Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TVA Deductibilă
Prin compensarea
(creanță brută) celor două
componente
TVA de Plată
<
(TVA Colectată – TVA (datorie netă)
TVA Colectată
Deductibilă)
(datorie brută)
Mecanismul TVA – Operațiuni scutite de TVA
a) spitalizarea, îngrijirile medicale și operațiunile strâns legate de acestea, desfășurate de unități
autorizate pentru astfel de activități, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre
de sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete și laboratoare medicale, centre de îngrijire medicală și
de diagnostic, baze de tratament și recuperare, stații de salvare și alte unități autorizate să desfășoare
astfel de activități;
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și tehnicieni
dentari, precum și livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi și de tehnicieni
dentari;
c) prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical,
conform prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop,
de către entități autorizate în acest sens;
e) livrările de organe, sânge și lapte, de proveniență umană;
f) activitatea de învățământ prevăzută în Legea educației naționale nr. 1/2011, formarea
profesională a adulților, precum și prestările de servicii și livrările de bunuri strâns legate de aceste
activități, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități autorizate.
g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele și cantinele organizate pe
lângă instituțiile publice și entitățile autorizate prevăzute la lit. f), în folosul exclusiv al persoanelor direct
implicate în activitățile scutite conform lit. f)
h) meditațiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul învățământului școlar,
preuniversitar și universitar;
i) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri strâns legate de asistența și/sau protecția
socială, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități recunoscute ca având caracter social, inclusiv
cele livrate de căminele de bătrâni;
Mecanismul TVA – Operațiuni scutite de TVA
• j) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri strâns legate de protecția copiilor și a
tinerilor, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități recunoscute ca având caracter social;
• k) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv,
în schimbul unei cotizații fixate conform statutului, de organizații fără scop patrimonial care au obiective
de natură politică, sindicală, religioasă, patriotică, filozofică, filantropică, patronală, profesională sau
civică, precum și obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, în condițiile în care această scutire
nu provoacă distorsiuni de concurență;
• l) prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educației fizice, efectuate
de organizații fără scop patrimonial pentru persoanele care practică sportul sau educația fizică;
• m) prestările de servicii culturale și/sau livrările de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de
instituțiile publice sau de alte organisme culturale fără scop patrimonial, recunoscute ca atare de către
Ministerul Culturii;
• n) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale căror operațiuni sunt
scutite, potrivit lit. a), f) și i)-m), cu ocazia manifestărilor destinate să le aducă sprijin financiar și
organizate în profitul lor exclusiv, cu condiția ca aceste scutiri să nu producă distorsiuni concurențiale;
• o) activitățile specifice posturilor publice de radio și televiziune, altele decât activitățile de natură
comercială;
• p) serviciile publice poștale, precum și livrarea de bunuri aferentă acestora;
• q) prestările de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale căror operațiuni
sunt scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul prestării către membrii lor
de servicii direct legate de exercitarea activităților acestora, în cazul în care aceste grupuri solicită
membrilor lor numai rambursarea cotei-părți de cheltuieli comune;
• r) furnizarea de personal de către instituțiile religioase sau filozofice în scopul activităților
prevăzute la lit. a), f), i) și j).
Mecanismul TVA – Operațiuni scutite de TVA
Următoarele operațiuni sunt, de asemenea, scutite de taxă:
• livrarea de proteze si accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislației specifice, cu excepția protezelor dentare scutite de taxă conform art. 292 alin. (1) lit.
b);
• livrarea de produse ortopedice;
• livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
• livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice,
destinate consumului uman și animal, animale și păsări vii din specii domestice,
semințe, plante și ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate
pentru a completa sau înlocui alimentele;
• livrarea apei pentru irigații în agricultură;
• livrarea de îngrășăminte și de pesticide utilizate în agricultură, semințe și alte produse
agricole destinate însămânțării sau plantării, precum și prestările de servicii de tipul celor
specifice utilizate în sectorul agricol, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanțelor publice
și al ministrului agriculturii și dezvoltării rurale.
• serviciile de alimentare cu apă și de canalizare.
Mecanismul TVA
• manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal
publicității;
• serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectură și arheologice, grădini zoologice și
botanice, bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la
codurile CAEN 9321 și 9329, târguri, expoziții și evenimente culturale, evenimente sportive,
cinematografe, altele decât cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);
• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
• serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât berea care se
încadrează la codul NC 22 03 00 10;
• dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN
9311 și 9313, în scopul practicării sportului și educației fizice, altele decât cele scutite conform art. 292
alin. (1) lit. l).
• transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe linii
înguste în scop turistic sau de agrement;
• transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu - telecabină, telegondolă,
telescaun, teleschi - în scop turistic sau de agrement;
• transportul de persoane cu vehicule cu tracțiune animală, folosite în scop turistic sau de
agrement;
• transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.
Mecanismul TVA
• livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco, tradiționale,
autorizate de Ministerul Agriculturii și Dezvoltării Rurale. Livrarea acestor alimente va fi însoțită de
copia documentului de recunoaștere/atestare/certificare eliberat de autoritatea competentă, cu
excepția livrării efectuate către consumatorul final.
• livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construită locuința include și amprenta la sol a locuinței. Prin locuință livrată ca
parte a politicii sociale se înțelege:
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cămine de bătrâni și de pensionari;
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de
copii și centre de recuperare și reabilitare pentru minori cu handicap;
livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 m2, exclusiv anexele
gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește
suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziționate de persoane fizice. Suprafața
utilă a locuinței este cea definită prin Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și
completările ulterioare. Anexele gospodărești sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind
autorizarea executării lucrărilor de construcții, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
Cota redusă se aplică numai în cazul locuințelor care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare.
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii
de către acestea cu chirie subvenționată unor persoane sau familii a căror situație
economică nu le permite accesul la o locuință în proprietate sau închirierea unei locuințe
în condițiile pieței.
Mecanismul TVA
Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condițiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei (intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării
serviciilor).
Exigibilitatea plății taxei reprezintă data la care o persoană are obligația de a plăti
taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326 alin. (1).
Mecanismul TVA
Cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepția anumitor cazuri, pentru care se aplică cota în vigoare la data
exigibilității taxei. Mai precis, excepțiile la care se face referire în Codul Fiscal sunt:
• atunci când exigibilitatea intervine la data emiterii unei facturi, înainte de data la care
intervine faptul generator;
• atunci când exigibilitatea intervine la data la care se încasează avansul, pentru plățile
în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator;
• atunci când exigibilitatea intervine la data extragerii numerarului, pentru livrările de
bunuri sau prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri
sau alte mașini similare.
TVA la încasare: cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepția situațiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans,
înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la data la care a fost
emisă factura ori la data la care a fost încasat avansul.
TVA pentru importul de bunuri: este cota aplicabilă în România pentru livrarea
bunurilor respective.
TVA pentru achiziții intracomunitare de bunuri: este cota valabilă în România
pentru livrarea bunurilor respective și care e în vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
Mecanismul TVA
TVA la încasare :
- exigibilitatea TVA se amână până la data încasării contravalorii
integrale/parțiale a livrării de bunuri/prestării de servicii;
- dreptul de deducere a TVA este amânat până la data la care TVA aferentă
bunurilor/serviciilor a fost plătită furnizorului/prestatorului.
Se poate opta pentru aplicarea acestui sistem dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
• persoanele impozabile sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316;
• au sediul activității economice în România
cifra de afaceri în anul calendaristic precedent NU a depășit plafonul de
2.250.000 lei.
Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este
obligată să aplice sistemul respectiv cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în
care a optat pentru aplicarea sistemului.