CONTROL FINANCIAR-BANCAR

Coordonator tiinific Prep. univ. drd. Carmen Sandu

Studeni: Lungu Oana Ivanov Elena Specializarea: Finane- Bnci Grupa 15

-2011-

Capitolul I Fundamentele controlului financiar 1.1 Definiia, rolul i funciile controlului financiar

Din punct de vedere conceptual, controlul financiar reprezint verificarea modului de ndeplinire a programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor i deficienelor din activitatea economico-financiar. Controlul financiar este o concretizare practic a funciei de control a finanelor, el exercitndu-se doar acolo unde se manifest relaii, procese i raporturi financiare, deci n planul proceselor i fenomenelor cu caracter financiar caracteristice constituirii i repartizrii fondurilor bneti la nivelul diferitelor structuri organizatorice, ct i asupra altor procese ale reproduciei sociale din care rezult i se mobilizeaz, sau ctre care sunt dirijate spre utilizare, resursele financiare.1 Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar a statului, profesionitilor domeniului revenindu-le sarcina s urmreasc dac actele operaiunilor examinate ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien i realitate. Indispensabil desfurrii activitilor economico-sociale, rolul controlului financiar iese mereu n eviden n toate fazele proceselor de producie proiectare, contractare, aprovizionare, producia propriu-zis, desfacere, nregistrarea rezultatelor obinute. Controlul financiar, parte care intr n mod necesar n componena managementului i gestiunii financiare, constituie expresia unei necesiti obiective, ca form de cunoatere, ceea ce i confer o sfer mult mai larg i cu semnificaii multiple care depesc interesul strict al firmei.
1

Control financiar-bancar- Sorin V.Mihaescu, editura Universitatii AL.I.CUZA, Iasi 2009 pag 26

Indiferent n ce scop i pentru cine s-ar efectua controlul, el este n acelai timp un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n legtur cu performanele economico-financiare i activitatea firmei. Totodat, controlul financiar este un proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. De asemenea controlul asigur protecia intereselor ce se regsesc n jurul firmei, furniznd o viziune global asupra ei. El constituie n acelai timp, un factor de securitate i autonomie pentru societate, fiind chiar i un instrument de reglementare a activitii agenilor economici ajutnd la sancionarea agenilor economici incompeteni i ineficieni dar i la recompensarea celor competitivi. Direciile eseniale ale controlului sunt urmtoarele2: Organizarea mai bun a muncii; ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice; Gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, material i financiare, deci o consolidare a gestiunii financiare; Descoperirea operaiunilor nereale, neeconomice i nelegale; Prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor; Evaluarea eficienei rezultatelor obinute; Recuperarea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare;

Dintre sarcinile controlului financiar evideniem: Controlului financiar i revine sarcina de a verifica ndeplinirea prevederilor actelor normative emise de organele legislative Analizeaz din punct de vedere economic-financiar factorii activitii economice i verific respectarea normelor cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor la agenii economici Urmrete ndeplinirea obligaiunilor agenilor economici ctre stat, bugete locale i fonduri speciale ct i pentru ali ageni economici sau acionari. nltur angajarea i utilizarea resurselor materiale i financiare n alte scopuri, fiind necesar utilizarea lor n concordan cu programele i normele legale existente
2

Control financiar M.Boulescu , M.Ghita, Ed.Eficient, Bucuresti,1997, pag 19

Descoper utilizarea ilegal, neraional a fondurilor proprii atrase i mprumutate trgnd la rspundere persoanele vinovate Controleaz modul n care este condus i organizat contabilitatea i evidena operativ a agenilor economici.

