Varianta 2. A1. Bilanul contabil al societii furnizeaz urmtoarele informaii patrimoniale: - imobilizri nepatrimoniale, know-how 10.

000 - imobilizri patrimoniale 8.000 - imobilizri financiare 10.000 - stocuri 250.000 - creane 300.000 - disponibiliti 15.000 - capitaluri proprii 125.000 - obligaii nefinanciare 380.000 - obligaii financiare 160.000 din care datorii pe termen pe termen lung TL 150.000 Valoarea economic a elementelor de bilan este de: - 150.000 la imobilizri corporale, - 370.000 la stocuri, - 250.000 la creane i - 50.000 la imobilizri financiare. Se cere: a) S se stabileasc bilanul funcional, bilanul financiar i bilanul economic i s se arate n ce scopuri sunt folosite de experi. b) S se determine prin ambele metode Activul Net Contabil i Activul Net Corectat al societii. c) S se determine pragul de rentabilitate al societii tiind c rata de remunerare a activelor este de 15%. Rspuns: Bilanul contabil are urmtoarea form:
ACTIV Imobilizri necorporale (know-how) Imobilizri corporale Imobilizri financiare Stocuri Creane Disponibiliti TOTAL PASIV 10.000 80.000 10.000 250.000 300.000 15.000 665.000 Capitaluri proprii Obligaii nefinanciare Obligaii financiare, din care: - datorii pe termen lung TOTAL 125.000 380.000 160.000 100.000 665.000

a1) Bilanul funcional reflect n activ funciile de nvestiii, exploatare i trezorerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii ( din surse proprii sau din mprumuturi bancare ).

Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare, fructificare sau de actualizare. Pentru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ i pasiv fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Astfel, se va corija contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive (- 10.000). Astfel, n urma acestor corecii, clarificri i clasificri, bilanul funcional se prezint astfel: Bilanul funcional:
Funcia de investiie Funcia de exploatare Funcia de trezorerie Imobilizri Stocuri + Creane Obligaii nefinanciare Disponibiliti TOTAL 90.000 Capitaluri proprii 170.000 Obligaii financiare 15.000 275.000 TOTAL 275.00 0 115.00 0 160.00 0 Funcia de finanare

a2) Structura bilanului financiar se prezint din punct de vedere teoretic astfel: ACTIV PASIV I. Imobilizri IV. Capitaluri permanente II. Stocuri plus creane V. Obligaii nefinanciare III. Disponibiliti VI. Obligaii financiare pe termen scurt TOTAL ACTIV TOTAL PASIV Acest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori: Fond de rulment net global = IV - I Necesarul de fond de rulment = II - V Trezoreria = III - VI Echilibrul financiar al firmei rezult din relaia:
Fond de rulment net global Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii

n cazul nostru avem urmtoarea structur a Bilanului financiar:

ACTIV I. Imobilizri II. Stocuri plus creane III. Disponibiliti TOTAL ACTIV PASIV 90.000 IV. Capitaluri permanente 550.000 V. Obligaii nefinanciare 15.000 VI. Obligaii financiare pe termen scurt 655.000 TOTAL PASIV 215.000 380.000 60.000 655.000 2

unde: I. Imobilizri = imobilizri corporale (80.000) + imobilizri financiare (10.000) = 90.000; II. Stocuri + Creane = stocuri (250.000) + creane diverse (300.000) = 550.000 III. Disponibiliti = disponibiliti (15.000) = 15.000 IV. Capitaluri permanente = capitaluri proprii(125.000) active fictive (know-how) (10.000) + datorii pe termen lung (100.000) = 215.000 V. Obligaii nefinanciare = obligaii nefinanciare (380.000) = 380.000 VI. Obligaii financiare pe termen scurt = obligaii financiare (160.000) datorii pe termen lung (100.000) = 60.000 a3) Pentru a determina bilanul economic al ntreprinderii vom stabili care sunt influenele determinate de reevaluarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv:
ACTIV
Active pe TL din care - Imobilizri corporale - Imobilizri financiare
Diferene din reevaluare

90.000 80.000 10.000 250.00 0 300.00 0 15.000 655.00 0

110.000 70.000 40.000 125.000 -50.000 0 185.000

ACTIV corectat 200.000 150.000 50.000 375.000 250.000 15.000 840.000

PASIV Capitaluri proprii din care diferene din reevaluare Obligaii nefinanciare
Obligaii financiare

Diferene din reevaluare

115.00 0 0 380.00 0 160.00 0 655.00 0

185.000 185.000 0

PASIV corectat 300.000 185.000 380.000

- Stocuri - Creane Disponibiliti TOTAL

0 185.000

160.000 840.000

TOTAL

Fa de cele determinate mai sus bilanul economic se prezint astfel:

ACTIV Active pe termen lung, din care: Stocuri Creane Disponibiliti TOTAL 200.000 375.000 250.000 15.000 840.000 PASIV Capitaluri proprii Obligaii nefinanciare Obligaii financiare TOTAL 300.000 380.000 160.000 840.000

b1) Activul Net Contabil al ntreprinderii, va fi: 1. Metoda substractiv: Activul Net Contabil = Total active Total datorii = 665.000 540.000 = 125.000 2. Metoda aditiv: Activul Net Contabil = Capitaluri proprii + Rezultatul net (dup distribuire) = 125.000
3

b2) Activul Net Corectat al ntreprinderii, va fi: 1. Metoda substractiv: Activul Net Corectat = Total active reevaluate corijate Total datorii = 840.000 540.000 = 300.000 2. Metoda aditiv: Activul Net Corectat = Capitaluri proprii + Total influene rezultate din (mai puin active nlocuirea valorilor contabile cu fictive) valorile economice = 115.000 + 185.000 = 300.000 c) Determinarea pragului de rentabilitate al societii. n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generat de ntreprindere este superioar celei ce s-ar obine plasnd pe pia un capital echivalent cu activul net corijat. n evaluare pragul de rentabilitate se utilizeaz pentru calculul supraprofitului. n acest caz indicatorul la care se raporteaz acest prag de rentabilitate este rezultatul net, din compararea celor dou valori rezultnd goodwillul sau badwill-ul. Astfel, avnd n vedere datele prezentate, avem: Pr. = ANC * I = 300.000 * 15% = 45.000 A2. Societatea comercial ABC a emis un mprumut obligatar de 10.000 obligaiuni, cu un pre de rambursare de 4.100 lei/obligaiune. La dorina purttorului, obligaiunile pot fi convertite n aciuni, paritatea de conversie fiind de 1 aciune cu valoarea nominal de 3.000 lei pentru o obligaiune. Purttorii a 2.000 de obligaiuni decid s converteasc titlurile lor n aciuni ale societii comerciale ABC. Care este valoarea primei de conversie a obligaiunilor n aciuni. Rspuns:
161 8.200.000 2.000 x 4.100
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

% 1012
Capital subscris vrsat

1044
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

6.000.000 2.000 x 3.000 2.200.000 8.200.000 6.000.000

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = V.N. x Nr. Total de obligaiuni; Capital social vrsat = V.N. x Nr. aciuni
4

