ANALIZA CONTABILĂ A OPERAŢIILOR ECONOMICE

Contabilitatea decontărilor cu terţii

1. Cu ocazia inventarierii la 31.12.N se constată:

 plus de materii prime în valoare de 400 lei;
 minus de materiale auxiliare în valoare de 200 lei considerat în limita
perisabilităţiilor admise;
 lipsă de materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 500 lei, lipsă care
se impută gestionarului la preţul de 600 lei, se mai adaugă şi TVA. Suma
reprezentând creanţa faţă de salariat se reţine pe statul de plată;
 minus de produse finite de 700 lei, datorită unei spargeri. I se impută hoţului
minusul la valoarea de 900 lei, se mai adaugă şi TVA. Suma reprezentând creanţa
faţă de făptaş se încasează în numerar conform chitanţei şi registrului de casă.

a) NO: constatarea plusului la inventar de materii prime

MP: + valoarea stocului de materii prime A+
- cheltuielile cu materiile prime A-
A-X+X=P
CC/RF: 301 Materii prime A+D
601 Cheltuieli cu materiile prime A-C
FC: 400 301 = 601 400

b) NO: constatarea minusului la inventar de mat aux

MP: - valoarea stocului de mat aux A-
+ cheltuielile cu mat aux A+
A-X+X=P
CC/RF: 3021 Materiale auxiliare A-C
6021 Cheltuieli privind materialele auxiliare A+D
FC: 200 6021 = 3021 200

c) 1. NO: constatarea minusului la inventar de mat de nat ob de inventar

MP: - valoarea stocului de mat de nat ob de inventar A-
+ cheltuielile cu mat de nat ob de inventar A+
A-X+X=P
CC/RF: 303 Materiale de nat ob de inventar A-C
603 Cheltuieli privind materialele de nat ob de inventar A+D
FC: 500 603 = 303 500

c) 2. NO: imputarea minusului gestionarului (imputaţia este tratată d.p.d.v. contabil precum
o vânzare).

Vânzarea imobilizărilor generează creanţă faţă de Debitorii diverşi.

Vânzarea stocurilor generează creanţă faţă de Clienţi.

VÂNZAREA generează 3 modificări patrimoniale:

1. Creşte CREANŢA 4* A+
2. Creşte VENITUL din vânzare…. 7* P+
 3. Creşte TVA COLECTATĂ 4427 P+

Vânzarea este întotdeauna urmată de DESCĂRCAREA DIN GESTIUNE a bunurilor

vândute (stocuri)/scoaterea din evidentă (imobilizări)
1. Scade stocul…. 3* A-
2. Creşte ch…. 6* (marfă) A+ / Scade V af cost st de produse 711 P-

MP: + creanţa unităţii faţă de salariat A+

+ val altor venituri din exploatare P+
+ TVA colectată P+
A+X=P+X+X MV,+,OM
CC/RF: 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul A+D
7588 Alte venituri din exploatare P+C
4427 TVA colectată P+C
FC: 714 4282 = %
7588 600
4427 114

c) 3. NO: reţinerea imputaţiei din salariul datorat gestionarului

MP: - creanţa unităţii faţă de salariat A-
- datoria salarială a unităţii faţă de gestionar P-
A-X=P-X MV,-,OM
CC/RF: 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul A-C
421 Personal – salarii datorate P-D
FC: 714 421 = 4282 714

d) 1. NO: constatarea minusului la inventar de produse finite

MP: - valoarea stocului de produse finite A-
- V aferente costurilor stocurilor de produse P-
A-X=P-X
CC/RF: 345 Produse finite A-C
711 V aferente costurilor stocurilor de produse P-D
FC: 700 711 = 345 700

d) 2. NO: imputarea minusului debitorului divers

MP: + creanţa unităţii faţă de debitorii diverşi A+
+ val altor venituri din exploatare P+
+ TVA colectată P+
A+X=P+X+X MV,+,OM
CC/RF: 461 Debitori diverşi A+D
7588 Alte venituri din exploatare P+C
4427 TVA colectată P+C
FC: 1.071 461 = %
7588 900
4427 171

d) 3. NO: încasarea în numerar a imputaţiei

MP: - creanţa unităţii faţă de debitorii diverşi A-
+ numerarul din casierie A+
A-X=P-X MV,-,OM
CC/RF: 461 Debitori diverşi A-C
5311 Casa în lei A+D
 FC: 1.071 5311 = 461 1.071

2. În baza procesului verbal de predare nr. 5 din 20.06.N, S.C. GAMA S.R.L. primeşte 10
rafturi a 200 lei/bucată, reprezentând aportul în natură al asociatului Popescu. Obiectul de activitate
al firmei este comerţ cu amănuntul al altor produse alimentare, în magazine specializate.

NO: primirea mat de nat ob de inventar ca aport la capital

MP: + valoarea stocului de mat de nat ob de inventar A+
- creanţa unităţii faţă de asociat A-
A-X+X=P
CC/RF: 303 Materiale de nat ob de inventar A+D
456 Decontări cu asociaţii privind capitalul A-C
FC: 2.000 303 = 456 2.000 (10 x 200)

3. S.C. ALFA S.A. vinde pe baza facturii nr. 149250 din 15.04.N, semifabricate în valoare de
10.000 lei, se mai adaugă şi TVA. Pentru stingerea creanţei faţă de cumpărător, se acceptă un bilet la
ordin, scadent la data de 15.05.N. La scadenţă se încasează contravaloarea biletului la ordin conform
extrasului de cont, comisionul perceput de BCR fiind de 105 lei. Se descarcă gestiunea pentru
semifabricatele vândute, la costul efectiv de 7.000 lei.

a) NO: vânzarea semifabricatelor

MP: + venit din vânzarea semifabricatelor P+
+ creanţa faţă de clienţi A+
+ TVA colectată P+
A+X=P+X
CC/RF: 702 Venituri din vânzarea semifabricatelor P+C
4111 Clienţi A+D
4427 TVA colectată P+C
FC: 11.900 4111 = %
702 10.000
4427 1.900
b) NO: acceptarea BO
MP: - creanţa faţă de clienţi A-
+ efectele comerciale de primit de la clienţi A+
A+X-X=P
CC/RF: 4111 Clienţi A-C
413 Efecte de primit de la clienţi A+D
FC : 11.900 413 = 4111 11.900

c) NO: încasarea BO
MP: + disponibilul din bancă A+
- efectele comerciale de primit de la clienţi A-
A+X-X=P MS,A,OP
CC/RF: 5121 Conturi la bănci în lei A+D
413 Efecte de primit de la clienţi A-C
FC : 11.900 5121 = 413 11.900

d) NO: înregistrarea comisionului reţinut de bancă

MP: - disponibilul din bancă A-
+ cheltuielile cu serviciile bancare A+
A+X-X=P MS,A,OP
CC/RF: 5121 Conturi la bănci în lei A-C
 627 Cheltuieli cu serviciile bancare A+D
FC : 105 627 = 5121 105

e) NO : descărcarea din gestiune a semifabricatelor vândute

MP: - valoarea semifabricatelor A-
- venit aferent costurilor stocurilor de produse P-
A-X=P-X MV,-,OM
CC/RF: 341 Semifabricate A-C
711 Venit aferent costurilor stocurilor de produse P-D
FC: 7.000 711 = 341 7.000

4. S.C. TARA S.A. dispune achitarea în numerar a avansurilor salariale cuvenite angajaţilor
în sumă de 8.000. Conform centralizatorului statelor de plată a salariilor pe luna noiembrie anul N,
se înregistrează salariile totale brute în valoare de 20.000 lei şi se determină şi înregistrează
contribuţia asiguratorie de muncă în procent de 2,25%.
Se înregistrează în baza Centralizatorului statelor de plată a salariilor, următoarele reţineri
din salarii:
– avansul chenzinal 8.000 lei;
– CAS angajaţi 25% 5.000 lei;
– CASS angajaţi 10% 2.000 lei;
– impozit pe salarii 1.300 lei;
– popriri în favoarea terţilor 700 lei.
Se ridică de la bancă numerar pentru achitarea restului de plată cuvenit angajaţilor. La
achitarea în numerar a drepturilor salariale rămân salarii neridicate în sumă de 500 lei.

a) NO: acordarea avansului salariaţilor

MP: + avansurile acordate personalului A+
- casa în lei A-
A-X+X=P
CC/RF: 425 Avansuri acordate personalului A+D
5311 Casa în lei A-C
FC: 8.000 425 = 5311 8.000

b) NO: înregistrarea obligaţiei de plată a salariilor

MP: + datoriile salariale (personal-salarii datorate) P+
+ cheltuielile salariale A+
A+X=P+X
CC/RF: 421 Personal-salarii datorate P+C
641 Cheltuieli cu salariile personalului A+D
FC: 20.000 641 = 421 20.000

c) NO: înregistrarea contribuţiei asiguratorie de muncă

MP: + datoria privind contribuţia asiguratorie de muncă P+
+ cheltuielile cu contribuţia asiguratorie de muncă A+
A+X=P+X
CC/RF: 436 Contribuția asiguratorie pentru muncă P+C
646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă A+D
FC: 450 646 = 436 450 (2,25% x 20.000)

