CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ

NOŢIUNI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ ŞI PRINCIPII

DE DETERMINARE A OBLIGAŢIILOR FISCALE AFERENTE
Obiectivele temei:
• Definirea valorii adăugate şi taxei pe valoarea adăugată (TVA);
• Caracteristica subiectului, obiectului impozabil şi cotele TVA prevăzute de
legislaţia fiscală;
• Descrierea principiilor de determinare a obligaţiilor fiscale aferente TVA;
• Explicarea noţiunii (sintagmei) „ trecerea în cont a TVA ”;
• Modul de calcul al TVA şi de achitare la buget în perioada fiscală.

INTRODUCERE
Valoarea adăugată reprezintă un indicator absolut, conform căruia se evaluează eficienţa şi performanţa
activităţii unei entităţi în procesul decizional. Conform C.F., în RM, este stabilită taxa pe valoarea adăugată.
Deoarece, actualmente, în cadrul entităţii, nu se calculează valoarea adăugată, s-a decis de a reflecta TVA
aferentă procurărilor ca creanţă a bugetului faţă de entitate, iar TVA aferentă livrărilor (cu unele excepţii) - drept
obligaţie fiscală, diferenţa dintre ele - suma TVA ce urmează a fi achitată sau de trecut în cont. În acest context, este
important de cunoscut noţiunile de livrare, valoare impozabilă a livrării impozabile, import şi export de bunuri
şi servicii, cote ale TVA diferenţiate în funcţie de caz, de subiect şi obiect al impunerii cu TVA.
În soluţionarea problemelor în cauză, este necesar de a cunoaşte locul livrării bunurilor şi serviciilor şi a
termenelor de determinare a obligaţiei fiscale privind TVA conform perioadei fiscale. Pentru o înţelegere mai bună,
de către cititor, a materialelor aferente acestui capitol, s-a apelat la exemple cifrice convenţionale, cuprinzând
noţiunile de „trecere în cont a TVA” şi modul de calculare (recunoaşterea obligaţiei fiscale privind TVA) şi achitare
a TVA la buget în perioada fiscală.

În conformitate cu CF (titlul III), taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect, pe care îl
percepe statul din valoarea adăugată a produselor fabricate, serviciilor prestate, calificate drept livrate,
precum şi din valoarea bunurilor şi serviciilor importate.

Valoarea adăugată reprezintă diferenţa dintre valoarea produselor finite şi a serviciilor comercializate la preţ
de vânzare şi valoarea materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, combustibilului, serviciilor primite la preţ
de achiziţie şi utilizate pentru fabricarea acestor produse, prestarea serviciilor respective.
De exemplu, o întreprindere a fabricat şi a vândut produse, în luna curentă, la preţ de vânzare fără TVA în
mărime de 1 200 000 lei, iar valoarea totală a materiilor prime, materialelor, combustibilului etc., folosite la
fabricarea produselor finite şi vândute - 800 000 lei. Valoarea adăugată, în acest caz, va constitui 400 000 lei (1 200
000 - 800 000). Dacă cota TVA e de 20%, atunci suma TVA, care se recunoaşte drept obligaţie fiscală va constitui
80 000 lei (400 000 * 0,2).
O sumă a TVA se determină din valoarea materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, combustibilului,
mărfurilor, serviciilor primite şi se trece în cont (se reflectă drept creanţă a bugetului faţă de entitate - plă titoare de
TVA), iar altă sumă a TVA se calculează la buget drept datorie din valoarea produselor, mărfurilor vândute şi a
serviciilor prestate.
Diferenţa dintre aceste două sume va constitui mărimea TVA de achitat la buget. în exemplul dat, vom avea:
- TVA aferentă materialelor procurate - 160000 lei (800000 * 0,2);
- TVA aferentă produselor comercializate - 240000 lei (1200000 * 0,2);
- TVA de achitat la buget - 80000 lei (240000 - 160000).

Astfel, TVA de achitat la buget constituie aceeaşi sumă de 80000 lei în ambele cazuri, deşi în a doua variantă,
după cum s-a menţionat valoarea adăugată nu s-a calculat.
Valoarea adăugată reprezintă valoarea produselor şi serviciilor creată prin efortul colectivului în cadrul unităţii
economice. Cu alte cuvinte, valoarea adăugată reprezintă valoarea nou-creată în cadrul unei entităţi, într-o anumită
perioadă de timp (lună, semestru, an gestionar).
Dacă facem o abstracţie la particularităţile inerente unei entităţi de producţie şi admitem că ea, la începutul
perioadei gestionare, a procurat active imobilizate (pe termen lung) şi circulante la valoarea de 5500000 lei, care, în
această perioadă, toate au fost consumate (utilizate), fabricându-se produse finite, acestea, la rândul lor, toate au fost
vândute la 9000000 lei, valoarea nou-creată (valoarea adăugată) constituie 3 500 000 lei (9 000 000 - 5 500 000).
Una din direcţiile de dezvoltare a economiei entităţilor în perspectiva este producerea bunurilor, prestarea
serviciilor cu valoarea adăugată semnificativă. Ea asigură producătorul respectiv cu profit, iar statul - cu venit care
provine din TVA şi din impozit pe profit.

Pentru o unitate de produs (serviciu), valoarea adăugată exprimă diferenţa dintre preţul de vânzare şi
suma cheltuielilor materiale. Din punct de vedere al componenţei sale, valoarea adăugată constituie suma salariilor
personalului entităţii, contribuţiilor pentru asigurările sociale şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală la aceste salarii, suma profitului brut obţinut din comercializarea produselor (serviciilor), inclusiv suma
amortizării mijloacelor fixe şi a imobilizărilor necorporale.
În componenţa costurilor (cheltuielilor) de materiale (materializate), se includ şi serviciile primite de la
prestatori, plata pentru arendă, primele de asigurare a bunurilor şi a personalului sau considerate drept muncă
materializată. Suma amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale indiferent de faptul dacă aceste active au fost
create de către entitate sau nu, se consideră component al valorii adăugate.
Cu cât valoarea adăugată e mai mare, cu atât mai înalt este estimată activitatea de producţie şi financiară a
entităţii.
Taxa pe valoarea adăugată se aplică la fiecare stadiu de producţie şi vânzare a produselor finite, mărfurilor,
serviciilor.
Operaţiile impuse cu TVA sunt livrările de mărfuri şi de servicii.

Impozabilă numim livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepţia celor scutite de TVA, şi care
nu constituie livrare impozabilă, conform art. 95 alin. 2 al CF, efectuate de către subiectul impozabil în procesul
activităţii de întreprinzător.
Impozitării cu TVA se supun şi operaţiile de import, atât de bunuri, cât şi de servicii. Import de bunuri
(mărfuri) se consideră aducerea (introducerea) valorii materiale (mărfurilor) pe teritoriul Republicii Moldova în
conformitate cu legislaţia vamală.
Importul de servicii este o prestare de servicii de către persoanele juridice şi fizice, nerezidente ale Republicii
Moldova, persoanelor juridice şi fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestării
se consideră a fi RM, conform art. 111 al CF.
Exportul de bunuri (mărfuri) reprezintă o scoatere a bunurilor (mărfurilor) de pe teritoriul RM în conformitate
cu legislaţia vamală.
Exportul de servicii constituie o prestare de servicii de către persoanele juridice rezidente ale Republicii
Moldova, unor persoane juridice şi fizice, nerezidente ale Republicii Moldova, al căror loc de livrare nu este RM
(art. 111 al CF).
În scopul stimulării exportului de produse finite, mărfuri, servicii, acestea se impozitează cu TVA la cota
zero.
Drept obiect al impozitării cu TVA se consideră:
- livrarea bunurilor şi serviciile prestate de către subiectul impozabil, ca rezultat al activităţii de
întreprinzător în RM;
- importul de bunuri în RM cu excepţia bunurilor de uz sau consum personal importate de către persoane
fizice a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de legislaţie;
- importul serviciilor în RM.
Nu reprezintă obiect impozabil cu TVA:
- livrările de bunuri şi servicii efectuate în interiorul zonei economice libere;
- venitul sub forma de dobândă obţinut de către locator în baza unui contract de leasing;
- livrarea de bunuri şi servicii cu titlu gratuit în scop de publicitate şi/sau de promovare a vânzărilor în
mărime anuală de 0,2% din venitul din vânzări obţinut pe parcursul anului precedent anului în care se efectuează
această livrare;
- transmiterea elementelor patrimoniale în cadrul reorganizării agentului economic.