Rolul controlului financiar n economia de pia Economia de pia funcioneaz prin respectarea i aplicarea legilor, ceea ce presupune un control permanent, sistematic i bine organizat n toate compartimentele vieii economice i sociale. n economia de pia agenii economici sunt supui permanent unui examen riguros i exigent din partea pieei care opereaz dup criteriul eficienei i concordanei cu nevoile reale ale consumatorilor. Pentru meninerea pe pia i obinerea de profit este necesar o informaie real despre situaia patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit ori de faliment n care se pot afla agenii economici care este evideniat prin contabilitate i mai ales prin control financiar cu exigen i competen profesional. Controlul financiar asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului, de organizare i desfurare a diferitelor activiti n condiii de eficien. Controlul ca form esenial de cunoatere are de aprat n principiu, trei poziii de interese economico-financiare : Interesele agenilor economici bazate pe profit; Interesele terilor ageni economici; Interesele statului.3 Pe baza acestor interese controlul financiar ndeplinete, cu grad difereniat, funcia de cunoatere i evaluare a realitii economico-financiare implicit a rezultatelor acesteia. Controlul financiar nu constat doar manifestarea unor neajunsuri ci i propune desfurarea unei activiti ct mai bune previzionnd posibilitatea apariiei unor defecte i abateri. Controlul reprezint un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusive a procesului de conducere a acesteia. El are o sfer de aciune aproape nelimitat fiind implicat n toate activitile umane organizate manifestndu-se ca un atribut de baz al conducerii i contribuind la armonizarea aciunilor individuale, la ansamblarea acestora ntr-un tot organic i unitar. nc la nceputul secolului nostru, unul dintre cei mai cunoscui prini al tiinei conducetii, Henry Fayol, alturi de F.W. Taylor, definea conducerea ntreprinderii prin cinci aspecte principale: prevederea, organizarea, comanda, coordonare i control, regsindu-se i n literatura noastr de specialitate. Autori precum: T.T. Paterson, P. Drucker, D.M. Gviiani, D. Mc. Gregor, E.I. Dolikii, V.G. Afanasiev, H.H. Albers, W.H. Whyte s-au ocupat de teoria organizrii i de tiina conducerii celor cinci aspecte prezentate mai sus. n literatura filozofic atributele sufer unele modificri de forma: decizie, organizare, antrenare, control i apreciere. Atributele eseniale ale actului de management general al firmei sunt: Organizarea i propune stabilirea obiectivelor activitii, asigurarea conditiilor de realizare a scopului urmrit, precum i selecionarea i angajarea personalului ce presupune stabilirea, pe locuri de munc a fiecarei persoane, a sarcinilor,

Sorin V. Mihescu, Control financiar in firme, banci , institutii,Ed. Sedcom Libris, 2007, pag 13

drepturilor i rspunderilor. O bun organizare constituie fundamentul i suportul real n obinerea rezultatelor profitabile. Comanda mbin autoritatea conductorului cu puterea de convingere asupra supordonailor n atingerea unor obiective. Coordonarea are ca scop mbinarea eforturilor factorilor ce conduc la realizarea obiectivului activitii, stabilirea prioritilor n desfurarea activitii i armonizarea iniiativelor. Prevederea anticip mersul activitii i condiiilor de realizare, luarea din timp a msurilor ce determin atenuarea sau chiar anularea consecinelor n cazul unei situaii neprevzute. Controlul are ca scop urmrirea i supravegherea patrimoniului su, respectarea i aplicarea deciziilor i msurilor impuse, i implicita rezultatele obinute.

Funciile controlului financiar

1.2 Repere istorice privind controlul financiar n Romnia

Activitatea de control din ara noastr poate fi grupat cronologic dup principalele momente n evoluia sa. O prim perioad se ntinde din secolul al XVI-lea pn n secolul al XIX-lea (aproximativ anul 1550 pn la anul 1750). Instituia domneasc din teritoriile romneti dispunea realmente de veniturile rii, fr s asculte de cineva, iar cnd recurgea la Adunarea obtesc i Sfatul boierilor o fcea numai sprea a se consulta. Deoarece nu exista o reprezentan naional cu drepturi financiare, domnitorul nu era controlat asupra ntrebuinrii veniturilor. Exista doar un control special al banilor domneti exercitat n numele i pentru interesul domnului, spre a se ivita ce cei numii pentru perceperea veniturilor s comit abuzuri care s-l pgubeasc. Stabilirea i ntrebuinarea fondurilor se fcea la ordinal domnitorului, dup bunul su plac, neexistnd reguli clare, bine evideniate. Aceast perioad se caracterizeaz prin inexistena unui sistem financiar i prin lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea veniturilor colectate de la populaie. O alt perioad o putem evidenia ntre anii 1831-1832 pn n anul 1858. n acest perioad s-au aplicat Regulamentele Organice, care n

Principatele Romne pun baza unei organizri financiare i stabilesc unele norme de control financiar. S-a acordat Adunrilor obteti din cele dou Principate, prin introducerea noului sistem financiar dreptul de a ncuviina perceperea drilor i efectuarea cheltuielilor, folosinduse pentru prima dat noiunea de buget. Ulterior a luat natere controlul obtesc care n timpul anului putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. n anul 1858, s-au pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris pe baza crora s-a promulgat primul regulament al contabilitii publice la (28 noiembrie 1860), care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i la facilitarea controlului acestora. n mai 1862, s-a creat serviciul Inspeciei generale de finane, sub conducerea Ministerului Finanelor care avea ca sarcin a face control asupra contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Prin legea din 24 ianuarie 1864 s-a nfiinat, ca organ independent i specializat, nalta Curte de Conturi care avea atribuia de a exercita controlul jurisdicional asupra bugetului. Din 1929, prin Legea contabilitii, nregistrrile contabile i ncheierile de situaii i conturi privind utilizarea bugetului i mnuirea banilor publici fac posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Aceast lege face posibil diferenierea ntre contabil i mnuitorii de valori, putnd trage la rspundere n caz de fraud. Dup 1918, a fost nfiinat Garda Financiar, fiind mai trziu desfiinat, urmnd sa fie renfiinat n 1932 n ntreaga ar. Printre atribuiile sale cele mai importante erau : controlul bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii precum i controlul veniturilor statului. O alt perioad este cea cuprins ntre 1944-1947 cnd are loc naionalizarea Bncii Naionale a Romniei, introducndu-se controlul economic, controlul creditelor i iniiindu-se reforma monetar.

ntre anii 1950-1958 s-au adus unele modificri privind activitatea organelor Ministerului Finanelor i activitatea de control financiar intern.

Dup 1989 sunt elaborate o serie de acte normative dintre care amintim: Legea nr.30 din 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Ordonana Guvernului nr.65/1994 privind expertiza contabil, Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul i auditul public intern.

Capitolul II Tipologia controlului financiar

Pentru realizarea funciei sale de reglare a situaiei patrimoniale a agenilor economici, controlul se manifest prin forme diferite, reflectnd realitatea sub un aspect general i esenial, difereniat n funcie de mai multe criterii: Dup momentul n care se exercit controlul, referitor la momentul n care se desfoar activitatea sau a efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme: Control financiar anterior sau preventiv Control financiar concomitent Controlul financiar posterior Controlul financiar anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice i contribuie la folosirea cu eficien a mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti, la rspunderea n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune. Controlul anterior prentmpin prin analiza documentelor orice form de risip sau neregul, nainte de a se produce efecte negative. Controlul financiar concomitent se exercit zi de zi i surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare, permind intervenia operativ pentru remedierile ce se impun. O form specific a acestui tip de control o reprezint autocontrolul pe care l aplic fiecare salariat sau membrii unui colectiv sau a unei formaii de lucru care au sarcini comune. Controlul posterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiunilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului, iar ca obiective principale are n vedere: Analiza rezultatelor obinute Depistarea eventualelor deficiene, cauzelor i a vinovailor de producerea lor Stabilirea msurilor pentru lichidare. n funcie de aria de cuprindere controlul financiar poate mbrca mai multe forme: Control financiar general sau de fond

 Control financiar parial Controlul financiar total Controlul financiar prin sondaj Controlul financiar combinat sau mixt Controlul general sau de fond cuprinde totalitatea aciunilor referitoare la activitatea economic i financiar a instituiei, ntreprinderii sau organizaiei supuse verificrii fiind controlate toate sectoarele de activitate i toate operaiunile. Controlul parial se refer numai la anumite sectoare de activitate, precum i la unele sau chiar la toate operaiunile din cadrul acestor sectoare. Controlul total cuprinde toate operaiunile i documentele care privesc activitatea unui sector sau chiar din toate sectoarele. Controlul total este o form de control greoaie i costisitoare deoarece necesit un consum mare de timp i de alte resurse. Controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni sau bunuri, considerate reprezentative pentru fenomenul verificat, fiind alese la ntmplare sau dup anumite criterii, acest control folosindu-se numai n anumite cazuri, datorit posibilitilor de omitere. Controlul combinat sau mixt const n combinarea mai multor tipuri de control pentru atingerea obiectivelor urmrite. n funcie de scopul urmrit, controlul financiar poate fi: Controlul tematic Controlul complex Controalele repetate Controlul sub form de anchet Controlul tematic urmrete unele aspecte din activitatea unitilor controlate, putndu-se efectua asupra unei ntreprinderi sau a mai multor uniti de acelai fel, controlul permind efectuarea unor analize comparative. Controlul complex presupune participarea unor specialiti din diverse domenii (ingineri, medici, tehnicieni, sociologi, psihologi), cadre din aparatul puterii sau administraiei de stat. Acest control are eficien mai mare permind cunoaterea realitilor, factorilor care le influeneaz i a cauzelor care le gestioneaz.

