Scopul lucrării: obţinerea deprinderilor practice privind evaluarea şi
constatarea imobilizărilor necorporale şi corporale, calculării amortizării acestora, precum şi contabilizării stocurilor Sarcinile lucrării: 1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale; 2. Contabilitatea imobilizărilor corporale şi amortizării acestora; Utilaj şi accesorii: 1. Calculatoare electronice portative; 2. Standardul Internaţional de Contabilitate 38 „Imobilizări necorporale”, Standardul Internaţional de Contabilitate 16 „Imobilizări corporale”, Standardul Internaţional de Raportare Financiară 3 „Combinări de întreprinderi Sarcina 1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii: Exemplul 1. În septembrie 2021 S.A. „Vector” a procurat întreprinderea S.A. „Eurostar” la valoarea de 255000 u.m. Valoarea justă a activelor la momentul recunoaşterii iniţiale constituie 238000 u. m., inclusiv a imobilizărilor corporale – 195000 u.m., investiţiilor financiare curente - 20000 u.m., materialelor – 15000 u.m. şi produselor – 8000 u.m. Suma datoriilor pe termen lung (credite) este egală cu 20000 u.m., iar a datoriilor curente comerciale – 14000 u.m.
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Determinarea mărimii fondului comercial ca diferenţa dintre valoarea de procurare a întreprinderii în ansamblu şi valoarea justă a tuturor activelor, dacă acestea ar fi fost procurate separat, diminuată cu suma datoriilor: u.m. Notă. Conform prevederilor IFRS 3 la momentul cumpărării unei entităţi obligaţiile curente preluate urmează a fi contabilizate drept datorii contingente până la momentul, când devine probabil că va avea loc combinarea de întreprinderi. De asemenea acestea includ şi datoriile care n-au fost recunoscute anterior în situaţiile financiare ale entităţii. Prin urmare, suma recompensei prevăzută în contract urmează a fi calificată drept datorie contingentă şi luată în considerare la determinarea mărimii fondului comercial. 2. Reflectarea activelor şi datoriilor dobândite în rezultatul procurării întreprinderii:
Sarcina 2. Activitatea de bază a S.A. „Alfa” prezintă fabricarea televizoarelor.
Întreprinderea are un departament de cercetare şi dezvoltare, în cadrul căruia în perioada 2008-2011 se realizează 2 proiecte: 1. Conceperea unei meniu care să reacţioneze la vocea telespectatorului; 2. Conceperea unei carcase mai uşoare şi mai rezistente. În cazul primului proiect întreprinderea nu poate demonstra fezabilitatea acestuia. În ceea ce priveşte proiectul doi acesta îndeplineşte criteriile de recunoaştere a unei cheltuieli de dezvoltare încă de la începutul perioadei de cercetare-dezvoltare. Cheltuielile suportate în procesul de cercetare-dezvoltare sunt expuse în tabelul 1. Tabelul 1 - Componenţa cheltuielilor de cercetare-dezvoltare Articole de Cheltuieli generale Proiectul I Proiectul I cheltuieli A 1 2 3 Materiale - 8000 6000 Servicii - 2000 1000 Salarii calculate: 12000 5000 personalului de - 5000 4000 bază 4000 conducătorului 12000 - de departament
Conducătorul departamentului consumă 20 % din timpul de muncă pentru
proiectul întâi şi 10 % - pentru proiectul doi. Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii: 1. Activitatea desfăşurată în cadrul proiectului întâi poate fi calificată drept fază de cercetare, deoarece nu se poate demonstra fezabilitatea acestuia. Prin urmare cheltuielile respective nu pot fi capitalizate; 2. Capitalizarea cheltuielilor de cercetare - dezvoltare aferente proiectului doi:
Sarcina 3. În decembrie 2019 S.A. „Vector” a procurat o programă informatică.