Taxa pe valoarea adăugată reprezintă o parte a valorii adăugate a produselor, mărfurilor vândute, serviciilor prestate
pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi o parte a valorii mărfurilor şi serviciilor importate în RM, care se
colectează sub formă de impozit la buget.
Taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit de consum. Luând în considerare că TVA se determină şi se
înregistrează în operaţiile de procurare şi vânzare a valorilor materiale (mărfurilor), serviciilor pe teritoriul ţării,
poate apărea situaţia în care:

a) suma TVA din procurări e mai mică decât suma TVA din vânzări, diferenţa se cuvine de achitat la buget;
b) suma TVA din vânzări e mai mică decât suma TVA din operaţiile de procurări, diferenţa se cuvine de trecut
în cont (de recuperat sau de restituit, după caz), fiind prezentată ca creanţă a bugetului faţă de entitate în
perioada fiscală ulterioară.
 Livrare impozabilă: Cota TVA = TVA din livrarea - TVA din - TVA spre:
impozabilă: cumpărări:
a) 200000 lei x 0,2 a) 40000 lei a) 20000 lei a) plată - 20000 lei
b) 300000 lei x 0,2 b) 60000 lei b) 70000 lei b) recuperare -10000 lei

Când suma TVA din operaţiile de vânzare depăşeşte suma TVA din operaţiile de procurare, diferenţa, în cazul
dat, de 20 000 lei (40 000 - 20 000) urmează a fi achitată la buget în stingerea datoriei fiscale. Dacă suma TVA din
operaţiile de procurare, inclusiv de import a bunurilor (mărfurilor), serviciilor primite, este mai mare decât suma
TVA din livrări, diferenţa (în exemplul dat - 10 000 lei (70 000 - 60 000)) se recuperează sau se reflectă drept
creanţă a bugetului faţă de entitate în perioada ulterioară.
La determinarea sumei TVA, se aplică anumite cote stabilite de CF.
Cotele TVA aplicate livrărilor impozabile. Cotele TVA aplicate în operaţiile de procurare a bunurilor şi
serviciilor la rezidenţii Republicii Moldova, în operaţiile de import şi de comercializare a acestora, precum şi în
operaţiile de export, sunt stabilite în ari. 96 din CF al Republicii Moldova. Există cote TVA standard, reduse şi
zero.
Cota-standard se aplică în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a
livrărilor (operaţiilor de procurare şi vânzare) efectuate pe teritoriul Republicii Moldova. Suma TVA în livrările
impozabile se determină din valoarea bunurilor materiale sau serviciilor la fiecare stadiu al circuitului economic,
inclusiv ultimul stadiu ce aduce bunul la consumatorul final.
Cotele reduse sunt stabilite în mărime de 8% pentru:
- pâine şi produsele de panificaţie (poziţia tarifară 190120000, 190540, 190590300,
190590600, 190590900); ’
- lapte şi produsele lactate (poziţia tarifară 0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii
Moldova, cu excepţia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de T.V.A. în conformitate cu ari. 103 alin.
(l) pct.2);
medicamentele de la poziţiile tarifare 3001-3004, atât indicate în Nomenclatorul de stat de medicamente, cât şi
autorizate de Ministerul Sănătăţii, alcoolul etilic nedenaturat de la poziţiile tarifare 220710000 şi 220890, destinat
producerii farmaceutice şi utilizării în medicină, în limita volumului contingentului anual Subiectul impozabil şi
perioada fiscală privind TVA

. Subiecţi impozabili (plătitori de TVA) pot fi persoanele juridice şi fizice care desfăşoară activitate de
întreprinzător, nerezidenţii care desfăşoară activitate de întreprinzător în RM prin intermediul reprezentanţei
permanente conform art.5 pct.15 al CF, care:
a) sunt sau trebuie să fie înregistraţi ca plătitori de TVA;
b) importă mărfuri cu excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal a căror
valoare nu depăşeşte limita stabilită de legislaţie;
c) importă servicii, indiferent de faptul dacă acestea sunt sau nu înregistrate drept plătitori de TVA.

