de șomaj”
“Contribuția 6453 = 4313 “Contribuția 13.000
angajatorului pentru angajatorului
asigurǎrile sociale de pentru asigurǎrile
sǎnǎtate” sociale de
sǎnǎtate”
“Contribuția la fondul 6451 = 4311 “Contribuția 375
de accidente și boli unitǎții la
profesionale” asigurǎrile
sociale”
“Alte cheltuieli privind 6458 = 447 “Fonduri speciale 625
asigurǎrile și protecția – taxe și
socialǎ” vǎrsǎminte”
“Cheltuieli cu alte 635 = 447 “Fonduri 1.875
impozite, taxe și speciale, taxe și
vǎrsǎminte asimilate” vǎrsǎminte”
40. Conform Facțurii fiscale nr. 6477 din data de 30.12.2011 se înregistreazǎ primirea
unui scont în valoare de 2.500 lei pentru plata anticipatǎ a obligației fațǎ de furnizorul
Bardeau Holding România SRL.
54
“Venituri din
“Furnizori” 401 = 767 sconturi 2.500
obținute”
41. Conform Notei contabile nr. 241 din data de 31.12.2011 se înregistreazǎ închiderea
conturilor de cheltuieli pentru luna decembrie 2011.
55
penalitǎți”
666 “Cheltuieli privind dobânzile” 38.683
“Cheltuieli privind sconturile
667 6.000
acordate”
“Cheltuieli privind piesele de
6024 1.000
schimb”
42. Conform Notei contabile nr. 242 din data de 31.12.2011 se înregistreazǎ închiderea
conturilor de venituri pentru luna decembrie 2011.
“Profit sau
% = 121 1.297.391
pierdere”
“Reduceri comerciale
709 6.554
acordate”
“Venituri aferente
costurilor stocurilor de 711 1.193.446
produse”
“Alte venituri de
7588 1.000
exploatare”
“Venituri din producția
de imobilizǎri 721 97.000
necorporale”
“Venituri din
despǎgubiri, amenzi și 7581 7.000
penalitǎți”
“Venituri din donații
7582 3.000
primite”
“Venituri din sconturi
767 2.500
obținute”
56
Constatǎm cǎ în perioada analizatǎ 2009 – 2011, cheltuielile înregistreazǎ un
trend crescǎtor, deși în anul 2010 fațǎ de anul 2009 scade cu 1.671.216 lei, în anul
urmǎtor înregistreazǎ o creștere considerabilǎ de 5.758.922 lei. Veniturile sunt într-o
continuǎ creștere, de la 21.661.499 lei în anul 2009 la 32.113.711 lei în anul 2011. Deși
veniturile înregistreazǎ creșteri semnificative nu reușesc sǎ acopere valoarea
cheltuielilor totale, firma înregistrând astfel pierderi considerabile.
Analiza cheltuielilor evidențiate cu ajutorul conturilor din clasa 6 începe cu
studiul general al structurii pe factorii specifici ai activitǎților care le genereazǎ conform
naturii lor.
Cheltuielile de exploatare reflectǎ consumurile efectuate pentru realizarea
obiectului de activitate și cuprind: cheltuielile cu materiile prime și materialele
consumabile, cu obiectele de inventar consumate, cheltuielile privind mǎrfurile,
cheltuielile cu personalul, ajustarea valorii imobilizǎrilor corporale și necorporale
(amortizǎri și provizioane constituite), ajustǎrile de valoare privind imobilizǎrile
corporale și necorporale, ajustǎrile de valoare privind activele circulante (pierderi din
creanțe privind amortizǎrile și provizioanele), alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile
privind prestațiile externe, cheltuielile cu alte impozite, taxe și vǎrsǎminte asimilate,
cheltuielile cu despǎgubiri, donații și activele cedate), ajustǎri privind provizioanele.12
Cheltuielile financiare includ pierderile de creanțe legate de participații,
diferențe nefavorabile de curs valutar, cheltuielile privind investiții financiare cedate,
cheltuielile privind dobânzile din exercițiul financiar în curs, sconturile acordate
clienților, ajustǎrile de valoare privind imobilizǎrile financiare și investițiile financiare
deținute ca active circulante.
Cheltuielile extraordinare nu sunt legate de activitatea curentǎ normalǎ și
cuprind calamitǎțile și alte evenimente extraordinare.
57
Rabaturi comerciale primite - - -
Cheltuieli cu salariile 3.080.421 2.753.963 3.200.956
Cheltuieli cu asigurǎri și protecție socialǎ 879.660 817.139 915.231
Cheltuieli cu impozite, taxe și vǎrsǎminte
596.839 586.035 486.178
asimilate
Cheltuieli privind prestațiile externe 3.955.775 4.620.336 5.393.381
Cheltuieli cu energia și apa 2.864.720 1.968.927 3.076.604
Ajustarea activelor circulante 148.008 414.006 397.014
Alte cheltuieli de exploatare 1.392.615 508.114 307.340
Cheltuieli financiare 3.131.093 3.042.430 2.786.006
Cheltuieli cu dobânzile 1.934.359 1.193.426 1.070.889
Alte cheltuieli financiare 1.196.734 1.849.004 1.715.117
Cheltuieli extraordinare 0 0 0
Total cheltuieli 29.014.302 27.343.086 33.102.008
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ situațiile financiare ale societǎții Martens SA
58
dobânzi, din diferențe de curs valutar, din sconturi primite în urma unor reduceri
financiare și alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare provin din alte activitǎți nelegate de activitatea curentǎ:
despǎgubiri, daune pretinse în urma unor calamitǎți.
13
Ciobǎnașu Marilena, Analizǎ economico-financiarǎ, Editura Universitarǎ, București, 2011, pag. 47
59
Analiza structurii veniturilor și cheltuielilor pe tipuri de activitǎți se realizeazǎ
pe baza analizei pe verticalǎ a contului de profit și pierdere.
Conform datelor de mai sus, s-a înregistrat o creștere a veniturilor totale din
exploatare cu cca. 35,55%, concomitent cu o creștere a cheltuielilor de exploatare cu
cca. 25%. Creșterea veniturilor coroborat cu creșterea cheltuielilor de exploatare a
condus în final la un rezultat pozitiv din exploatare 231.041 lei fațǎ de pierderea de cca.
1,76 milioane lei în anul 2010.
Acest rezultat pozitiv s-a înregistrat în principal datoritǎ creșterii marjei
vânzǎrilor pe tot parcursul anului 2011 și a ploticii întreprinse de firmǎ de reducere a
costurilor.
Cifra de afaceri a societǎtii a crescut în 2011 fațǎ de 2010 cu 27,9% ca urmare a
creșterii marjei din vânzǎri acesta fiind de 29,1 milioane lei fațǎ de 22,7 milioane lei în
2010. Creșterea marjei din vânzǎri s-a datorat în principal renegocierii prețurilor
aferente berilor de tip lager distribuite în rețelele tip hypermarket.
60
Se constatǎ de asemenea creșterea veniturilor din producția stocatǎ cu 1,59
milioane lei. Aceasta se datoreazǎ în principal producției de malț realizatǎ în cadrul
fabricii de malț în perioada septembrie-octombrie 2011.
Referitor la cheltuielile de exploatare se constatǎ o creștere cu 25% a
cheltuielilor totale de exploatare. Aproape toate categoriile de cheltuieli de exploatare
au înregistrat creșteri în 2011 fațǎ de 2010 în procente diferite, cu excepția cheltuielilor
cu amortizarea care au scǎzut cu aproximativ 18,52% datoritǎ amortizǎrii integrale a
unora dintre imobilizǎri și a pierderilor din creanțe care au scǎzut cu aproximativ
4,10%.
