PFA in domeniul agricol-cultivare cereale, etc.

- cu norma de venit a avut

incasari din activitatea economica in anul 2020 peste 100.000 euro. In
anul 2021 va trece la impozitare in sistem real? Multumesc!
Raspunsul consultantului fiscal Dani Cucu: 

Potrivit art. 103 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile din activitati agricole cuprind veniturile
obtinute individual sau intr-o forma de asociere, fara personalitate juridica, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale, precum si prelucrarea, procesarea si valorificarea lor in
stare naturala;
b) exploatarea plantatiilor viticole, pomicole, arbustilor fructiferi si altele asemenea;
c) cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animala, in
stare naturala.
In aplicarea art. 103 din Codul fiscal, potrivit prevederilor pct. 28 alin. (1) din Normele de aplicare
ale Codului fiscal, veniturile din activitati agricole realizate individual sau intr-o forma de asociere
fara personalitate juridica, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitatii.
Veniturile din activitati agricole supuse impunerii pe baza de norme de venit in conformitate cu
prevederile art. 106 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor,
cresterea si exploatarea animalelor, detinute cu orice titlu, inclusiv cele luate in arenda.
De asemenea, potrivit pct. 28 alin. (1) si (2) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 103
din Codul fiscal, veniturile din activitati agricole realizate individual sau intr-o forma de asociere
fara personalitate juridica, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. VII al Titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitatii.
Veniturile din activitati agricole mentionate la art. 103 alin. (1) lit. a) – c) din Codul fiscal, pentru
care sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt impozabile indiferent
daca se face sau nu dovada valorificarii produselor.
Asadar indiferent de forma de organizare a activitatii, veniturile din activitati agricole impuse pe
baza de norme de venit sunt incluse la art. 103 alin. (1) din Codul fiscal, in cadrul veniturilor din
activitati agricole si nu in categoria veniturilor din activitati independente.
 
Singurele exceptii de la determinarea venitului net pe baza normelor de venit agricole sunt cele
prevazute de art. 104 din Codul fiscal si care vizeaza veniturile din silvicultura si piscicultura,
veniturile din activitati agricole obtinute din valorificarea in alta modalitate decat in stare
naturala si veniturile din activitati agricole pentru care nu exista obligatia stabilirii de norme de
venit agricole.
Astfel, veniturile din activitati agricole prevazute la art. 103 lin. (1) din Codul fiscal, pot fi
calificate drept venituri din activitati independente daca valorificarea produselor se realizeaza in
alta modalitate decat in stare naturala, fiind supuse regulilor de impunere proprii categoriei
veniturilor din activitati independente. Temeiul legal il reprezinta art. 104 alin. (2) din Codul
fiscal. Sunt considerate in stare naturala produsele agricole vegetale obtinute dupa recoltare.

De asemenea, veniturile definite la art. 103 alin. (1) din Codul fiscal pentru care nu exista obligatia
stabilirii normelor de venit sunt venituri impozabile si se supun impunerii potrivit prevederilor
cap. II - Venituri din activitati independente. In acest caz, venitul net anual este determinat in
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal,
contribuabilii avand obligatia de a completa Registrul de evidenta fiscala. Pentru aceste venituri
sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activitati independente pentru care
venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Temeiul legal il
reprezinta art. 104 alin. (3) din Codul fiscal.
 
In concluzie, veniturile din activitati agricole, respectiv din cultivarea produselor agricole
vegetale, pentru care au fost aprobate norme de venit agricol, valorificate in stare naturala, nu pot
face obiectul aplicarii prevederilor art. 69 alin. (9) din Codul fiscal. Acest articol se refera la
obligatia trecerii de la determinarea venitului net din activitati independente stabilit pe baza de
norme de venit la obligatia determinarii venitului net anual in sistem real pentru situatia in care
venitul brut din activitati independente depaseste 100.000 euro.
 
De asemenea, Codul fiscal nu impune obligatii contabile persoanelor care obtin venituri din
activitati agricole determinate pe baza normei anuale de venit. In acest sens, potrivit art. 106 alin.
(8) din Codul fiscal, aceste persoane nu au obligatii de completare a Registrului de evidenta
fiscala si de conducere a evidentei contabile.
 
In concluzie, pentru veniturile din activitati agricole impuse pe baza normelor de venit agricol nu
se aplica obligatia privind trecerea la sistemul real de impunere in cazul depasirii plafonului de
100.000 euro. Acesta este aplicabil doar pentru veniturile din activitati independente.