CAPITOLUL XII Cod Fiscal

Regimuri speciale

Regimul special de scutire pentru întreprinderile

mici – ART. 310
 FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI DE ADMINISTRARE A AFACERILOR
UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMIȘOARA

CAPITOLUL XII Cod Fiscal

Regimuri speciale

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu actualizări

 CAP. XII Regimuri speciale

• Regimul special de scutire pentru

întreprinderile mici – ART. 310
• Regimul fiscal specific unor activităţi specifice - LEGE Nr. 170/2016
din 7 octombrie 2016
• Regimul special pentru agenţiile de turism – ART. 311

• Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă,

obiecte de colecţie şi antichităţi – ART. 312
• Regimul special pentru aurul de investiţii – ART. 313

• Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaţii,

de radiodifuziune sau televiziune prestate de către persoane
impozabile nestabilite în Uniunea Europeană ART. 314
• Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaţii,
de radiodifuziune sau televiziune prestate de către persoane
impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar într-un alt stat
membru decât statul membru de consum ART. 315
 < plafonul de 88.500
Cifra de afaceri euro;
declarată sau
realizată respectiv 300.000
lei
operațiuni impozabile –
art 268, cu excepția
livrărilor intracomunitare
de mij. transport noi

Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici (persoane

impozabile)
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile;
Se utilizează cursul BNR de la data aderării si se rotunjeste la următoarea mie
 *Cifra de afaceri care servește drept
referință:

Prin excepție, nu se cuprind în cifra de afaceri, dacă sunt accesorii

activității principale, livrările de active fixe corporale, astfel cum sunt
definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, și livrările de active necorporale,
efectuate de persoana impozabilă.
 *O microîntreprindere este o persoană juridică română
care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de
31 decembrie a anului fiscal precedent:
 *Există opțiunea de a nu fii
microîntreprindere ?

În mod particular DA!

Dacă este subscris un capital social de cel puțin 45.000 lei și sunt
cel puţin 2 salariaţi.

În acest caz se poate opta, o singură dată, să devii plătitor de

impozit pe profit începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt
îndeplinite cumulativ, opţiunea fiind definitivă.
 *O persoană impozabilă
(Condiții)
 Să ne amintim!
Plafoane fiscale valabile în anul 2020
- actualizate în funcție de cursul valutar de la data de
31.12.2019, ce au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2020 -

SITUATIE PLAFON CURS DE PLAFON IN EXPLICATII

IN EURO SCHIMB LEI

Se utilizează cursul
Microintreprinderi 1.000.000 Curs de schimb 4.779.300 comunicat în ultima zi a
euro 31.12.2019 lei anului precedent.
4,7793 lei/euro
Se utilizează cursul BNR de
Trecere de la 88.500 3,3817 lei/euro 300.000 lei la data aderării și se
neplatitor la euro rotunjește la următoarea
platitor de TVA mie.
Regimul special de scutire se aplică pentru
operațiunile impozabile (ART. 310 )

▪ (1) Persoana impozabilă stabilită în România

conform art. 266 alin. (2) lit. a), a cărei cifră de afaceri
anuală, declarată sau realizată, este inferioară
plafonului de 88.500 euro, al cărui echivalent în lei se
stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca
Națională a României la data aderării și se rotunjește la
următoarea mie, respectiv 300.000 lei, poate aplica
scutirea de taxă, denumită în continuare regim special
de scutire, pentru operațiunile prevăzute la art.
268 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de
mijloace de transport noi, scutite conform art. 294 alin.
(2) lit. b). Norme metodologice
 Regimul normal de taxă

O persoană impozabilă nou-

înfiinţată poate beneficia de
aplicarea regimului special de
scutire, dacă la momentul începerii
activităţii economice declară o cifră
de afaceri anuală estimată, sub Persoana impozabilă care îndeplineşte
plafonul de scutire şi nu optează condiţiile pentru aplicarea regimului
pentru aplicarea regimului normal special de scutire poate opta oricând
de taxare pentru aplicarea regimului normal de
taxă.
 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici

Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire:

• a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziţiilor

• b) nu are voie să menţioneze taxa pe factură sau alt document

Persoanele impozabile care nu au solicitat înregistrarea în scopuri de TVA în

termenul prevăzut de lege, indiferent dacă au făcut sau nu obiectul inspecţiei
fiscale, au dreptul să ajusteze în primul decont depus după înregistrare sau,
după caz, într-un decont ulterior, în condiţiile prevăzute în Codul fiscal
 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
- atingerea sau depășirea plafonului de scutire -

