Monografie contabila – contabilitate de gestiune

Se presupune o societate comerciala cu activitate industriala care dispune de doua sectii de baza (S I
si S II), doua sectii auxiliare – centrala electrica (CE) si centrala de apa (CA) – si un sector
administrativ si de conducere. In cadrul sectiilor de baza se fabrica un singur produs (productie
omogena) care nu necesita cheltuieli de desfacere, iar unitatea lucreaza cu intreaga capacitate.

In continuare, se vor prezenta principalele operatii economice care se efectueaza pe parcursul unei
perioade de gestiune si modul de inregistrare a lor in ordine cronologica si sistematica in
contabilitatea de gestiune a societatii comerciale mentionate.

1. Colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime si material consumabile in suma de

12.000.000 lei, repartizati astfel:
- materii prime ……………………………………………………………………………. 9.000.000 lei
- la sectia I ……………………………………………………………………. 6.000.000 lei
- la sectia II …………………………………………………………………… 3.000.000 lei
- materiale consumabile ……………………………………………………………… 3.000.000 lei
- la sectiile auxiliare ………………………………………………………… 600.000 lei
- la centrala electrica ………………………………………………… 240.000 lei
- la centrala de apa …………………………………………………… 360.000 lei
- la sectiile principale de productie ………………………………. 2.100.000 lei
- la sectia I ……………………………………………………………….1.200.000 lei
- la sectia II ……………………………………………………………….. 900.000 lei
- la sectorul administrative si de conducere al unitatii ……. 300.000 lei

% = 901 12.000.000 lei

“Decontari interne
privind cheltuielile”
921 9.000.000 lei
“Cheltuielile activitatii
de baza”
921/S I 6.000.000
921/S II 3.000.000

922 600.000 lei

“Cheltuielile activitatilor
auxiliare”
922/CE 240.000
922/CA 360.000

923 2.100.000 lei

“Cheltuieli indirect
de productie”
923/S I 1.200.000
923/S II 900.000

924 300.000 lei

1
“Cheltuielile generale
de administratie”

2. Colectarea cheltuielilor cu salariile, contributiile la asigurarile si protectia sociala, astfel:

2.1 Colectarea cheltuielilor cu salariile in suma de 18.000.000 lei, repartizate astfel:
- salariile muncitorilor de baza din sectiile principale de productie 12.000.000 lei
- la sectia I 7.200.000 lei
- la sectia II 4.800.000 lei
- salariile pesonalului din sectiile auxiliare 1.200.000 lei
- la central electrică………………………………….900.000 lei
-la central de apă…………………………………… 300.000 lei
- salariile muncitorilor auxiliari
şi ale personalului ethnic, administrative
şi de conducere din secţiile principale
de producţie…………………………………………..4.200.000 lei
- La secţia I………………………………………………2.400.000 lei
- La secţia a II-a……………………………………….1.800.000 lei
- Salariile personalului din sectorul
- administrative şi de conducere al
- unităţii………………………………………………. 600.000 lei

% = 901 18.000.000
Decontari interne
privind cheltuielile
921 12.000.000
“Cheltuielile activităţi
de bază”
921/S I 7.200.000
921/S II 4.800.000

922 1.200.000
„Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
922/CE 900.000
922/CA 300.000

923 4.200.000
„Cheltuieli indirecte de
producţie”
923/S I 2.400.000
923/S II 1.800.000

924 600.000
„Cheltuieli generale de
administraţie”

2.2. Colectarea cheltuielilor cu asigurările şi producţia socială care reprezintă 30% din salarii:
2
 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
% = 901 5.400.000
„Decontări interne
privind cheltuielile”

921 3.600.000
„Cheltuielile activităţilor de bază”
921/S I 2.160.000
921/S II 1.440.000

922 360.000
„Cheltuielile activităţilor auxiliare”
922/CE 270.000
922/CA 90.000

923 1.260.000
„Cheltuieli indirecte de producţie”
923/ S I 720.000
923/S II 540.000

924 180.000
„Cheltuieli generale de administraţie”

3. Colectarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe în sumă de 6.000.000 lei, repartizate

astfel:
- La secţiile auxiliare...........................................................................................1.200.000 lei
- La centrala electrică........................................................................................... 900.000 lei
- La centrala de apă............................................................................................. 300.000 lei
- La secţiile principale de producţie....................................................................4.200.000 lei
- La secţia I .......................................................................................................2.400.000 lei
- La secţia a II-a...................................................................................................1.800.000 lei
- La sectorul administrativ şi de conducere al unităţii....................................... 600.000 lei

% = 901 6.000.000
„Decontări interne
privind cheltuielile”
922 1.200.000
„Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
922/CE 900.000
922/CA 300.000

923 4.200.000
„Cheltuieli indirecte de producţie”
923/S I 2.400.000
923/S II 1.800.000
3
 924 600.000
„Cheltuieli generale de administraţie”

4) Obţinerea din procesul de producţie a 20.000 kg produs finit la costul strandard de 1.600
lei/kg.

931 = 902 32.000.000

„Costul producţiei „Decontări interne
obţinute” privind producţia
obţinută”

5) Decontarea consumurilor reciproce dintre secţiile auxiliare, astfel.

5.1.) energia electrică furnizată de centrala electrică pentru centrala de apă, în valoare de
310.000 lei:

--------------------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------
922/CA = 922/CE 310.000
-------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------
5.2.) apa furnizată de centrala de apă pentru centrala electrică, în valoare de 250.000 lei

-------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------

922/CE = 922/CA 250.000

------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------------

6) Decontarea contravalorii producţiei secţiilor auxiliare livrată către celelalte sectoare de

activitate din unitate, astfel:
6.1.) contravaloarea producţiei centralei electrice în sumă de 2.250.000 lei din care:
- la secţiile principale de producţie.......................................................2.000.000 lei
- la secţia I.............................................................................................1.200.000 lei
- la secţia a II-a ........................................................................................800.000 lei
- la sectorul administrativ şi de conducere..............................................250.000 lei

---------------------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------
% = 922/CE 2.250.000 lei
2.000.000 lei

923
„Cheltuieli indirecte 1.200.000
de producţie” 800.000
923/S I
923/S II 250.000

924
„Cheltuieli generale de
administraţie”
4
----------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------
6.2. contravaloarea producţiei centralei de apă în sumă de 1.110.000 lei din care:
- la secţiile principale de producţie........................................................ 800.000 lei
- la secţia I.............................................................................................. 480.000 lei
- la secţia a II-a....................................................................................... 320.000 lei
- la sectorul administrativ şi de conducere............................................ 310.000 lei

---------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------
% = 922
“Cheltuielile activităţilor auxiliare”
922/CA 1.100.000
800.000
923
„Cheltuieli indirecte
de producţie”
923/S I 480.000
923 S/II 320.000

924
„Cheltuieli generale
de administraţie” 310.000

7) Repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 14.500.000 lei

----------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------
921 923 14.560.000
„Cheltuieli activităţi „Cheltuieli indirecte
de bază” de producţie”
921/S I 923/S I 8.400.000
921/S II 923/S II 6.160.000
--------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------

8) Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie folosind drept bază de repartizare

costul de producţie:
8.1) Se calculează coeficientul de repartizare (K CGA) astfel:

2.240.000
KCGA= =0,057
39.160.000

8.2.) Se calculează cotele de cheltuieli generale de administraţie (C ) cuvenite pentru

fiecare secţie în parte, astfel:

8.3.) Includerea în costul produselor a cotelor de cheltuieli generale de administraţie:

--------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------
921 = 924 2.240.000
„Cheltuieli activităţi de „Cheltuieli generale

5
bază” de administraţie”
921/S I 1.354.320
921/S II 885.680

-------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------------

9) Inregistrarea costului efectiv al producţiei în curs de execuţie a cărei valoare, conform

inventarului, este de 5.400.000 lei, din care:
- la secţia I.................................................................................................5.114.320 lei
La secţia a II-a........................................................................................... 285.680 lei

-------------------------------- -----------------------------------------------------------------------------------------
933 = 921 5.400.000 lei
“Costul producţiei Cheltuielile activităţii
în curs de execuţie de bază
921/S I 5.114.320
921/S II 285.680
------------------------------ ------------------------------------------------------------------------------------------

10) Calculul şi înregistrarea costului efectiv al producţiei finite;

10.1) Calculul costului efectiv al producţiei finite:

Simbolul contului Totalul Costul efectiv al Costul efectiv Cantitatea Costul efectiv
analitic de cheltuielilor producţiei în curs (complet) al ( kg) unitar
circulaţie (costul complet) de execuţie producţiei finite (col.3/col.4)
(col.1-col.2)

0 1 2 3 4 5

921/S I 25.114.320 5.114.320 20.000.000 - -

921/S II 16.285.680 285.680 16.000.000 - -

Total 41.400.000 5.400.000 36.000.000 32000 1125

10.2.) Inregistrarea costului efectiv al producţiei finite:

----------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------

902 = 921 36.000.000

„Decontări interne „Cheltuielile activităţii de

privind producţia bază”

obţinută

921/S I 20.000.000
921/S II 16.000.000
---------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------------------

6
 11. Calculul şi înregistrarea diferenţelor dintre costul standard şi costul efectiv al producţiei
finite obţinute (acestea reprezintă soldul contului 902 „Decontări interne privind producţia
obţinută”):

----------------------------
903
„Decontări interne
privind diferenţele
de preţ”
--------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------
= 902 4.000.000
Decontări interne
privind producţia
obişnuită”
-------------------------------------------------------------------------------------------

