UNIVERSITATEA ,,DUNĂREA DE JOS” DIN GALAȚI

FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR

Specializarea: Administrarea și dezvoltarea afacerilor în turism
Disciplina: Fiscalitate internaţională

PROIECT:
Sistemul fiscal din Olanda

Profesor, Studenta,
Asist. dr. Tureatca Manuela-Violeta Agachi Agripina

GALAȚI 2020
 1. Caracteristica generală şi economică a Olandei
Regatul Ţărilor de Jos (Olanda) este un stat fondator la Uniunii Europene. Olanda face parte
din Uniunea Benelux, împreună cu Belgia şi Luxemburg. Din punct de vedere administrativ-
teritorial, Olanda este organizată în 12 provincii şi 467 de municipalităţi.
Poziţia geografică avantajoasă împreună cu un sistem fiscal stimulativ, plasează Olanda între
primele 10 destinaţii preferate pentru investitori. În acelaşi timp, companiile olandeze sunt
prezente în majoritatea ţărilor lumii, asigurând constant olandezii poziţii de top în clasamentul
investitorilor străini, atât în economiile dezvoltate, cât şi pe pieţele emergente. Olanda este cea
de-a 6-a cea mai mare economie UE şi al 5-lea exportator mondial.
În 2018, bugetul naţional a înregistrat un excedent de 1,5 % din PIB, cu o creştere economică
de 2,6% (PIB nominal 733 milioane de euro), iar PIB a reuşit să întreacă nivelul de dinaintea
crizei economio-financiare din 2009. Tot în 2018, exporturile de mărfuri olandeze s-au ridicat la
613 miliarde de euro. Acest lucru a făcut Olanda cel de-al doilea mare exportator de mărfuri din
UE, după Germania.
Cel mai dezvoltat sector al economiei olandeze este cel al serviciilor, care furnizează circa
74% din valoarea adăugată brută.
După castraveţi şi tomate, marijuana ocupă locul trei pe lista celor mai vândute produse
olandeze la export. Cifra totală de afaceri din comerţul cu droguri de circa 4 miliarde de euro,
comparabilă cu cea a transportului public, iar sistemul fiscal olandez încasează circa 500 mln.
euro din TVA provenită din vânzările de droguri uşoare în cafenelele specializate.
Olanda nu este un paradis fiscal, căci impozitează afacerile, dar este o locaţie preferată de
marile companii, întrucât asigură condiţii avantajoase pentru ca afacerea din diferite regiuni ale
lumii să-şi poziţioneze holdingul pe teritoriul lor. Cea mai importantă facilitate este cea numită
“participation exemption”, care permite ca toate veniturile trimise de companiile operaţionale la
nivelul holdingului să nu fie impozitate şi banii să poată fi reinvestiţi integral.
Sistemul fiscal reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi metodelor
de stabilirea, modificare şi anulare a acestora, precum şi totalitatea măsurilor ce asigură achitarea
lor.
Sistemul fiscal olandez, ca al oricarei ţări se compune din:
- legislaţia fiscală (legile şi alte acte normative privitoare la sistemul fiscal);
- aparatul fiscal (totalitatea organelor/instituţiilor ce administrează sistemul de impunere);
- sistemul de impunere (totalitatea impozitelor şi taxelor şi altor plăţi concepute în
conformitate cu legislaţia fiscală în vigoare), achitate de rezidenţi.
Potrivit legislaţiei olandeze, rezident este considerată persoana care se află pe teritoriul Olandei
cel puţin 183 de zile pe an.
 2. Legislaţia fiscală olandeză

În Olanda este garantat dreptul la proprietatea privată fără a se ţine cont de naţionalitatea
proprietarului. Conform legilor olandeze străinii au dreptul de a investi sau începe o afacere în
orice sector al economiei, cu excepţia următoarelor monopoluri: Banca Centrală a Olandei, Căile
Ferate olandeze, Aeroportul Internaţional Schiphol (Amsterdam), companiile publice de audio-
vizual.
În ceea ce priveşte aşa domenii ca antreprenoriat, al investiţiilor financiare şi bancare,
legislaţia olandeză se conformează normelor Uniunii Europene şi practicelor legale
internaţionale în domeniu.
Astfel, cei care deţin drept reşedinţa şi permis de muncă temporar în Olanda, au dreptul să
înfiinţeze o companie în aceleaşi condiţii ca cele stabilite pentru cetăţenii născuţi în Olanda, pot
achiziţiona acţiuni într-o firmă olandeză, înfiinţa o sucursală şi pot opera pe teritoriul olandez.
Cele mai importante tipuri de societăţi comerciale care funcţionează în Olanda sunt societatea
cu răspundere limitită (SRL, sau, în transcripţia olandeză – BV) şi societatea pe acţiuni (SA, sau,
în olandeză – NV).
Cu toate că sistemul olandez de impozitare nu este atât de diferit faţă de ţările vecine precum
Germania şi Belgia, există multe particularităţi care îl fac atractiv pentru companiile străine
pentru a localiza operaţiuni în Ţările de Jos. Un motiv important pentru companiile străine, de a
alege Ţările de Jos în calitate de bază proprie de comerţ european, reiese din politica fiscală
olandeză.
Guvernul olandez are o experienţă solidă în domeniul industriei, educaţiei şi a politicii fiscale,
care încurajează antreprenoriatul şi investiţiile străine în Olanda.
Începând cu 2001, Ţările de Jos se conduc de o nouă legislaţie fiscală. Principalele momente
ale unei astfel de modificări în legislaţie se referă la simplificarea sistemului de impozitare. Pe
parcursul a multor ani de existenţă a legislaţiei vechi, au fost efectuate un şir de modificări şi
completări, ţinerea evidenţei a devenit practic imposibilă. Noua legislaţie oferă un sistem coerent
şi logic, în care nu există loc excluderilor şi modificărilor.
În cursul reformei fiscale s-a schimbat principiul de lucru al serviciului fiscal. Anterior el se
baza pe principiul orientării inspectorii fiscali pe un anumit grup de impozite (în cazul unui astfel
de sistem inspectorii fiscali se concentrau asupra unei funcţii pur fiscale şi care consta în
colectarea unui impozit sau a unui grup de impozite şi taxe), activitatea curentă a autorităţilor
fiscale se bazează pe principiul orientării inspectorilor fiscali pe grupuri de contribuabili (în
cazul acestui sistem, inspectorii, cu excepţia funcţiilor fiscale, de asemenea se specializează pe
natura şi specificul activităţii contribuabilului, în unele cazuri acţionând şi în calitate de
consultanţi).
 Claritatea şi simplitatea structurii bazei fiscale legislative a Olandei nu înseamnă, însă, şi
simplitatea calculelor unor impozite corecte. Unele legi fiscale din Ţările de Jos, în acest sens
sunt extrem de complicate, confuze, şi, uneori, presupun posibilitatea unei interpretări. Chiar şi
experţii au dificultăţi în determinarea sensului normelor fiscale utilizate în anumite situaţii fiscale
concrete. Existenţa unor prevederi legislative cu sensuri şi interpretări multiple, conduce la
necesitatea încheierii unor acorduri fiscale, care sunt precedate de negocieri îndelungate între
contribuabili şi funcţionari fiscali.

3. Sistemul fiscal în Olanda

Data oficială a creării a Regatului Olandez este anul 1815, dar, de fapt, el şi-a început existenţa
în 1830, când Belgia, fosta parte a Olandei a ieşit din componenţa Ţărilor de Jos ca rezultat a
unei revoluţii de eliberare.
Sistemul actual de impozitare al Olandei s-a format pe parcursul unei perioade îndelungate de
timp. Primele impozite introduse au fost:
1. Impozitul pe mită – introdus pe insula Java în secolul XVIII, care în acea perioadă era o
colonie a Olandei şi unde se înregistra un nivel foarte înalt al corupţei;
2. Impozitul personal pe servitori. Pentru o slugă se plăteau 5 florini şi 16 su. Pentru
încercarea de a pedepsi corporal o menajeră, stăpânii riscau o amendă în valoare de un
salariu anual al acesteia. Servitorii puteau fi concediaţi numai pentru furt.
3. Impozitul pe ferestre – se plătea în dependenţă de numărul ferestrelor. Pentru o casă cu
trei ferestre mărimea acestuia era acceptabilă, dar dacă numărul acestora era 4-5
impozitul se achita în mărime dublă sau chiar triplă. De aceea clădirile vechi din Olanda
prezintă construcţii arhitecturale înguste.
În prezent în Olanda sunt percepute următoarele impozite şi taxe:

1. Impozitul pe venit al persoanelor fizice

Venituri Cota de impozitare
Până la 17.319 EUR 33,65 % din care 2,20 % impozit şi 31,15 % contribuţia
la asigurări sociale
Între 17.319 şi 31.122 EUR 41,40 % din care 10,25% impozit şi 31,15 % contribuţia
la asigurări sociale pentru care suma depăşeşte 17,319
EUR
Între 31.122 şi 53.064 EUR 42 % nu se mai aplică contribuţia la asigurări sociale
pentru suma care nu depăşeşte 31,122 EUR
Peste 53.064 EUR 52 % nu se mai aplică contribuţia la asigurări sociale
 pentru suma care depăşeşte 53,064 EUR
Legislaţia olandeză oferă angajatorilor posibilitatea de a oferi angajaţilor străini regim fiscal
sun formă de o alocaţie lunară neimpozabilă. Această alocaţie poate avea pentru angajaţii străini
valoare de până la 30 % din salariu şi se poate acorda în următoarele condiţii:
- Angajatul a fost recrutat din străinătate;
- Angajatorul aduce argumente rezonabile că angajatul în cauză deţine abilităţi şi
cunoştinţe greu de găsit pe piaţa muncii din Olanda;
- Angajatul este plătitor de taxe către statul olandez;

2. Impozit pe profit al persoanelor juridice

Venituri Cota de impozitare

Pentru primii 25.000 EUR din 20,00 %
venitul impozabil Se aplică societăţilor comerciale, dar
Pentru venitul impozabil cuprins 23,50 % şi fundaţiilor sau asociaţiilor care
între 25.000 şi 60.000 EUR desfăşoară activităţi lucrative.
Pentru venitul impozabil ce 25,50 %
depăşeşte 60.000 EUR

Pentru companiile care fac parte dintr-un grup, impunerea se face asupra veniturilor
impozabile consolidate ale grupului, fiind permisă echilibrarea pierderilor unei companii cu
profitul alteia, înainte de impozitare.
Pierderile înregistrate în anul anterior pot fi deduse din profiturile realizate în anii următori.
Profiturile distribuite acţionarilor nu se deduc din suma impozabilă. Amortizarea mijloacelor fixe
poate fi făcută după orice metodă de depreciere, alegerea companiei.
Companiile străine pot evita plata impozitelor către statul olandez dacă activităţile desfăşurate
în Olanda nu au o amplasare sau o reprezentare permanentă (locaţie fixă de desfăşurare a
activităţilor sau o persoană autorizatp să încheie contractul în numele companiei mamă).
O particularitate a sistemului fiscal olandez este posibilitatea unei companii de a discuta cu
autoritatea în materie tratamentul fiscal pentru anumite operaţiuni sau tranzacţii viitoare. În acest
fel, compania beneficiază de evaluarea precisă a valorii impozitelor pe care le va avea de plătit şi
poate astfel să îşi eficientizeze operaţiunile viitoare.
Impozitul pe dividende este de 15%.
Dacă beneficiarul este o entitate stabilită într-un stat membru al Uniunii Europene şi această
entitate deţine mai mult de 20% din stocul de acţiuni, se aplică o scutire a impozitului pe
dividende.
 3. Impozitul pe moştenire
Se aplică la valoarea bunurilor dobândite de la o persoană al cărei ultim domiciliu a fost în
Olanda. Legea stabileşte valorile maxim ale bunurilor moştenite pentru care se aplică, în anumite
condiţii, exceptarea de la plata taxei. Cota procentuală este diferenţiată în funcţie de gradul de
rudenie (rudele de gradul I plătesc mai puţin decât rudele mai îndepărtate sau cei fără grad de
rudenie) şi se aplică asupra valorii taxabile a bunurilor dobândite (valoarea proprietăţii dobândite
din care se scade valoarea exceptată/scutirile). În actul cu privire la impozitul pe moştenire se
distring 3 categorii:
Categorie de moştenitori Cote de impozitare
min max
Soţi, copii, parteneri de cuplu 5% 27%
Părinţi şi fraţi 26% 53%
Fără grad de rudenie 41% 68%

Entităţi religioare, ideologice, 8%

caritabile, ştiinţifice sau publice, de
interes general în Olanda

4. Taxa pe cadouri
Se aplică la valoarea bunurilor obţinute sub formă de cadou de la o persoană rezidentă în
Olanda. Legea stabileşte valoarea maximă a cadourilor pentru care nu se aplică taxa şi cazurile şi
condiţiile de exceptare de la plata taxei (spre exemplu, cadourile părinţilor către copii). Cotele
procentuale de aplicare a taxei sunt aceleaşi ca în cazul moştenirilor.

