Contabilitatea impozitului pe profit

Impozitul pe profit

Definitie

Termen de Conturi
plata specifice

Impozitul
pe profit
Cheltuieli Contribuabili
nedeductibile

Venituri Calculul
neimpozabile impozitului
Impozitul pe profit este un impozit direct perceput entităţilor
care obţin profit numiţi contribuabili,cum ar fi:
 persoanele juridice române
 persoanele juridice străine care desfăşoară
activitate prin intermediul unui sediu permanent
în România
 persoanele juridice străine şi persoanele fizice
nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere fără personalitate
juridică
Contribuabili scutiti de la plata
impozitului pe profit
 trezoreria statului;
 instituţiile publice, pentru fondurile publice;
 instituţiile de învăţământ particular acreditate,
precum şi cele autorizate;
 Banca Naţională a României;
 cultele religioase, pentru: venituri obţinute
din producerea şi valorificarea obiectelor şi
produselor necesare activităţii de cult, etc.
 Cota de impozitare a profitului înainte de anul 2005 a fost de 25% excepţie făcând Banca
Naţională a României a cărei profit se impozitează cu cota de 80%. Prin modificările aduse
Codului Fiscal, cota de impozit pe profit care se aplică în prezent profitului impozabil al
majorităţii entităţilor patrimoniale, este de 16%.

Contribuabilii care obţin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de

noapte şi a cazinourilor sunt obligaţi la plata unei cote de 5% asupra veniturilor înregistrate
din această activitate.

O prevedere nouă faţă de reglementările anterioare este aceea că orice majorare a

capitalului social pe seama profitului sau a rezervelor se impozitează cu o cotă de 5%. Cota de
impunere pentru venitul impozabil obţinut din lichidarea sau dizolvarea unei persoane juridice
de către acţionari/asociaţi persoane fizice, este de 16%.
 Calculul impozitului pe profit

Etape:
1. Determinarea rezultatului contabil, cumulat de la începutul anului
RCC= venituri cumulate – cheltuieli cumulate
2. Determinarea rezultatului impozabil
RIC= RCC + cheltuieli nedeductibile – venituri neimpozabile –
pierderea fiscală din anii precedenţi
3. Calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la începutul anului
până la sf trimestrului pt care se face calculul (IPC)
IPC = RIC x cota de impozit (16%)
4.Determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pt care se face
calculul (IPT)
IPT = IPC – impozit pe profit datorat cumulat la sf trimestrului
precedent
Cheltuieli nedeductibile:
 sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru
uzul personal sau al familiei sale;
 impozitul pe venitul realizat în străinătate;
 donaţii de orice fel;
 amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de
întârziere şi penalităţile datorate autorităţilor române şi
străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele
plătite conform clauzelor din contractele comerciale;
 cheltuielile de achiziţionare sau de fabricare a
bunurilor şi a drepturilor amortizabile din Registrul-
inventar;
 cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din
gestiune sau degradate şi neimputabile, dacă
inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;
Rezultatul contabil (rezultat brut al exerciţiului sau rezultatul exerciţiului înainte de
impozitare) se calculează având în vedere cerinţele unei contabilităţi de angajament şi
respectând principiul independenţei exerciţiului.
Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale
Rezultatul brut al exerciţiului corectat cu deducerile fiscale şi cheltuielile
nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obţinerea rezultatului fiscal (profit
impozabil sau pierdere fiscală).
Formula de calcul a rezultatului fiscal este următoarea:
Rezultatul fiscal = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile – Deducerile fiscale +
Cheltuieli nedeductibile fiscal
 Rezultatul impozabil se calculează prin următoarea formulă:
Rezultat impozabil = Vtotale - Chtotale - Vneimpz. + Chneded. - Rezultat reportat
(pierdere din anii precedenţi)
În care:
Vtotale - Venituri totale
Chtotale - Cheltuieli totale
Vneimpz.- Venituri neimpozabile sau deduceri acceptate
Chneded. - Cheltuieli nedeductibile parţial şi total
Din această formulare rezultă că impozitarea profitului este de fapt un calcul
extracontabil, în care veniturile, cât şi cheltuielile evidenţiate în contabilitate primesc anumite
corecţii legale obţinându-se în final profitul impozabil.
Venituri neimpozabile:
dividendele primite de la o persoană juridică română;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de

participare, inregistrate ca urmare a incorporarii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se detin titluri de
participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere
veniturile din tranzactionarea titlurilor de participare pe
piata autorizata si supravegheata de Comisia Nationala
a Valorilor Mobiliare;
 Mai există o categorie de cheltuieli cu deductibilitate limitată, reprezentate de:
 cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la
care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol. În cadrul
cheltuielilor de protocol se includ şi cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea
adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
Ch. protocol = Ch. protocol-[V.totale–Ch.totale+Ch.impozit pe profit+Ch.protocol] x 2% nedeductibile
În prezent, textul legii actuale prevede că sunt deductibile limitat cheltuielile de protocol în
limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile
şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi
cheltuielile cu impozitul pe profit.
 cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidenţa
acestei limite următoarele:
 Cheltuielile nedeductibile fiscal cuprind cheltuielile care nu sunt deductibile nici în
perioada curentă, nici în perioadele următoare:

 cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele

reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit
sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la
sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
România, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu
reglementările contabile aplicabile;

 dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate către

autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepţia celor aferente contractelor
încheiate cu aceste autorităţi;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea adăugată
aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII.
cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste
bunuri sau servicii;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situaţia în care evidenţa contabilă nu asigură

informaţia necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în
calcul cheltuielile de conducere şi administrare, precum şi alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, prin utilizarea unor chei corespunzătoare de repartizare a acestora sau
proporţional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de
contribuabil;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii, prestate de o

persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza
căruia să se realizeze schimbul de informaţii. Aceste prevederi se aplică numai în situaţia în
care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale conform
art. 11 alin 3;
Termen de plata
Impozitul pe profit se virează la bugetul de stat
până la data de 25 a lunii următoare încheierii
trimestrului.
Achitarea cu întârziere a impozitelor atrage plata
unor penalităţi de întârziere, calculate în funcţie
de suma dorită, numarul de zile de întârziere si
cota de penalizare reglementata prin lege
 Impozitul pe profit

Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și

care anterior au realizat pierdere fiscală o recuperează pe perioada cuprinsă între anul
înregistrării pierderii fiscale și limita celor 7 ani.

În cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a

anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii
de lichidare se consideră un an în ceea ce privește recuperarea pierderii fiscale.

Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului
impozabil, conform tabelului:

Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare

Dacă din rezultatul brut al exerciţiului (rezultatul înainte de impozitare) se scade

impozitul pe profit, se obţine rezultatul net al exerciţiului (profit sau pierdere). Acest rezultat
net al exerciţiului se regăseşte în soldul final al contului 121 „Profit si pierdere“ care este
înscris în pasivul bilanţului contabil şi explicat în contul de profit şi pierdere.
Nr.
Explicaţia Sume
crt.
1 TOTAL VENITURI 1.333.441 Total cheltuieli din balanţă 1.082.132
2 TOTAL CHELTUIELI 1.082.132 Cont 691 din balanţă 47.021
3 PROFIT (PIERDERE) NET CONTABIL 251.309 Profit brut contabil 298.330
Deduceri: Capital social = 90.243
Dividendele primite de la o altă persoană juridică Fond de rezervă constituit
4
română 0 = 8.627
Sumele utilizate pentru constituirea sau Diferenţă de constituit = 9.422
majorarea fondului de rezervă în limita a 5% din
5 9.422
profitul contabil anual, până când acesta va
atinge 20% din capitalul social

6 Venituri din provizioanele pentru care nu s-a 0

admis deducerea
Sumele utilizate pentru constituirea sau
7 majorarea rezervelor tehnice ale societăţilor de 0
asigurare şi reasigurare, conform dispoziţiilor
legale
Alte sume deductibile în limitele prevăzute de
8 0
legislaţia în vigoare
9 TOTAL CHELTUIELI DEDUCTIBILE 9.422
Cheltuieli nedeductibile:
Impozitul pe profitul din orice sursă, română şi
10 47.021
străină
11 Amenzi şi penalităţi 4.974
12 Cheltuieli de protocol care depăşesc limitele 0 Ch. de protocol efectuate
3.737
prevăzute de lege* =
Sumele utilizate pentru constituirea sau
Ch. sponsorizare efectuate
13 majorarea provizioanelor şi a rezervelor, peste 0
=
limitele prevăzute de lege
Cheltuielile cu sponsorizarea ce depăşesc limita Cota chelt. de
14 0 0
stabilită de Codul fiscal sponsorizare =
Pierderile din surse externe, calculate pe fiecare
15 0
sursă de venit
Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţe curs
16
nedeductibile 0
17 TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE 51.995
18 PROFIT (PIERDERE) 293.882
19 Pierdere fiscală de recuperat din anii precedenţi 0
20 PROFIT IMPOZABIL (PIERDERE) 293.882
21 Impozit pe profit 47.021
22 Credit fiscal 0
Impozit pe profit aferent perioadei de scutire,
23 0
conform legii
Scutire la plata impozitului pe profit, conform
24 0
legislaţiei in vigoare
25 TOTAL CREDIT FISCAL 0
26 IMPOZITUL PE PROFIT DATORAT 47.021 OK
27 Impozitul pe profit achitat 0 0
28 Impozitul pe profit de plată 47.021
29 Impozitul pe profit plătit în avans 0

Capital împrumutat - totalul creditelor şi

împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an
- la începutul anului 0
Capital propriu - capitalul social, rezervele, profitul din
anii precedenţi nedistribuit, profitul (-pierderea) - la sfârşitul perioadei 0
exerciţiului, alte elemente de capital propriu - la începutul anului 1
- la sfârşitul perioadei 1
- Venituri din dobânzi – cont 766 0
 Paşii urmaţi în efectuarea acestui calcul sunt:
1. Calcularea rezultatului contabil:
Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale= 1.333.441 – 1.082.132 = 251.309
2. Calcularea fondului de rezervă legal constituit:
Prima condiţie: Capital social x 20% = 90.243 x 20% = 18.049
A doua condiţie: Profit brut contabil x 5% = 298.330 x 5% = 14.917
Fond de rezerve legale deja create: 8.627
Diferenţa de constituit la rezervele legale = 18.049 – 8.627 = 9.422
Rezultatul obţinut fiind mai mic decât 14.917 (maximul admis ca deductibil) este deductibil
integral.
3. Calcularea cheltuielilor nedeductibile fiscal:
Ch. protocol = Ch. protocol-[V.totale–Ch.totale+Ch.impozit pe profit+Ch.protocol] x 2% =
3.737 -[1.333.441 – 1.082.132 +47.021+3.737] x 2%= 3.737 – (302.067 x 2%)= 3.737 –
6.041 = - 2.304
Rezultatul ne demonstrează că societatea a făcut cheltuieli de protocol care nu
depăşesc limita prevăzută de lege pentru a fi considerate nedeductibile.
Avem cheltuieli neductibile fiscal:
- Amenzi şi penalităţi în sumă de 4.974
- Impozitul pe profit în sumă de 47.021
- Total………………………………. 51.995
 1. Calculul rezultatului fiscal:
Rezultatul fiscal (Profit impozabil) = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile – Deduceri
fiscale + Cheltuieli nedeductibile fiscal = 251.309 - 9.422 + 51.995 = 293.882
2. Calculul impozitului pe profit:
Impozit pe profit = Profit impozabil x 16% = 293.882 x 16% = 47.021
Potrivit prevederilor Codului Fiscal, înregistrarea în contabilitate a impozitului pe
profit trebuie să se facă trimestrial. Impozitul se calculează mai întâi pe baza datelor cumulate
de la începutul anului până la sfârşitul trimestrului pentru care se face calculul. Astfel,
rezultatul fiscal se determină comparând veniturile cumulate pe întreg anul fiscal cu cheltuieli
cumulate de la începutul anului. Impozitul de înregistrat în trimestrul de referinţă este egal cu
diferenţa dintre impozitul cumulat până la sfârşitul trimestrului şi impozitul cumulat până la
sfârşitul trimestrului anterior. Limitele cheltuielilor deductibile se calculează lunar, astfel
încât, la finele anului fiscal să se încadreze cumulat în prevederile dispoziţiilor legale în
vigoare.
 Mecanismul de înregistrare în contabilitate a impozitului pe profit este simplu,
utilizându-se în acest scop conturile 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” şi 441 „Impozitul
pe profit” şi generează următoarele înregistrări contabile:
a. Înregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit:
691 = 441 47.021 lei
„Cheltuieli cu impozitul „Impozitul pe profit”
pe profit”
b. Plata impozitului pe profit din conturile curente la bănci:
441 5121 47.021 lei
„Impozitul pe profit” = „Conturi la bănci în lei”

