2.

8 Adoptarea pentru prima dată a

Standardelor Internaționale de
Raportare Financiară (IFRS 1)

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

2 Care este obiectivul IFRS 1?

Să asigure că primele situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS ale unei entități și
rapoartele sale financiare interimare, pentru o parte din perioada acoperită de acele situații
financiare, conțin informații de înaltă calitate care:

(a) sunt transparente pentru utilizatori și comparabile pentru toate perioadele prezentate;

(b) asigură un punct de plecare adecvat pentru o contabilitate conformă cu Standardele

Internaționale de Raportare Financiară (IFRS-uri); și

(c) pot fi generate la un cost care nu depășește beneficiile.

Primele situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS ale unei entități sunt primele
situații financiare anuale în care entitatea adoptă IFRS-urile prin intermediul unei declarații
explicite și fără rezerve de conformitate cu IFRS-urile, cuprinsă în acele situații financiare.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

3
Cine aplică IFRS 1?
IFRS 1 se aplică pentru primele situații financiare întocmite în conformitate cu
IFRS.
Acestea sunt primele situații financiare anuale în care entitatea adoptă IFRS pentru
prima dată prin intermediul unei declarații de conformitate cu IFRS-urile
explicite și fără rezerve.

Entitățile care deja raportează conform IFRS nu aplică IFRS 1 pentru modificările
politicilor contabile. Astfel de modificări intră în sfera dispozițiilor din IAS 8
„Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori” sau a dispozițiilor
tranzitorii specifice din IFRS-uri particulare aplicabile.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

4 Cine aplică IFRS 1?

O entitate prezintă primele situații financiare în conformitate cu IFRS (și implicit, aplică
IFRS 1, dacă a prezentat cele mai recente situații financiare:
 în conformitate cu reglementările naționale care nu sunt conforme cu IFRS în toate
aspectele,
 în conformitate cu IFRS (dar acestea nu conțin o declarație explicită și fără
rezerve de conformitate cu IFRS),
 care conțin o declarație de conformitate cu anumite standarde IFRS,
 în conformitate cu dispozițiile naționale și cu anumite standarde IFRS în situațiile în
care acestea nu conțin prevederi,
 în conformitate cu dispozițiile naționale cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile
determinate conform IFRS,
 a întocmit situații financiare conform cu IFRS doar pentru uz intern fără a le pune la
dispoziția proprietarilor sau utilizatorilor externi,
 a întocmit un pachet de raportare în conformitate cu IFRS în scopuri de
consolidare.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

5  Potrivit IFRS 1.21 primele situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să
includă cel puțin:
 trei situații ale poziției financiare sau bilanțuri (1.01.N-1, 31.12.N-1, 31.12.N),
 două situații ale rezultatului global (N-1, N), două conturi de profit și pierdere (dacă se
prezintă separat),
 două situații ale fluxurilor de trezorerie (N-1, N),
 două situații ale modificărilor capitalurilor proprii (N-1, N) şi
 notele aferente (inclusiv informațiile comparative).

Entitățile vor trebui să întocmească și să prezinte un bilanț de deschidere în conformitate cu IFRS

la data trecerii la IFRS, bilanț ce reprezintă punctul de plecare pentru contabilizarea ulterioară în
conformitate cu IFRS 1. Data trecerii la IFRS reprezintă începutul primei perioade pentru care se
prezintă informații comparative în conformitate cu IFRS (1 ianuarie N-1).

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

01.01.2020 31.12.2020 31.12.2021

Data trecerii la Informații

Data de raportare
IFRS comparative

SRG 1 SRG 1
SMCP 1 SMCP 1
Bilanț 1 Bilanț 2 Bilanț 3
SFN 1 SFN 1

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

8
Data trecerii la IFRS-uri - Începutul primei perioade pentru care o entitate
prezintă informaţii comparative complete conform IFRS-urilor în primele sale
situații financiare întocmite în conformitate cu IFRS;

Cost presupus – o valoare folosită ca un substituent pentru cost sau costul

amortizat la o anumită dată. Deprecierea sau amortizarea ulterioară presupune că
entitatea a recunoscut inițial activul sau datoria la o anumită dată și că atunci
costul acestuia (acesteia) a fost egal cu costul său presupus.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

9 Cum se aplică IFRS 1?

Cerința generală a IFRS 1 este ca entitățile care adoptă să se conformeze cu fiecare IFRS în vigoare la sfârșitul primei sale perioade de raportare
conforme cu IFRS și să aplice IFRS retrospectiv. Există totuși excepții sau interdicții de care aceste entități trebuie să țină cont (în special în cazurile în
care aplicarea retroactivă ar necesita raționamente ale conducerii privind condițiile trecute după ce evoluția finală a unei anumite tranzacții este deja
cunoscută).

Situația de deschidere a poziției financiare în conformitate cu IFRS

O entitate trebuie să întocmească și să prezinte o situație de deschidere a poziției financiare în conformitate cu IFRS
la data trecerii la IFRS-uri. Acesta este punctul de plecare pentru contabilitatea conform IFRS-urilor.

Exemplul. Prima dată de raportare pentru un set complet de situații financiare ale entității este 31.12.2021. Entitatea
decide să includă în aceste situații financiare informații comparative doar pentru un an.

Astfel, data de tranziție la IFRS - este 01.01.2020. Entitatea a prezentat situațiile sale financiare în conformitate cu
reglementările contabile naționale anterioare anual, pe 31 decembrie a fiecărui an, până la și inclusiv 31 decembrie
2020.
Data trecerii la IFRS-uri - Începutul primei perioade pentru care o entitate prezintă informații
comparative complete conform IFRS-urilor în primele sale situații financiare întocmite în
conformitate cu IFRS;
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021
Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

10
În situația de deschidere a poziției financiare în conformitate cu IFRS,
o entitate trebuie:
să recunoască toate activele și datoriile a
căror recunoaștere este impusă de IFRS-
uri;
să nu recunoască elemente ca active sau
datorii dacă IFRS-urile nu permit o astfel
de recunoaștere;

să reclasifice elementele care au fost recunoscute

conform GAAP-urilor anterioare ca un tip de activ,
datorie sau componentă de capitaluri proprii, dar care
sunt o clasă diferită de active, datorii sau componente de
capitaluri proprii conform IFRS-urilor;

să aplice IFRS-urile pentru evaluarea tuturor

activelor şi datoriilor recunoscute

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

11
Exemple:
❑ Eliminarea elementelor care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere potrivit IFRS:
Eliminarea cheltuielilor de constituire și a amortizării aferente calculate
Dt 113 Ct 335 eliminarea amortizării; Dt 335 Ct 112 eliminarea imobilizării necorporale

❑ Recunoașterea unor elemente potrivit IFRS, elemente care nu erau evidențiate

potrivit .SNC:
Impozit pe profit amânat aferent amortizării activelor amortizabile
Dt 335 Ct Datorii pe termen lung privind impozitul amânat Sau
Dt Creanțe pe termen lung privind impozitul amânat Ct 335

❑ Reclasificarea unor operațiuni ca urmare a trecerii la aplicarea IFRS

Dt 151 Ct 123; Dt 124 Ct 152
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021
Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

12
Politici contabile
O entitate trebuie să folosească aceleași politici contabile în situația de deschidere a poziției
financiare în conformitate cu IFRS și în toate perioadele prezentate în primele sale situații
financiare întocmite în conformitate cu IFRS. Acele politici contabile trebuie să fie conforme cu
fiecare IFRS care este în vigoare la finalul primei sale perioade de raportare în conformitate cu
IFRS, cu excepția unor situații specificate.

Politicile contabile pe care le utilizează o entitate în situația de deschidere a poziției financiare în

conformitate cu IFRS pot să difere de acelea pe care le-a utilizat pentru aceeași dată folosind GAAP-urile
anterioare. Ajustările rezultate provin din evenimente și tranzacții anterioare datei de trecere la IFRS-uri.
Ca urmare, o entitate trebuie să recunoască acele ajustări în mod direct în rezultatul reportat (sau,
dacă este adecvat, într-o altă categorie de capitaluri proprii) la data trecerii la IFRS-uri.

IFRS 1 stabilește două categorii de excepții de la principiul că situația de deschidere a poziției

financiare în conformitate cu IFRS a unei entități trebuie să fie conformă cu fiecare IFRS:
❑ interzic aplicarea retroactivă a unor aspecte ale altor IFRS-uri.
❑ prevăd derogări de la unele dispoziții ale altor IFRS-uri.
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021
Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

13 Excepţii de la aplicarea retroactivă a altor IFRS-uri:

Estimările unei entități conform IFRS-urilor la data trecerii la IFRS-uri trebuie să fie
consecvente cu estimările făcute pentru aceeași dată conform GAAP-urilor anterioare (după
ajustările care vor reflecta orice diferențe din politicile contabile), în afară de cazul când
există dovezi obiective că aceste estimări au fost eronate.

De exemplu, să presupunem că data trecerii unei entități la IFRS-uri este 1 ianuarie N4, iar noile
informații din data de 15 iulie N4 impun revizuirea unei estimări făcute conform SNC anterioare la
31 decembrie N3. Cum va proceda entitatea?
Entitatea nu trebuie să reflecte aceste noi informații în situația de deschidere a poziției financiare în
conformitate cu IFRS (în afară de cazul când estimările necesită ajustări pentru orice diferențe ale
politicilor contabile sau când există dovezi obiective că estimările au fost eronate).
În schimb, entitatea trebuie să reflecte aceste noi informații în profitul sau pierderea (sau, dacă este
cazul, în alte elemente ale rezultatului global) pentru anul care se încheie la 31 decembrie N4.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

14

O societate are ca dată a situației de deschidere a poziției financiare în conformitate cu IFRS data de
31.12.N. În aceste situații financiare întocmite conform reglementărilor contabile naționale există
un provizion constituit pentru un litigiu. Estimarea valorii probabile a fi plătită a fost de 100,000 lei
și entitatea consideră că estimarea a fost corect făcută la data respectivă, iar metoda de estimare este
rezonabilă atât conform reglementărilor contabile anterioare, cât și conform IAS 37. În august N+2,
în urma sentinței judecătorești definitive, societatea află că trebuie să plătească doar 75,000 lei cu
titlu de daune. Cum va proceda entitatea la retratarea poziției financiare de deschidere?

Când societatea retratează situația poziției financiare de deschidere va utiliza toată valoarea de
100,000 lei, neavând voie să țină cont de rezultatul final.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

15

Exemplu:
Să presupunem că data trecerii unei entități la IFRS-uri este 1 ianuarie N, iar noile informații din data
de 25 iulie N impun revizuirea unei estimări făcute conform reglementărilor contabile anterioare la 31
decembrie N-1. Este cazul determinării duratei de viață utile ale unor mijloace fixe – stabilită a fi 5 ani de la
01.01.N. În anul N+1, primul an de raportare conform IFRS, societatea decide, ca urmare a unor probleme
financiare să utilizeze imobilizările corporale pe o durată de 6 ani (inclusiv anul N+1) este inclus în această
perioadă) și abia apoi să le vândă și să le înlocuiască.

Entitatea nu trebuie să reflecte aceste noi informații în situația de deschidere a poziției financiare în
conformitate cu IFRS. Cu alte cuvinte, amortizarea anului N va fi calculată pe baza unei durate de 5 ani, iar
în anul N+1 se va calcula amortizarea pe baza valorii contabile determinată la începutul anului și pe o durată
de 6 ani

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021

Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

16 Excepții de la aplicarea retroactivă a altor IFRS-uri

O entitate trebuie să aplice următoarele excepții:
(a) de recunoașterea activelor financiare și a datoriilor financiare;

(b) contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor;

(c) interese care nu controlează;

(d) clasificarea și evaluarea activelor financiare;

(e) deprecierea activelor financiare;

(f) instrumente derivate încorporate; și

(g) împrumuturi guvernamentale.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021
Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 1)

17

Întrebări pentru recapitulare:

1. Când entitățile sunt obligate să aplice IFRS 1?
2. Care este obiectivul IFRS 1?
3. Care este punctul de plecare in aplicarea IFRS 1?
4. Care sunt excepțiile de la conformitatea cu IFRS 1?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 12/12/2021