Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Această relaţie este adevărată şi pentru contabilitate numai că, în loc de noţiunea de bunuri
economice se foloseşte categoria contabilă de ACTIVE PATRIMONIALE iar în loc de drepturi se
7
foloseşte noţiunea de CAPITALURI, care în contabilitate semnifică apartenenţa acelor bunuri
economice către acţionari şi asociaţi sau către un întreprinzător individual. Pentru obligaţii
contabilitatea utilizează categoria numită DATORII, care exprimă faptul că pentru o parte din
bunurile de care dispune, deţinătorul patrimoniului trebuie să plătească anumite valori, sau să
presteze anumite servicii.
Patrimoniul reprezintă obiectul de studiu al mai multor ştiinţe tehnice, tehnologice şi
economice. Ştiinţele tehnice urmăresc patrimoniul sub aspect tehnic, căutând şi găsind noi
mijloace tehnice cu care să se obţină rezultate economice superioare. În ceea ce priveşte ştiinţele
tehnologice, acestea urmăresc patrimoniu în perspectiva de a introduce noi tehnologii mai
eficiente, noi reţete de fabricaţie, noi consumaţii etc. De asemenea, ştiinţele economice urmăresc
patrimoniul agenţilor economici, din punct de vedere economic, prin discipline diverse,
tangenţiale cum ar fi managementul, marketingul, programarea producţiei etc. În ceea ce
priveşte contabilitatea aceasta urmăreşte patrimoniul într-un mod cu totul aparte, diferit de
celelalte ştiinţe, aşa cum am observat din cele prezentate anterior.
În concepţia contabilităţii patrimoniul este structurat pe elemente patrimoniale, fiecare
având o denumire unică şi obligatorie, un conţinut economic distinct, o exprimare bănească
obligatorie şi chiar un simbol cifric specific pentru a evita orice confuzie. Această structură are
relevanţă evidentă faţă de existenţa şi mişcarea individuală a elementelor, contabilitatea fiind
interesată să determine cum a crescut sau cum a scăzut patrimoniul în totalul său şi elementele
patrimoniale afectate.
O altă trăsătură esenţială a contabilităţii este aceea că operaţiile economice înregistrate de
agenţii economici se reflectă prin modificarea patrimoniul în cel puţin de două locuri, elementele
patrimoniale fiind stabilite pe baza principiului dublei reprezentări. În raport de conţinutul
operaţiei economice, specialistul care lucrează în contabilitate, trebuie să stabilească care sunt
elementele patrimoniale care se modifică şi sensul în care sunt afectate, al creşterii sau al
scăderii.
O trăsătură specifică în ceea ce priveşte modul cum contabilitatea urmăreşte patrimoniul,
este deci aceea că acesta este privit permanent, în dinamica sa, din două puncte de vedere. Pe
de o parte, contabilitatea priveşte patrimoniul din punct de vedere al formei sale concrete şi astfel
privit, patrimoniul îmbracă forma de ACTIVE PATRIMONIALE, care la rândul lor sunt de două feluri,
active imobilizate şi active circulante. Pe de altă parte, patrimoniul este privit în contabilitate, din
punct de vedere al provenienţei, şi astfel privit patrimoniu îmbracă forma de SURSE
PATRIMONIALE, care la rândul lor sunt capitaluri şi datorii.
Fiecare grupă de elemente patrimoniale şi analitic, fiecare element patrimonial, are o
denumire distinctă şi unică, un conţinut economic precis şi o valoare determinată. În contabilitate
aceste elemente patrimoniale sunt urmărite practic prin atribuirea unui cont corespunzător, de
activ sau de pasiv; conturile au un simbol cifric de identificare, format din trei cifre şi uneori patru
cifre.
Din punct de vedere valoric, cele două categorii de elemente patrimoniale, respectiv
activele patrimoniale şi sursele patrimoniale, trebuie să fie egale, ceea ce este logic, pornind de la
premisa că activele patrimoniale şi sursele patrimoniale, nu sunt decât două modalităţi de a privi
acelaşi lucru, respectiv patrimoniul agenţilor economici. Acest mod de a privi patrimoniul, specific
contabilităţii îmbracă forma unui principiu de bază al contabilităţii, care se numeşte "principiul
dublei reprezentări a patrimoniului". Principiul dublei reprezentări a patrimoniului asigură
exactitatea informaţiei contabile şi în general valoarea ei, furnizând contabilităţii un ansamblu de
corelaţii relevante.
Schematic, urmărirea patrimoniului în contabilitate se prezintă astfel:
8
Creşteri de active = Surse patrimoniale + Creşteri de surse ; Activele patrimoniale - Scăderi de
active = Surse patrimoniale - Scăderi de surse; Activele patrimoniale + Creşteri de surse = Surse
patrimoniale + Creşteri de active etc.
Imobilizările necorporale se numesc astfel deoarece ele nu se prezintă din punct de vedere
fizic ca bunuri materiale, ci se prezintă sub formă de cheltuieli. Dintre acestea enumerăm:
- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea unităţii patrimoniale,
dintre care mai importante sunt: cheltuielile de înscriere şi înmatriculare, taxele plătite în acelaşi
scop pentru societăţi pe acţiuni, cheltuielile privind emiterea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi
cheltuielile pentru prospectarea pieţei, cheltuielile pentru publicitate la înfiinţare ca şi alte
cheltuieli pentru înfiinţare şi dezvoltare. Caracteristic pentru aceste cheltuieli este faptul că ele se
amortizează într-o perioadă de cel mult cinci ani.
- Cheltuieli de cercetare-dezvoltare sunt considerate tot imobilizări necorporale şi cuprind
acele cheltuieli realizate cu ocazia efectuării unor lucrări de cercetare ştiinţifică sau pentru
executarea unor obiective care au ca raţiune finală cercetarea ştiinţifică. Este însă pretinsă ca
restricţie existenţa garanţiei că de pe urma acestor cercetări ştiinţifice se va obţine un plus de
eficienţă pentru necesităţile unităţii patrimoniale cel puţin egală cu valoarea cheltuielilor. Şi
aceste cheltuieli se amortizează într-o perioadă maximă de 5 ani.
- Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare reprezintă cheltuielile întreprinderii cu
achiziţia dreptului de a exploata mijloace economice sau de a desfăşura o activitate, într-un
anumit mod şi într-un anume loc şi spaţiu. Ele se amortizează pe durata stabilită prin contractul
de atribuire.
- Fondul comercial este şi o imobilizare necorporală şi determinat valoric de efortul financiar
pe care-l face agentul economic pentru a-şi creea sau conserva avantajul comercial comparativ
(vadul, clientela, debuşeele sau reputaţia).
- Alte imobilizări necorporale este o categorie largă care cuprinde elemente patrimoniale
de natura programelor informatice, fie create, fie achiziţionate de întreprindere. Ele se evaluează
la preţul de achiziţie şi se amortizează în perioada de utilizare a respectivelor programe dar nu
mai mult de trei ani.
- Imobilizări necorporale în curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obţinerea unor imobilizări
necorporale nefinalizate.
Activele imobilizate corporale sunt caracterizate prin faptul că dinamica lor este redusă sau
foarte redusă. În această categorie de imobilizări corporale se include următoarele elemente
patrimoniale:
- Terenuri este un element patrimonial ce există şi va exista în patrimoniul multor unităţi
patrimoniale. În mod concret, un agent economic poate dispune de diferite categorii de terenuri
care după destinaţia lor pot fi:
- terenuri agricole şi silvice;
- terenuri fără construcţii;
- terenuri cu zăcăminte;
- terenuri cu construcţii;
9
- alte terenuri.
În general însă în contabilitate terenurile se urmăresc pe două categorii şi anume: terenuri
şi amenajări de terenuri. Ele se înregistrează în contabilitate la intrarea în patrimoniu la valoarea
care se stabileşte prin lege în funcţie de clasele de fertilitate, amplasare şi alte criterii.
- Mijloacele fixe, sunt bunuri economice fără de care activitatea nu se poate desfăşura
există în patrimoniul oricărui agent economic. Se consideră mijloace fixe acele mijloace de muncă
ce întrunesc cumulativ două condiţii şi anume, au o valoare stabilită prin acte normative şi o
durată de funcţionare mai mare de un an. Caracteristica lor este faptul că participă la mai multe
procese de producţie şi îşi transmit valoarea treptat dar integral asupra valorii produselor
realizate. Pentru orice unitate patrimonială este justificată grija de a avea mijloace fixe suficiente
şi cât mai bune din punct de vedere tehnic, ele constituind aparatul tehnic al producţiei. De
aceea, şi în ceea ce priveşte evidenţa economică a fost elaborată o întreagă legislatură ce
priveşte urmărirea existenţei şi mişcării lor.
- Imobilizări corporale în curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obţinerea de imobilizări
corporale neterminate sau în curs de finalizare.
Orice agent economic dispune, în patrimoniul său, pe lângă active imobilizate şi de active
circulante. Spre deosebire de activele imobilizate, activele circulante au o mişcare mai rapidă şi în
cele mai multe cazuri ele participă la un singur ciclu de producţie transmiţându-şi întreaga
valoarea economică asupra producţiei obţinute într-un ciclu de exploatare. Unităţile patrimoniale
dispun de trei categorii importante de active circulante astfel:
O parte din activele circulante ale unităţilor patrimoniale se regăsesc sub formă valori şi
monedă scriptică sau reală, aceste valori şi disponibilităţi fiind destinate practic, datorită
lichidităţii sporite pe care o au, să asigure exercitarea funcţiunii financiare a întreprinderii
(exemplu: achitarea sumelor datorate terţilor furnizări, achitarea taxelor şi a impozitelor, plata
salariilor şi a altor obligaţii.
Principalele active de trezorerie înregistrate în patrimoniul agenţilor economici sunt:
a. Acţiunile proprii – reprezintă acţiunile proprii răscumpărate de întreprindere de la
acţionari în mod direct sau prin intermediul pieţelor financiare. Raţiunea achiziţionării propriilor
acţiuni este legată de independenţa funcţional-economică a întreprinderii, care odată depăşind
momentul atragerii de capital, revine cu interesul promovării unei politici susţinute de acumulare
în vederea realizării de investiţii.
b. Acţiunile – cuprind categorial titlurile de credit asupra patrimoniului unor terţi,
achiziţionate de pe piaţa specifică în vederea obţinerii de venituri financiare suplimentare pe
termen scurt. Acţiunile pot fi de două tipuri: ordinare (simple), în contul cărora se încasează
dividende sau privilegiate, în contul cărora se încasează o dobândă fixă indiferent de profitul
societăţii la capitalul căreia se participă. Din această categorie fac parte ca şi componentă a
trezorerie, doar acele acţiuni cu lichiditate crescută, sub un an.
c. Obligaţiunile emise sau răscumpărate – cuprind categorial totalitatea titlurilor de credit
de natura obligaţiunilor unităţii emise anterior şi acum răscumpărate de unitate.
d. Conturile curente la bănci este folosit pentru a urmări disponibilităţile în lei şi în devize
aflate în conturi la bănci, precum şi mişcările de trezorerie bancară.
Legile ţării obligă pe agenţii economici să păstreze cea mai mare parte a disponibilităţilor
băneşti în conturi la bănci. Băncile plătesc agenţilor economici dobânzi pentru sumele păstrate de
aceştia în conturi şi execută operaţiile de încasări şi de plăţi în şi din conturile clienţilor, pentru
care percep comisioane. Caracteristic pentru aceste operaţii efectuate de bănci este faptul că ele
12
se execută prin sistemul numit prin virament sau plăţi fără numerar. Aceasta înseamnă că, la
ordinul plătitorului, banca transmite suma cerută din contul acestuia în contul beneficiarului, fără
ca banii să participe la operaţie, în forma lor fizică.