Deciziile privind modalităţile de repartizare (în cazul unui profit) sau acoperire (în
cazul pierderilor) a rezultatului net al exerciţiului sunt luate de adunarea generală a
acţionarilor sau asociaţilor, după caz.
Contribuabilii care au definitivat până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului
financiar anterior depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal încheiat până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor.
Conturi specifice
Contul operational
441”Impozit pe profit/venit,detaliat in doua
conturi operationale de gradul al II lea
•4411”Impozit pe profit”

•4418”Impozit pe venit’
Functia conturilor
Dupa continutul economic sunt conturi de datorii fiscale,iar dupa functia
contabila sunt conturi bifunctionale,care tin evidenta decontarilor cu bugetul
de stat privind impozitul pe profit/venit
In credit se inregistreaza
impozitul pe profit datorat bugetului, in corespondenta cu 691”Cheltuieli
privind impozitul pe profit”
Impozitul pe veniturile microintreprinderilordatorat bugetului (698)

Sumele anulate reprezentand impozitul pe profit aferent exercitiilor

financiare anterioare (1171)
In debit se inregistreaza impozitul pe profit/venit virat la bugetul de stat

Soldul creditor al contului reprezinta impozitul pe profit datorat,iar soldul

debitor,impozitul pe profit platit in plus
 Impozitul pe profit este venit al bugetului de stat. Contribuabilii sunt răspunzători
pentru corectitudinea efectuării calculelor privind impozitul pe profit.
Calculul, declararea și plata impozitului pe profit, cu excepțiile prevăzute de prezentul
articol, se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii
trimestrelor I - III. Definitivarea și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se
efectuează până la termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit. Nu intră sub
incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada
cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării
și data închiderii procedurii de lichidare în conformitate cu Ordinul nr. 726/2016 din 17
februarie 2016 pentru aprobarea modelului și conținutului formularului (012) "Notificare
privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit".
În cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaţia de a depune trimestrial până la
data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul următor, formularul 100 denumit
„Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul de stat pentru luna… anul….”,
care cuprinde informaţii contabile privind impozitul pe profit datorat cumulat la
sfârşitul perioadei precedente şi la sfârşitul perioadei de raportare, iar în cazul în
care aceasta se corectează se va depune formularul 710 denumit „Declaraţie
rectificativă”.
Contribuabilii au obligaţia să depună declaraţia anuală de impozit pe profit,
formularul 101 numit „Declaraţie privind impozitul pe profit pentru anul …”, chiar
şi în cazul în care înregistrează pierdere, până la termenul prevăzut pentru
depunerea situaţiilor financiare, cu excepţia organizaţiilor nonprofit,
contribuabililor care obţin majoritatea veniturilor din agricultură, pomicultură,
viticultură, contribuabililor care au definitivat închiderea exerciţiului financiar
până la data de 15 februarie, care depun declaraţia anuală de impozit pe profit
până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor. În această declaraţie se
calculează impozitul pe profit fiscal. În cazul corectării declaraţiei anuale se va
depune o dată cu declaraţia rectificativă şi formularul 101 completat cu datele
corecte, cu menţiunea „Rectificativă”.
Declaratia privind impozitul pe profit” D101 aferent anului 2020 are termen de depunere si de plata
25.03.2021, conform art. 42 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
„42.(1) Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 25 martie
inclusiv a anului urmator, cu exceptia contribuabililor prevazuti la art. 41 alin. (5) lit. a) si b), alin. (16) si (17),
care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la termenele prevazute in cadrul acestor alineate.
42.(2) Contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor art. 16 alin. (5) au obligatia sa depuna o declaratie
anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pana la data de 25
a celei de-a treia luni inclusiv, de la inchiderea anului fiscal modificat, cu exceptia contribuabililor prevazuti la
art. 41 alin. (5) lit. a) si b), alin. (16) si (17), care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la termenele
prevazute in cadrul acestor alineate.
42.(3) Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat sau acorda burse private au obligatia
de a depune declaratia informativa privind beneficiarii sponsorizarilor/mecenatului/burselor private, aferenta
anului in care au inregistrat cheltuielile respective, precum si, dupa caz, aferenta anului in care se aplica
prevederile art. 25 alin. (4) lit. i), pana la termenele prevazute la alin. (1) si (2). Modelul si continutul declaratiei
informative se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F.”