5. Taxa pe transferuri de bunuri

Se aplică în cazul moştenirilor sau cadourilor dobândite de la persoane al căror ultim domiciliu
nu a fost în Olanda. Legea nu prevede excepţii de la plata taxei, iar cotele procentuale sunt
aceleaşi cu cele aplicate în cazul moştenirilor.

6. Taxa pe câştigurile din jocurile de noroc

Premiile obţinute din jocurile de noroc a căror valoare depăşeşte 454 euro sunt taxate cu 5%.
Orice bun astfel câştigat, căruia i se poate determina o valoare de piaţă, este considerat premiu şi
este taxat în consecinţă. Premiile loteriilor olandeze sunt taxate la sursă cu 29%.
 7. Taxa pe valoarea adăugată (TVA)
În Olanda, cuantumul general al taxei pe valoarea adăugată este de 19%. Se aplică cuantumuri
diferite după cum urmează:
 6% produselor alimentare, medicamentelor, ziarelor şi revistelor, anumitor servicii
medicale, anumitor servicii care presupun un consum intensiv de muncă, anumitor
servicii de divertisment, serviciilor de transport de pasageri, furnizării de apă, anumitor
bunuri şi servicii utilizate în agricultură;
 0% exporturilor în ţări non-UE şi, în anumite condiţii, bunurilor şi serviciilor aferente
furnizate unui beneficiare dintr-o altă ţară UE.

8. Accize şi impozite de consum

Accizul este un impozit perceput pe consumul anumitor bunuri de consum, de exemplu, băuturi
alcoolice ca vin, sherry şi bere, precum şi a produselor de tutun, benzină şi alte uleiuri minerale,
de exemplu, motorină, păcură. Ca şi TVA, accizul este inclus în preţul de consum al bunului.
Începând din 2007, pe un litru de băuturi alcoolice există 15,04 accizelor pe hectolitru de
alcool la sută în volum. Pe un litru de benzină (Euro, fără plumb) a accizelor este de 0,68 euro.
Accizul la tutun, de asemenea, depinde de preţul de vânzare, de exemplu, un pachet de 25 ţigări
constând 4,60 euro include 2,63 accize. Rata accizului pe un litru de limonadă este de 5,5
eurocenţi pe un litru de suc de fructe, legume sau suc de apă minerală de aproximativ 4,13
eurocenţi.

9. Taxa asupra tranzacţiilor imobiliare

Se aplică la achiziţia unui imobil (teren, clădire) situat în Olanda. Taxa reprezintă 6% din
valoarea de piaţă a imobilului său din valoarea de tranzacţionare, dacă această este mai mare
decât valoarea pe piaţă. În cele mai multe cazuri este reţinută de notar, la momentul efectuării
tranzacţiei, şi virată autorităţii fiscale.

10. Taxa pe asigurări

Se aplică în cuantum de 7% din valoarea poliţei de asigurare. Sunt exceptate de la plata taxei
asigurările de viaţă, în caz de accidente, de invaliditate, de sănătate, în caz de şomaj, de transport.

11. Taxa pe combustibil

Se aplică producătorilor şi importatorilor de cărbune. Este exceptat de la plata taxei cărbunele
produs sau important pentru a fi utilizat în termocentrale sau pentru orice alt scop decât drept
combustibil. Taxa este de 12,45 euro pe tonă.
 12. Taxa pe autovehicule pentru pasageri şi motociclete
Este plătită de companii (şi persoane fizice) la înregistrarea în numele lor a maşinilor sau
motocicletelor. În cazul vehiculelor noi, importatorul plăteşte taxa în numele clientului.
Persoanele care importă direct maşini/motociclete uzate, sunt obligate să plătească ele insele
taxele respective la momentul înregistrării vehicului în circulaţie.