Prime de conversie a obligaiunilor = V.N. total a obligaiunilor V.N. total a aciunilor Prima de conversie a obligaiunilor n aciune este de 1.000 / titlu. A3. Pe 15.11.N, societatea comercial romneasc, X, a cumprat materii prime n valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe 25.01.N+1. Societatea comercial X i nchide conturile n fiecare an la 31.12. Cursul monedei euro a suportat urmtoarea evoluie: - la 15.11.N 3,90 lei/euro; - la 31.12.N 4,01 lei/euro; - la 05.02.N+1 4,00 lei/euro; S se contabilizeze operaia de achiziie, evaluarea datoriei la inventar i plata datoriei. Rspuns: n contabilitatea societii X, vor avea loc urmtoarele nregistrri: - la 15.11.N, cumprarea stocului de materii prime: 5.000 euro X 3,90 lei/euro = 19.500 lei; nregistrarea contabil este: 301 = 401 19.500 Materii prime Furnizori - la 31.12.N, recunoaterea pierderii din diferena de curs: 4,01 lei 3,90 lei = 0,11 lei 5.000 euro x 0,11 lei/euro = 550 lei nregistrarea contabil este: 665 = 401 550 Cheltuieli din Furnizori diferena de curs - la 25.01.N+1, plata furnizorului: 5.000 euro x 4,00 lei/euro = 20.000 lei, i recunoaterea unui ctig din diferena de curs: 4,00 lei 3,90 lei = 0,10 lei, 5.000 euro x 0,10 lei/euro = 500 lei nregistrarea contabil este: 401 = % 20.500 Furnizori 512 20.000 19.500 + 550 = 20.500 Conturi curente la bnci 765 500 Venituri din venituri de curs Operaiunea a generat o pierdere din diferen de curs de 550 lei 500 lei = 50 lei. Din punctul de vedere contabil ns fiecare exerciiu a fost afectat cu diferenele de curs corespunztoare, respectiv: - n exerciiul N, cu o pierdere din diferena de curs de 550 lei;
5

- n exerciiul N+1, cu un ctig din diferena de curs de 500 lei; B1. Principalele prevederi ale Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili, referitoare la confidenialitate. Rspuns: Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii; b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: o pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i o pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msura eventualelor nclcri ale legii. - atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege: o pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; o pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator; o pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i o pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:

- dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terilor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; - dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcute, dac este disponibil; i - ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare. B2. Prezentai structura i prile componente ale Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili. Rspuns: Structura Codului etic naional al profesionitilor contabili: Hotrrea Consiliului Superior al CECCAR prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili. Introducere explicativ. Declaraia Consiliului Superior al CECCAR privind punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice. Prile componente ale Codului etic naional al profesionitilor contabili sunt: Partea A: Aplicarea general a Codului Partea B: Aplicabil profesionitilor contabili independeni Partea C: Aplicabil profesionitilor contabili angajai B3. Care sunt drepturile membrilor CECCAR.

Rspuns: Drepturile membrilor CECCAR: - s fie nscris n Tabloul Corpului, calitate dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual; - s exercite profesiunea pe ntreg teritoriul rii; - s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, potrivit prevederilor locale; - s aleag i s fie ales n toate structurile de conducere, coordonare i control care funcioneaz la nivelul Corpului;
7

- s participe la cursurile de pregtire i perfecionare profesional reglementate prin normele emise de Corp; B4. Ce conine jurmntul pe care membrii l depun la nscrierea n tabloul Corpului. Rspuns: La nscrierea n Corp, orice membru este obligat s depun un jurmnt prin care se oblig s aplice n mod corect i fr prtinire legile rii i regulile din regulamentele emise de Corp. Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil / contabil autorizat. B5. Care sunt condiiile pentru a deveni contabil autorizat, precizai nivelul de pregtire teoretic i practic, necesare. Rspuns: Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG 65/1994 Republicat, art. 5, astfel: Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art.3 pentru profesia de contabil autorizat persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitatea de exerciiu deplin; b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; c) nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Art. 3. Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Art.10. Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiar prevzute n contract; b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare. B6. Ce condiii trebuie s ndeplineasc o societate comercial pentru a deveni membr a Corpului. Rspuns:
8

Prin societatea de expertiz contabil se nelege societatea comercial care ndeplinete condiiile prevzute de art. 9 lit. a-d din OG 65/1994 - Republicat i este nscris n Tabloul Corpului, adic: a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie EC i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; d) aciunile sa fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea generala. Societile de expertiza contabila au cel puin 51% acionari EC sau CA i cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt EC sau CA. Societile de expertiza contabila nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile. Membrii Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz contabil. Societile de expertiza contabila pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiza contabila se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiza contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: o conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), aceasta dispunnd de semntura social a societii; o experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii.