Aplicaţii practice privind contabilitatea trezoreriei şi

contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor

1. S.C. GALASSINI S.A. cumpără pe baza chitanţei nr. 49123 tichete şi bilete de călătorie în
valoare de 150 lei şi pe baza facturii fiscale nr. 129425 tichete valorice de motorină în valoare de
250 lei, TVA 19%. Se distribuie conducătorilor auto bonuri valorice de motorină în vederea
alimentării în valoare de 100 lei. Se înregistrează consumul integral al motorinei potrivit
justificărilor din foile de parcurs.

T1. NO: achiziţionarea tichetelor şi biletelor de călătorie

MP: - disponibilului din casierie A-
+ valoarea tichetelor şi biletelor de călătorie A+
CC: 5311 Casa în lei
5323 Tichete şi bilete de călătorie
RF: 5311 Casa în lei A-C
5323 Tichete şi bilete de călătorie A+D
FC
150 5323 = 5311 150

T2. NO: achiziţionarea tichetelor (bonurilor) valorice de motorină

MP: + datoria faţă de furnizori P+
+ alte valori A+
+ TVA deductibilă A+
CC: 401 Furnizori
5328 Alte valori
4426 TVA deductibilă
RF: 401 Furnizori P+C
5328 Alte valori A+D
4426 TVA deductibilă A+D
FC
% = 401 297,5
250 5328
47,5 4426

T3. NO: distribuirea bonurilor valorice în vederea alimentării cu motorină

MP: - alte valori A-
+ valoarea combustibililor A+
CC: 5328 Alte valori
3022 Combustibili
RF: 5328 Alte valori A-C
3022 Combustibili A+D
FC
100 3022 = 5328 100

T4. NO: înregistrarea consumului de motorină

MP: - valoarea combustibililor A-
+ cheltuielile privind combustibilii A+
CC: 3022 Combustibili
6022 Cheltuielile privind combustibilii
RF: 3022 Combustibili A-C
6022 Cheltuielile privind combustibilii A+D
FC
 100 6022 = 3022 100

2. S.C. SIFINVEST S.A. achiziţionează de la Bursa de Valori 3.000 de acţiuni pe termen

scurt la preţul de 5 lei/acţiune. Contravaloarea acţiunilor cumpărate se va plăti ulterior din contul de
disponibil de la bancă, conform ordinului de plată şi a extrasului de cont al băncii. Peste 3 luni
acţiunile se revând astfel: 2.200 de acţiuni la preţul de 5,4 lei/acţiune şi 800 de acţiuni la preţul de
4,8 lei/acţiune, contravaloarea acţiunilor vândute încasându-se în numerar pe baza chitanţelor şi a
registrului de casă.

T1. NO: achiz acţiunilor pe termen scurt

MP: + altor titluri de plasament A+
+ Vărsămintele de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt P+
CC: 5081 Alte titluri de plasament
5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt
RF: 5081 Alte titluri de plasament A+D
5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt P+C
FC
15.000 5081 = 5092 15.000 (3.000 acţ x 5 lei/acţ)

T2. NO: achitarea acţiunilor pe termen scurt

MP: - Vărsămintele de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt P-
- Disponibil cont la bancă A-
CC: 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt
5121 Conturi la bănci în lei
RF: 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt P-D
5121 Conturi la bănci în lei A-C
FC
15.000 5092 = 5121 15.000

T3. NO: vânzarea acţiunilor pe termen scurt la preţ mai mare

MP: - altor titluri de plasament A-
+ Disponibil din casierie A+
+ Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate P+
CC: 5081 Alte titluri de plasament
5311 Casa în lei
7642 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
RF: 5081 Alte titluri de plasament A-C
5311 Casa în lei A+D
7642 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate P+C
FC
5311 = % 11.880 (2.200 * 5,4)
5081 11.000 (2.200 * 5)
7642 880

T4. NO: vânzarea acţiunilor pe termen scurt la preţ mai mic

MP: - altor titluri de plasament A-
+ Disponibil din casierie A+
+ Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate P+
CC: 5081 Alte titluri de plasament
5311 Casa în lei
6642 Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate
RF: 5081 Alte titluri de plasament A-C
5311 Casa în lei A+D
6642 Pierderi din investiţii pe termen scurt cedate A+D
 FC
% = 5081 4.000 (800 * 5)
5311 3.840 (800 * 4,8)
6642 160

3. S.C. PROGES S.A. contractează de la BRD un credit bancar pe termen scurt în valoare de
20.000 lei, cu o dobândă de 7% pe an. La scadenţă se rambursează creditul contractat şi se plăteşte
dobânda aferentă.

a) NO: contractarea creditului bancar

MP: + datoria privind creditul bancar pe termen scurt P+
+ disp din contul de la bancă A+
A+X=P+X MV,+,OM
CC/RF: 5191 Credite bancare pe termen scurt P+C
5121 Conturi la bănci în lei A+D
FCs:
20.000 5121 = 5191 20.000

b) NO: înregistrarea dobânzii af creditului bancar

MP: + datoria privind dobânda af creditului bancar pe termen scurt P+
+ cheltuielile financiare privind dobânda af creditului A+
A+X = P+X MV,+,OM
CC/RF: 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt P+C
666 Cheltuieli privind dobânzile A+D
FCs:
1.400 666 = 5198 1.400 (20.000*7%)

c) NO: rambursarea creditului împreună cu dobânda

MP: - datoria privind creditul bancar pe termen scurt P-
- datoria privind dobânda af creditului bancar pe termen scurt P-
- Disponibilul din contul de la bancă A-
A-X = P-X MV,-,OM
CC/RF: 5191 Credite bancare pe termen scurt P-D
5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt P-D
5121 Conturi la bănci în lei A-C
FCc:
% = 5121 21.400
20.000 5191
1.400 5198

4. Pe baza referatului spre decontare S.C. DEA S.R.L. acordă merceologului Hosu Dacian
care pleacă în delegaţie un avans de trezorerie în valoare de 1.800 lei. Avansul se justifică astfel:
 1.300 lei materiale auxiliare achiziţionate,TVA de 19%;
 160 lei biletele de călătorie;
 50 lei diurna;
 diferenţa necheltuită se restituie la casierie pe baza dispoziţiei de încasare nr. 147.

a) NO: acordarea avansului de trezorerie

MP: + avansurile de trezorerie A+
- disponibilului din casierie A-
A+X-X = P MS,A,OP
 CC/RF: 542 Avansuri de trezorerie A+D
5311 Casa în lei A-C
FCs:
1.800 542 = 5311 1.800

b) NO: achiziţionarea materialelor auxiliare

MP: + valoarea stocului de materiale auxiliare A+
+ TVA deductibilă A+
+ datoria faţă de furnizor P+
A+X = P+X MV,+,OM
CC/RF: 3021 Materiale auxiliare A+D
4426 TVA ded A+D
401 Furnizori P+C
FC:
% = 401 1.547
1.300 3021
247 4426

c) NO: justificarea avansului de trezorerie

MP: - avansurile de trezorerie A-
- datoria faţă de furnizor P-
+ cheltuielile de deplasare A+
+ numerarul în casierie A+
A+X-X = P MS,A,OP
CC/RF: 542 Avansuri de trezorerie A-C
401 Furnizori P-D
625 Cheltuielile cu deplasări, detaşări şi transferuri A+D
5311 Casa în lei A+D
FC:
% = 542 1.800
1.547 401
210 625
43 5311

5. S.C. FERMA S.R.L. deschide un acreditiv în favoarea furnizorului său S.C. AGROIND
S.A., pentru cumpărări de utilaje agricole în valoare de 60.000 lei. S.C. FERMA S.R.L.
recepţionează utilajele livrate de furnizorul său conform documentelor, la costul de achiziţie de
50.000 lei, TVA 19%. Se achită factura furnizorului din acreditivul deschis la dispoziţia sa. Ulterior,
S.C. FERMA S.R.L. dispune revocarea acreditivului rămas neutilizat, deschis în favoarea lui S.C.
AGROIND S.A.

T1. NO: deschiderea unui acreditiv

MP: + val acreditivelor în lei A+
- Disponibil cont la bancă A-
CC: 5411 Acreditive în lei
5121 Conturi la bănci în lei
RF: 5411 Acreditive în lei A+D
5121 Conturi la bănci în lei A-C
FC
60.000 5411 = 5121 60.000

T2. NO: achiziţionarea utilajelor agricole

MP: + val echipamentelor tehnologice A+
 + TVA deductibilă A+
+ datoria faţă de furnizor de imobilizări P+
A+X = P+X MV,+,OM
CC/RF: 2131 Echipamente tehnologice A+D
4426 TVA ded A+D
404 Furnizori de imobilizări P+C
FC:
% = 404 59.500
50.000 2131
9.500 4426

T3. NO: achitarea facturii din acreditiv

MP: - val acreditivelor în lei A-
- datoria faţă de furnizor de imobilizări P-
CC: 5411 Acreditive în lei
404 Furnizori de imobilizări
RF: 5411 Acreditive în lei A-C
404 Furnizori de imobilizări P-D
FC
59.500 404 = 5411 59.500

T4. NO: revocarea acreditivului

MP: - val acreditivelor în lei A-
+ Disponibil cont la bancă A+
CC: 5411 Acreditive în lei
5121 Conturi la bănci în lei
RF: 5411 Acreditive în lei A-C
5121 Conturi la bănci în lei A+D
FC
500 5121 = 5411 500

6. La 16.05.N în baza facturii nr. 256113, S.C. AURA S.A. înregistrează lucrările de reparaţii
şi revizii periodice efectuate la maşinile, utilajele şi instalaţiile din secţiile de producţie, în sumă de
1.500 lei, TVA 19%, executate de S.C. TECHNOVEST S.R.L. În baza facturii nr. 080134/27.05.N
emise, S.C. AURA S.A. înregistrează în contabilitate chiria în valoare de 5.000 lei, TVA 19%,
aferentă spaţiului comercial închiriat lui S.C. KIDS LAND S.A. Conform notelor contabile se
regularizează TVA-ul, se determină rezultatul, se înregistrează impozitul pe profit şi se decontează
cheltuiala cu impozitului pe profit asupra rezultatului.

T1. NO: înregistrarea cheltuielilor cu lucrările de reparaţii

MP: + val cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile A+
+ TVA deductibilă A+
+ datoria faţă de furnizor P+
A+X = P+X MV,+,OM
CC/RF: 611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile A+D
4426 TVA ded A+D
401 Furnizori P+C
FC:
% = 401 1.785
1.500 611
285 4426
T2. NO: înregistrarea veniturilor din chirii
MP: + val veniturilor din chirii P+
+ TVA colectată P+
+ creanţa faţă de clienţi A+
A+X = P+X MV,+,OM
CC/RF: 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii P+C
4427 TVA col P+C
4111 Clienţi A+D
FC:
4111 = % 5.950
706 5.000
4427 950

T3. NO: Regularizarea TVA

MP: - TVA deductibilă A- (285 lei)
- TVA colectată P- (950 lei) deoarece TVA col > TVA ded => TVA de plată
+ TVA de plată P+
A-X=P-X
CC/RF: 4426 TVA deductibilă A-C
4427 TVA colectată P-D
4423 TVA de plată P+C
FC:
950 4427 = %
4426 285
4423 665

T4. NO: înregistrarea închiderii contului de ch D 121 Profit sau pierdere C

MP: - val cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile A- T4 1.500 T5 5.000
- valoarea profitului P- SfC 3.500
A-X = P-X MV, -, OM Rez brut
CC/RF: 611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile A-C T7 560
121 Profit sau pierdere P-D RD 2.060 RC 5.000
FC: TSD 2.060 TSC 5.000
1.500 121 = 611 1.500 SfC 2.940
Rez net
T5. NO: înregistrarea închiderii contului de V
MP: - val veniturilor din chirii P-
+ Valoarea profitului P+
A = P-X +X MS, P, OP
CC/RF: 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii P-D
121 Profit sau pierdere P+C
FC:
5.000 706 = 121 5.000

T6. NO: înregistrarea imp pe profit (3.500*16%=560 lei)

MP: + datoria privind imp pe profit P+
+ ch privind imp pe profit A+
A + X = P + X MV, +, OM
CC/RF: 4411 Imp pe profit P+C
691 Ch cu imp pe prof A+D
FC:
560 691 = 4411 560
 T7. NO: decontarea ch cu imp pe profit asupra rezultatului
MP: - ch privind imp pe profit A-
- Valoarea profitului P-
A - X = P - X MV, -, OM
CC/RF: 691 Ch cu imp pe prof A-C
121 Profit sau pierdere P-D
FC:
560 121 = 691 560

7. Se dau următoarele solduri:

– 601 Cheltuieli cu materii prime 5.200 lei;
– 605 Cheltuieli cu energia şi apa 9.600 lei;
– 611 Cheltuieli cu întreţinerea 4.200 lei;
– 641 Cheltuieli cu salariile 32.000 lei;
– 645 Cheltuieli cu asigurările sociale 720 lei;
– 701 Venituri din vânzarea produselor finite 28.500 lei;
– 7583 Venituri din vânzarea activelor 32.600 lei.
Închideţi conturile de venituri şi cheltuieli, stabiliţi rezultatul brut şi net al exerciţiului,
calculaţi şi înregistraţi impozitul pe profit, dacă este cazul, şi faceţi plata acestuia.

a) NO: înregistrarea închiderii conturilor de ch D 121 Profit sau pierdere C

MP: - ch cu mp A- 51.720 61.100
- Ch cu energie asi apa A- SfC 9.380
- Ch cu întreţ A- Rez brut
- Ch cu sal A- 1.501
- Ch cu asig soc A- RD 53.221 RC 61.100
- Valoarea profitului P- TSD 53.221 TSC 61.100
A-X = P-X MV, -, OM SfC 7.879
CC/RF: 601 Cheltuieli cu materii prime A-C Rez net
605 Cheltuieli cu energia şi apa A-C
611 Cheltuieli cu întreţinerea A-C
641 Cheltuieli cu salariile A-C
645 Cheltuieli cu asigurările sociale A-C
121 Profit sau pierdere P-D
FCc:

121 = % 51.720
601 5.200
605 9.600
611 4.200
641 32.000
645 720

b) NO: înregistrarea închiderii conturilor de V

MP: - Venituri din vânzarea produselor finite P-
- Venituri din vânzarea activelor P-
+ Valoarea profitului P+
A = P-X +X MS, P, OP
CC/RF: 701 Venituri din vânzarea produselor finite P-D
7583 Venituri din vânzarea activelor P-D
121 Profit sau pierdere P+C

% = 121 61.100
 28.500 701
32.600 7583

c) NO: înregistrarea imp pe profit (9.380*16%=1.501 lei)

MP: + datoria privind imp pe profit P+
+ ch privind imp pe profit A+
A + X = P + X MV, +, OM
CC/RF: 4411 Imp pe profit P+C
691 Ch cu imp pe prof A+D
1.501 691 = 4411 1.501

d) NO: decontarea ch cu imp pe profit asupra rezultatului

MP: - ch privind imp pe profit A-
- Valoarea profitului P-
A - X = P - X MV, -, OM
CC/RF: 691 Ch cu imp pe prof A-C
121 Profit sau pierdere P-D
1.501 121 = 691 1.501

e) NO: achitarea imp pe profit

MP: - datoria privind imp pe profit P-
- disponibil în bancă A-
A - X = P - X MV, -, OM
CC/RF: 4411 Imp pe profit P-D
5121 Conturi la bănci în lei A-C
1.501 4411 = 5121 1.501