Dascălu Denisa-Maria

Drept Financiar și Fiscal

Cursuri + Seminare

Cursul XI
9 Decembrie 2021

IV. EXIGIBILITATEA OBLIGATIEI FISCALE

Regula generală: obligațiile scale (individualizate prin titlurile de creanțe scale)
devin exigibile la anumite date care sunet stabilite prin legile ce le reglementează.
Obligațiile scale devin scadente, la termenele prevăzute de reglementarile legale.
*In situația in care in actele normative nu sunt prevăzute termenele ministerul
Finanțelor publice este abilitat sa stabilească scadența obligațiilor scale. Actul
normativ prin care ministerul Finanțelor publice este abilitat sa stabilească scadenta se
numește ordin al ministrului Finanțelor publice.

Obligațiile scale au scadente diferite daca ele au fost stabilite ca urmare a unei
acțiuni de inspecție scală. Astfel, obligațiile scale stabilite prin acte de inspecție
scală devin scadente in functie de data comunicării acestora (actelor de inspecție
scală) dupa cum urmează:
1. Daca data comunicării actului de inspecție scală este cuprins in perioada
1-15 ale lunii, obligațiile scale devin scadente pana la data de 5 ale lunii
următoare;
2. Daca data comunicării actului de inspecție scală se situează in intervalul
16-31 ale lunii termenul de plata al obligațiilor scale este pana la data de 20 ale
lunii următoare;

Ori de câte ori contribuabili vor contesta actele de inspecție scală prin care le-
au fost stabilite in sarcina obligații scale, obligația de plata nu este suspendată.
Contestarea de către contribuabil, a tuturor măsurilor dispuse prin actele de inspecție

1
fi
fi
fi
fi

fi

fi
fi

fi
fi
fi
fi
fi

fi
fi
fi

 scală, nu suspenda obligația de plata a impozitelor și taxelor reținute prin actele de

inspecție scală.

Neplata obligațiilor scale de către contribuabili la scadentă va atrage dupa caz,

răspunderea patrimonială a acestora, iar contribuabilii vor obligați pe de-o parte la
plata creanțelor scale principale, reprezentate de sumele de bani pe care trebuie sa le
plătească (impozite, taxe etc.), iar pe de alta parte vor obligați la plata creanțelor
scale accesorii.

V. CREANȚELE FISCALE ACCESORII

Reglementarea actuala a creanțelor scale accesorii se găsește in dispozițiile Art.
173-183 din Codul de Procedura Fiscală.

De niție: creanțele scale accesorii reprezintă drepturi patrimoniale ale statului,

care devin scadente in momentul in care contribuabilii nu isi achita la termen sau in
cuantumul prevazut de lege, impozitele și taxele.

Exista doua categorii de creanțe scale accesorii in functie de locul de vărsare al

acestora:
1. Creanțele scale accesorii datorate bugetului de stat (bugetului administrației
centrale de stat și respectiv bugetului asigurărilor sociale de stat):
a) dobânzile - pentru neachitarea la scadenta de către contribuabili a obligațiilor
scale principale, acesta datoareaza dobânzi pentru ecare zi de intarziere, al cărui
nivel astăzi 0,02% pentru ecare zi de intarziere. Nivelul dobânzii poate sa e
actualizat anual prin hotărâre de guvern, in functie de evoluția ratei dobânzii de
referință a BNR;
b) penalitățile de întârziere - nivelul penalități de întârziere este astăzi 0,01%
pentru ecare și de intarziere și care se calculează, precum dobânzile, începând cu
ziua imediat următoare a termenului de scadenta și pana la data stingerii sumei
datorate. Și nivelul penalităților de intarziere, la fel ca și dobânda poate sa e
actualizat prin hotărâre de guvern anuală, in functie de evoluția ratei de dobânda

2
fi
fi
fi
fi
fi
fi

fi
fi

fi
fi
fi
fi
fi

fi
fi
fi

fi
fi
 de referință a BNR. Penalitatile de intarziere nu înlătura obligația de plata a
dobânzilor de către un contribuabil.
Dobânzile și penalitatile de întârziere nu se datorează pentru obligațiile de plata
datorate de contribuabili cu titlul de amenzi, sume care provin din con scări și
cheltuielile de executare silita. Nu se aplica dobânda la dobânda, nu se aplica dobânda
la penalitatile de întârziere, nu se aplica penalități de întârziere la dobânda și de
asemenea nu se aplica dobânzi și penalități la amenzi, sume provenite din con scări
sau sume provenite din valori carea bunurilor ca urmare a executărilor silite, nu se
aplica la cheltuieli de executare silita.
Dobânzile și penalitatile de întârziere se fac venit la bugetul căruia îi aparține
creanța principala.
Dobânzile și penalitatile de întârziere se stabilesc prin decizii care sunt întocmite
de către organele scale ( acronimul acestor acte scale este DCC - decizie calcul
creanțe accesorii).
Contribuabilii care nu isi achita la termenele și in cuantumul prevazut de lege,
creanțele scale principale pe care le datoareaza bugetului administrației centrale de
stat sau bugetului asigurărilor sociale de stat vor obligați la plata unor creanțe scale
accesorii in cuantumul de 0,03%.
c) penalitatile de nedeclarare - aceste creanțe scale accesorii sunt prevăzute
diferit in titlurile de creanțe scale (deciziile de calcul ale creanțelor accesorii), deși
ele se calculează dupa aceleași reguli, legiuitorul a inteles sa le reglementeze disting
prin doua niveluri diferite. Pentru toate obligațiile scale principale care nu au fost
declarate corect de către contribuabili/plătitor sau nu au fost declarat deloc, acesta
datorează o penalitate de nedeclarare de 0,08% care se calculează, la fel precum
dobânzile și penalitatile de intarziere, tot pe ecare, începând cu ziua imediat
următoare scadentei și pana la data stingerii sumelor datoare, stabilite prin decizie
de impunere de către organele scale. Penalitatea de nedeclarare constituie venit al
bugetului de stat și ea nu înlătura aplicarea penalități de intarziere și nici obligația
de plata a dobânzilor.
2. Creanțele scale accesorii datorate bugetelor locale: ele îmbracă o singura
forma, cea a majorărilor de întârziere - toti debitorii/contribuabilii care nu isi achita
la scadenta creanțele scale principale datorate bugetelor locale, datorează dupa acest
3
fi
fi
fi

fi

fi
fi
fi

fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
 termen creanțe scale accesorii sub forma majorărilor de intarziere. Nivelul in
reglementarea actuala, a majorărilor de intarziere este de 1% din cuantumul
creanțelor scale principale, calculate pentru ecare luna sau fracții de luna începând
cu ziua imediat următoare a termenului de scadenta și pana la data stingerii sumelor
datorate. Pentru neplata obligațiilor datorate bugetelor locale nu se calculează
penalități de intarziere și penalități de nedeclarare.

In situația in care statul, prin intermediul obligațiilor scale, are obligația sa

restituie/rambursare sume de bani contribuabililor, aceștia (contribuabilii) au dreptul
la încasarea unor dobânzi,al cărui nivel se stabilește 0,02%, dobânzi care sunt
calculate din prima zi următoare expirării termenului prevazut de lege pentru
soluționarea acestor, acest termen este de 45 de zile și începe sa curgă la expirarea
celor 45 de zile, pana la data stingerii sumelor de restituit/rambursat.
Spre deosebire de dobânzile care se stabilesc de stat, acordarea dobânzilor pentru
sumele de restituit/rambursat se face doar la cererea expresa a contribuabililor, nu se
face din o ciu precum dobânzile, penalitatile de intarziere și cele de nedeclarare.
In situația sumelor de restituit de la bugetul local, se datorează majorări de
intarziere, nivelul și modul de calcul al acestora este similar ca in cazul obligațiilor
scale datorate de către contribuabili bugetelor locale.

VI. MODIFICAREA OBLIGATIEI FISCALE

Regula este ca odata ce a fost stabilită in sarcina unui contribuabil printr-un titlu
de creanța scală, aceasta obligație nu mai poate modi cata, doar ca de la
momentul instituirii obligației de plata și pana la momentul stingerii acesteia, pot sa
intervină o serie de situații care sa atragă dupa sine, modi carea obligației scale
stabilită inițial.
Cu titlu de excepție, modi care obligației scale intervine intr-una din
următoarele situații:
a) modi care elementelor in raport de care sa făcut individualizarea obligației
scale - pana in momentul in acre obligația scală ajunge la termen, este posibila
apariția unor modi cări in ceea ce privește premizele in raport de care s-a facut
individualizarea obligației scale in sarcina unui subiect plătitor. Cu titlu de
4
fi
fi
fi
fi
fi
fi

fi
fi

fi
fi
fi
fi
fi

fi

fi

fi
fi

fi

 exemplu, modi carea poate sa intervină in situația in care are in care are loc
inventarierea patrimoniului sau in situația in care are loc o reevaluare a
mobilizarilor corporale, in conformitate cu legea contabilității publice. De
asemenea, un alt exemplu este acela in care o modi care a obligatiei scale, poate
sa intervină atunci cand ne a am e in faza unei fuziuni, e in faza divizării unei
societăți comerciale. Declarațiile scale ale contribuabililor pot modi cate din
propria inițiativa, de către aceștia, situația in care masa impozabilă va suferii
anumite modi cări, iar impozitele și taxele care se vor aplica acestuia vor
diferite.
b) modi carea situației juridice a contribuabilului/plătitorului - in cazul
contribuabilului persoana juridică, obligația scal va suferii modicari, cu titlu de
exemplu in situația lichidării sau dizolvării unei societăți comerciale sau in cazul
fuzionării sau diviziunii unui contribuabil. In situația lichidării unei societăți
comerciale, pentru determinarea pro tului impozabil se ia in calcul și pro tul
rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia, in cazul fuzionării sau diviziunii unei
societăți comerciale, sumele care vor rezulta din evaluările generate de fuziune
respectiv divizare se vor re ecta in conturile entităților rezultate, fara ca ele sa e
utilizate la majorarea capitalului social. In toate cazurile in care se modi ca
situația juridică a contribuabilului acestea vor atrage dupa sine schimbarea
elementelor avute in vedere la determinarea obligatiei, care va duce dupa sine la
modi carea catimii creanței scale principale datorate.
În cazul contribuabililor persoane zice obligația scală se modi că în situațiile
următoare:
când contribuabilul devine insolvabil - Insolvabilitate a contribuabilului
reprezintă acea situație în care acesta se a ă când lichiditățile nanciare nu îmi mai
permit să își plătească toate obligațiile de plată devenit exigibile. De asemenea,
contribuabilul este insolvabil în situația în care nici bunurile pe care le deține, dacă ar
valori cate nu ar putea acoperii aceste obligații de plată, până evident la exercițiul
bugetar următor . Imposibilitate de plată în schimb este dată de situația în care
contribuabilul nu mai dispune nici de venituri și nici de bunuri pentru a-și acoperi
sumele de bani datorate;

5
fi
fi
fi
fi

fi
fi

fl
fi
fl
fi
fi
fi
fi
fl
fi
fi
fi

fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
 când se pronunța hotărâre judecătorească te declararea dispariție
contribuabilului sau o hotarare judecatoareasca de declarare a mortii acestuia
decesul acestuia
c) acordarea înlesnirilor scale - acest caz de modi care obligații scale
intervine în toate situațiile în care contribuabilii solicită și obțin acordarea de
facilități scale precum amânările și eșalonările, reducerile și scutirile de la plata
impozitelor și taxelor;
d) modi carea actelor normative prin care se instituie și reglementează venituri
ale bugetului de stat - În această situație organele scale competente au obligația
de a aplica toate modi cările cuvenite asupra titlurilor de creanta scale emise
comunicând contribuabililor modi cările intervenite;

ORDINEA DE ZI - IMPOZITELE ȘI TAXELE

I. De nitia impozitului
II. Particlaritatile impozitului
III. Clasi carea impozitelor
IV. Caracterizarea generala a impozitelor directe
V. Caracterizarea generala a impozitelor indirecte
VI. Taxele bugetare
VII. Particularitatile taxei bugetare
VIII. Cele mai importante functii ale impozitelor și taxelor

I. DEFINITIA IMPOZITULUI
Impozitul reprezintă o contribuție bănească obligatorie stabilită în mod unilateral
de către stat cu titlu nerambursabil datorată de către contribuabil bugetului general
consolidat al statului.
Din de niție rezultă particularitățile impozitelor.

II. PARTICULARITATILE IMPOZITULUI

1. Impozitul în condițiile statului modern îmbracă forma bănească, în sensul că
toate persoanele zice sau juridice au datoria să participe la formarea banului
public al statului;
6
fi
fi
fi
fi
fi

fi

fi
fi

fi

fi

fi

fi
fi

 2. Impozitele sunt sume de bani, sunt contribuții obligatorii, deci orice persoană
zică sau juridică care realizează venituri sau deține bunuri impozabile sau
taxabile, are obligația să participe la crearea banului public, fără niciun fel de
excepție;
3. Impozitele sunt sume de bani cu titlu nerambursabil, adică odată realizate și
vărsate aceste sume de bani din bugetul consolidat al statului ele nu vor servii unor
interese de grup sau unor interese individuale ce vor utilizate numai la nanțarea
unor acțiuni și obiective necesare tuturor membrilor societății;
4. Impozitele, în reglementarea actuală, se datorează numai conform
dispozițiilor legale, cu excepțiile prin titlu de excepție prin ordonanțe de urgență
guvernamentale sau prin hotărâri de consiliu local;
5. Impozitele se datorează numai pentru veniturile declarate impozabile și
pentru bunurile deținute din categoria celor impozabile;
*În literatura de specialitate se mai reține in plus o trăsătură a impozitului:
6. Impozitul este o contribuție fără echivalent/fara contraprestatie;

III. CLASIFICAREA IMPOZITELOR

A. După forma în care se percep:
6. Impozite în natură - care pot îmbrăca forma unor prestații sau a dărilor in
natura;
7. Impozitele în formă bănească - forma actuala de impunere;
B. După obiectul impunerii:
1. impozitul pe avere - impozitul pe clădiri, pe terenuri
2. impozitul pe venit - impozitul pe veniturile salariale, impozitul pe venitul din
activități independente
3. impozitele pe cheltuieli - taxă pe valoarea adăugată accize
C. După scopul urmărit:
1. impozite nanciare - sunt stabilit în scopul realizării de venituri scale
2. impozitele de ordine - care vizează limitarea unor acțiuni
D. După frecvența cu care se realizează:
1. impozite permanente - care se percep de către organele scale cu o anumită
regularitate
7
fi

fi

fi

fi

fi

fi
 2. impozitele incidentale - care au un caracter întâmplător, deoarece ele sunt
instituite pentru a plătit o singură dată
E. După locul de vărsare a impozitelor:
1. impozite care se datorează bugetului administrației centrale de stat
2. impozite care se datorează bugetelor locale
3. impozite care se datorează atât bugetului central cat și local
F. După indeplinirea cumulativa a calitatilor de debitor și persoana care suporta
povara scala:
1. Directe - se percep în mod direct de la contribuabil, pe baza datelor și
informațiilor de care dispun organele scale, privind persoanele, averea sau venitul
ecărui contribuabil. Vizează existența unui veniți sau a unui bun din categoria
celor impozabile mobil sau imobil. În cazul impozitelor directe una și aceeași
persoană va avea două calități: cea de debitor, in raporturile juridice scale cu
statul și cea de-a doua calitate de persoana care suporta povara scala;
2. Indirecte - nu se stabilesc în mod direct asupra contribuabililor, aceste
impozite se așează asupra circulației bunurilor și servicilor, adică asupra vânzării
bunurilor sau a prestării unor servicii. În cazul impozitelor indirecte nu vom mai
întâlni această dublă calitate, pe care o persoanele în cazul impozitelor directe.
Deci, în cazul impozitelor indirecte o persoană are calitatea de debitor ( este orice
persoana zica/juridica in procesul producției, repartiției și schimbului de bunuri
și servicii) și o alta persoana va suporta sarcina scala (orice persoana care va
achizitiona bunuri sau va bene cia de prestarea unui servicii in etapa consumului);

Cursul XII
23 Decembrie 2021

Cursul de la seria a II-a din data de 20.12.2021 - TAXE ȘI IMPOZITE

IV. CARACTERIZAREA GENERALA A IMPOZITELOR DIRECTE

8
fi
fi
fi

fi

fi
fi

fi

fi

fi

 Caracteristicile generale ale impozitelor directe sunt faptul ca se stabilesc pe baza

unor criterii exterioare ce oferă statului informații despre materialul impozabil (ex:
teren agricol - hectar). Impozitele reale au și un caracter regresiv. Impozitele personale
sunt de doua feluri :
• Impozitul pe venit;
• Impozitul pe avere;

Sisteme de impunere a veniturilor:

1. Impunerea separată a veniturilor - impunerea separată se realizează prin
instituirea mai multor impozite provenite din surse diferite, e prin reglementarea
unui impozit unic dar care asigura un tratament diferențiat ecărei părți;
Avantaj: tratare diferită pe cote (din munca salarială, afaceri etc) avantajos pentru
persoanele cu venituri din mai multe surse;
2. Impunere globală a veniturilor - presupune impunerea veniturilor in mod
cumulat pentru ecare persoana zica, indiferent de sursele de proveniență a
veniturilor și supunerea acestora intr-un singur impozit.
Dezavantaje: nu se tine seama de natura veniturilor

România a adoptat sistemele de impunere mixte, care îmbina impunerea

separată cu cea globală
Impozitele pe avere constituie impozite legate de dreptul de proprietate asupra
anumitor bunuri mobile sau imobile:
1. Impozitele propriu-zise pe avere
2. Impozite asupra circulației averii
3. Impozite pe creșterea averii

V. CARACTERIZAREA GENERALA A IMPOZITELOR INDIRECTE

Caracteristicile generale ale impozitelor indirecte, sunt in principal, faptul ca se
realizează sub forma impozitelor pe consum si se percep la vânzarea de mărfuri sau la
prestarea de servicii.
Impozitele indirecte:
- cote proporționale asupra valorii măr /prestare de servicii
9
fi

fi

fi

fi
fi

 - sume xe
Impozitele indirecte nu sunt suportate în aceeași măsură de toate păturile sociale,
ne ind o repartiție echilibrata sarcinilor scale. Desi, impozitului indirect perceput la
vânzarea unei măr este unică, indiferent de natura cumpărătorului, Raportat în sala
întregul venit (atât cel cheltuit cat și cele economisite de care dispune o persoană,
impozitul indirect capătă un caracter regresiv. Așadar, cu cât o persoană realizează
venituri mai mici, cu atât suportul sarcina scală mai mare pe calea impozitului de
consum.
Impozite indirecte:
1. TVA
2. Accize - taxa pe consum
3. Taxe vamale
4. Monopoluri scale
5. Alte impozite indirecte

Impozite pe consum pot de doua feluri:

1. Speciale - când se așează asupra anumitor mărfuri sau servicii;
2. Generale - când cuprind toate mărfurile, indiferent dacă acestea reprezintă
bunuri de consum sau mijloace de producție;

Cu privire la impozitele pe consul general se cunosc (denumite și impozite pe

cifra de afaceri), in funcție de criteriile de așezare, 3 forme ale impozitului asupra
consumului:
1. Impozitul cumulativ (impozit in cascada) - presupune ca impunerea
asupra consumului sa se realizeze in toate stadiile prin care trec mărfurile, din
momentul ieșirii din sfera producției, intrând în sfera circulație și până ajung la
consumator;
2. Impozitul unic (pe cifra de afaceri) - se încasează o singură dată, indiferent
de numărul verigilor prin care trece marfa supuse impunerii;
*Uneori, impozitul se încasează în momentul vânzării măr i de către producător, numindu-se
taxă de producție, alteori se încasează în stadiul comerțului cu ridicata ori în cel al comerțului cu
amănuntul, caz în care se numește taxe asupra vânzării sau impozit pe circulația;
10
fi

fi

fi

fi

fi

fi

fi

fi

 3. Impozitul unic, cu plata fracționată - Impozitul se calculează asupra cifrei

de afaceri nete, adică numai asupra valorii adăugate în ecare stadiu al circuitului
economic;
*Acest tip de impozit este cunoscut sub denumirea de taxi asupra valorii adăugate (T.V.A.)

TAXELE BUGETARE
Taxele bugetare sunt a doua categorie de venituri ordinare si reprezintă plata
efectuată de persoanele zice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de către
instituții sau autorități publice.

Particularități:
1. Taxele sunt plăți neechivalente pentru serviciile sau lucrările efectuate de
organe sau instituțiile care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte,
prestează servicii și rezolva alte interese legitime ale persoanelor zice sau juridice.
Plata serviciilor sau lucrărilor este echivalentă, deoarece, conform dispozițiilor
legale aceasta poate mai mare sau mai mică comparativ cu valoarea prestațiilor
efectuate de organe sau instituții de stat;
2. Subiectul plătitor este precis determinat din momentul când solicită
efectuarea unei activități din partea unui organ sau a unei instituții de stat;
3. Reprezintă o contribuție de acoperirea cheltuielilor necesare serviciile
solicitate de diferite persoane, (pe când impozitele se întrebuințează la acoperirea
cheltuielilor generale ale societății);
4. Taxele reprezintă plăți făcute de persoanele zice sau juridice pentru servicii
sau lucrări efectuate în mod direct și indirect acestora de către organe sau instituții
de stat specializate, taxarea bucurându-se de unicitate, în sensul că pentru unul și
același serviciu, restart unei persoane, acesta nu datorează taxă decât o singură
dată;
5. Taxele sunt anticipative, în sensul că ele se datorează și se achită în momentul
solicitării serviciilor sau lucrurilor ce urmează a efectuate de organe sau
instituțiile de stat;
6. Răspunderea pentru neîndeplinirea obligației de plată revine funcționarului
sau persoane încadrate de către instituția sau organul de stat respectiv, și nu
11

fi
fi

fi
fi
fi
fi

 debitorului, neachitarea taxelor în cuantumul prevăzut de lege atrage nulitatea

actelor nelegale taxate;

Clasi care
1. Taxe de timbru juridice care se stabilesc în mod diferit în funcție de
caracterul patrimonial sau nepatrimoniale al cererii persoanei;
2. Taxe de timbru notarial care se stabilește în mod diferit în funcție de
caracterul patrimonial de patrimonial al cererii persoanei;
3. Alte taxe: consulare, arbitraj, înregistrare;

Funcții
1. Contribuția la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societății (fonduri
scale /formarea banului public);
2. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (operațiune de reluare a
unor resurse);
3. Reglarea unor fenomene economice sau sociale;

IMPOZITUL PE PROFIT
Din Legea 227/2015, Legea 296/2020 si Ordonanța 6/2020 concluzionam
faptul ca pro tul reprezintă forma de venit obținut de către o persoană juridică din
derularea unei activități economice;
Pro tul impozabil este ce sumă de bani ce se calculează ca diferență între venitul
realizat și o întreprindere și cheltuielile efectuate de aceasta.
Contribuabilii (Art. 13 cod scal)
1. Persoane juridice române
2. Persoane juridice străine (desfășoară activitatea prin intermediul unui sediu
permanent în România)

Din categoria contribuabililor scutiți de plata impozitului pe pro t, se numără:

• instituții de învățământ superior private
• BNR
• trezoreria statului
12
fi
fi

fi

fi

fi

fi

 • culte religioase
În prezent, cota de impozitare este 16 la sută și se aplică asupra pro tului
impozabil. De regulă anul scal este același cu anul calendaristic.
Potrivit Codului scal: pro tul impozabil = venitul impozabil - venitul
neimpozabil - cheltuielile deductibile + cheltuielile nedeductibile;

Seminar 10
5 Ianuarie 2022
Veri care temei
2. Categorii de ordonatori de credite principali, secundari și terțiari pentru
instituția publica cu personalitate juridică, aleasa din aparatul central de stat sau
aparatul local de stat.
Ministerul sănătății - Hotararea nr. 144 din 23 Februarie 2010; Legea nr. 95 din
14 Aprilie 2006;
Art 7. alin (3) (Hotararea nr. 144 din 23 Februarie 2010) Ministrul Sănătății este
ordonator principal de credite și poate delega prin ordin în limitele și în condițiile
prevăzute de lege această calitate; Alexandru Ra la (ministrul sănătății).
Art 9 Secretarul general și secretarul general ajung sunt înalți funcționari publici,
sunt subordonate Ministerului Sănătății și îndeplinesc atribuțiile prevăzute prin lege
sau stabilite prin ordin de ministru sănătății, precum și alte sarcini stabilite de acesta;
Romică - Andrei Baciu (secretar de stat).

4. Identi cați structuri cu personalitate juridică subordonate instituției la nivel

central.
Hotărârea nr. 144 din 23 februarie 2010, Anexa 2:
2. Institutul Național de Sănătate publică
3. Institutul Național de medicină sportivă
4. Institutul Național de hematologie Transfuzională
5. Institutul Național de transplant

13
fi

fi

fi

fi
fi

fi

fi

 6. O ciul Central de stocare pentru situații speciale

7. Registrul național al donatorilor voluntari de celule stem hematopoietice
8. Agenția Națională a medicamentului și a dispozitivelor Medicale
9. Spitalul Tichilești
10. Servicii de ambulanță județene și serviciul de ambulanță București-Ilfov.

Cursul XIII
6 Ianuarie 2022

Impozitul pe venit este reglementată în titlul patru din Codul scal.

Impozitul pe venit se aplică tuturor persoanelor zice prin identi carea tuturor
categoriilor de venituri obținute din orice sursa, atât din România cat și din afară;
stabilește cotele de impozit (10% venitului net); se reglementează modul de așezare a
masei impozabile; drepturile și obligațiile contribuabililor; se stabilește locul de vărsare
al impozitelor.
Are natura juridică a unui impozit direct, deoarece contribuabilul are obligația
de a plăti impozitul pe venit declarate și obligația se suportă sarcina scală .
Exemplu: veniturile salariale - contribuabilul = salariatul - obligația de plată =
angajatorul;

Categorii de contribuabili:
1. Persoane zice rezidente (române și străine);
2. Persoane zice nerezidente (atât domiciliul cat și reședința pe teritoriul altui
stat), care realizează venituri din surse situate pe teritoriul statului roman;

Orice persoană zică care îndeplinește una dintre următoarele condiții are statul
de rezidenți:
• este domiciliat pe teritoriul României;
• dacă centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;

14
fi
fi
fi

fi

fi

fi
fi

fi

 • dacă persoana zică este prezentă timp de cel puțin 183 de zile pe parcursul
unui an, pe teritoriul României;
• dacă persoana zică este cetățean român care lucrează în străinătate;

Este persoană nerezidentă:

• care nu îndeplinește condițiile menționate mai sus;
• orice persoană zică străină cu statutul diplomatic sau consular în România etc
plus membrii familiilor acestora;
• dacă în România încheiat convenții de evitarea dublei impuneri cu statele din
care se realizează sursele de venituri (legea internațională);

În conformitate cu art 61 cot scal sunt:

I. Categorii de venituri impozabile, sunt sumele provenite din:
1. activități independente
2. dreptul de proprietate intelectuală
3. salarii
4. cedarea folosinței bunurilor (chirii)
5. investiții
6. pensii din premii, jocuri de noroc
7. activități agricole
8. transferul proprietăților imobiliare
9. orice alte surse (ex: indemnizații lunare)

II. Categorii de venituri neimpozabile, sunt sumele:

1. sub formă de sponsorizare
2. indemnizații pentru creșterea copilului
3. pentru cazuri de deces
4. indemnizație pentru maternitate

Persoanele impozabile sunt orice persoană care desfășoară activități economice

(activități speci ce producției, prestărilor de servicii, activități agricole și activității
profesiilor liberale), în mod independent și indiferent deloc.
15

fi
fi
fi
fi

fi

 Instituțiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitățile desfășurate,

dar vor impozabile acelea care desfășoară următoarele activități (furnizarea de apă,
gaze, telecomunicații, transportul bunuri/persoane).

