Sunteți pe pagina 1din 275

 

CONTABILITAT
E FINANCIARA 
ANDREEA PON
ORÎCĂ
amorti!area$
entru
rimul ca!$
&au e
m"&ura
aariţiei
c;eltuielilor
aferente )
n'elinirii
'iferitelor
con'iţiiimu&
e entru
acor'area &u
%/enţiei(
A,orti3area
i,o/ili38rilo
r
 IA+ ./ Imobilizări
corporale
 'efine*te
amorti!area ca
fiin' alocarea
&i&tematic"
a /alorii
amorti!a%ilea
unui acti/
e )ntrea.a
&a 'urat" 'e
/iaţ"( Amorti!
area oate fi
anali!ata 'in @
uncte 'e
/e'ere 4 conta
%il1atrimon
ial3$
economic *i
financiar (
Din -unct
de vedere
conta/il
$ amorti!area
rere!int"
mic*orarea
/alorii unui
element 'e
acti/
caurmare
a 'erecierii
rin
folo&irea lui
'e c"tre )
ntrerin'ere )
ntr+un anumi
t inter/al 'e
tim$ )
n/ec;irii$conc
urenţei$
&c;im%"rii
te;nicii &au a
altor cau!
e( Pentru a )m
%r"ca forma
'e amorti!are$
acea&t"
mic*oraretre
%uie &" re!
inte un
caracter
ire/er&i%il $
ceea ce
ermite
'elimitarea ei
'e noţiunea 'e
ro/i!
ion(Amorti!
area &e 'e'uce
'in /aloarea 'e
intrare a
%unului
entru a
calcula
/aloarea neta
conta%il" (
Din -unct de
vedere
econo,ic
$
'iminuarea
/alorii unui
element 'e
acti/$ re!ult,n'
'in 'ereciere
$&olicit"
re."tirea *i )
nlocuirea
ace&tuia cu
altul nou( Ca
urmare$ ac;i!
iţia *i utili!
area imo
%ili!"rilorre
re!int" o
c;eltuial" *i un
element al
co&tului
&uortat" 'e )
ntrerin'ere(
De aici$
nece&itateaco
n&tituirii
fon'urilor
nece&are re)n
noirii imo
%ili!"rilor
amorti!a%ile$
la &f,r*itul
/ieţii ace&tora
rin/eniturile
/iitoare$ f"r" a
recur.e la
caitaluri r
orii &au la
contractarea
'e 'atorii(
Din -unct de
vedere
7inanciar
$
 
amorti!area
e&te o &ur&"
'e
autofinanţare
a caitalului
imo%ili!at
care&e
con&tituie c;ia
r *i )n ca!ul )n
care )ntreri
n'erea
nu reali!ea!"
rofit$
rin rele/a
rea
a&ura re!
ultatului(Amo
rti!area e&te$
'eci$ o
comonent"
e&enţial" a
caacit"ţii 'e
autofinanţare
1CAF3
(Amorti!area
con&tituie
*i o ro
%lem"
fi&cal"$
'eoarece m"ri
mea ace&teia
afectea!" rin
c;eltuielire!
ultatul$ ca
%a!" 'e
imunere
fi&cal"( Princi
ala re.ul"
fi&cal" cere
ca imo
%ili!"rile
&" fie amorti!
ate )nfuncţie
'e 'urata
economic" 'e
utili!are$ 
rin cote &ta
%ilite entru 
fiecare ti
'e %un( Acea
&ta are
o&emnificaţie
ur fi&cal"
'eoarece nu
ţine &eama
'ec,t )n mic"
m"&ur" 'e
realitatea
economic"$ e-
rimat" rin
inten&itatea
folo&irii
&au e/entualu
l ro.re&
te;nic( De
aceea$ )n
afar" 'e
ace&te amorti!
"ri le.ale
fi&cal$)ntre
rin'erile mai
ot face$ )n
anumite
con'iţii$ *i
amorti!"ri
&ulimentar
e entru ca
acea&ta &"
core&un'"cu
/aloarea real"
a 'erecierilor
con&tatate(Le
.ea fi&cal" nu
&cute*te )n&"
'e imo!ite
'ec,t
c;eltuielile cu
amorti!"rile
f"cute 'u "
cotele&ta
%ilite conform
re/e'erilor
ei( Amorti!"ril
e
&ulimentar
e$ f"r" a/i!ul
or.anului
fi&cal$ &unt
con&i'erate %
eneficii *i$
'eci$ &uu&e
imo!itului
e rofit (
Ele,entele ;i
durata
a,orti38riiE
le,entele a,
orti3a/ile
core&un'$
cu unele e-
ceţii imo
%ili!"rilor
cororale *i
necororale(
Nu&unt
amorti!ate
imo%ili!"rile
financiare &i
terenurile
f"r" amena#"ri
ale
c"ror 'erecie
ri con&tatate
nu &untcon&i'
erate o
%li.atoriu
ire/er&i
%ile(Sunt
a&imilate imo
%ili!"rilor &i
&e &uun
amorti!"rii4a3
in/e&tiţiile ef
ectuate la Imo
%ili!arile
cororaleluat
e
cu c;irie5 %3c
aacit"ţile 
u&e )n funcţiu
ne arţial e
ntru care nu &
+au )ntocmit f
ormele 'e )nre.
i&trare caimo
%ili!ari
cororale( Ac
e&tea &e
curin' )n
.ruele )n
care urmea!"
a &e )
nre.i&tra$
la /aloarea re!
ultat" rin )
n&umarea
c;eltuielilor
efecti/e oca!
ionate 'e reali!
area
lor59(in/e&tiţ
iile efectuate
entru
'e&coertare
)n /e'erea
/alorific"rii 'e
&u%&tanţe
minerale
utile$ cuc"r
%uni *i
alte !"c"minte
ce &e e-
loatea!" la
&urafaţ"$
recum *i
cele entru
reali!area
lucr"rilor
miniere&u
%terane 'e
'e&c;i'ere
a !"c"mintelor
5a3in/e&tiţiil
e efectuate la
Imo%ili!arile
cororale)n
&coul )m
%un"t"ţirii
arametrilor
te;nici
iniţiali rin
ma#orarea
/alorii 'e
intrare a
mi#locului fi-
(Amorti!area
c;eltuielilor 'e
in/e&tiţii *i a
mo'erni!"rilor
la Imo%ili!
arile
cororalecon
ce&ionate$)n
c;iriate &au
'ate )n locaţie
'e .e&tiune
e&te )n
&arcina )
ntrerin'erii
care a efectuat
in/e&tiţia( Re
cuerareaace
&tor c;eltuieli
&e face rin
inclu'erea )n
c;eltuielile 'e
e-loatare
e erioa'a
iniţial" a
contractului
&au e 'urata
normal"
'e utili!are
r"ma&"$
'u" ca!( 0n
&ituaţia )n
care 'urata 'e
utili!are
r"ma&" e&te
mai mic"'ec,t
erioa'a
iniţiala a
contractului$
recuerarea
c;eltuielilor 'e
in/e&tiţii &e
face e
erioa'a
normala
'eutili!are
r"ma&"(Sunt
con&i'erate
acti/e
cororale$
'ar nu &e
&uun
amorti!"rii4
Imo%ili!arile
cororaleafla
te )
n rorietat
ea u%lic"$
ia!urile$
%"lţile care
nu &unt re!
ultatul unei
in/e&tiţii$
recum *i
terenurile$
inclu&i/
cele)m"'urit
e(
:
 
