Inregistrarea cu intarziere in scop de TVA

valabil la 09 Ian 2021

Intrebare: O persoana fizica autorizata (PFA) inregistrata la registrul comertului, nepla toare de
TVA, care ne contabilitatea in par da simpla si care presteaza servicii catre alte doua persoane
juridice, constata in decembrie 2020 ca:
- la 31.07.2019 avea incasari de 310.000 lei
- la 31.12.2019 avea incasari de 500.000 lei
- iar in 2020 a inregistrat incasari de 320.000 lei.

In toata aceasta perioada, respec va PFA a emis facturi fara TVA. Ar fi trebuit ca in august 2019 sa
mearga la ANAF si sa se declare pla tor de TVA.

Cum putem remedia aceasta problema as el incat PFA sa primeasca TVA de la cele doua persoane
juridice dupa care sa il plateasca la stat, iar cele doua persoane juridice sa poata sa deduca acel
TVA, deoarece ANAF-ul cu siguranta il va obliga la plata TVA? Este corect ca in ianuarie 2020 sa
facem facturi de stornare a serviciilor efectuate din 01.08.2019 pana la 31.12.2020 (stoarnare fara
tva), iar cand primim codul de TVA sa emitem facturile cu TVA? Daca depasitea cifrei de afaceri a
avut loc la 31.07.2019, cu 01.08.2019 PFA fi primit codul de tva?

Raspuns: 1. Inregistrarea in scop TVA.

Potrivit prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul Fiscal, persoana impozabila care are sediul
ac vita i economice in Romania si realizeaza sau inten oneaza sa realizeze o ac vitate economica ce
implica opera uni taxabile, scu te de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau
opera uni rezultate din ac vita economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in
strainatate, daca taxa ar fi deduc bila, in cazul in care aceste opera uni ar fi fost realizate in Romania
conform art. 297 alin. (4) lit. b) si d), trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul
fiscal competent daca in cursul unui an calendaris c a nge sau depaseste plafonul de scu re prevazut
la art. 310 alin. (1) (300.000 lei pentru anul 2019; a se vedea defini a cifrei de afaceri dpdv TVA), in
termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a a ns sau a depasit acest plafon.

As el, PFA –ul (in calitatea sa de persoana impozabila; a se vedea defini a persoanei impozabile dpdv
TVA) avea obliga a sa solicite inregistrarea ca pla tor TVA pana la data de 10.08.2019.

Totodata, conform Normelor Metodologice, aprobate prin HG 1/2016, asa cum au fost modificate
prin Hotararea nr.864/2020, date in aplicarea art. 316 din Codul Fiscal, in cazul in care o persoana
este obligata sa solicite inregistrarea in condi ile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din Codul fiscal
inregistrarea respec vei persoane se va considera valabila incepand cu prima zi a lunii urmatoare
celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea, in cazurile prevazute la art. 316 alin. (1) lit.
b) si c) din Codul fiscal.

In consecinta, inregistrarea in scop de TVA se va efectua incepand cu 01.02.2021 daca PFA solicita
inregisrarea in luna ianuarie a anului 2021.
Daca s-ar fi inregistat ca pla tor de TVA pana la data de 10.08.2019 , in principiu, ar fi primit codul de
TVA incepand cu 01.09.2019.

2. Consecinta neinregistarii in scop TVA in termenul legal.

Potrivit Normelor Metodologice (pct. 84 alin. 2) date in aplicarea art. 310 din Codul Fiscal, in cazul in
care persoana impozabila a a ns sau a depasit plafonul de scu re si nu a solicitat inregistrarea in
scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente procedeaza dupa cum urmeaza:

a) stabilesc obliga i privind taxa de plata, constand in diferenta dintre taxa pe care persoana
impozabila ar fi trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care
persoana impozabila respec va ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, daca taxa colectata este mai mare
decat taxa deduc bila, precum si accesoriile aferente, sau dupa caz;
b) determina suma nega va a taxei, respec v diferenta dintre taxa pe care ar fi avut dreptul sa o
deduca, de la data la care persoana impozabila respec va ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, si taxa
pe care ar fi trebuit sa o colecteze, de la data la care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scopuri de taxa
conform art. 316 din Codul fiscal, daca taxa deduc bila este mai mare decat taxa colectata;

c) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este iden ficata de organele de inspec e fiscala
inainte de inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
organul fiscal competent inregistreaza din oficiu aceste persoane in scopuri de taxa, inregistrarea fiind
considerata valabila incepand cu data comunicarii de catre organul fiscal competent a deciziei privind
inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA.

3.
Potrivit pct. 108 alin. (4) si (5) din Normele Metodologice date in aplicarea art. 330 din Codul Fiscal:

(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corec e dupa inspec a fiscala, in conformitate cu
prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, inscriu aceste facturi in jurnalul pentru vanzari intr-o
rubrica separata, iar acestea se preiau de asemenea intr-o rubrica separata din decontul de taxa, fara
a avea obliga a sa colecteze taxa pe valoarea adaugata inscrisa in respec vele facturi. Pentru a evita
situa ile de abuz si pentru a permite iden ficarea situa ilor in care se emit facturi dupa inspec a
fiscala, in cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie sa men oneze ca sunt emise dupa
inspec a fiscala. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in aceste
facturi in limitele si in condi ile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal, taxa fiind inscrisa in rubricile
din decontul de taxa aferente achizi ilor de bunuri si servicii. Emiterea facturilor de corec e nu poate
depasi perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.

(5) Prevederile alin. (4) se aplica inclusiv in cazul micilor intreprinderi care nu s-au inregistrat in
scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depasirea plafonului prevazut de art. 310 din
Codul fiscal si organele de inspec e fiscala au stabilit taxa colectata aferenta livrarilor de
bunuri/prestarilor de servicii efectuate in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrate in scopuri
de taxa.
Pentru perioada in care trebuia sa va inregistra in scopuri de TVA, organul fiscal stabileste obliga i
de plata privind taxa pe valoarea adaugata, constand in diferenta dintre taxa pe care persoana
impozabila ar fi trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca daca taxa colectata
este mai mare decat taxa deduc bila, precum si accesoriile aferente, sau determina suma nega va a
taxei in situa a inversa.

In consecinta:

- PFA nu are obliga a colectarii taxei pe perioda in care nu a fost inregistrata in scopuri de TVA,
existand prevederi legale ( conform art. 11 din Codul Fiscal) de colectare a acesteia numai in cazul in
care codul de TVA a fost anulat.
- in cazul ca PFA va fi supusa unei inspec i fiscale, autoritatea fiscala va calcula suma de plata, daca
este cazul. Regularizarea taxei (colectate/deduc bile) se va putea face numai de catre inspec a
fiscala.
- Pana la inspec a fiscala,nu ave drept de deducere a TVA, intrucat PFA nu a fost inregistrata in scop
de TVA.
- In ceea ce priveste stornarea facturilor (fara TVA) si emiterea facturilor (cu TVA) : consideram ca
exista un risc de neacceptare a deducerii acestui TVA la beneficiar, in cazul unui control fiscal efectuat
la clientul dvs. Emiterea acestor facturi de corec e nu se poate face decat in urma unui control fiscal.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro