TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice

Regimuri de taxare pentru autoturisme vechi [i noi

Problem`:
Care este procedura privind TVA-ul [i accizele \n cazul unei firme din Romånia, pl`titoare de
TVA, care are ca obiect de activitate comer]ul cu autoturisme achizi]ionate din ]`ri membre ale
Uniunii Europene?
Autoturismele sunt [i noi [i folosite, [i sunt achizi]ionate [i de la persoane fizice [i de la per-
soane juridice pl`titoare [i nepl`titoare de TVA.

Solu]ie:
R`spunsul la \ntrebare implic` trat`ri diferite, \n func]ie de obiectul tranzac]iilor efectuate, respectiv de
persoanele cu care acestea sunt realizate. Dorim totodat` s` preciz`m faptul c` premisa de la care pornim
aceast` tratare este aceea c` legisla]ia statelor membre din care sunt efectuate achizi]iile intracomunitare
\n discu]ie este armonizat` cu directivele TVA.
A[adar, o prim` tratare a problemei implic` analiza obiectului achizi]iilor efectuate.
Concret, regimul de TVA al achizi]iei intracomunitare de autoturisme este dependent de calificarea
acestora ca autoturisme noi. |n acest sens preciz`m c`, \n conformitate cu prevederile art. 1251 alin. (3)
Cod fiscal, autoturismele noi sunt considerate a fi autoturismele a c`ror livrare „s-a f`cut \n maximum
6 luni de la intrarea \n func]iune sau au fost efectuate deplas`ri totale de maximum 6.000 km“.
Astfel, \n cazul \n care autoturismele achizi]ionate de societatea din Romånia sunt considerate noi, \n
sensul prevederilor sus-men]ionate din Codul fiscal, regula aplicabil` este c` totdeauna o astfel de
achizi]ie va fi impozabil` \n Romånia (se va face taxare invers`), \n conformitate cu prevederile
art. 126 alin. (3) lit. b) Cod fiscal, ce dispune c` „sunt, .... opera]iuni impozabile ..... pentru care locul este
considerat a fi \n Romånia: ......... o achizi]ie intracomunitar` de mijloace de transport noi, efectuat` de
orice persoan`“.
Totodat`, consider`m necesar a sublinia faptul c` art. 127 alin. (7) din Codul fiscal red` o regul` comu-
nitar` introdus` prin Directiva nr. 91/680/CEE, dispunånd c` \n cazul livr`rilor de mijloace de transport
noi, chiar dac` aceast` livrare are caracter ocazional, persoana care o face va fi considerat` „per-
soan` impozabil`“, chiar dac` nu \ndepline[te condi]iile prev`zute de art. 127 alin. (1) Codul fiscal,
respectiv s` desf`[oare, „de o manier` independent` [i indiferent de loc, activit`]i economice ... oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activit`]i.“

|n concluzie, \n situa]ia \n care societatea realizeaz` achizi]ii intracomunitare de autoturisme noi, a[a
cum acestea sunt definite de Codul fiscal, aceste opera]iuni vor fi \ntotdeauna impozabile \n Romånia,
indiferent de calitatea vånz`torului.

Cea de-a doua tratare a problemei implic` analiza diferen]iat` a achizi]iei intracomunitare de mijloace
de transport \n func]ie de existen]a calit`]ii de persoan` impozabil` a vånz`torului, evident \n ipoteza \n
care autoturismele achizi]ionate nu sunt noi.

1. Vånz`torul este persoan` impozabil`

|n situa]ia \n care vånz`torul din comunitate este o persoan` impozabil` (\nregistrat` \n scopuri de
TVA), societatea va efectua o achizi]ie intracomunitar` c`reia \i vor fi aplicabile m`surile de simplificare
– adic` societatea va efectua taxarea invers`.
Atragem totu[i aten]ia asupra faptului c`, \n conformitate cu dispozi]iile art. 148-152 din Directiva 112
TVA (articole pe baza c`rora a fost elaborat art. 143 Cod fiscal), pentru ca persoana impozabil` vånz`toare
din comunitate s` poat` aplica m`surile de simplificare – s` factureze f`r` TVA – este necesar ca aceasta
Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro
Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
 TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice
s` cunoasc` codul dumneavoastr` valid de \nregistrare \n scopuri de TVA [i, totodat`, dovada faptului c`
bunurile au p`r`sit teritoriul statului membru din care se face livrarea.

Sintetizånd, \n situa]ia \n care vånz`torul din comunitate este o persoan` \nregistrat` \n scopuri de TVA
[i sunt \ndeplinite cele dou` condi]ii privind codul de TVA al societ`]ii dumneavoastr`, respectiv cea
legat` de dovada transportului bunurilor, vor fi aplicabile m`surile de simplificare, respectiv societatea
dumneavoastr` va primi o factur` f`r` TVA pe baza c`reia va face taxarea invers`.

Pe de alt` parte, \n practic` poate ap`rea situa]ia \n care vånz`torul, datorit` nerespect`rii condi]iilor de
mai sus sau din diverse alte motive, nu aplic` m`surile de simplificare [i emite o factur` cu cota de TVA
aplicabil` \n statul membru de vånzare. Pe baza prevederilor Directivei 8, societatea dumneavoastr` va
putea solicita, \n statul vånz`torului, rambursarea contravalorii taxei pe valoarea ad`ugat` achitate.

2. Vånz`torul este o persoan` neimpozabil`

Cea de-a doua situa]ie posibil`, \n cazul \n care autoturismele achizi]ionate din comunitate nu sunt noi,
\n sensul prevederilor Codului fiscal, este cea \n care vånz`torul nu este o persoan` impozabil`, adic` este
o persoan` fizic` sau o persoan` juridic` ne\nregistrat` \n scopuri de TVA.

Pentru aceast` situa]ie, societatea din Romånia are 2 posibilit`]i de a trata problema din punctul de
vedere al TVA.

A. Societatea s` aplice regimul special de TVA, reglementat de dispozi]iile art. 1522 Cod fiscal –
„Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art`, obiecte de colec]ie [i antichit`]i“.
|n mod sintetic, preciz`m c`, \n aceast` situa]ie, taxa pe valoarea ad`ugat` va fi aplicat` de c`tre soci-
etate pentru marja profitului realizat, definit` \n Codul fiscal, la art. 1522 alin. (1) lit. g) ca fiind „diferen]a
\ntre pre]ul de vånzare aplicat de persoana impozabil` revånz`toare [i pre]ul de cump`rare, \n care:
1. pre]ul de vånzare constituie suma ob]inut` de persoana impozabil` revånz`toare de la cump`r`tor sau
de la un ter], inclusiv subven]iile direct legate de aceast` tranzac]ie, impozitele, obliga]iile de plat`,
taxele [i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport [i asigurare, percepute de per-
soana impozabil` revånz`toare cump`r`torului, cu excep]ia reducerilor de pre];
2. pre]ul de cump`rare reprezint` tot ce constituie suma ob]inut`, conform defini]iei pre]ului de vån-
zare, de furnizor, de la persoana impozabil` revånz`toare“.

Din punct de vedere tehnic, preciz`m c`, \n conformitate cu prevederile art. 1522 Cod fiscal [i cu cele
ale punctului 64 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (H.G. nr. 44/2004), la aplicarea
acestui regim special de TVA, societatea va avea urm`toarele obliga]ii:

■ va ]ine un jurnal special de cump`r`ri \n care se \nscriu toate bunurile supuse regimului special;
■ va ]ine un jurnal special de vånz`ri \n care se \nscriu toate bunurile livrate \n regim special;
■ va ]ine un registru comparativ care permite s` se stabileasc`, la finele fiec`rei perioade fiscale, alta
decåt ultima perioad` fiscal` a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livr`rile efec-
tuate \n respectiva perioad` fiscal` [i, dup` caz, taxa colectat`;
■ va ]ine eviden]a separat` pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
■ va emite o factur` prin autofacturare c`tre fiecare furnizor de la care achizi]ioneaz` bunuri supuse
regimului special [i care nu este obligat s` emit` o factur` sau orice alt document ce serve[te drept
factur`. La factur` se anexeaz` declara]ia furnizorului care confirm` c` acesta nu a beneficiat de nicio
scutire sau rambursare a taxei pentru cump`rarea, importul sau achizi]ia intracomunitar` de bunuri
livrate de persoana impozabil` revånz`toare.

Factura emis` prin autofacturare trebuie s` cuprind` urm`toarele informa]ii:

1. num`rul de ordine [i data emiterii facturii;
Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro
Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
 TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice
2. data achizi]iei [i num`rul cu care a fost \nregistrat` \n jurnalul special de cump`r`ri prev`zut la
lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele [i adresa p`r]ilor;
4. codul de \nregistrare \n scopuri de TVA al persoanei impozabile revånz`toare;
5. descrierea [i cantitatea de bunuri cump`rate sau primite;
6. pre]ul de cump`rare, care se \nscrie \n factur` la momentul cump`r`rii pentru bunurile \n regim de
consigna]ie (dac` este cazul);
7. men]iunea „TVA inclus` [i nedeductibil`“ – men]iune care va \nlocui suma taxei pe valoarea
ad`ugat`.

Din analiza prevederilor legale sus-men]ionate, apreciem c` aplicarea acestui regim special de TVA
pentru bunurile second-hand nu este foarte avantajoas` pentru desf`[urarea activit`]ii societ`]ii
\ntrucåt:
■ implic` generarea [i men]inerea unui num`r mare de formulare/documente speciale, pe lång`
cele existente;
■ \n cazul \n care clien]ii societ`]ii sunt persoane \nregistrate \n scopuri de TVA, ace[tia nu-[i vor
putea deduce taxa pe valoarea ad`ugat` achitat`.

B. Cea de-a doua posibilitate este cea dat` de art. 1522 alin. (7) Cod fiscal, respectiv aplicarea regimu-
lui normal de taxare, \n sensul tax`rii inverse a achizi]iei realizate din cel`lalt stat membru, con-
form dispozi]iilor art. 1531 Cod fiscal, urmat` de:

■ impozitarea integral` a revånz`rii cu cota de 19% \n cazul unei vånz`ri interne sau \n cazul
unei livr`ri intracomunitare pentru care nu sunt aplicabile m`surile de simplificare (livrarea
c`tre o persoan` ne\nregistrat` \n scopuri de TVA/o persoan` care nu a comunicat sau a comunicat
un cod invalid de TVA sau pentru cazul \n care nu se poate face dovada faptului c` bunul a p`r`sit
teritoriul statului romån);
■ emiterea facturii f`r` TVA \n cazul unei livr`ri intracomunitarea c`reia \i sunt aplicabile
m`surile de simplificare;
■ emiterea unei facturi cu men]iunea „scutit cu drept de deducere“ \n cazul unui export.

Avånd \n vedere faptul c` aplicarea regimului „normal“ de taxare \nl`tur` inconvenientele regimului
special detaliat \n cuprinsul punctului anterior, opinia noastr` este c` acesta este cel mai potrivit \n cazul
achizi]iei intracomunitare de autoturisme second-hand de la persoane neimpozabile (fizice sau juridice
ne\nregistrate \n scopuri de TVA).

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri