CONTABILITATEA VENITURILOR ȘI

CHELTUIELILOR

1. Contabilitatea veniturilor

2. Contabilitatea cheltuielilor

3. Modul de închidere a conturilor de venituri şi cheltuieli

 LITERATURA RECOMANDATĂ

 S.N.C. „Venituri”. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova. 2013, nr. 233-237.
 S.N.C. „Cheltuieli”. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2013, nr. 233-237.
 Planul general de conturi contabile. În: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, 2013, nr. 177-181.
 1. CONTABILITATEA VENITURILOR

Venituri reprezintă creşteri ale beneficiilor economice

înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma
intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a
diminuării datoriilor care au drept rezultat creşteri ale
capitalului propriu, cu excepţia creşterilor legate de
contribuţiile proprietarilor.
Pentru contabilizarea veniturilor obținute de întreprindere din
diferite activități și evenimente în Planul general de conturi
contabile este prevăzută clasa 6 „Venituri”.

 Conturile din această clasă sînt conturi de pasiv.

 În credit – se înregistrează în cursul perioadei de gestiune

cu total cumulativ de la începutul anului sumele veniturilor
constatate conform prevederilor S.N.C.

 În debit – decontarea la finele anului de gestiune a

veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
 Veniturile se evaluează şi se recunosc
conform prevederilor S. N. C. „Venituri”.

 Prin evaluarea venitului se subînţelege determinarea

sumei acestuia care urmează a fi reflectată în conturile
contabile şi situațiile financiare.

 Astfel, veniturile se evaluează la valoarea justă a

contraprestaţiei (mijlocului de plată) primite sau de primit
diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preţ, bonusuri şi
altor reduceri comerciale acordate de către vînzător.
Prin recunoaşterea venitului se subînţelege reflectarea
lui în conturile contabile şi situația de profit şi pierdere.

Veniturile se recunosc, de regulă, separat pentru fiecare

tranzacţie în baza contabilităţii de angajamente.

Aceasta înseamnă că veniturile se recunosc în perioada

când au fost obţinute, indiferent de momentul primirii
numerarului de la cumpărător.
 Schema 1 – Structura veniturilor entității

Veniturile entității

Venituri din activitatea

operațională Venituri din alte activități
Schema 2 – Structura veniturilor din activitatea operațională
Veniturile din vânzări la entități pot fi obţinute din vânzarea
produselor și mărfurilor, prestarea serviciilor, transmiterea
activelor în leasing operaţional şi financiar etc.

Pentru contabilizarea lor este destinat contul 611 „Venituri

din vânzări”. Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Calcularea veniturilor din vânzarea produselor, prestarea
serviciilor cu achitarea ulterioară de către cumpărători:
Dt 221 şi 223 — Ct 611;
 Calcularea veniturilor din vânzarea produselor pe piaţă,
precum şi din achitarea salariilor în natură cu produse de
fabricaţie proprie: Dt 226 — Ct 611;
 Reflectarea veniturilor din vânzarea produselor şi serviciilor
la depunerea numerarului în casieria entității de către
persoane fizice - cetăţeni: Dt 241 — Ct 611.
La alte venituri operaţionale se referă veniturile obţinute de
entități din activitatea operațională care, însă, nu pot fi
atribuite la veniturile din vînzări.
Pentru contabilizarea acestor venituri este destinat contul
612 „Alte venituri din activitatea operaţională”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Calcularea veniturilor din vânzarea materialelor și
obiectelor: Dt 221, 223 etc. — Ct 612.
 Calcularea creanţei personalului entității în scopul
recuperării prejudiciului material cauzat: Dt 226 — Ct 612.
 Înregistrarea plusurilor de stocuri cu ocazia inventarierii:
Dt 211, 213, 216, 241 etc. — Ct 612.
 Calcularea veniturilor din reclamaţiile înaintate altor
întreprinderi şi acceptate spre plată: Dt 234 — Ct 612.
 Schema 3 – Structura veniturilor din alte activități

Venituri din alte activități

Venituri din
operaţiuni cu active Venituri financiare Venituri
imobilizate excepționale
Veniturile din operaţiuni cu active imobilizate reprezintă
veniturile obţinute de entitate din ieşirea şi reluarea pierderilor
din deprecierea activelor imobilizate.

Pentru contabilizarea acestor venituri este destinat contul

621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Calcularea veniturilor din vânzarea activelor imobilizate:
Dt 234 — Ct 621;
 Înregistrarea valorii realizabile nete a materialelor obţinute
din lichidarea activelor imobilizate peste valoarea lor
reziduală: Dt 211 — Ct 621;
 Decontarea veniturilor din operaţiuni cu active imobilizate
acumulate la finele anului la rezultatul financiar total:
Dt 621 — Ct 351.
Veniturile financiare reprezintă veniturile obţinute
din operaţiunile financiare ale entității (de exemplu, din
diferenţe de curs valutar, din redevenţe, din dividende, din
dobînzi etc.).

Pentru contabilizarea acestor venituri este destinat contul

622 „Venituri financiare”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Calcularea redevenţelor din transmiterea dreptului de
utilizare a invenţiei efectuate agenţilor economici autohtoni:
Dt 231 — Ct 622.
 Primirea cu titlul gratuit a oricărui tip de active imobilizate
şi circulante de la terţi: Dt 112, 123, 211, 213 etc. — Ct 622.
 Decontarea veniturilor financiare acumulate la finele anului
la rezultatul financiar total: Dt 622 — Ct 351.
Veniturile excepţionale reprezintă veniturile obţinute de
entitate pentru compensarea pierderilor condiţionate de
evenimente excepţionale (de exemplu, calamităţi naturale etc.).

Pentru contabilizarea acestor venituri este destinat contul

623 „Venituri excepţionale”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Primirea diverselor active de la terţi ca recuperare a
pierderilor din calamităţi naturale: Dt 123, 211 etc. — Ct
623.
 Înregistrarea bunurilor materiale obţinute din lichidarea
patrimoniului deteriorat în consecinţa evenimentelor
excepţionale: Dt 211, 213 etc. — Ct 623.
 Calcularea despăgubirii datorate entității de compania de
asigurări: Dt 233 — Ct 623.
 2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor

economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de
ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale
datoriilor care contribuie la diminuări ale rezultatului
financiar, altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia
proprietarilor.
 Pentru contabilizarea cheltuielilor în Planul general de conturi
contabile este prevăzută clasa 7 „Cheltuieli”.
 Conturile din această clasă sînt conturi de activ.
 În debit — pe parcursul perioadei de gestiune se reflectă cu
total cumulativ de la începutul anului sumele cheltuielilor.
 În credit – decontarea la sfîrşitul anului de gestiune a
cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total.
Componenţa cheltuielilor, modul de recunoaştere şi evaluarea
acestora sunt reglementate de S. N. C. „Cheltuieli”.

Toate cheltuielile suportate de entităţi se divizează în:

 cheltuieli ale activităţii operaţionale — care apar în
procesul desfăşurării activităţii de bază a entității indicată
în actele de constituire;
 cheltuieli ale altor activităţi — care apar în procesul
desfăşurării altor tipuri de activităţii, inclusiv generate de
evenimente excepționale.
Schema 4 – Structura cheltuielilor entității

Cheltuielile
entității

Cheltuieli ale Cheltuieli ale altor

activităţii operaţionale activităţi
Schema 5 – Structura cheltuielilor activităţii operaţionale

Costul vînzărilor

Cheltuieli de distribuire

Cheltuieli administrative

Cheltuieli ale activităţii Alte cheltuieli din

operaţionale activitatea operaţională

Cheltuieli aferente
dobînzilor calculate

Alte cheltuieli (cu

excepţia cheltuielilor din
activitatea economică

Cheltuieli din activitatea

economică
Costul vânzărilor — reprezintă costurile care au fost incluse
în componenţa cheltuielilor în legătură cu vânzarea
produselor finite, mărfurilor, executarea lucrărilor şi prestarea
serviciilor.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat contul

711 „Costul vânzărilor”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Decontarea valorii contabile a produselor finite și
mărfurilor vândute: Dt 711 — Ct 216, 217.
 Reflectarea costului lucrărilor executate sau serviciilor
prestate contra plată terţilor: Dt 711 — Ct 811 şi 812.
Cheltuielile de distribuire — sunt cheltuielile
nerecuperabile suportate de entități în legătură cu
vînzarea produselor, executarea lucrărilor sau
prestarea serviciilor contra plată.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat

contul 712 „Cheltuieli de distribuire”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Calcularea salariului angajaţilor implicaţi în sfera
comercială: Dt 712 — Ct 531.
 Decontarea valorii contabile a mostrelor transmise
gratis cumpărătorilor: Dt 712 — Ct 216.
 Calcularea amortizării mijloacelor fixe cu destinaţie
comercială: Dt 712 — Ct 124.
Cheltuielile administrative — cheltuielile ce ţin de
conducerea şi deservirea entității în ansamblu.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat contul

713 „Cheltuieli administrative”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Calcularea salariilor personalului administrativ:
Dt 713 — Ct 531.
 Decontarea valorii contabile a activelor curente utilizate
în scopuri de filantropie: Dt 713 — Ct 211, 213 etc.
 Calcularea amortizării mijloacelor fixe cu destinaţie
administrativă: Dt 713 — Ct 124.
 Calcularea impozitului funciar, impozitului pe bunurile
imobiliare şi taxelor locale: Dt 713 — Ct 534.
La alte cheltuieli din activitatea operaţională se referă
cheltuielile legate de desfăşurarea activităţii operaţionale, dar
care nu pot fi atribuite la cheltuielile menționate anterior.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat contul

714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Decontarea valorii contabile ale altor active circulante vândut
e: Dt 714 — Ct 211, 213, 246 etc.
 Calcularea dobânzilor aferente creditelor bancare obţinute:
Dt 714 — Ct 511.
 Calcularea sancţiunilor în legătură cu încălcarea legislaţiei
fiscale şi clauzelor contractuale: Dt 714 — Ct 534 şi 544.
Schema 6 – Structura cheltuielilor ale altor activităţi

Cheltuieli ale
altor activităţi

Cheltuieli privind
Cheltuieli cu Cheltuieli Cheltuieli
impozitul pe
active imobilizate financiare excepţionale
venit
Cheltuielile cu active imobilizate – cheltuielile care apar
la entitate în legătură cu ieşirea activelor imobilizate, cu
excepţia lipsurilor constatate la inventariere.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat contul

721 „Cheltuieli cu active imobilizate”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Decontarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale
în legătură cu ieşirea acestora: Dt 721 — Ct 112.
 Decontarea valorii contabile a mijloacelor fixe în legătură
cu ieşirea acestora: Dt 721 — Ct 123.
 Reflectarea cheltuielilor legate de lichidarea mijloacelor
fixe: Dt 721 — Ct 211, 531, 812 etc.
Cheltuielile financiare – cheltuielile entităților în legătură
cu operaţiunile financiare (de exemplu, diferenţele de curs
valutar, valoarea contabilă a activelor transmise cu
titlu gratuit etc.).

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat contul

722 „Cheltuieli financiare”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Decontarea valorii contabile a mijloacelor fixe transmise
cu titlu gratuit altor întreprinderi: Dt 722 — Ct 123.
 Decontarea valorii contabile a activelor circulante
transmise cu titlu gratuit terțelor: Dt 722 — Ct 211, 213,
216 etc.
 Reflectarea cheltuielilor privind diferenţele negative de
curs valutar aferente decontărilor cu furnizorii: Dt 722 — Ct
521.
Cheltuielile excepţionale reprezintă cheltuielile suportate de
întreprindere în consecinţa unor evenimente care nu sunt
legate de activitatea ei obişnuită.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli este destinat contul

723 „Cheltuieli excepţionale”.
Cele mai frecvente formule contabile sunt:
 Decontarea valorii contabile a activelor circulante nimicite
în consecinţa calamităţilor naturale: Dt 723 — Ct 211, 216
etc.
 Reflectarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinţelor
calamităţilor naturale: Dt 723 — Ct 211, 531, 533, 812 etc.
 Reflectarea pierderilor din stoparea temporară a activităţii
entității condiţionată de evenimente excepţionale: Dt 723 —
Ct 531.
3. MODUL DE ÎNCHIDERE A CONTURILOR DE
VENITURI ŞI CHELTUEILI

La finele fiecărui an de gestiune conturile de venituri și

cheltuieli ale entității se închid prin trecerea veniturilor și
cheltuielilor acumulate în creditul contului 351 „Rezultat
financiar total”.
La închiderea conturilor de venituri se întocmește formula
contabilă:

 debit contul 611 „Venituri din vînzări”,

 debit contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”,

 debit contul 621 „Venituri din operaţiuni cu active

imobilizate”,

 debit contul 622 „Venituri financiare”,

 debit contul 623 „Venituri excepționale” etc.,

 credit contul 351 „Rezultat financiar total”.

La închiderea conturilor de cheltuieli se întocmește formula
contabilă:

 debit contul 351 „Rezultat financiar total”,

 credit contul 711 „Costul vînzărilor”,
 credit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”,
 credit contul 713 „Cheltuieli administrative”,
 credit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”,
 credit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”,
 credit contul 722 „Cheltuieli financiare”,
 credit contul 723 „Cheltuieli excepționale”,
 credit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” etc.
După întocmirea acestor formule contabile, în contul 351
„Rezultat financiar total” se determină profitul (pierderea)
net al entității, obținut în cursul anului de gestiune.

În acest scop, se compară rulajele din debitul (cheltuieli

acumulate) și creditul (venituri acumulate) acestui cont.
 Dacă suma totală a veniturilor depășește suma totală a
cheltuielilor, entitatea obține profit:
Dt 351 — Ct 333.
 În cazul în care suma totală a cheltuielilor depășește suma
veniturilor obținute, entitatea înregistrează pierdere:
Dt 333 — Ct 351.
După înregistrarea profitului net (pierderii nete) al perioadei
de gestiune, contul 351 „Rezultat financiar total” se
închide, sold nu are și nu se reflectă în situațiile financiare.

Suma profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune

se înregistreză în postul 120 din Situația de profit și
pierdere și se reporteză în Bilanț în postul 360.