CONTABILITAT
E FINANCIARA 
ANDREEA PON
ORÎCĂ
 IA+ ./ Imobilizări 
corporale
 reci!ea!" c"
acti/ele
&uu&e
amorti!"rii tre
%uie &" )
n'elinea&c"
urm"toarele
con'iţii 4a3&e
e&timea!"
c" &unt folo&i
te e mai
mult 'e o
erioa'"
conta
%il"5a3au o
'urata 'e /iaţ"
util" limitat"5
a3&unt 'eţinu
te
'e )ntrerin'e
re entru a fi
utili!ate )
n ro'ucţia 'e
%unuri &au )
n re&tarea
'e&er/icii$
entru a fi )
nc;iriate
terţilor &au
entru
&couri
a'mini&trati/e
(
Durata
a,orti38rii
 unei imo
%ili!"ri
core&un'e$
)n
rinciiu$
'uratei &ale 'e
utili!are
 
e-rimat" )
nani( Acea&ta 
&e &ta%ile*te 
)n
funcţie 'e con'
iţiile concrete
)n care )*i
'e&f"*oar" act
i/itatea fiecar
e)ntrerin'er
e *i 'e re.imul
'e
lucru 1num"ru
l 'e &c;im
%uri3$ e
cate.orii
'e %unuri(0n
le."tur"
cu 'urata
'e /iaţ" util" a 
unei imo
%ili!"ri
 IA+ ./ Imobilizări 
corporale
 reci!ea!"
c"acea&ta
rere!int"
erioa'a e
arcur&ul
c"reia &e
e&timea!" c" )
ntrerin'erea
/a utili!a
acti/ul
&uu&amort
i!"rii &au
num"rul
unit"ţilor
ro'u&e &au
a unor unit"ţi
&imilare ce
&e e&timea!"
a &e o%ţine
'e)ntrerin'er
e rin
folo&irea
acti/ului
re&ecti/
( Acea&t"
'urat" &e &ta
%ile*te 'e )
ntrerin'ere (
 IA+ ./ Imobilizări 
corporale
 reci!ea!"
c" /aloarea
amorti!a%il"
e&te co&tul
acti/ului &au
o alta/aloare
&u%&tituit" )
n &ituaţiile
financiare$ 'in
care &+a &c"!
ut /aloarea re!
i'ual"(Co&tul
acti/ului
rere!int"
&uma
l"tit" )n
numerar &au
ec;i/alente 'e
numerar$
ori /aloarea
#u&t" aaltor
contrare&ta
ţii efectuate
entru
intrarea unui
acti/$ la 'ata
ac;i!iţiei &au a
con&trucţiei
ace&teia(2alo
area re!i'ual"
rere!int"
/aloarea
net" e care o
)ntrerin'ere
e&timea!" c" o
/a o%ţine
entru
unacti/ la
&f,r*itul
'uratei 'e /iaţ"
util" a
ace&tuia$
'u"
'e'ucerea
reala%il" a
co&turilor 'e
ce&iune re/
i!ionate (
!etode de
a,orti3are
0n teoria *i
ractica
conta%il" &e )
nt,lne&c mai
multe meto'e
'e calcul al
amorti!"rii4a3
!etoda
liniar8
 