12) Decontarea costului efectiv al producţiei finite obţinute:

-------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------
901 = 931 36.000.000
„Decontări interne „Costul producţiei
privind cheltuielile” obţinute”
-------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------

13. Inchiderea contului 903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”:

------------------------- -------------------------------------------------------------------------------------------
931 = 903 4.000.000
„Costul producţiei „Decontări interne
obişnuite” privind diferenţele de
pret”

------------------------ ------------------------------------------------------------------------------------------

N.B. Ultimele două înregistrări se pot reda printr-o singură formulă contabilă compusă, care
reflectă decontarea cheltuielilor privind producţia finită obţinută, astfel:
----------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------
901 = % 36.000.000
„Decontări interne 931 32.000.000
privind cheltuielile” „Costul producţiei obţinute”
903
Decontări interne privind
diferenţele de preţ”
------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------

14. Decontarea costului efectiv al producţiei în curs de execuţie:

----------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------
901 = 933 5.400.000
7
„Decontări interne „Costul producţiei în curs
privind cheltuielile” în curs de execuţie”
----------------------- -------------------------------------------------------------------------------------------

! Modul de organizare a contabilitatii de gestiune este la latitudinea fiecarei unitati patrimoniale, in

functie de specificul activitatii modul prezentat e o varianta posibila care conduce la calculul costului
efectiv al productiei finite.

Monografie contabila – contabilitate de gestiune

Se presupune o societate comerciala cu activitate industriala care dispune de doua sectii de baza (S I
si S II), doua sectii auxiliare – centrala electrica (CE) si centrala de apa (CA) – si un sector
8
administrativ si de conducere. In cadrul sectiilor de baza se fabrica un singur produs (productie
omogena) care nu necesita cheltuieli de desfacere, iar unitatea lucreaza cu intreaga capacitate.
In continuare, se vor prezenta principalele operatii economice care se efectueaza pe parcursul unei
perioade de gestiune si modul de inregistrare a lor in ordine cronologica si sistematica in
contabilitatea de gestiune a societatii comerciale mentionate.
 Colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime si material consumabile in suma
de 12.000.000 lei, repartizati astfel:
- materii prime ……………………………………………………………………………. 9.000.000 lei
- la sectia I ……………………………………………………………………. 6.000.000 lei
- la sectia II …………………………………………………………………… 3.000.000 lei
- materiale consumabile ……………………………………………………………… 3.000.000 lei
- la sectiile auxiliare ………………………………………………………… 600.000 lei
- la centrala electrica ………………………………………………… 240.000 lei
- la centrala de apa …………………………………………………… 360.000 lei
- la sectiile principale de productie ………………………………. 2.100.000 lei
- la sectia I ……………………………………………………………….1.200.000 lei
- la sectia II ……………………………………………………………….. 900.000 lei
- la sectorul administrative si de conducere al unitatii ……. 300.000 lei
*. Colectarea cheltuielilor cu salariile, contributiile la asigurarile si protectia sociala,
astfel:
2.1 Colectarea cheltuielilor cu salariile in suma de 18.000.000 lei, repartizate astfel:
- salariile muncitorilor de baza din sectiile principale de productie 12.000.000 lei
- la sectia I 7.200.000 lei
- la sectia II 4.800.000 lei
- salariile pesonalului din sectiile auxiliare 1.200.000 lei
- la central electrică………………………………….900.000 lei
-la central de apă…………………………………… 300.000 lei
- salariile muncitorilor auxiliari
şi ale personalului tehnic, administrative
şi de conducere din secţiile principale
de producţie…………………………………………..4.200.000 lei
- La secţia I………………………………………………2.400.000 lei
- La secţia a II-a……………………………………….1.800.000 lei
- Salariile personalului din sectorul
- administrative şi de conducere al
- unităţii………………………………………………. 600.000 lei

 Colectarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe în sumă de 6.000.000 lei,

repartizate astfel:
- La secţiile auxiliare...........................................................................................1.200.000 lei
- La centrala electrică........................................................................................... 900.000 lei
- La centrala de apă............................................................................................. 300.000 lei
- La secţiile principale de producţie....................................................................4.200.000 lei
- La secţia I .......................................................................................................2.400.000 lei
- La secţia a II-a...................................................................................................1.800.000 lei
- La sectorul administrativ şi de conducere al unităţii....................................... 600.000 lei

9
* Obţinerea din procesul de producţie a 20.000 kg produs finit la costul strandard de 1.600
lei /kg

* Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie folosind drept bază de repartizare

costul de producţie:

* Inregistrarea costului efectiv al producţiei în curs de execuţie a cărei valoare, conform

inventarului, este de 5.400.000 lei, din care:
- la secţia I.................................................................................................5.114.320 lei
La secţia a II-a........................................................................................... 285.680 lei

10