Achizitii titluri de stat – evaluare bilant

– monografie contabila
Articol scris in data de: 16 Februarie 2021

Situatie de fapt:

Un ONG cumpara titluri de stat in octombrie 2020 valoare nominala 100000 valoare

achizitie 103400. Rata dobanzii 3.5% dobanda se incaseaza anual. Trimestrial se
primeste de la banca o evaluare pe baza pretului de piata 103900 (la sfarsitul
anului).

Intrebare:

Se evalueaza la sfarsitul anului pentru bilant?

Care este monografia contabila?

Reamintim că titlul de stat reprezintă un instrument financiar care atestă datoria

publică, sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, obligațiuni sau alte
instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă națională ori
în valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea sunt emise în prezent în formă
dematerializată (dreptul de proprietate se evidențiază într-un cont de titluri deschis
în evidențele intermediarului autorizat) și se identifică printr-un cod unic (codul ISIN
– International Securities Identification Number).

Titlurile de stat se clasifică în următoarele categorii:

Titluri de stat pe termen scurt. Sunt certificate de trezorerie cu discont, cu

scadență de până la un an (6 luni, un an). Certificatele de trezorerie cu discont sunt
titluri de stat fără cupon de dobândă, care se cumpără de investitor la o valoare
(preț) mai mică decât valoarea nominală, urmând ca la scadență să încaseze
valoarea nominală.

Titluri de stat pe termen mediu sau lung, de tip benchmark (de referință). Sunt
obligațiuni de stat cu scadență de peste un an (3, 5 și 10 ani), vândute la valoarea
nominală, cu discont (preț sub valoarea nominală) sau primă (preț peste valoarea
nominală) și pentru care emitentul plătește anual dobândă (cupon), conform
condițiilor din prospectul de emisiune. În cazul obligațiunilor de stat de tip
benchmark, valoarea nominală a seriei de titluri emise și aflate în circulație poate fi
majorată ulterior de către emitent prin redeschideri ulterioare, în condițiile
menținerii caracteristicilor inițiale ale emisiunii (rata dobânzii, data plății dobânzii și
data scadenței).

Totodată, OMFP nr. 4.160/2015 prevede că funcțiunea conturilor 686 „Cheltuieli

financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de
valoare” și 786 „Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de
valoare” se modifică și va avea următorul cuprins:

„Contul 686 «Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru

pierdere de valoare»

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare cu amortizările,

provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare.

În debitul contului 686  «Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și

ajustările pentru pierdere de valoare»  se înregistrează: (…)

–  valoarea diferenței dintre suma plătită la achiziția titlurilor de stat și suma

rambursată la scadență, aferente titlurilor de stat, amortizată (471); (…)”

„Contul 786 «Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare»

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din amortizarea

diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate, precum și a celor din
ajustări pentru pierdere de valoare.

În creditul contului 786  «Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere
de valoare»  se înregistrează: (…)
–  valoarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate, amor-
tizate (472).”

Ordinul 1802/2014 prevede urmatoarele in legatura cu evaluarea titlurilor de

participare ( unde se incadreaza titlurile de stat ) :

“  91. – (1) Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi
de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare.

  (2) Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se evaluează la

costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.”

Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări financiare

122^1. – Prin derogare de la prevederile  pct. 58  alin. (1), în cazul achiziţionării de titluri
de stat pentru care suma plătită la achiziţie este mai mare decât suma care urmează a fi
rambursată la scadenţă, diferenţa dintre cele două valori este înregistrată în contul 471
“Cheltuieli înregistrate în avans”/analitic distinct. Această diferenţă va fi recunoscută în
contul de profit şi pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.

122^2. – Dacă suma plătită pentru achiziţionarea titlurilor de stat este mai mică decât
suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, entitatea recunoaşte titlurile
achiziţionate la valoarea care urmează a fi rambursată la scadenţă. În acest caz,
diferenţa dintre cele două valori se înregistrează în contul 472 “Venituri înregistrate în
avans”, urmând a fi recunoscută în contul de profit şi pierdere linear, pe perioada
deţinerii titlurilor respective.

(3) La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum
sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul
de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima
zi bancară a lunii în cauză.

Valoarea unitatilor de fond se evalueaza numai la inchiderea exercitiului financiar,

si atunci se ajusteaza valoarea in functie de cotatie, nu si la trimestru.
Variatia de valoare in cusul anului se inregistreaza numai atunci cand se vand
unitatile de fond, ca diferenta intre venituri (suma incasata) si cheltuieli (suma
achitata la achizitie).

In cazul de fata avem titluri de stat achizitionate in lei de tip benchmark ( cu

scadenta mai mare de 1 an) cu dobanda incasata anual :

Monografie la achizitie: (presupunem ca sunt cu scadenta la 5 ani)

a) Achiziția titlurilor recunoscute ca imobilizări financiare:

103.400 lei  2677 = %

„Obligațiuni achiziționate 2695
cu ocazia emisiunilor „Vărsăminte de efectuat
efectuate de terți” pentru alte imobilizări
financiare”

472
„Venituri înregistrate
în avans”

Plata prin banca:  2695 = 5121    103.400 lei

b) Recunoașterea anuală a venitului în avans în contul de profit și pierdere pe

perioada deținerii titlurilor, respectiv 5 ani: 3.400 lei/5 ani = 680 lei

680 lei 472 „Venituri înregistrate = 786 „Venituri financiare

în avans” din amortizări și ajustări
pentru pierdere de valoare”

Evaluarea titlurilor la data bilanțului se face la cursul ultimei zile de tranzacționare.

– înregistrarea diferenței pozitive din evaluare doar in cazul titlurilor pe termen
scurt:

508 = 768 – alte venituri financiare –  500 lei ( deoarece la termen scurt avem contul
508 nu 267).

Daca noi avem titluri pe termen mai mare de 1 an, nu se evalueaza la sfarsitul
anului , ele fiind la costul istoric in bilant.

 
Reglementare:

 Ordin 1802/2014 – 122^ 1.

 Art 122^2 ; pct 91 (1) ; 91 (2)

Distribuie pagina


 


 


 