.au
 
,etoda
cotelor
 
con.tante
de
a,orti3are
+ &e reali!ea!"
rin
inclu'erea
uniform")n
c;eltuielile 'e
e-loatare a
unor &ume fi-
e
roorţiona
l cu num"rul
'e ani ai
'uratei
normale
'eutili!are a
mi#locului fi-
(0n
conformitate
cu
acea&t" meto'"
$ lec,n' 'e la
'uratele 'e /iaţ"
utile ale
acti/elor
amorti!a%ile
*i/aloarea 'e
intrare &e &ta
%ile&c
anuit"ţile 1am
orti!area
anual"
a fiec"rui
%un3(Amorti!
area anual"
1Aa3 &e
calculea!"4+
fie
raort,n'
/aloarea
amorti!a%il"
a acti/ului
12i3 la 'urata
&a 'e utili!are$
e-rimat" )n
ani 1'35+ fie
rin
on'erarea
/alorii amorti!
a%ile cu o rat"
'e amorti!are
1ra3 conform
relaţiilor4Aa K
2i8' $
re&ecti/Aa
K 2i - raRata 'e
amorti!are &e
calculea!"
conform
relaţiei4ra K
Aa82i -
9JJ$0nlocuin'
e Aa cu
2i8'$ 'in
relaţia rece'
ent" $ o
%ţinem4ra K 
12i8'382i-
9JJ 5 'e un'e r
a K9JJ8'E-
emlu$ la o
'urat" 'e 
ani
core&un'e o
rat" 'e amorti!
are 'e 9JJ8
K 7J(Pentru
un %un
cu o /aloare 'e
9J(JJJ(JJJ lei
*i o 'urat" 'e
utili!are 'e 
ani$ c"reia )
i core&un'e
orat" anual" 'e
amorti!are 'e
7J$ &ituaţia
amorti!"rii
e&te
urm"toarea4+
lei
+A n u l 2 a l o a
rea 'e
intrareAmo
rti!
a r e a anual"A
morti!
areacumulat"2
aloarea conta
%il" net"9 9
J ( J J J ( J
J J 7 ( J J
J ( J J J 7 (
J J J ( J J
J 6 ( J J J (
J J J 7 9 J
( J J J ( J J
J 7 ( J J J (
J J J  ( J
J J ( J J J
H ( J J J (
J J J @ 9 J
( J J J ( J J
J 7 ( J J J (
J J J H ( J
J J ( J J J
 ( J J J (
J J J  9 J
( J J J ( J J
J 7 ( J J J (
J J J 6 ( J
J J ( J J J
7 ( J J J ( J
J J  9 J
( J J J ( J
J J 7 ( J
J J ( J J
J 9 J ( J
J J ( J J
J J 0n
&ituaţia )n
care %unul a
fo&t &uu&
roce&ului 'e
ree/aluare
numitorul
raortului &e
refer" numai
la'urata
r"ma&" ( %3
!etoda
a,orti38rii
varia/ile .au
-ro-
or1ionale cu
volu,ul
activit81ii
+ &e alic" )n
ca!ul )n carela
ni/elul fiec"rui
mi#loc fi-
&e oate
'etermina
/olumul 'e
acti/itate
re&tat( E-
emlu$
entru
mi#loacele'e
tran&ort
auto$ criteriul
'e amorti!are
e&te /olumul
re&taţiilor
e-rimat )n
mii m
ec;i/alenţi5
entru
9J

CONTABILITAT
E FINANCIARA 
ANDREEA PON
ORÎCĂ
aerona/e )
n ore 'e !%or
etc($ iar
norma 1rata3
'e amorti!are
&e calculea!"
ca raort )
ntre
/aloarea 'e
intrare1/aloar
e amorti!a
%il"3 a
mi#locului fi-
*i /olumul 'e
acti/itate &ta
%ilit a &e
reali!a cu
a#utorul
lui(Pentru
a calcula amo
rti!area$ rata 
a&tfel &ta
%ilit"$ &e a
lic"
la /olumul 'e 
acti/itate
reali!at( Dee-
emlu$
entru un
auto/e;icul cu
arcur&ul
normat 'e
7J(JJJ mii
m
ec;i/alenţi *i
o /aloare
'eJ(JJJ(JJ
J lei$ rata
'e amorti!are
e&te
'e4J(JJJ(J
JJ87J(JJJ
K 7JJ
lei8m
ec;i/alenţi( 2ol
umul
re&taţiilor e
fectuate )n e-
erciţiul N K 
J(JJJ mii
m ec;i/ale
nţi( Amorti!
area
anului N K 
J(JJJ
 7JJ
leiK9J(JJJ(JJ
J lei(c3
!etoda 
a,orti38rii 
de0re.ive
con&t" )n
racticarea
unor
amorti!"ri mai
mari )n
rimii ani
'eutili!are a
%unului$
a&i.ur,n'
a&tfel )
ntrerin'erii
un a/anta#
fi&cal rin
am,narea 'e la
lata imo!
itului e ro
fit(Rata 'e
alicat 1R'3 K
Rata 'e
alicat )n
amorti!area
liniara1ra3 -
Coeficient
fi&cal
 