În cazul în care persoana impozabilă a atins sau a depăşit

plafonul de scutire şi nu a solicitat înregistrarea în scopuri
de TVA conform legii:
• trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, în
termen de 10 zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului
data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi
prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care
plafonul a fost atins ori depăşit
Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA
 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
- atingerea sau depășirea plafonului de scutire -

Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu

întârziere, organele fiscale competente procedează după cum urmează:

a) stabilesc obligații privind taxa de plată, constând în diferența dintre

taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze și taxa pe
care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana
impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul
prevăzut de lege, dacă taxa colectată este mai mare decât taxa
deductibilă, precum și accesoriile aferente, sau după caz;
 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
- atingerea sau depășirea plafonului de scutire -

Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu

întârziere, organele fiscale competente procedează după cum urmează:

b) determină suma negativă a taxei, respectiv diferența dintre taxa pe

care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana
impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul
prevăzut de lege, și taxa pe care ar fi trebuit să o colecteze, de la data
la care ar fi trebuit să fie înregistrată în scopuri de taxă conform art.
316 din Codul fiscal, dacă taxa deductibilă este mai mare decât taxa
colectată;
 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
- atingerea sau depășirea plafonului de scutire -

Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu

întârziere, organele fiscale competente procedează după cum urmează:

c) În cazul în care nerespectarea prevederilor legale este identificată de

organele de inspecție fiscală înainte de înregistrarea persoanei
impozabile în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
organul fiscal competent înregistrează din oficiu aceste persoane în
scopuri de taxă, înregistrarea fiind considerată valabilă începând cu
data comunicării de către organul fiscal competent a deciziei privind
înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA.
 Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
- scoaterea din evidență a persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în mod eronat -

Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA care în cursul anului

calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de scutire prevăzut poate solicita
scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, în vederea
aplicării regimului special de scutire, cu condiţia ca la data solicitării să nu fi
depăşit plafonul de scutire pentru anul în curs.
Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente între data de 1 şi 10
a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabilă, în
conformitate cu prevederile legale privind perioada fiscală
Anularea va fi valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea
înregistrării în scopuri de TVA.
 După determinarea taxei de plată organele fiscale
competente vor stabili obligaţiile fiscale accesorii
aferente conform prevederilor legale în vigoare

Organele fiscale competente au obligaţia de a soluţiona

solicitările de scoatere a persoanelor impozabile din
evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA cel
târziu până la finele lunii în care a fost depusă
solicitarea

Până la comunicarea deciziei de anulare a înregistrării în

scopuri de TVA, persoanei impozabile îi revin toate
drepturile şi obligaţiile persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA
 Decontul de TVA

Persoana impozabilă care a solicitat scoaterea din

evidenţă are obligaţia să depună ultimul decont de taxă
prevăzut indiferent de perioada fiscală aplicată, până la
data de 25 a lunii următoare celei în care a fost
comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri
de TVA.

În ultimul decont de taxă depus, persoanele impozabile

au obligaţia să evidenţieze valoarea rezultată ca urmare
a efectuării tuturor ajustărilor de taxă
 Obligații

Persoana impozabilă care solicită scoaterea din

evidenţa persoanelor impozabile înregistrate în scopuri
de TVA, dar are obligaţia de a se înregistra în scopuri de
taxă, trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA,
concomitent cu solicitarea de scoatere din evidenţa
persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA

Înregistrarea în scopuri de TVA, va fi valabilă începând

cu data anulării înregistrării în scopuri de TVA
 Noutăți legislative privind impozitarea veniturile
microîntreprinderilor începând cu anul 2018

ART. 51 - Cotele de impozitare pe veniturile

microîntreprinderilor
a) 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai
mulți salariați;
b) abrogat;
c) 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariați.
 Noutăți legislative privind impozitarea veniturile
microîntreprinderilor începând cu anul 2018

Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor

Prin excepţie, pentru persoanele juridice române nou-
înfiinţate, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de
luni de la data înregistrării persoanei juridice române,
potrivit legii dacă îndeplinesc cumulativ următoarele
condiții:
• au cel puţin un salariat (angajarea se efectuează în termen de 60 de
zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective);
• sunt constituite pe o durată mai mare de 48 de luni;
• acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri de participare
la alte persoane juridice,
 Noutăți legislative privind impozitarea veniturile
microîntreprinderilor: salariatul

persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit

Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare.
Condiţia se consideră îndeplinită şi în cazul
microîntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă
cu timp parţial dacă fracţiunile de normă prevăzute în
acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme
întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat,
potrivit legii, în cazul în care remuneraţia acestora este cel
puţin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară
garantat în plată.
 Noutăți legislative privind impozitarea veniturile
microîntreprinderilor: salariatul

Microintreprinderile care nu au niciun salariat, în situația

în care angajează un salariat, în scopul modificării cotelor
de impozitare, trebuie să facă acest lucru cu contract
individual de muncă pe durata nedeterminată sau pe
durata determinată pe o perioada de cel putin 12 luni.
Dacă în cursul anului fiscal, numărul de salariați se
modifică, cotele de impozitare se aplică în mod
corespunzator, începând cu trimestrul în care s-a efectuat
modificarea. Pentru microintreprinderile care au un
salariat și care aplică cota de impozitare de 1%, al căror
raport de muncă încetează, conditia referitoare la numărul
de salariați se consideră îndeplinită dacă în cursul aceluiași
trimestru este angajat un nou salariat.
Altele – despre facilități fiscale

Pentru
domeniul IT

facilitatea de scutire de
la plata impozitului pe
veniturile de natura
salariala, in anumite
conditii.
Altele – despre facilități fiscale

Pentru domeniul
construcții

- scutirea de impozitul pe venitul din salarii

- scutirea de CASS la nivelul angajatului;
CAS redus cu 3.75 % ( de la 25% la 21.25%)
Altele – despre facilități fiscale

Angajarea
absolvenților/șomerilor/
ucenicilor/stagiarilor

Subvenții de la buget
- angajatorul primește lunar, pe o perioadă de
12 luni, pentru fiecare absolvent/șomer
încadrat, o sumă în cuantum de 2.250 lei
Altele – despre facilități fiscale

Scutirea de impozit a
profitului reinvestit

Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare

electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate de casă,
de control şi de facturare, în programe informatice, precum şi
pentru dreptul de utilizare a programelor informatice, produse
şi/sau achiziţionate, inclusiv în baza contractelor de leasing
financiar, şi puse în funcţiune, folosite în scopul desfăşurării
activităţii economice, este scutit de impozit. Activele corporale
pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în
subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind
clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe,
aprobat prin hotărâre a Guvernului.
Altele – despre facilități fiscale

Altele

- Microintreprinderile pot deduce din baza impozabilă

contravaloarea casei de marcat
- Scutirea de contribuții sociale a contravalorii tichetelor
masă (se reține doar impozitul de 10%)
 Principalele modificări aduse
prin O.U.G. nr. 153/2020

I. Facilități fiscale
Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau
impozit specific unor activități (conform Legii nr. 170/2016) beneficiază de reducerea
impozitului pe profit/impozitului pe veniturile microîntreprinderii/impozitului specific după
cum urmează:
1.2% dacă capitalul propriu contabil (conform situațiilor financiare anuale sau raportărilor
contabile anuale pentru sediile permanente ale persoanelor juridice rezidente în state SEE) este
pozitiv în anul pentru care se datorează impozitul;
Capitalul propriu contabil trebuie să îndeplinească și condiția de a fi cel puțin jumătate din
capitalul social subscris(pentru contribuabilii care au obligația constituirii capitalului social).
2.între 5% și 10%, în funcție de creșterea anuală dacă capitalul propriu ajustat al anului pentru
care se datorează impozit înregistrează creștere anuală față de capitalul propriu ajustat al anului
precedent și capitalul propriu contabil este pozitiv (conform punctului anterior);
3.3% dacă capitalul propriu ajustat al anului pentru care se datorează impozitul (începând cu
anul 2022) înregistrează creștere minimă (5% pentru 2022, 10% pentru 2023, 15% pentru 2024,
20% pentru 2025) față de capitalul propriu ajustat al anului 2020;
În cazul în care se aplică două sau trei reduceri din cele de mai sus, valoarea totală a reducerii
însumează procentele, iar valoarea rezultată se aplică asupra impozitului.
 Principalele modificări aduse
prin O.U.G. nr. 153/2020