Controalele repetate urmresc evoluia unui fenomen sau proces, a schimburilor cantitative i calitative ce au loc n starea acestuia, ntr-o perioad determinat de timp. Controlul repetat se efectueaz atunci cnd rezultatele unei activiti sunt constant nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noi sisteme de organizare, conducere,gestiune sau administrare. Controalele au loc la numite intervale de timp, urmrindu-se mereu aceleai obiective. Controlul sub form de anchet poate avea ca baz unele sesizri sau reclamaii, de constatare a unor lipsuri nejustificate n gestiune sau constatarea necesitii documentelor ntocmite la diferite compartimente, avnd ca obiectiv confirmarea sau infirmarea acestora i stabilirea exact a ntinderii lor. Dup modalitile de exercitare controlul financiar poate fi: Controlul faptic Controlul documentar Controlul faptic are loc prin verificarea la faa locului a operaiunilor economice i financiare, a existenelor de active i a strii calitative a acestora, a stadiului n care se gsesc anumite procese4. Acest tip de control este cea mai eficient form de control, reflectnd realitatea. Controlul documentar. Majoritatea datelor necesare efecturii

controlului se gsesc n documentele primare precum i n cele contabile, situaii contabile periodice, bilanuri,etc. Controlul documentar poate fi preventiv, concomitent sau postoperativ, n funcie de timpul n care se execut iar constatrile controlului permit completarea sau corectarea nregistrrilor contabile, n cazul n care unele operaii au fost omise sau greit evideniate. Din punct de vedere al poziiei organelor de control, controlul economic poate fi: Controlul din interiorul unei uniti Controlul financiar exercitat din afara unitilor: Controlul departamental Controlul extradepartamental Controlul din interiorul unei uniti se realizeaz de organele de conducere i de efii diferitelor compartimente, el trebuind exercitat obligatoriu n cadrul fiecrei ntreprinderi.
4

Sorin V.Mihaescu, Controlul financiar-bancarEd.UniversitatiiAL.I.CUZA, Iasi,2009, pag 37

Controlul financiar exercitat din afara unitilor cuprinde verificrile i informaiile cerute de organele superioare ( Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor). Se gsesc dou forme de control: controlul departamental executat de organele ierarhic superioare (holding, departament, minister) i controlul extradepartamental, unde controlul este fcut de ctre organele specializate ale statului.

Capitolul III 3.1 Surse de date i informaii pentru controlul financiar

Activitatea de control financiar presupune i temeinice cunotine de drept. Organele de control economic i financiar ndeplinesc i rol de organe de prim cercetare judiciar, avnd sarcina s stabileasc eventualele prejudicii precum i vinovaii. Trebuie s se cerceteze faptele i s aprecieze legalitatea operaiunilor financiare i economice prin prisma actelor normative n vigoare, cernd note explicative de la cei vinovai i s aprecieze legalitatea probelor. Pentru a obine o imagine fidel a activitii unei uniti supuse controlului, trebuie ca informaiile s fie reale, corecte, de calitate i lege. Sursele de informaii pentru controlul financiar pot fi: Sistemul de documente primare Sistemul de evidene tehnic-operative i contabile Formularele cu regim special Sistemul de documente primare din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective: autenticitatea, exactitatea ntocmirii, valabilitatea documentelor i efectuarea corect a calculelor iar din punct de vedere al coninutului controlul documentelor are ca obiective- legalitatea, realitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente. Sistemul de evidene tehnic-operative i contabile constituie o surs de control permanent asupra activitii economice i financiare. nregistrrile contabile, situaiile contabile, contul de profit i pierdere sunt iportante surse de informaii pentru controlul financiar i fac posibil cunoaterea real a situaiei financiare. Formularele cu regim special are ca obiectiv prentmpinarea i descoperirea oricrei sustrageri a formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor, astfel nct s nu poat fi folosite n scopuri frauduloase. Formularele tipizate cu regim special evideniaz existena, circulaia i utilizarea valorilor materiale i bneti. Prin folosirea frauduloas, formularele pot servi la scoaterea din circuitul economic a unor valori materiale sau bneti

n scopuri personale. Formularele cu regim special constituie un mijloc important de prevenire a pgubirii patrimoniului.

3.2 Metodologia de exercitare a controlului financiar