Coeficientul
fi&cal /aria!" )
n funcţie 'e
'urata 'e utili!
are a %unului(
Coeficienţii
fi&cali re/"!
uţi )nle.ea
amorti!"rii
&unt4+ 9$
entru o
'urat" normal"
'e utili!are )
ntre 7 + 
ani5+ 7$J
entru o
'urat" 'e utili!
are )ntre 
+9J ani5 +
7$ entru
o 'urat"
'e utili!are mai
mare 'e
9J ani('3
!etoda 
a,orti38rii 
accelerate2
alicat
numai )n
Rom,nia$
con&t" )n )
nre.i&trarea
unor
amorti!"ri
'e ,n" la
J 'in
/aloarea 'e
intrare )n
rimul an 'e
funcţionare$
'u" care &e
trece la
&i&temul
liniar(
De-recierea
i,o/ili38rilo
r cor-orale
con7or, IAS
'*
 IA+
0/ 1eprecierea
acti*elor 
 &e alic" )n
rincial
imo%ili!"rilor
cororale$
recum *i
imo%ili!"rilor 
necororale$
inclu&i/
fon'ului
comercial( Sta
n'ar'ul 'etalia!"
rinciiul
&ta%ilit
conform
c"ruia acti/ele
nuar tre%ui )
nre.i&trate la
o /aloare mai
mare 'ec,t
/aloarea lor
recuera
%il"( 2aloarea
recuera%il"
a unuiacti/
e&te /aloarea
cea
mai mare 'intr
e reţul &"u
net 'e /,n!are
*i /aloarea &a
'e utili!
are( 2aloarea
'eutili!are
e&te /aloarea
actuali!at" a
flu-urilor 'e
numerar ce
&e reconi!
ea!" a &e o
%ţine )n urma
folo&iriiacti/u
lui re&ecti/(
Flu-urile 'e
numerar tre
%uie fi-ate
ţin,n' cont 'e
&tarea actual"
a
acti/ului( Stan
'ar'ulconţine
informaţii
a#ut"toare
ri/in'
ale.erea unei
rate 'e actuali!
are otri/ite(
CONTABILI
TATEA
STOCURILO

 Stocurile
 
&unt acti/e
'eţinute
entru a
fi /,n'ute
e arcur&u
l 'e&f"*ur"rii
normale a
acti/it"ţii5 )
ncur& 'e
ro'ucţie )
n /e'erea
unei /"n!"ri )n
acelea*i
con'iţii ca )n
ca!ul anterior
&au &u%
forma 'e
materii rime
$ materiale *i
alte con&uma
%ile
ce urmea!"
fi folo&ite )
n roce&ul 'e
ro'ucţie &au
entru
re&tarea 'e&
er/icii(0n
calitatea lor
'e acti/e$
&tocurile
&unt
recunoscute
numai atunci
c,n' e&te
o&i%il ca
ele &"
a'uc"intreri
n'erii
%eneficii
economice
/iitoare *i
co&tul lor &"
oat" fi
e/aluat )n mo'
cre'i
%il(Pentru atr
i%uirea 
calit"ţii 'e acti
/e &tocurilor
$ fiecare intre
rin'ere utili
!ea!" 
raţionamentu
l rofe&ional
entru a
e/alua ni/elul
&u% care
un element nu
oate fi re!
entat )
n %ilanţ$ ci
trecut )n
contul
'e rofit *i
ier'ere$
recum *i
entru
luarea 'eci!iei
referitoare
la )nre.i&trare
a &tocurilor )n
cate.orii &ea
rate&au )
ntr+o &in.ur"
cate.orie(
Costul stocurilor 
 rere!int"
&uma tuturor
co&turilor
aferente ac;i!
iţiei *i8&au
relucr"rii$
recum *ialte
co&turi
&uortate
'e )
ntrerin'ere
entru a
a'uce
&tocurile )n
forma *i )n
locul )n care
&unt
nece&are)ntre
rin'erii( E&t
e utili!at 
entru e/alu
area
&tocurilor la i
ntrare$ la ie*i
re
*i la )nc;i'erea
e-
erciţiuluifinan
ciar(
Valoarea realizab
ilă netă
 e&te reţul
'e /,n!are
e&timat ce ar
utea fi o
%ţinut e
arcur&ul'e
&f"*ur"rii
normale a
acti/it"ţii$
mai uţin
co&turile
e&timate
entru finali!
area %unului
*i a
co&turilor nec
e&are /,n!"rii(
E&te utili!at"
la e/aluarea
&tocurilor la
&f,r*itul e-
erciţiului
financiar c,n'$
otri/it rin
ciiului
ru'enţei$ ele
tre%uie
e/aluate la
/aloarea cea
mai mic" 'intre
co&t *i
/aloarea reali!
a%il" net"(
Valoarea *ustă
 rere!int"$ )
n ca!ul
&tocurilor$
&uma la care
ace&tea ot fi
tran!acţionate
'e %un"
/oie)ntre
"rţi aflate )n
cuno*tinţ" 'e
cau!"$ )n
ca'rul unei
tran!acţii )n
care reţul
e&te 'eteminat
o%iecti/(In
'omeniul
&tocurilor
/aloarea
#u&t" &e utili!
ea!" )n ca'rul
tran!acţiilor
cu terţii
entru
e/aluarea&toc
urilor /,n'ute
care &e
con&tituie
ca /enituri 'in
e-
loatare(Stoc
urile &unt
%unuri &au
&er/icii
care$ )n mo'
normal$ &e
tran&form" )n
'i&oni
%ilit"ţi
%"ne*ti )
n'ecur& 'e un
an a/,n'$ 'in
ace&t unct
'e /e'ere$ atri
%utul 'e
active
circulante
( De e-
emlu$
m"rfurile
99
 
CONTABILITAT
E FINANCIARA 
ANDREEA PON
ORÎCĂ
cum"rate
&e
tran&form"
rin /,n!are )
n 'i&oni
%ilit"ţi
%"ne*ti )
ntr+o
erioa'" 'e
mai uţin 'e
un
an(Materiile
rime *i
materialele
cum"rate
artici" la
un &in.ur
ciclu 'e
ro'ucţie *i )
*i tran&fer" )n
)
ntre.ime/aloar
ea lor a&ura
%unurilor re!
ultate 'in
roce&ul 'e
ro'ucţie
1ro'u&e
finite3 care$
rin /,n!are$
&etran&form"
)n 'i&oni
%ilit"ţi
%"ne*ti( La
acea&ta &e
a'au." *i
articularitat
ea c" &tocurile
'e&tinate
ro'ucţiei&e
re."&e&c total
&au arţial )
n como!iţia
material" a
ro'u&elor
re!ultate 'in
roce&ul 'e
ro'ucţie$ )
nforma lor
iniţial"
&au )ntr+o
form"
tran&format"(
Definiţia &toc
urilor otri/i
t Stan'ar'ului I
nternaţional '
e Conta
%ilitate nr(7 1
IAS+73<Stoc
uri=$ une )
ne/i'enţ"$ 'ire
ct &au in'irect
$ trei criterii 
)n funcţie 'e c
are ace&tea &
unt cla&ificat
e *i 'elimitate 
)nconta
%ilitatea
financiara4
7i3ic
1forma
cororal" *i
necororal" a
&tocurilor3$
de.tina1ia
 1)ntre
%uinţarea
lor3 *i
7a3a
ciclului de
e=-loatare
 1aro/i!
ionare$
ro'ucţie$ 'e
&facere3( Cor
e&un!"tor a
ce&tor criterii 
&untin'i/i'uali
!ate
urm"toarele
&tructuri4a3
materiile
rime$ care
artici"
'irect la fa
%ricarea
ro'u&elor$
re."&in'u+&e
)n
comonenţa
lor
inte.ral&au
arţial$ )n
&tare iniţiala
&au
tran&format"5 
%3materialele 
con&uma%ile 
&au furnituril
e curin' mat
erialele au-
iliare$ com
%u&ti%ilii$ m
aterialele en
truam%alat$
ie&ele 'e &c;
im%$ 
&eminţele
*i materialul
'e lantat$ fu
ra#ele *i alte
materiale
con&uma
%ilecare
artici"
in'irect &au
a#ut"
acti/itatea 'e
e-loatare
f"r" a &e
re."&i$ 'e
re.ula$ )n
ro'u&ulre!
ultat5c3mater
ialele 'e
natura o
%iectelor 'e
in/entar$
a'ic" %unuri
cu o /aloare
mai mic" 'ec,t
limita re/"!
uta'e le.e
entru a fi
con&i'erate
imo%ili!ari
cororale$
in'iferent 'e
'urata lor 'e
&er/iciu$ &au
cu 'uratamai
mica 'e un an$
in'iferent 'e
/aloarea lor$
recum *i
%unurile
a&imilate
ace&tora
1ec;iamentu
l
'e rotecţie$ 
ec;iamentul 
'e lucru$ )m
%r"c"mintea 
&ecial"$ &c
ulele$ in&tru
mentele$ mec
ani&mele$'i&
o!iti/ele
*i
/erificatoarele
cu 'e&tinaţie
&ecial"$
mo'elele$
&tanţele$
matriţele *i
alte o
%iectea&imila
te35'3ro'u&
ele &u%
forma &emifa
%ricatelor
1ro'u&e )n
cur& 'e fa
%ricaţie3$
ro'u&elor
finite
1ro'u&e
care
au arcur& in
tre.ral roce
& 'e fa
%ricaţie3 *i 
ro'u&elor re!
i'uale 1re
%uturi$ mater
iale recuera
%ile *i'e*euri3
5e3animalele
care nu au )
n'elinit  con'
iţiile entru
a fi trecute
la animale
a'ulte$
animalele
'e )n.r"*at$ 
"&"rile *i
coloniile 'e al
%ine5f3  ro'u
cţia )n cur& '
e fa%ricaţie 
re re!int"  
materiile
 rime  care n
u au trecut 
rin toate &ta'i
ile 'efa
%ricaţie$
ro'u&ele
ne&uu&e
ro%elor *i
receţiei
te;nice &au
necomletate
)n )ntre.ime$
recum
*ilucr"rile *i
&er/iciile )n
cur& 'e e-
ecuţie &au
neterminate5.
3m"rfurile$
re&ecti/
%unurile e
care )
ntrerin'erea
le cum"r" )n
/e'erea
/,n!"rii5;3am
%ala#ele 1cu
e-ceţia am
%ala#elor 'e n
atura o
%iectelor 'e in
/entar *i imo
%ili!arilor 
cororale3  'e
tran&ort re
folo&i%ile 
care )n&oţe&
c %unurile )n 
roce&ul cir
culaţiei lor 1r
ecuera%ile  
facturate 8co
n&emnate
'i&tinct care
circul" rin
re&tituire &au
inclu&e )n
reţul m"rfii
*i care &e ot
/alorifica
&aunu 'u"
utili!are3(
1.+valuarea  stoc
urilor
E/aluarea
&tocurilor )n
conta%ilitatea
curent" *i )n
&ituaţiile
financiare ale
intrerin'erii
&e face
'uanormele .
enerale 'e
e/aluare$ ela
%orate )n
acor' cu
rinciiile
conta%ile
fun'amentale(
Particularit"ţil
efiecarei
cate.orii 'e
elemente
atrimoniale
$ 'eci *i ale
&tocurilor$
con'uc la
nece&itatea a
%or'"rii ro
%lemelor
&ecifice 'e
e/aluare(
a#Evaluare
a .tocurilor 
la intrare
La intrarea )n
atrimoniu
&tocurile &e
e/aluea!" *i &e
)nre.i&trea!" )
n conta
%ilitate
la /aloarea
'eintrare$
'enumit"
/aloare conta
%il" &au co&t
i&toric$
i'entificat"8i'e
ntificat 'u"
ca!$ rin
co&tul 'e ac;i!
iţie$co&tul 'e
ro'ucţie$
/aloarea 'e
aort *i cea 'e
utilitate *i
alte co&turi
oca!ionate 'e
&tocurile
intrate(Potri/i
t IAS+7
<Stocuri=$
co.tul de
aci3i1ie
 curin'e
reţul 'e
cum"rare$
inclu&i/ ta-ele
'eimort *i
celelalte ta-e 'e
cum"rare$
co&turile 'e
tran&ort *i
'e maniulare
*i alte co&turi
care ot fiatri
%uite 'irect
ac;i!iţiei 'e
&tocuri( Re'uc
erile
comerciale$
ra%aturile *i
alte elemente
&imilare &unt
'e'u&e entru
a 'etermina
co&tul 'e ac;i!
iţie(Ta-a
e /aloarea
a'"u.at"
1T2A3$ fiin'$
'e
re.ul"$ recu
era%il"$ nu
intr" )n co&tul
'e ac;i!iţie
al&tocurilor(
0n ca!ul )
ntrerin'erilo
r nel"titoare
'e T2A &au
c,n' ta-a nu
e&te 'e'ucti
%il"$
e/aluarea&toc
urilor &e
face la
/aloarea
inclu&i/ T2A(
Co.tul de
-roduc1ie
 curin'e
co&tul 'e ac;i!
iţie al
materiilor
rime *i
con&uma
%ilelor$
celelaltec;eltui
eli 'irecte 'e
ro'ucţie
1tran&formar
e3$ recum
*i cota
c;eltuielilor
in'irecte 'e
ro'ucţie
alocate )n
97
 

CONTABILITAT
E FINANCIARA 
ANDREEA PON
ORÎCĂ
mo' raţional
ca fiin' le.ate 'e
fa%ricaţia
%unurilor( De
a&emenea$ )n
co&tul 'e
ro'ucţie$
recum *i )n
co&tul'e ac;i!
iţie al
%unurilor
ot fi inclu&e
*i co&turile )
n'ator"rii$
re&ecti/ 'o
%,n!ile *i
'iferenţele 'e
cur&aferente
'o%,n!ilor 
ri/in' )mr
umuturile$
care &unt
'irect atri
%uite ac;i!iţiei 
&au
ro'ucţiei
unui %un
etermen
lun.
(C;eltuielile
.enerale 'e
a'mini&traţie$
c;eltuielile 'e
'e&facere *i
cele
financiare$ 'e
re.ul"$ nu
&einclu' )n
co&turile 'e
ro'ucţie(Ref
eritor la
c;eltuielile
in'irecte
'e ro'ucţie$
tre%uie
reţinute
urm"toarele
a&ecte
re/"!ute
'eIAS+74+
c;eltuielile
in'irecte
curin' re.ia
'e ro'ucţie$
7i=8
 
*i
varia/il8
2
 
  e,ia fi&ă
 'e ro'ucţie
inclu'eco&turi
le in'irecte
care r"m,n
relati/
con&tante$
in'iferent 'e
/olumul
ro'ucţiei$
cum &unt4
amorti!
area$)ntreţin
erea &ecţiilor
*i utila#elor
*(a(
  e,ia
 
variabilă
 
inclu'e co&tur
ile in'irecte
'e ro'ucţie
care /aria!"'ir
ect
roorţional
cu /olumul
ro'ucţiei$
cum &unt4
co&turile
in'irecte cu
materialele *i
forţa 'e
munc"5+
alocarea  re,iei  fi
&e
 a&u ra
co&tului 'e
 ro'ucţie  &e 
face   e %a!a
capacităţii 
 
normale  de prod
ucţie
2
 0n ca!ul unei
ro'ucţii &c"!
ute &u%
caacitatea
normal"$
/aloarea re.iei
fi-e e
unitatea
'e ro'u&
nu &e ma#ore
a!"( Re.ia neal
ocat"
e&te conta
%ili!at" ca o
c;eltuial" a e
rioa'ei( 0n &c;
im%$ )n ca!
ulunei
ro'ucţii
e&te
caacitatea
normal"$
/aloarea re.iei
fi-e e
unitatea 'e
ro'u& e&te
'iminuat"5+
alocarea re,iei
variabile
 a&ura
co&tului 'e
ro'ucţie &e
face e %a!a
folo&irii reale
a caacit"ţii'e
ro'ucţie(
/
#Evaluarea 
.tocurilor
la ie;ire
Ie*irea
&tocurilor
'in )
ntrerin'ere
&e face$ )n
rincial$
rin con&um
*i rin /,n!
are( Pro
%lemafun'am
ental" care &e
une
entru )
nre.i&trarea
ie*irii
&tocurilor
e&te cea a
reţului utili!
at entru
e/aluarealotur
ilor ie*ite( 0n
ace&t &en&$
norma
IAS+7
.ruea!"
&tocurile )n
funcţie 'e
o&i%ilitatea
'e i'entificare a
lor )n4
&tocuri
i'entifica%ile
*i &tocuri
fun.i%ile *i
'elimitea!"
urm"toarele
meto'e 'e
e/aluare4

 entru
.tocurile
identi7ica/il
e
4
 
meto'a i'entific
"rii &ecifice 
1IS35

 entru
.tocurile
7un0i/ile
4+meto'a
co&tului me'iu
on'erat
1CMP35+met
o'a rimul
intrat+rimu
l ie*it
1FIFO35+met
o'a ultimul
intrat+rimu
l ie*it 1LIFO35
• 

 
alte tratamente
 1
te-nici de
măsurare a
costurilor 
35+meto'a
reţului
re&ta%ilit
1co&t
&tan'ar'35+m
eto'a la reţ
cu am"nuntul(
c
Evaluarea
.tocurilor la
inventar
Cu oca!ia
in/entarierii
e/aluarea
&tocurilor &e
face la
/aloarea
actual" 1'e
in/entar3$
'enumit"
otri/itnorm
ei IAS7
valoare
reali3a/il8
net8
( Ea e&te
rere!entat"
'e
 preţul de *3nzare 
estimat ce ar pute
a !iobţinut  pe 
parcursul des!
ă$urării  normale 
a  acti*ităţi
mai  puţin
costurile estimate
pentru !
inalizareabunului 
$i  a  costurilor  ne
cesare *3nzării
1c;eltuieli 'e
tran&ort$
comi&ioane
ri/in'
/,n!"rile$
co&tul.aranţie
i acor'at" 'u"
/,n!are3(
d# Evaluare
a .tocurilor
la
6nciderea
e=erci1iului
La ace&t
moment
&tocurile &e
e/aluea!" *i &e
)n&criu )n
%ilanţ la
/aloarea cea
mai mic" )ntre
co&t
*i/aloarea
reali!a%il"
net" (Potri/it
rinciiului
ru'enţei$
atunci c,n'
co&tul
&tocurilor
1/aloarea
conta%ila3
e&te mai mare
'ec,t/aloarea
reali!a%il"
net"$ co&tul
&tocurilor e
'iminuea!"
"n" la
ni/elul /alorii
reali!a%ile
nete( 2aloarea
cucare &e
'iminuea!"
co&tul
&tocurilor
e&te
recuno&cut"
ca o c;eltuial"
entru
'ereciere
entru care
&econ&tituie )
n conta
%ilitate un
ro/i!ion(
 Stocuri
cumpărate fără
facturi sosite
Pentru ace&t
ca!$ la )
nc;i'erea e-
ercitiului N
entru
%unurile
&o&ite f"r"
factur"$ e
%a!a
@
  otei derecepţie
şi constatare de
diferenţe/ 
 
&e 'e%itea!"
conturile 'e <
Stocuri
*i &e cre'itea!
" contul
( : @Furni
3ori 5 7actu
ri ne.o.ite
( La 'e&c;i'ere
a e-erciţiului 
NQ9 &e &tor
nea!" )n ne.ru 
&au )n ro*u
9@
 

CONTABILITAT
E FINANCIARA 
ANDREEA PON
ORÎCĂ
)nre.i&trarea 
'e mai &u&( U
lterior$ e m
a&ura &o&irii 
facturii
.e de/itea38
conturile 'e
 @Stocuri
;
i
 .ecreditea3
8
contul
( %
@Furni3ori
#Cu,-
8r8ri de
.tocuri cu
reduceri
co,erciale ;
i 7inanciare
Re'ucerile
rimite )n ca!
ul
cum"r"rilor
'e &tocuri ot
a/ea caracter
comercial
*i caracter
financiar(
Reducerile
co,erciale 6 
m%rac" forma
'e ra%aturi$
remi!e *i
ri&turnuri(
Ra/aturile
 &e rime&c
entru 'efecte
'e calitate *i
&e ractic"
a&ura
reţului 'e
/,n!are$
re,i3ele
&e acor'"
a&ura
reţului
entru /,n!ari
&uerioare /
olumului
con/enit
&au o!iţia 'e
tran&ort
referenţiala
a
cum"r"torul
ui$ iar
ri.turnurile
 &unt re'uceri
'e reţ
calculate
a&ura
an&am%lului
'e oeraţii
efectuate
cuacela*i terţ )
n 'ecur&ul
unei erioa'e
'eterminate(
Reducerile
7inanciare
 &unt &u%
form" 'e
 sconturi de decon
tare
 entru
ac;itarea
'atoriilor )
nainte'e
termenul
normal 'e e-i.i
%ilitate(Din
unct 'e
/e'ere
meto'olo.ic$
re'ucerile &e
'etermin" )n
ca&ca'"(Conta
%ilitatea
&tocurilor 'e
m"rfuri la
reţ cu
amanuntulCa!
ul articular
'e faţ" e&te
re!entat )n
&ituaţia
alic"rii
meto'ei
in/entarului
ermanent(
0n ace&tca!$
intr"rile *i
ie*irile 'e
m"rfuri &unt
e/aluate la
-re1 de
v4n3are
 format 'in
co&tul 'e ac;i!
iţie
lu&a'ao&ul
comercial( Co
ntul utili!at
entru
e/i'enţa
a'ao&ului e&te
'9:
@Di7eren1e
de -re1
la ,8r7uri
(CONTA?
ILITATEA
CAPITALURI
LOR Caitalu
rile &unt
ermanente
&i
temorare( C
ele
ermanente
&unt formate
'in caitaluri
rorii &i
'atoriieterm
en lun.(In
ca'rul
caitalurilor
rorii
inclu'em4Ca
italul
&ocial5Primel
e 'e
caital5Re!
er/e 'in
ree/aluare5Re
!ultatul
reortat5Fon'
uri rorii
cu &co
'eterminat5Re
!er/e5Su
%/entii
entru
in/e&titiiCa
italul &ocial
e&te &u
%&cri&
ne/ar&at &i
&u%&cri& /ar
&at(Poate fi
format 'in
actiuni &au 'in
arti &ociale
in functie 'e
tiul &ocietat
ii(Actiunile
&unt or'inare
&au
referentiale
( De
a&emenea$ o
alta
cla&ificare a
actiunilor le
imarte in
actiuninomina
le &i actiuni
la urtator(C
aitalul
&ocial &e
oate
ma#ora &au
&e oate
mic&ora rin
'i/er&e cai(In
ceea ce
ri/e&te
e/aluarea$
acea&ta &e
face 'e re.ula la
/aloarea
nominala( Alt
e /alori care
&e folo&e&c
tactiuni
&unt4
/aloarea 'e
iata 1/aloare
&ta%ilita
rin
ne.ociere &au
cotatie3$
/aloarea 'e
renta%ilitate
1oate
fi'e ran'ament 
&au financiar
a3$ /aloarea 
atrimoniala
1matematica c
onta%ila$ 
matematica in
trin&eca$ 'elic
;i'are3(2
mc
K 1acti/ real >
'atorii38nr 'e
actiuni K
1caitaluri
rorii >
acti/e
ficti/e38nr 'e
actiuni2
mi
K acti/ net
conta%il Q
ro/i!ioane
t ri&curi &i
c;eltuieli
ne#u&tificate
+caital &u
%&cri& ne/ar
&at
Constituirea
capitalului social 
La
con&tituirea
&ocietatii
aorturile
actionarilor 
ot fi in natura
&au in
numerar(Cele
in natura
&unt ma-im
in /aloare 'e
HJ  'in
caitalul
&ocial &i tre
%uie &a fie
/ar&ate
ime'iat
'ua&u
%&criere( Nu
&e acceta
aorturi in
creante(La &u
%&criere$
/aloarea 'e
cre&tere a
caitalului
&ocial /a fi
core&un!
atoare
numarului 'e
actiuni
inmultitcu
/aloarea nomi
nala iar 'aca
aare o
'iferenta$
acea&ta &e /a
conta%ili!a la
rime 'e
caital(Du
a 'eunerea
aortului
&e /a face
con/er&ia 'in
caital &ocial
&u%&cri&
ne/ar&at in
caital &ocial
&u
%&cri&/ar&at
(
9
ABOUT AUTHOR

Englitera Visan
University "Vasile Alecsandri"of Bacau
Department Member
PAPERS
1
VIEWS
617
FOLLOWERS
34
Follow
POPULAR RESEARCH INTERESTS
Engineering
705,244 followers
Follow
Psychology
480,864 followers
Follow
Music
460,267 followers
Follow
Education
215,355 followers
Follow
Chemical Engineering
194,704 followers
Follow
Archaeology
175,203 followers
Follow
Technology
173,761 followers
Follow
Ecology
169,561 followers
Follow
Sociology
156,542 followers
Follow
History
143,914 followers
Follow
Civil Engineering
143,747 followers
Follow
Philosophy
140,919 followers
Follow
Political Science
135,187 followers
Follow
Public Health
123,675 followers
Follow
Economics
110,026 followers
Following
Anthropology
105,935 followers
Follow
Cultural Studies
100,654 followers
Follow
Information Systems
91,107 followers
Follow
Climate Change
84,804 followers
Follow
Medicine
83,308 followers
Follow
Art History
82,471 followers
Follow
Computer Science
80,938 followers
Follow
Physics
76,490 followers
Follow
Social Sciences
75,566 followers
Follow
Gender Studies
74,389 followers
Follow
Architecture
73,348 followers
Follow
Biology
70,715 followers
Follow
International Relations
69,838 followers
Follow
Chemistry
66,753 followers
Follow
Communication
63,709 followers
Follow
Business
60,718 followers
Follow
Literature
56,540 followers
Follow
Human Rights
51,660 followers
Follow
Media Studies
50,239 followers
Follow
Ethics
49,935 followers
Follow
Environmental Sustainability
49,748 followers
Follow
Artificial Intelligence
49,689 followers
Follow
Management
49,296 followers
Follow
Languages and Linguistics
49,216 followers
Follow
Finance
48,802 followers
Follow
Geography
47,897 followers
Follow
Public Policy
47,559 followers
Follow
Data Mining
47,439 followers
Follow
Educational Technology
43,774 followers
Follow
Mathematics
42,545 followers
Follow
Political Philosophy
42,201 followers
Follow
Research Methodology
38,766 followers
Follow
Renewable Energy
36,661 followers
Follow
Software Engineering
35,596 followers
Follow
Sustainable Development
34,509 followers
Follow
International Law
33,920 followers
Follow
Gender
33,605 followers
Follow
Design
31,793 followers
Follow
Human Resource Management
31,683 followers
Follow
Social Psychology
30,846 followers
Follow
Electrical Engineering
30,626 followers
Follow
Development Studies
29,592 followers
Follow
Philosophy of Science
27,936 followers
Follow
English Literature
21,681 followers
Follow
E-learning
19,127 followers
Follow
Entrepreneurship
16,429 followers
Follow
English
13,803 followers
Follow
Business Administration
13,798 followers