Reguli privind acordarea reducerii de impozit:

1. pentru plătitorii de impozit pe profit – reducerea se aplică asupra impozitului pe profit anual,
valoarea reducerii se scade din acest profit. Impozitul pe profit anual este impozitul pe profit
după scăderea creditului fiscal extern, impozitului pe profit scutit sau redus, sumelor
reprezentând sponsorizări, mecenat, burse private, costului de achiziție a aparatelor de marcat
electronice fiscale.
2. pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor – reducerea se aplică asupra
impozitului datorat pentru întregul an fiscal, iar valoarea reducerii se scade din impozitul aferent
trim. IV. Dacă valoarea reducerii depășește impozitul calculat pentru trim. IV, diferența rămasă
se scade din impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declarații
rectificative.
3. pentru microîntreprinderile care devin plătitoare de impozit pe profit în anul pentru care se
aplică reducerea – reducerea se aplică asupra sumei dintre impozitul pe veniturile micro și
impozitul pe profit, valoarea reducerii se scade din suma rezultată. Dacă valoarea reducerii
depășește impozitul profit, diferența rămasă se scade din impozitul pe veniturile micro, prin
depunerea unei declarații rectificative.
4. pentru plătitorii de impozit specific – reducerea se aplică asupra impozitului datorat pentru
întregul an fiscal, valoarea reducerii se scade din impozitul datorat pentru semestrul II.
 Principalele modificări aduse
prin O.U.G. nr. 153/2020

Dacă valoarea reducerii depășește impozitul pentru semestrul II, diferența rămasă se scade din
impozitul aferent semestrului I, prin depunerea unei declarații rectificative. Pentru plătitorii de
impozit specific care datorează și impozit pe profit – reducerea se aplică atât pentru impozitul
specific, cât și impozitului pe profit.

Termenele de depunere a declarațiilor de impozit anuale și pentru plata impozitului, pe perioada

aplicării acestor facilități se modifică după cum urmează:
– pentru plătitorii de impozit pe profit – până la 25 iunie a anului următor (în loc de 25 martie);
– pentru plătitorii de impozit pe profit care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul
calendaristic – până la 25 iunie a celei de-a șasea luni de la închiderea anului fiscal modificat.
Pentru acești contribuabili, prevederile ordonanței se aplică cu anul fiscal modificat care începe
în anul 2021.
– pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor – până la 25 iunie a anului
următor (pentru declarația pentru trimestrul IV).
– pentru plătitorii de impozit specific – până la 25 iunie a anului următor (pentru declarația
pentru semestrul II).

Aceste prevederi intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2021 și se aplică pentru perioada 2021 –
2025.
 Bonificațiile acordate conform
O.U.G. nr. 33/2020

Prin O.U.G. nr. 33/2020 s-au acordat bonificații la plata impozitului pe profit/impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor/impozitului specific până la termenele scadente. În acest sens,
conform O.U.G. nr. 153/2020:

Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent anului fiscal prin declarația privind impozitul
pe profit, bonificația aplicată se scade din valoarea impozitului. Dacă bonificația depășește
valoarea impozitului pe profit, suma bonificației luată în calcul este la nivelul valorii
impozitului.
Pentru plătitorii de impozit pe profit care aplică sistemul de declarare și plată cu plăți anticipate,
efectuate trimestrial, precum și a celor care aplică acest sistem, dar care în primul an al
perioadei de cel puțin 2 ani consecutivi obligatorii după exprimarea opțiunii înregistrează
pierdere fiscală, diferența de impozit pe profit datorat determinată la definitivarea impozitului
aferent anului fiscal se consideră impozit pe profit datorat aferent ultimului trimestru.
Bonificația se aplică pentru diferența de impozit pe profit datorat.
Contribuabilii care au depus declarația de impozit pe profit fără aplicarea bonificațiilor vor
beneficia de aceasta pentru diferența de impozit pe profit aferent anului fiscal, prin depunerea
unei declarații rectificative.
Bonificația se acordă și pentru impozitul pe profit datorat trimestrial/plata anticipată trimestrială
care se stinge cu impozitul pe profit de recuperat din anii fiscali precedenți.
Vă mulţumesc!