Cheltuielile cu personalul au crescut cu 13,16%, aceasta mai ales ca urmare a
mǎririi salariilor realizatǎ în luna iulie 2011 și a folosirii forței de muncǎ sezoniere în
perioada de varǎ. Numǎrul mediu de salariați a cunoscut o creștere cu 6% fațǎ de 2010
de la 129 la 137.
Rezultatul din exploatare ca urmare a evoluțiilor menționate s-a concretizat într-
un profit de 231.041 lei fațǎ de pierderea de 1,76 milioane lei în 2010. Dacǎ ne referim
la rezultatul înainte de dobânzi, taxe și amortizǎri,s-a înregistrat în anul 2011 un rezultat
pozitiv de cca. 2,59 milioane lei, dublu fațǎ de anul 2010 când s-a înregistrat un rezultat
pozitiv de cca. 1,05 milioane lei.
Referitor la veniturile și cheltuielile financiare se constatǎ cǎ și în anii precedenți
au avut o influențǎ negativǎ majorǎ asupra rezultatului final al activitǎții societǎții.
Astfel cheltuielile cu dobânzile au înregistrat o scǎdere în 2011 fațǎ de 2010 cu 10,27%,
aceasta fiind de 1,07 milioane lei în 2011 fațǎ de 1,19 milioane lei în 2010. Aceastǎ
evoluție s-a datorat scǎderii pe parcursul anului 2011 a nivelului dobânzilor și a
rambursǎrilor efectuate în cursul anului. Soldul datoriilor în contul împrumuturilor
bancare a scǎzut în 2011 fațǎ de 2010 cu 6,59%.
O influențǎ negativǎ provine și din evoluția cursului de schimb valutar pe
perioada exercițiului financiar 2011. Deprecierea monedei naționale fațǎ de euro pe
parcursul anului 2011, cumulatǎ cu existența datoriilor în valutǎ atât în relația cu
instituțiile de credit cât și fațǎ de terți a condus la înregistrarea unor venituri din
diferențe de curs valutar de 1,56 milioane lei și a unor cheltuieli din diferențe de curs de
1,7 milioane lei. Un element care a influențat rezultatul financiar au fost cheltuielile cu
dobânzile de 1,07 milioane lei. În consecințǎ, rezultatul financiar al anului 2011 este
negativ, adicǎ o pierdere de 1,22 milioane lei dar mai diminuat fațǎ de pierderea de 1,48
milioane lei înregistratǎ ȋn 2010.
61
Tabelul 3.5. Situația cheltuielilor nedeductibile fiscal la data de 31.12.2011
Cumulat conform
Explicații Cumulat nedeductibile
balanței
Profit contabil (988.296,95) -
Amenzi+penalitǎti 30.665 30.665
Diurna peste limita legalǎ - -
Provizioane peste limita legalǎ - -
Sume mai mari decât limita
cheltuielilor deductibile conform - -
legii bugetare
Cheltuieli cu stocuri lipsǎ
- -
neimputabile
Cheltuieli cu TVA pentru tain ce nu
- -
s-a impozitat
Cheltuieli combustibil nedeductibil 75.465,17 75.465,17
Cheltuieli fǎrǎ documente
- -
justificative
Cheltuieli aferente veniturilor
- -
neimpozabile
Cheltuieli cu tichetele de masǎ
- -
acordate peste limitǎ
Cheltuieli privind fondurile speciale
- -
sau personale peste limitǎ
Cheltuieli cu alte asigurǎri și
- -
asigurǎri de viațǎ pentru personal
Cheltuieli protocol 124.273,12 124.273,00
Alte cheltuieli salariale dacǎ nu sunt
- -
impozitate la personal
Cheltuieli cu servicii de
- -
management, consultanțǎ, etc.
Cheltuieli cu sponsorizǎri 78.226,73 78.226,73
Cheltuieli cu amortizarea provenitǎ
din amortizarea imobilizǎrilor - -
reevaluate
Cheltuieli sociale 22.133,50 -
Cheltuieli cu impozit pe profit - -
Total cheltuieli nedeductibile 330.763,52 308.629,90
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ situațiile financiare ale societǎții Martens SA
62
Concluzii și Propuneri
63
Riscul ratei dobânzii reprezintǎ riscul ca valoare unui instrument financiar sǎ
fluctueze ca urmare a variației ratelor dobânzilor de pe piațǎ. Riscul ratei de dobȃndǎ
este compus din riscul de fluctuație înregistrat în valoarea unui anumit instrument
financiar ca urmare a variației ratelor dobânzii si din riscul diferențelor dintre scadența
activelor financiare și a datoriilor purtǎtoare de dobânzi folosite pentru finanțarea
activelor respective.
Societatea nu intenționeazǎ și nu existǎ actualmente motive care sǎ determine
reducerea activitǎții sau încetarea acesteia. Pentru suprafața destinatǎ efectuǎrii actelor
de comerț s-au achitat taxele necesare și s-au obținut avizele aferente. Nu existǎ litigii
comerciale sau de altǎ naturǎ care sǎ afecteze continuitatea activitǎții, se urmǎrește
asigurarea resurselor de finanțare, capitalul de lucru și forța de muncǎ necesare
desfǎșurǎrii unei activitǎți cât mai eficiente în continuare fațǎ de perioada precedentǎ.
Propunerile pentru activitatea viitoare a firmei, pentru a face fațǎ riscurilor de
faliment, conducerea entitǎții trebuie sǎ urmǎreascǎ creșterea cifrei de afaceri, reducerea
cheltuielilor pentru rentabilizarea activitǎții, urmǎrirea încasǎrii clienților pentru crearea
de lichiditǎți necesare desfǎșurǎrii activitǎții și achitarea datoriilor curente și în special a
creditelor care sunt purtǎtoare de dobânzi și diferențe de curs valutar.
64
Bibliografie
Cărţi:
1. Bărbuţă – Mişu Nicoleta (2011), Management financiar, Editura Europlus, Galaţi.
2.Busuioc Mihaela, Grigore Violeta (2005), Contabilitate generală, Editura Universitas,
Bucureşti.
3. Caraiani Chiriţa (2005), Bazele contabilităţii, Editura Infomega, Bucureşti.
4. Ciobănaşu Marilena (2011), Analiză economico – financiară, Editura Universitară,
Bucureşti.
5. Colasse Bernard (2009), Analiza financiară a întreprinderii, Editura Tipo Moldova,
Iaşi.
6. Dinu Eduard (2001), Analiza economică şi financiară a firmei, Editura ASE,
Bucureşti.
7. Isai Violeta (2003), Contabilitate financiară, Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti.
8. Moisescu Florentina (2008), Contabilitate financiară: note de curs, Universitatea
„Dunărea de Jos”, Galaţi.
9. Moroşan Ioan (2010), Contabilitate financiară şi de gestiune, Editura CECCAR,
Bucureşti.
10. Moroşan Iosefina (2006), Analiză economico – financiară, Editura Fundaţiei
România de Mâine, Bucureşti.
11. Pântea Iacob Petru, Bodea Gheorghe (2002), Microîntreprinderile în economia
românească, Editura Intelcredo, Deva.
12. Petrescu Silvia (2010), Analiză şi diagnostic financiar – contabil, Editura CECCAR,
Bucureşti.
13. Pop Atanasiu (2002), Contabilitatea financiară românescă armonizată cu
directivele contabile europene şi Standardele Internaţionale de Contabilitate, Editura
Intelcredo, Deva.
14. Popa Adriana Florina (2011), Contabilitatea și fiscalitatea rezultatului
ȋntreprinderii, Editura CECCAR, București.
15. Ristea Mihai (2005), Contabilitate financiară, Editura Universitară, Bucureşti.
16. Robu Vasile, Georgescu Nicolae (2004), Analiză economico – financiară, Editura
Economică, Bucureşti.
65
17. Toma Constantin (2011), Contabilitate financiară, Editura Tipo Moldova, Iaşi.
18. Toma Marin (2009), Iniţiere în evaluarea întreprinderilor, Editura CECCAR,
Bucureşti.
Articole sau documente descărcate de pe internet:
19. Robu Doina Maria, Contabilitate generală, Bucureşti, disponibilă online:
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=403&idb=20
Pagini web:
20.***epp.eurostat.ec.europa.eu
21.***www.insse.ro
22.***www.galaţi.insse.ro
23.***www.martens.ro
24.***www.businessday.ro
Documente interne:
25.***Situaţiile financiare ale societăţii comerciale Martens SA
Alte documente:
26. Legea nr. 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele
metodologice de aplicare
27. Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale
28. Legea nr. 82/1991 – Legea contabilităţii – republicată şi actualizată în 2011
29. Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
30. Ordinul Ministerului Economiei şi Finanţelor nr. 3512/2008 privind documentele
financiar – contabile
66
Anexe
Anexa nr. 1
Organigrama S.C MARTENS S.A
Adunarea generalǎ a acționarilor
Consiliul de administrație
Director general
Director economic
Birou financiar-contabil
Casierie
Gestiune
Spații de depozitare
Director producție
Secția de fierbere
Secția de fermentare
Secția de ȋmbuteliere
Secția de malț
Director vȃnzǎri-marketing
Brand manager
67
Anexa nr. 2 F10-pag 1
BILANŢ PRESCURTAT
Formular 10 la data de 31.12.2011 –lei-
Denumirea elementului Nr.rd. Exerciţiul financiar
2009 2010 2011
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 201+203+205+207+208+233-280-290- 01
10.2
2933)
II.IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211+212+213+214+223+224+231+232+ 02
32.067.417 40.472.762 39.325.9
224+231+232-281-291-2931)
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261+263+265+268-296) 03
ACTIVE IMOBILZATE-TOTAL (Rd. 01+02+03) 04 32.067.417 40.472.762 39.336.1
B. ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI (ct. 301+321+302+322+303+323+/-308+328+331+332+341+ 05
345+346+/-348+351+354+356+357+357+361+326+/-368+371+327+/- 12.584.661 12.162.493 12.370.2
378+384+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-4428)
II.CREANŢE:Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare 06
de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element(ct. 267*296*+
4092 +411+413+418+425+4282+431**+437**+4382+441**+4424+4428 4.273.318 3.761.571 4.807.7
+444**+445+446**+447**+4482+451**+453+456**+ 4582+461+473**
-491-495-496+5187)
III.INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT(ct. 501+505+506+508+5113 07
1.767 1.767 1.7
+5114-591-595-595-598)
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI(ct. 5112+512+531+532+541+542) 08 16.897 38.506 201.5
ACTIVE CIRCULANTE- TOTALE (Rd. 05+ 06+ 07+ 08+ 09) 09 16.876.643 15.964.337 17.381.2
C.CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) 10 215.580 138.778 66.6
D.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ PÂNĂ LA UN AN (Ct. 11
161 +162+166+167+168-
169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+
20.717.627 22.594.722 24.263.3
424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428***+
444***+446***+447***+4481+451***+453***+455+456***+457
+4581+462+473***+509+5186+519)
E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (Rd.09+10-11-16) 12 -3.625.404 -6.491.607 -6.815.3
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (RD. 04+12) 13 28.442.013 33.981.155 32.520.7
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE
DE UN AN(161+162+166+167+168-
169+269+401+403+404+405+408+419
14 12.765.406 11.225.021 10.752.9
+421+423+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423
+4428***+444***+446***+447***+4481+451***+453***+455+456***
+457 +4581+462+473***+509+5186+519)
H.PROVIZIOANE (ct. 151) 15
I.VENITURI ÎN AVANS( Rd. 17+18+21), din care: 16
SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII (ct. 475) 17