Unităţile pot avea depozite bancare nu numai în lei ci şi în devize, motiv pentru care acest
element patrimonial se dezvoltă analitic, astfel:
- Conturi la bănci în lei, - reflectă desigur sumele de bani în lei de care dispune agentul economic;
- Conturi la bănci în valută - evidenţiază valuta de care dispune agentul economic şi operaţiunile
de încasări şi plăţi în valută.
Banca comunică periodic agentului economic, aflat în poziţia de client, operaţiunile
efectuate, respectiv încasările şi plăţile, precum şi sumele existente în disponibil (în sold), printr-
un document denumit "Extras de cont în lei", respectiv "Extras de cont în valută" pentru
operaţiunile în valută efectuate.
e. Casa reprezintă categoria care urmăreşte numerarul şi valorile aflate în casieria unităţii.
Acest element patrimonial se dezvoltă astfel:
- Casa în lei, reflectă valoric suma de bani care este păstrată de unitatea patrimonială în
casieria proprie. Fiecare agent economic are obligaţia să-şi organizeze activitatea de casă prin
asigurarea unei casierii, într-o încăpere separată, prevăzută funcţional cu măsuri de siguranţă
suplimentare. În casierie poate fi păstrată o sumă de bani denumită sold de casă, într-un plafon
maxim prevăzut de lege, denumit plafon de casă (maxim 30.000.000 lei în prezent). Mărimea
limitei sold de casă este stabilită de către agentul economic împreună cu banca unde acesta îşi
păstrează disponibilul, ţinând seama de mişcările de numerar prin casierie în ultimul trimestru şi
de alţi factori, fără a depăşi limita maximă stabilită prin acte normative. În cazul în care din
încasări se ajunge la o sumă în casierie mai mare decât limita soldului de casă, sumă ce
depăşeşte, se depune obligatoriu la bancă în contul de disponibil. În cazul în care agentul
economic are nevoie de mai mult numerar în casierie, pentru a efectua anumite plăţi, cum ar fi de
exemplu plata salariilor, atunci se întocmeşte un cec pentru ridicări de sume în numerar, semnat
de şeful contabil şi de conducătorul unităţii. Acest cec se înmânează casierului care însoţit, merge
la bancă şi ridică suma de bani în cauză pe care o depune în casieria unităţii. La casierie se
întocmesc documente specifice cum ar fi "Planul de casă", în care se prevăd toate operaţiile de
încasări şi plăţi care se vor face prin casierie în trimestrul următor şi "Registrul de casă", un
registru pe care-l întocmeşte zilnic casierul, în care trece toate operaţiile de încasări şi plăţi
efectuate în ziua respectivă. Registrul de casă se întocmeşte în două exemplare de către casier şi
se depune a doua zi la contabilitate, împreună cu toate documentele care au stat la baza
întocmirii sale. Conducătorul compartimentului financiar-contabil are obligaţia să facă cel puţin
lunar controlul casieriei pentru a se convinge de calitatea lucrărilor executate.
- Casa în devize reprezintă suma în devize tezaurizată în casierie, cu aceleaşi reguli ca şi
pentru casa în lei.
f. Acreditive, un alt element patrimonial, se dezvoltă astfel:
- Acreditive în lei sunt tot mijloace circulante băneşti ale agentului economic, sume preluate
din "Disponibilul bănesc în lei" şi transmise la banca din localitatea furnizorului, la dispoziţia
acestuia. Când furnizorul expediază produsele contractate, depune la banca sa documentele
necesare (factura, avizul de expediţie etc.), iar banca sa virează suma corespunzătoare din contul
"Acreditive" în contul furnizorului. Folosirea acreditivului se hotărăşte prin contract de către cele
două părţi. El reprezintă un mare avantaj pentru furnizor, care are siguranţa încasării rapide a
sumelor ce i se cuvin, dar pentru plătitor, este tot un dezavantaj, o imobilizare de mijloace
băneşti. Acreditivul se deschide pe timp limitat, de regulă trei luni, după care, sumele
neconsumate, se reduc în contul de disponibil de unde au fost preluate.
- Acreditive în devize ridică exact aceleaşi probleme, cu menţiunea că se folosesc destul de
mult în relaţiile economice cu partenerii străini.
O parte din activele circulante ale mai multor unităţi patrimoniale se regăsesc în poziţia
"în decontare". Prin active circulante în decontare, se înţeleg activele circulante ale unităţii, fie
sub formă de stocuri şi produse, fie sub formă bănească, care momentan nu se găsesc la
dispoziţia efectivă a unităţii ci din motive obiective sau subiective se află în afara unităţii.
Debitorii diverşi - cuprind în primul rând debitele provenite din pagube materiale pretinse,
stabilite pe baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, drepturi ale agentului economic
provenite din distribuitori de echipament de lucru etc.
13
Avansuri de trezorerie reprezintă avansurile băneşti acordate administratorilor sau unor
angajaţi, în vederea efectuării unor plăţi ale agentului economic, sau în vederea rezolvării unor
probleme ale acestuia. În această categorie se includ şi avansurile spre decontare, care sunt
sume plătite din casierie unor salariaţi cu titlu de mandat (de exemplu: salariaţilor care se
deplasează în alte localităţi pentru a rezolva probleme ale unităţii, cum ar fi încheierea de
contracte de aprovizionare, contracte de desfacere, participarea la târguri şi expoziţii etc.
Mărimea avansului spre decontare acordat se calculează ţinând seama de costul transportului,
costul cazării la hotel şi diurna zilnică acordată pentru hrană; la întoarcerea din deplasare,
salariatul trebuie să justifice avansul spre decontare care l-a primit la plecare, în cel mult 24 de
ore. în caz contrar se aplică penalităţi şi apoi avansul spre decontare nejustificat, se reţine din
salariu).
Decontările cu asociaţii privind capitalul, cuprind aportul subscris de asociaţi pentru
constituirea şi creşterea capitalului dar încă nevărsat. La înscriere se încheie un contract în care
se prevăd drepturile şi obligaţiile ambelor părţi, inclusiv timpul de asociere, momentul când se
pun la dispoziţie valorile de asociere etc.
Avansuri acordate salariaţilor reprezintă sumele plătite salariaţilor cu titlu de avans
chenzinal, care ulterior se vor reţine din salariu.
Furnizori - debitori sunt sume ce au fost plătite în avans furnizorilor, în contul mărfurilor ce
vor fi trimise; aceste sume vor fi apoi scăzute din obligaţiile iniţiale, plătindu-se numai diferenţa.
CAPITALURI PROPRII
Capitalul reprezintă o categorie economică ce reprezintă ansamblul resurselor materiale
acumulate şi reproductibile, care prin asociere cu ceilalţi factori de producţie (muncă, natură, alţi
neofactori de producţie) participă la realizarea de noi bunuri economice cu scopul de a obţine
profit. Sub aspect economic capitalul reprezintă interesul rezidual al întreprinzătorului iar sub
aspect financiar-contabil capitalurile reprezintă componente ale pasivului patrimonial destinate a
finanţa de o manieră durabilă activul patrimonial. Deoarece termenul de dispoziţie depăşeşte un
an financiar, ele poartă denumirea de capitaluri permanente. În categoria capitalurilor sunt
incluse capitalurile proprii şi rezervele, rezultatul exerciţiului, subvenţiile, provizioanele,
împrumuturile şi datoriile asimilate, pe termen mediu şi lung.
Capitalul se manifestă din punct de vedere financiar-contabil sub forma capitalului
individual (deţinut de întreprinzătorii individuali), capitalul social (aporturile iniţiale subscrise şi
vărsate de acţionarii sau asociaţii unei întreprinderi), primele legate de capitaluri (excedentul
stabilit între valoarea de emisiune şi valoarea nominală a părţilor sociale sau a acţiunilor emise) şi
diferenţele din reevaluare statuate prin acte normative specifice sau prin aplicarea unui tratament
contabil alternativ, conform I.A.S. 36 coroborat cu I.A.S. 2, 11, 12, 19, 32, 40 şi 41 (constatate cu
ocazia comparării valorii contabile nete – n.a. definite mai sus – cu valoarea de utilitate la un
moment dat).
Rezervele asimilate capitalurilor cuprind de regulă rezervele legale (constituite în procent
de 5% din profitul brut dar nu mai mult de 20% din valoarea capitalului social – pentru societăţile
cu capital autohton – respectiv 25% din valoarea capitalului social – pentru societăţile cu capital
străin), rezervele pentru acţiuni proprii (destinate majorării capitalului social) şi rezervele
statutare (prevăzute în statutul de constituire al societăţii). Aceste rezerve sunt utilizate fie pentru
acoperirea pierderilor înregistrate la încheierea exerciţiilor financiare, fie pentru integrarea în
capitalul social.
Rezultatul exerciţiului curent se constituie fie în pierdere fie în profit şi este egal cu
variaţia situaţiei nete între începutul şi sfârşitul exerciţiului. El poate fi determinat valoric sub
formă brută ca diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile întreprinderii şi sub forma netă prin
deducerea impozitului pe profit. La începutul anului financiar, rezultatul este reportat sub formă
de pierdere sau profit şi fie este recuperat din rezultatele din anul curent fie este repartizat
asupra rezervelor sau distribuit întreprinzătorilor pentru recompensarea capitalului investit.
Subvenţiile reprezintă ajutoare, compensaţii achitate de stat sau alte organisme
naţionale sau internaţionale în temeiul unor prevederi legale, ca măsuri ale politicii economice,
comerciale ale statului (subvenţii-prime pentru export, subvenţii pentru import etc.) sau pentru
realizarea unor obiective, investiţii de interes public (credite subvenţionate, facilităţi investiţionale
etc.) sau în concordanţă cu o politică de interes public. Sunt asimilate subvenţiilor donaţiile
primite de la alţi agenţi economici sub forma mijloacelor fixe precum şi plusurile la inventar.
14
Împrumuturi şi datorii asimilate grupează categoria de împrumuturi pe termen mediu
şi lung – credite bancare, credite primite de la alte instituţii financiare, întreprinzători sau societăţi
comerciale, împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, precum şi dobânzile aferente acestor forme
de finanţare. Resursele atrase de întreprindere pe termen mediu şi lung, (împrumuturile pe
termen mediu sunt cele cu scadenţa între unu şi cinci ani iar împrumuturile pe termen lung sunt
cele cu scadenţa de peste cinci ani ) sunt asimilate capitalurilor proprii. Împrumuturile obligatare
reprezintă cea mai avantajoasă formă de finanţare externă întrucât transferă investitorilor o parte
semnificativă a riscurilor şi are o durată de rambursare permisivă, eşalonată, sustenabilă prin
rezultate economice.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
Provizioanele reglementate sunt constituite pe seama cheltuielilor întreprinderii, sub
forma unor sume deduse, prelevate din excedentul brut de exploatare şi reprezintă elemente ale
capitalurilor proprii rezervate pentru acoperirea unor pierderi probabile, posibile şi sigure dar
nedeterminate temporal. Se pot constitui pentru acoperirea pierderilor cauzate de creşterea
preţurilor, de creşterea nivelului la dobânzile împrumuturilor, de unele riscuri certe sau de alte
pierderi determinate de: litigii, asigurarea garanţiilor pentru clienţi, pierderi de schimb valutar,
obligaţii către terţi etc. Provizioanele sunt cheltuieli sau pierderi ce pot fi prevăzute şi estimate, au
incidenţă asupra rezultatului întreprinderii grevând bilanţul şi rezultatul viitor de sarcini şi datorii.