Subiectul ce desfăşoară activitate de întreprinzător cu excepţia autorităţilor şi instituţiilor publice specificate în

art. 51 al CF, instituţiilor medico-sanitare publice şi private, deţinătorilor patentei de întreprinzător, este obligat să se
înregistreze ca plătitor (contribuabil) de TVA, dacă, pe parcursul perioadei de 12 luni consecutive, a livrat mărfuri şi
servicii la valoarea ce depăşeşte 1200 000 lei, cu excepţia livrărilor scutite de TVA con form art. 103 al CF. Aceşti
subiecţi impozabili sunt obligaţi să se înregistreze drept contribuabili ai TVA. Dacă acest plafon a fost atins,
subiectul respectiv este obligat să informeze oficial SFS prin completarea unui formular (cerere) special şi să se
înregistreze nu mai târziu de ultima zi a lunii în care a avut loc depăşirea plafonului stabilit.
Subiectul, căruia i se prestează servicii de import, este obligat să fie înregistrat drept plătitor de TVA, dacă
valoarea serviciilor importate împreună cu valoarea livrărilor de produse (mărfuri) servicii depăşesc plafonul stabilit
(1 200 000 lei) pe parcursul a oricăror 12 luni consecutive.
Subiectul are dreptul să se înregistreze drept contribuabil (plătitor de TVA), dacă preconizează efectuarea
livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii.
Subiectul se consideră înregistrat ca plătitor de TVA din prima zi a lunii ce urmează după luna în care a fost
depusă cererea. Serviciul Fiscal de Stat eliberează subiectului impozabil (contribuabilului) de TVA un certificat de
înregistrare, în care se indică:
- denumirea şi adresa juridică ale subiectului impozabil;
- data înregistrării;
- codul fiscal al subiectului impozabil;
- numărul de înregistrare ca plătitor al TVA.
în cazul suspendării livrărilor impuse cu TVA, subiectul impozabil este obligat să informeze despre aceasta
organul fiscal.
înregistrarea subiectului impozabil poate fi anulată, dacă:
- subiectul impunerii nu a prezentat declaraţia privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală;
- informaţia prezentată conform art. 8 (2) lit. b) este neveridică.
 În momentul anulării înregistrării contribuabilului TVA, el se consideră ca subiect care a efectuat o livrare
impozabilă a stocurilor sale de mărfuri şi/sau mijloace fixe pentru care TVA a fost trecută în cont fiind procurate.

La acest moment, se prevede de a calcula (restabili) la bugc; suma TVA aferentă stocurilor existente sau
mijloacelor fixe anterior procurate. Valoarea impozabilă a livrării, în cazul dat, este valoarea de piaţă a stocurilor, iar
pentru imobilizările amortizabile - cea mai mare dintre valoarea contabilă sau valoarea de piaţă.

De exemplu, subiectul impozabil „X” a procurat mărfuri până la 20 august 201N (data anulării înregistrării) în
valoare de 60000 lei, inclusiv TVA - 10000 lei. Din această marfa, subiectul, până la 20 august, vânduse marfa la
12000 lei, inclusiv TVA. in cazul dat, subiectul va calcula TVA spre achitare la buget (obligaţie fiscală) în mărime
de 8000 lei [(60000 - 12000): 6].

Data anulării înregistrării ca plătitor de TVA se consideră data întocmirii actului de control privind anularea
înregistrării.
Dacă activitatea subiectului al TVA este suspendată în baza legislaţiei în vigoare, înregistrarea acestui subiect
nu se anulează.