d) NO: înregistrarea reţinerilor salariale

MP: - datoriile salariale (personal-salarii datorate) P-
+ contribuţia de asigurări sociale P+
+ contribuţia de asigurări sociale de sănătate P+
 + impozitul pe venitul de natura salariilor P+
+ reţinerile din salarii în favoarea terţilor P+
- avansurile acordate personalului A-
CC/RF: 421 Personal-salarii datorate P-D
4315 Contribuția de asigurări sociale P+C
4316 Contribuția de asigurări sociale de sănătate P+C
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor P+C
427 Reţineri din salarii datorate terţilor P+C
425 Avansuri acordate personalului A-C
FC: 17.000 421 = % D 421 P C
4315 5.000 d) 17.000 b) 20.000
4316 2.000 f) 3.000
444 1.300
427 700
425 8.000

e) NO: Ridicarea numerarului de la bancă

MP: - disp din cont A-
+ disp din casierie A+
A-X+X=P
CC/RF: 5121 Conturi la bănci în lei A-C
5311 Casa în lei A+D
FC: 3.000 5311 = 5121 3.000

f) NO: Achitarea restului de plată al salariilor

MP: - datoria salarială P-
- disp din casierie A-
+ drepturile salariale neridicate P+
A-X=P-X
CC/RF: 421 Personal-salarii datorate P-D
5311 Casa în lei A-C
426 Drepturi de personal neridicate P+C
FC: 3.000 421 = %
5311 2.500
426 500

* NO: Virarea pe destinaţii a reţinerilor din salarii

MP: - disp din bancă A-
- contribuţia asiguratorie de muncă P+
- contribuţia de asigurări sociale P-
- contribuţia de asigurări sociale de sănătate P-
- impozitul pe venitul de natura salariilor P-
- reţinerile din salarii în favoarea terţilor P-
CC/RF: 5121 Conturi la bănci în lei A-C
436 Contribuția asiguratorie pentru muncă P-D
4315 Contribuția de asigurări sociale P-D
4316 Contribuția de asigurări sociale de sănătate P-D
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor P-D
427 Reţineri din salarii datorate terţilor P-D
FCc: % = 5121 9.450
436 450
4315 5.000
4316 2.000
444 1.300
 427 700

5. La S.C. BETA S.A. au avut loc pe parcursul lunii ianuarie N, următoarele operaţii
economico–financiare:
 achiziţie de materii prime 3.000 lei şi obiecte de inventar 200 lei, se mai adaugă şi
TVA;
 achiziţia unui autoturism 10.200 lei, TVA 19%;
 livrarea de produse finite 10.000 lei, TVA 19%;
 prestarea de servicii de transport către terţi 3.000 lei, TVA 19%.
Să se înregistreze operaţiile economice şi să se regularizeze TVA.

a) NO: achiziţie materii prime şi ob de inventar

MP: + valoarea stocului de materii prime A+
+ valoarea stocului de materiale de natura obiectelor de inventar A+
+ TVA deductibilă A+
+ datoria faţă de furnizori P+
A+X=P+X MV,+,OM
CC/RF: 301 Materii prime A+D
303 Materiale de natura obiectelor de inventar A+D
4426 TVA deductibilă A+D
401 Furnizori P+C
FC:
% = 401 3.808
3.000 301
200 303
608 4426

b) NO: achiziţionare autoturism

MP: + valoarea mijloacelor de transport A+
+ TVA deductibilă A+
+ datoria faţă de furnizorii de imobilizări P+
A+X=P+X MV,+,OM
CC/RF: 2133 Mijloace de transport A+D
4426 TVA deductibilă A+D
404 Furnizori de imobilizări P+C
FC:
% = 404 12.138
10.200 2133
1.938 4426

c) NO: vânzarea produselor finite

MP: + venit din vânzarea produselor finite P+
+ creanţa faţă de clienţi A+
+ TVA colectată P+
A+X=P+X MV,+,OM
CC/RF: 7015 Venituri din vânzarea produselor finite P+C
4111 Clienţi A+D
4427 TVA colectată P+C
FC: 11.900 4111 = %
7015 10.000
4427 1.900

d) NO: prestarea de servicii de transport

 MP: + venit din prestări de servicii P+
+ creanţa faţă de clienţi A+
+ TVA colectată P+
A+X=P+X MV,+,OM
CC/RF: 704 Venituri din prestări de servicii P+C
4111 Clienţi A+D
4427 TVA colectată P+C
FC: 3.570 4111 = %
704 3.000
4427 570

e) NO: regularizarea TVA

MP: - TVA deductibilă A-
- TVA colectată P-
+ TVA de recuperat A+ (TVA ded > TVA col; 2.546 > 2.470)
A-X=P-X MV,-,OM
CC/RF: 4426 TVA deductibilă A-C
4427 TVA colectată P-D
4424 TVA de recuperat A+D
FC:
% = 4426 2.546
2.470 4427
76 4424

D 4426 TVA ded A C D 4427 TVA col P C

a) 608 c) 1.900
b) 1.938 e) 2.546 e) 2.470 d) 570
RD 2.546 RC 2.546 RD 2.470 RC 2.470
TSD 2.546 TSC 2.546 TSD 2.470 TSC 2.470