Ele pot fi deductibile fiscal sau nu, constituirea acestora realizându-se pe seama cheltuielilor
deductibile sau nu fiscal; anularea provizioanelor se realizează prin preluarea acestora în venituri
motiv pentru care provizioanele ca mijloace economice îmbracă forma unei surse de finanţare
internă, cu incidenţă majoră asupra capacităţii de autofinanţare a întreprinderii. Diferenţele între
noţiunea de provizion şi cea de rezervă sunt următoarele 1: o rezervă reprezintă o parte din
beneficiul repartizat destinat să acopere efectele negative ale factorilor aleatori pe când un
provizion este constituit pe seama cheltuielilor, deci reprezintă o prelevare din excedentul brut
din exploatare chiar în absenţa beneficiului şi este destinat să asigure o pierdere precisă,
conservând o marjă de incertitudine referitoare la exigibilitate şi cuantumul exact.
DATORII
Ca element distinct al pasivului patrimonial, datoriile se limitează la acele obligaţii pe
termen de cel mult un an, datoriile care depăşesc un an fiind de natura capitalurilor proprii şi fiind
destinate a finanţa activul imobilizat şi nu rulajul activului circulant. În această categorie sunt
cuprinse datoriile către furnizori (rezultat al derulării faptelor de comerţ, constituite din creditul
comercial al furnizorilor), datoriile din decontările cu terţii (avansurile primite de la clienţi,
decontările cu personalul, decontările cu bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale, bugetele
locale etc.). De subliniat importanţa distincţiei permanente între datoriile instituţiei cu scadenţa
de peste un an, datorii ce sunt asimilate capitalurilor proprii contribuind major în politica de
finanţare a ciclului de producţie/prestări servicii şi datoriile de până la un an care sunt asimilate
obligaţiilor curente, care nu pot finanţa decât deficitele curente de trezorerie (cu privire la activele
circulante ale întreprinderii).
1
Feleagă N., G., Ionaşcu I. ,,Contabilitate financiară”, vol I, Ed. Economică, Bucureşti, 1993, pg. 97
15
producţiei şi din sfera circulaţiei, organizează şi execută o serie de procese interne care aduc
transformări calitative şi cantitative în starea activelor de care dispun agenţii economici.
Contabilitatea urmăreşte şi aceste procese interne, numite generic ,,procese economice”, pentru
care şi-a creat instrumente metodice generale în conformitate cu conţinutul economic al lor.
În contabilitate aceste procese interne sunt urmărite prin structurile proprii patrimoniului
fiecărei unităţi.
a. Cheltuieli de exploatare
- Cheltuieli cu materiile prime este cea mai importantă cheltuială în cele mai multe unităţi
patrimoniale atât în ceea ce priveşte valoarea cât şi frecvenţa înregistrării lor.
- Cheltuieli cu materialele consumabile - consumul de materii auxiliare, de combustibil,
piese de schimb etc.
- Cheltuieli privind obiectele de inventar - cheltuieli cu SDV-urile, cu echipamentele de
protecţie şi de lucru etc. Este de remarcat faptul că acest consum îmbracă forma uzurii obiectelor
de inventar şi se înregistrează fie integral la darea în folosinţă, fie în cote lunare fără a depăşi însă
perioada de 3 ani.
- Cheltuieli privind energia şi apa.
- Cheltuieli privind mărfurile, specifice pentru unităţile din comerţ, se foloseşte pentru a
descărca gestiunea cu mărfurile vândute.
- Cheltuieli de întreţinere.
- Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi.