Operațiunile impozabile:
1. Livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate cu plată;
2. Locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerata în
România;
3. Livrarea bunurilor/prestarea serviciilor este realizată de o persoană
impozabilă;
4. Livrarea bunurilor/prestarea de servicii trebuie să e rezultatul uneia din
activitățile economice la care am făcut referire mai sus (toate cumulativ);
Cotele de impozitare
Cota de impozitare este de 10 % și se aplică venitului impozabil pentru
următoarele categorii de venituri:
• activități independente
• proprietate intelectuală
• salarii
• chirii
• investiții
• pensii
• activități agricole
• premii, jocuri de noroc
*Premiile: reținere la sursă aceleași cote de 10 %
*Jocuri de noroc: o impozitează prin aplicarea unei formule în funcție de
veniturile încasate; Obligație achitării este organizatorului, reține impozit de 1% dacă
contribuabilul realizează 66.750 lei venit brut.
Excepție: care rezultă din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul
personal - între vii - contribuabili impozitului de 3% asupra venitului impozabil.
Legiuitorul stabilește un plafon de venit neimpozabil de 4500 lei.
Perioada impozabila este anul scal calendaristic, în cazul decesului
contribuabilului se va reduce.
16

fi

fi

fi

fi
 Veniturile din activitățile independente
Veniturile din activități independente cuprinde următoarele categorii de venituri:
• din activități de producție
• din activități de comerț/prestări servicii
• din profesii liberale
Sunt reglementate două sisteme de impozitare a venitului din activitățile
independente:
1. Venitul anual din activități independente se determină în sistem real pe
bazelor datelor de contabilitate (partidă simplă);
*Venitul net este diferența între venitul brut și cheltuielile deductibile realizate în
scopul realizării de venituri
2. Reglementează impozitarea venitului anual din activități independente pe
bază de norme de venit. Ministerul nanțelor Publice are sarcina de a elabora
nomenclatorul activităților pentru care venitul net se stabilește pe bază de norme
de venit (ex: frizer, croitor).

Stabilirea venitului net impozabil

În privința venitului net anual impozabil, contribuabilul are sarcină să stabilească
venitul net anual impozabil pe ecare sursă din categoria de venituri. Din venitul net
anual, contribuabilul va deduce pierderile scale raportate (cronologic in funcție de
pierderea scală). Contribuabilii au obligația să depună la organul scal competent (pe
raza teritorială) declarația unică privind impozitul pe venit (cuprinde și re ectarea
contribuțiilor sociale) pana la 25 mai inclusiv a ecărui an care re ectă veniturile
realizate în anul scal anterior. Au obligația să plătească impozitul până cel mai târziu
la data de 25 mai.

TVA
TVA este taxa pe valoarea adăugată și este reglementată în titlul șapte al codului
scal ind un impozit indirect unic cu plată fracționată Dar având o cotă xă stabilită
asupra valorii adăugate în ecare stadiu al circuitului economic.

17
fi

fi
fi

fi

fi

fi
fi

fi

fi

fl
fi
fl
fi

 Mecanismul TVA-ului
Contribuabilii au obligația să calculeze lunar și să depună documentul pe baza
căruia se calculează TVA-ul (decant TVA) . Decantul de TVA trebuie depus spune la
25 inclusiv a lunii următoare pentru care se calculează TVA-ul.
TVA-ul aferent operațiunilor impozabile poartă denumirea de TVA decontat .
TVA-ul aferent achiziției de bunuri și servicii poartă denumirea de TVA deductibil.
Diferența dintre TVA-ul colectat și TVA-ul deductibile reprezintă TVA-ul care
este datorat de persoana impozabilă. Rezultatul scăderii poate să e pozitiv sau
negativ. Dacă este pozitiv, acesta presupune că persoana impozabilă va avea de achitat
o sumă de bani reprezentând TVA -ul de plată pentru perioada scală de raportare .
dacă este negativ, persoana impozabilă are dreptul să solicite rambursarea soldului
sumei negative de taxa.
Cotele de taxă:
• cota standarde de TVA este de 19%
• cote reduse de TVA de: 9% (livrare medicamente de uz uman/veterinar;
alimentare apa și canalizare; alimente, băuturi) de 5% (carti universitare; intrarea la
muzee; livrări de locuințe sociale) de 0%;

FAPTUL GENERATOR ȘI EXIGIBILITAREA TVA.

Evenimentul care generează obligația de plata TVA se produce în momentul în
care sunt realizate condițiile necesare pentru livrarea bunurilor preferat servicilor .
TVA-ul devine exigibilă la data livrării de bunuri prestări serviciilor. Concluzionam, ca
faptul generator și exigibilitatea sunt concomitente.

TVA-ul este datorat de persoana impozabilă odată cu punerea de cantului lunar

de TVA adică până cel târziu la data de 25 inclusiv a lunii următoare. Excepție este
atunci cand, conform Art. 309 cod scal, impozitul de bunul este taxat și plătit de
către impozit ori la organului vamal.

Locul operațiunilor impozabile:

TVA-ul guvernat de principiul teritorial ită ții impunerii, adică este aplicabilă
regimului legal al TVA ului din statul în al cărui teritoriu este considerat a efectuate
18

fi

fi
fi
fi

 operațiuni impozabilă. Ex: livrări de bunuri - locul în care se găsesc bunuri în

momentul în care începe expediere sau transportul; prestări servicii - locul operațiuni
impozabile este locul unde prestatorul are stabilit sediul activității economice sau un
sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate.
Persoanele impozabile înregistrate la organele scale ca plătitoare de TVA au
dreptul de deducere a TVA-ului, acest drept să exercite tot lunar prin scăderea taxi
deductibile reprezentând TVA-ul facturat pentru bunurile livrate și serviciile prestate.

Seminar 11
6 Ianuarie 2022

Recuperarea seminarului din data de 22.12.2021

Asemănări și deosebiri dintre impozite și taxe.
• Impozitul din activități independente;
• Taxa juridică de timbru;

Impozit - contribuție bănească Sediu: OUG nr. 80/2013

Sediu: Codul scal titlul 4 De niție: Plăți obligatorii
De niție: Contribuabili au obligația să achite unice în sarcina persoanelor
impozitul pe venit ulterior realizării unei a dintre zice juridice care solicită sau
categoriile de venituri impozabile depun cereri și acțiuni la
Cote: 10 % organele puterii judecătorești.
Impozitul este progresiv. Orice plată De unde rezultă că taxele
efectuată peste cuantumul sumei datorate dă juridice de timbru sunt plăți
dreptul acestuia ca în termen de cinci ani să anticipative . persoanele au
formuleze o cerere de restituire organului scal obligația să achite taxele înainte
din rază teritorială (termenul curge de la 1 sau odată cu depunerea cererii
ianuarie anului următor în care s-a născut dreptul la instanțe.
contribuabilului de a cere restituirea de sume).
Taxă - plată pentru servicii
Mai multe modalități:

19
fi
fi
fi



fi

fi

fi

 • cote xe
• cote procentuale
• formule și limite

Taxe de timbru după cum obiectul este patrimonială sau nepatrimonială.

Reclamantul X cere cu acțiune în Tribunalului București al cărui obiect suma de
bani:
a) 400 lei
b) 4000 lei
c) 20000 lei
d) 40000 lei
e) 200000 lei
f) 400000 lei
Calculați cuantumul taxei datorate de X pentru ecare situație:
a) 400
8% x 400 = 32
b) 4000
4000 - 500 = 3500
7% x 3500 = 245 + 40 = 285
c) 20.000
20000 - 5000 = 15000
15% x 15000 = 7,50 + 355 = 1105
d) 40000
40000 - 25000 = 15000
3% x 15000 = 450 + 1355 = 1805
e) 200000
200000 - 50000 = 150000
2% x 150000 = 3000
3000 + 2105 = 5105
f) 400000
400000 - 250000 = 150000
1% x 150000 = 1500

20
fi

fi

 1500 + 6105 = 7605

Impozit Taxa Dacă reclamantul nu achită taxa legal datorată

sau achite o sumă mai mică judecătorul va pronunța:
“anulează acțiunea ca netimbrate are sau anulez acțiunea ca
insu cient timbrată. Chiar dacă i s-a anulat, introduce altă
cerere plătind în termenul de prescripție”
Dacă reclamantul achită o taxă mai mare decât cel
legal datorată:
a) până la pronunțarea soluției - are dreptul să solicite
judecătorului eliberarea chitanței anulată în vederea
recuperării sumei de bani plătită în plus;
b) după pronunțarea soluției:
• de admiterea cererii - are dreptul să solicite
organului scal suma de bani plătită în plus (5 ani)
• respingerea cererii - nu mai are acest drept;

21
fi
fi