VENITURI ÎNREGISTRATE ÎN AVANS(ct. 472)- TOTAL(Rd. 19+20), din 18
care:
Sume de reluat într-perioadă de până la un an (ct. 472*) 19
Sume de reluat într-perioadă mai mare de un an (ct. 472*) 20
FOND COMERCIAL NEGATIV (ct. 2075) 21
J.CAPITAL ŞI REZERVE
I.CAPITAL (Rd. 23+ 24+25), din care: 22 2.331.335 2.331.335 2.331.3
Capital subscris vărsat (ct. 1012) 23 2.331.335 2.331.335 2.331.3
Capital subscris nevărsat (ct. 1011) 24
Patrimoniul regiei (ct. 1015) 25
II.PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 26
III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 27 15.896.419 25.274.581 24.099.0
68
IV.REZERVE (ct. 106) 28 7.508.491 8.779.988 9.955.5
Acţiuni proprii (ct. 109) 29
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 30
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 31
V. PROFIT SAU PIERDERE REPORTATĂ SOLD C (ct. 117) 32
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Joantǎ Vasile Zaharia Valentin
Semnătura: Calitatea
Ştampila unităţii
11—DIRECTOR ECONOMIC
Semătura:_______________
FORMULAR
VALIDAT
69
Anexa nr. 3 F20- pag.1
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
La data de 31.12.2011
Formular 20 -lei-
70
F20-pag.2
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611+7613) 38
-din care, venituri obţinute de la entităţile afiliate 39
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din active 40
imobilizate (ct. 763)
-din care, venituri obţinute de la entităţi afiliate 41
11. Venituri din dobânzi (ct. 766*) 42 722 5 687
-din care, venituri obţinute de la entităţi afiliate 43
Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768 44 40.220 1.559.294 1.565.981
VENITURI FINANCIARE-TOTAL (rd. 38+40+42+44) 45 40.942 1.559.299 1.566.668
12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile 46
financiare deţinute ca active circulante (rd. 47-48)
-Cheltuieli (ct. 686) 47
-Venituri (ct. 786) 48
13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 66*- 7418) 49 1.934.359 1.193.426 4.070.889
-din care, cheltuieli în relaţia cu entităţile afiliate 50
Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668) 51 1.196.734 1.849.004 1.715.117
CHELTUIELI FINANCIARE-TOTAL (rd. 46+49+51) 52 3.131.093 3.042.430 2.786.006
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă) :
-Profit (rd. 45-52) 53 0 0 0
-Pierdere (rd. 52-45) 54 3.090.151 1.483.131 1.219.338
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă) :
-Profit (rd. 12+45-35-52) 55 0 0 0
-Pierdere (rd. 35+52-12-45) 56 7.352.803 3.248.560 988.297
15. Venituri extraordinare (ct. 771) 57
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 58
17. PROFITUL SAU PIERDEREA EXTRAORDINAR(Ă) :
-Profit (rd. 57-58) 59 0 0 0
-Pierdere (rd. 58-57) 60 0 0 0
VENITURI TOTALE (rd. 12+45+57) 61 21.661.499 24.094.526 32.113.711
CHELTUIELI TOTALE (rd. 35+52+58) 62 29.014.302 27.343.085 33.102.008
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă) :
-Profit (rd. 61-62) 63 0 0 0
-Pierdere (rd. 62-61) 64 7.352.803 3.248.560 988.297
18. Impozit pe profit (ct. 691) 65 14.667 16.500
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 66
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) A EXERCIŢIULUI
FINANCIAR
-Profit (rd. 63-64+65-66) 67 0 0 0
-Pierdere (rd. 64+65+66-63) 68 7.367.470 3.265.060 988.297
Suma de control F20 415645123/ 1855257668
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
Rd.19- la acest rând se cuprind şi drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaţiei muncii, care se
preiau din rulajul debitor al contului 621 “Cheltuieli cu colaboratorii”, analitic “Colaboratori persoane
fizice”.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Joantǎ Vasile Zaharia Valentin
Semnătura: Calitatea
Ştampila unităţii
11—DIRECTOR ECONOMIC
FORMULAR
VALIDAT
71