- Cheltuieli cu comisioanele.
- Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.
- Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal efectuate de unităţile patrimoniale, de
regulă cu unităţi de transport specializate.
- Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări - cheltuieli pe care le efectuează agenţii
economici atunci când salariaţii săi se deplasează în alte localităţi pentru a rezolva probleme ale
unităţii, atunci când aceştia sunt detaşaţi sau transferaţi.
- Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii efectuate de unităţi pentru corespondenţă,
pentru telefon, radio etc.
- Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate sunt comisioanele pe care banca le percepe
pentru orice operaţie efectuată din contul curent al acesteia.
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte - cheltuielile unităţii cu impozitul pe clădiri,
impozitul pe autovehicule, taxe asupra terenurilor, contribuţia unităţii pentru riscuri şi accidente,
precum şi alte contribuţii plătite numai de unele unităţi.
- Cheltuieli cu remuneraţiile personalului este o foarte importantă cheltuială a unităţilor
patrimoniale care au angajaţi şi cărora trebuie să le plătească salariile pe luna curentă. Această
cheltuială se formează la sfârşitul fiecărei luni.
- Cheltuielile cu asigurările sociale şi protecţia socială.
- Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele este prezentată în economia
oricărei unităţi care are imobilizări şi trebuie să le amortizeze lunar şi pentru formarea de
provizioane de exploatare.
- Cheltuieli cu impozitul pe profit - o importantă cheltuială a oricărei unităţi patrimoniale,.
16
b. Cheltuieli financiare, din care fac parte:
- Cheltuieli cu dobânzile - prezente în economia oricărui agent economic, deoarece mai toţi
agenţii economici folosesc credite bancare pentru care se plătesc dobânzi considerate cheltuieli.
- Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele pentru amortizarea şi pentru
constituirea de provizioane financiare.
c. Cheltuieli extraordinare
17
b. Venituri financiare
- Venituri din participaţii sunt dividendele la care au dreptul unităţile patrimoniale care deţin
titluri de participare.
- Venituri din alte imobilizări financiare sunt de asemenea dividende la care au dreptul
unităţile patrimoniale care deţin titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu.
- Veniturile din creanţe imobilizate, sunt în cele din mai multe cazuri dobânzi la care au
dreptul agenţii economici care au acordat împrumuturi pe termen lung altor unităţi.
- Venituri din dobânzi sunt venituri cuvenite şi încasate de la bănci unde unităţile îşi
păstrează disponibilităţile.
- Venituri financiare din provizioane se formează atunci când se anulează provizioanele
financiare.
Legea contabilităţii permite agenţilor economici să-şi constituie provizioane pentru a face
faţă unor cheltuieli neprevăzute sau pentru a face faţă deprecierii valorice a unor elemente
patrimoniale. Principalele provizioane ce se pot constitui sunt:
a - Provizioane de exploatare:
- Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli se constituie de agenţii economici pentru garanţii
acordate clienţilor pentru litigii, pierderi din schimb valutar.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale are ca scop ca agentul
economic să facă faţă deprecierii valorice a acestor imobilizări.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale pentru deprecierea valorică a
mijloacelor fixe sau terenurilor.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs care sunt necorporale şi corporale şi
ele se pot deprecia.
- Provizioane pentru deprecierea stocurilor se constituie pentru ca unitatea să facă faţă
deprecierii materiei prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, produselor etc.
- Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi pentru deprecierea creanţelor din
conturile de clienţi.
b - Provizioane financiare:
- Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli se constituie de asemenea pentru cheltuieli sau
pierderi financiare neprevăzute.
- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare care şi ele se pot deprecia , ba
chiar riscul deprecierii lor valorice este mai mare.
- Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, adică acţiunile proprii
răscumpărate, acţiuni achiziţionate, obligaţiuni etc.
c - Provizioane extraordinare
- Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, un provizion care are şi conţinut de exploatare şi
conţinut financiar şi acum şi excepţional.
18