Valoarea de procurare constituie 7000 u. m., fără taxa pe valoarea adăugată. Cota T.V.A. aferentă activului intrat este egală cu 20 %. Peste 2 ani entitatea a efectuat reevaluarea programei informatice. Suma amortizării acumulate la momentul efectuării reevaluării constituie 2000 u.m. În rezultatul reevaluării valoarea activului s-a majorat cu 25 % din valoarea contabilă. Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii: 1. Înregistrarea valorii programei informatice procurate: debit contul credit contul în sumă de u.m. 2. Trecerea în cont a taxei pe valoarea adăugată aferentă programei informatice intrate: debit contul credit contul în sumă de u.m. 3. Reflectarea reevaluari Sarcina 4 Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii: La 20 noiembrie 2021 S.A. „Vector” a procurat un echipament tehnologic în valoare de 8500000 u. m. (inclusiv taxa pe valoarea adăugată). Bunurile au fost livrate cu transportul furnizorului. Valoarea serviciilor de transport constituie 1428 u.m. (inclusiv taxa pe valoarea adăugată). Cota taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor materiale cumpărate şi serviciilor de transport prestate este egală cu 20 %. În cadrul operaţiunilor de instalare şi testare a echipamentului au fost înregistrate următoarele consumuri: valoarea materialelor utilizate – 300 u.m.; suma beneficiilor calculate (salariu - 200 u.m.; suma contribuţiilor de asigurări sociale calculate - 60 u.m.; valoarea energiei electrice consumate - 75 u.m.; valoarea serviciilor prestate de terţi - 500 u.m. (inclusiv T.V.A.). Durata de viaţă a echipamentului este de 5 ani, iar întreprinderea preconizează vânzarea acestuia după 4 ani de exploatare. Potrivit politicii contabile pentru calcularea amortizării imobilizărilor corporale întreprinderea aplică metoda liniară. Conform estimărilor specialiştilor valoarea reziduală a echipamentului la momentul cedării va constitui 2000000 u.m. Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii: 1. Înregistrarea valorii echipamentului cumpărat: 2.Trecerea în cont a taxei pe valoarea adăugată aferentă echipamentului intrat 3. Raportarea după destinaţie a valorii serviciilor de transport: 4.Trecerea în cont a taxei pe valoarea adăugată aferentă serviciilor detransport 5. Raportarea după destinaţie a consumurilor legate de instalarea şi testarea echipamentului: 6. Trecerea în cont a taxei pe valoarea adăugată aferentă serviciilor prestate de terţi în cadrul instalării şi testării echipamentului:
7.Determinarea valorii de intrare a echipamentului:
u.m. 8. Determinarea valorii amortizabile a echipamentului: u.m.
Sarcina 5 La 3 ianuarie 2008 S.A. „Vector” a achiziţionat un utilaj la valoarea
de 120000000, fără taxa pe valoarea adăugată. Potrivit estimărilor specialiştilor întreprinderii durata de viaţă utilă a utilajului constituie 8 ani, iar valoarea reziduală – 20000000 u. m. Utilajul are capacitatea de a fabrica 3800000 piese, inclusiv: în anul 2008 – 600000 piese; în anul 2009 – 600000 piese; în anul 2010 – 500000 piese; în anul 2011 – 500000 piese; în anul 2012 – 450000 piese; în anul 2013 – 450000 piese; în anul 2014 – 350000 piese; în anul 2015 – 350000 piese. În decembrie 2009 s-a reexaminat durata de viaţă a utilajului şi s-a constatat că cea mai optimă perioadă de utilizare a imobilizării în activitatea de bază a entităţii se consideră 5 ani, după care urmează a fi vândut. Valoarea reziduală conform ultimelor estimări constituie 40000000 u.m. Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii: 1. Determinarea sumelor de amortizare conform metodei liniare se efectuează în tabelul 2. Notă. După reexaminarea duratei de viaţă a utilajului este necesar a corecta valoarea amortizabilă a utilajului. Tabelul 2 – Determinarea sumelor de amortizare conform metodei liniare Anul Valoarea Cota anuală de Suma amortizării amortizabilă, u.m. amortizare, % anuale, u.m. A 1 2 3 2008 2009 2010 2011 2012
2. Decontarea amortizării utilajului în legătură cu vânzarea
acestuia: debit contul credit contul în sumă de u.m. 3. Casarea valorii reziduale a utilajului trecut la scăderi: debit contul credit contul în sumă de u.m. 4. Determinarea sumelor de amortizare conform metodei de diminuare a soldului se efectuează în tabelul 3. Notă. După reexaminarea duratei de viaţă a utilajului este necesar a corecta valoarea amortizabilă a utilajului. Tabelul 3 – Determinarea sumelor de amortizare conform metodei de diminuare a soldului Anul Valoarea Cota anuală de Suma amortizării amortizabilă, u.m. amortizare, % anuale, u.m. A 1 2 3 2008 2009 2010 2011 2012 5. Decontarea amortizării utilajului în legătură cu vânzarea acestuia: debit contul_ credit contul în sumă de u.m. 6. Casarea valorii reziduale a utilajului trecut la scăderi: debit contul credit contul în sumă de u.m. 7. Determinarea sumelor de amortizare conform metodei unităţilor de producţie se efectuează în tabelul 4. Notă. După reexaminarea duratei de viaţă a utilajului este necesar a corecta valoarea amortizabilă a utilajului. Tabelul 4 – Determinarea sumelor de amortizare conform metodei unităţilor de producţie Anul Valoarea Cota anuală de Suma amortizării amortizabilă, u.m. amortizare, % anuale, u.m. A 1 2 3 2008 2009 2010 2011 2012
8. Decontarea amortizării utilajului în legătură cu vânzarea
acestuia: debit contul credit contul în sumă de u.m. 9. Casarea valorii reziduale a utilajului trecut la scăderi: debit contul credit contul în sumă de u.m. Sarcina 6. În septembrie 2011 s-a efectuat reparaţia capitală a utilajului, a cărui durată de viaţă utilă la punerea în funcţiune a constituit 6 ani. După efectuarea reparaţiei s-a stabilit că utilajul va funcţiona încă 3 ani. Costul utilajului la momentul recunoaşterii iniţiale constituie 1300000 u.m., iar valoarea reziduală – 22000 u.m. (care după reparaţie nu s-a schimbat). În procesul reparaţiei au fost suportate următoarele consumuri: valoarea materialelor consumate – 250000 u.m.; suma beneficiilor calculate angajaţilor – 32000 u.m.; suma contribuţiilor de asigurări sociale – 9600 u.m., valoarea serviciilor prestate de terţi (inclusiv taxa pe valoarea adăugată) – 214200 u.m. Conform calculelor specialiştilor valoarea de recuperare a utilajului este egală cu 430000 u.m. Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii: 1. Casarea valorii materialelor utilizate în procesul reparaţiei utilajului: debit contul credit contul în sumă de u.m. 2. Calcularea beneficiilor angajaţilor încadraţi nemijlocit în operaţiunile de reparaţie a utilajului: debit contul credit contul în sumă de u. m. 3. Calcularea contribuţiilor de asigurări sociale asupra beneficiilor angajaţilor ocupaţi cu reparaţia utilajului: debit contul credit contul în sumă de u.m. 6. Reflectarea valorii serviciilor prestate de terţi în procesul reparaţiei utilajului: debit contul credit contul în sumă de u.m. 7. Reflectarea taxei pe valoarea adăugată aferentă serviciilor prestate de terţi: debit contul credit contul în sumă de u.m. 8. Capitalizarea cheltuielilor de reparaţie a utilajului în mărimea valorii de recuperare: debit contul credit contul în sumă de u.m. 9. Decontarea cheltuielilor necapitalizate după destinaţie: debit contul credit contul în sumă de u.m.