Categorie de vehicul Valoarea taxei

Autoturisme noi – benzină 45,2 % din preţul de catalog, şi se aplică o reducere de

Autoturisme noi – diesel
Motociclete noi
Autoturisme şi motociclete uzate
1.540 euro
45,2 % din preţul de catalog şi se aplică o penalizare de
328 euro (în cazul în care autoturismul este dotat cu filtru
de particule, se aplică o reducere de 600 euro)
10,2 % din preţul de catalog, dacă preţul de catalog
<2.133 euro
20,7 % din preţul de catalog, mai puţin 224 euro, dacă
preţul de catalog >2.133 euro
Se aplică reduceri în funcţie de vechime: 37% pentru 1 an,
47% pentru 2 ani reducerea maximă este de 90 %. Pentru
vechimi mai mari de 25 ani nu se aplică taxă.

13. Taxa pe deşeuri

Se aplică centrelor de prelucrare a deşeurilor în funcţie de cantintatea de deşeuri descărcate în
gropile de colectare. Este de 86,91 euro pe tonă de deşeuri ne-combustibile şi 14,34 euro pe tonă
de deşeuri combustibile.

14. Taxa pe apa curentă

Se aplică persoanelor fizice sau companiilor care consumă apă prin intermediul unei reţele de
distribuţie, indiferent dacă apa furnizată este potabilă sau nu. Taxa este de 0,149 euro pe m3 şi se
aplică la un consum maxim de 300 m 3 pe an. Este colectată de compania de apă şi virată
autorităţii fiscale. Sunt exceptate de la plata taxei consumurile în situaţii de urgenţă (intervenţiile
în caz de incendiu).

15. Taxa pe apele naturale

Este percepută companiilor care exploatează ape naturale (staţii de pompare, ferme, instalaţii
industriale ce consumă apă în procesul de producţie sau pentru răcire etc.) Fac excepţie cazurile
în care consumul de apă este relativ mic şi este determinat de situaţii de urgenţă sau pentru
irigaţii în agricultură. Taxa aplicată este de 0,1855 euro pentru fiecare m3 de apă consumată.

16. Taxa pe energie

Se aplică consumului de gaze naturale, electricitate şi a unor uleiuri minerale. Consumul gazelor
naturale în scopul producerii de energie este scutit de plata acestei taxe.

Tipul de consum Valoarea taxei

Energie electrică (inclusiv din 0 - 10.000 KWh 0,0716 euro / KWh
surse regenerabile)
10.000 - 50.000 KWh 0,0369 euro / KWh
50.000 - 10 mil. KWh 0,0102 euro / KWh
> 10 mil. KWh pt. consum ne- 0,0010 euro / KWh
comercial
> 10 mil. KWh pt. consumul 0,0005 euro / KWh
comercial
Gaze naturale 0 - 5.000 mc 0,1531 euro / mc
5.000 - 170.000 mc 0,1342 euro / mc
170.000 - 1 mil. mc 0,0372 euro / mc
1 mil. mc - 10 mil. mc 0,0118 euro / mc
> 10 mil. mc pt. consum ne- 0,0110 euro / mc
comercial
> 10 mil. Mc pt. consum 0,0078 euro / mc
comercial
Motorina 0 - 153.000 litri 165,10 euro / 1000 litri
> 153.000 litri 18,60 euro / 1000 litri
LPG 0 - 119.000 kg 190,98 euro / 1000 kg
> 119.000 kg 18,14 euro / 1000 kg

17. Impozitul pentru investirea capitalului

Procurarea de acţiuni de către o companie olandeză rezidentă se impozitează cu 1%. În cazul
reorganizării întreprinderilor prin fuziune (asociere sau absorbţie) acest impozit nu se achită.

18. Taxa de înregistrare

Se achită la înregistrarea unei companii şi constituie 1 % din capitalul statutar depus.

19. Impozitul pentru amenajarea teritoriului (curăţarea străzilor)

Se stabileşte de organele fiscale locale şi constituie circa 68 EUR de la 1 cetăţean şi 104 EUR pe
familie.
 20. Taxa de la posesorii de câini
Se achită în mărime de 26 EUR pentru un câine şi de 53 EUR pentru ceilalţi.

21. Taxa pe capital

Nu se percepe taxă pentru contribuţia sau majorarea de capital la o firmă.