Impozitarea nerezidentilor

conform Titlului VI
din Codul Fiscal
(13.11.2020)
 Impozitarea nerezidentilor
Titlul VI din Codul fiscal cuprinde 4 capitole in vigoare:

1. Capitolul I - Impozitul pe veniturile obținute din

România de nerezidenți
2. Capitolul II – Asocieri/Entități care desfășoară
activitate/obține venituri în/din România
3. Capitolul III – Impozitul pe reprezentanțe
4. Capitolul IV – Abrogat - Modul de impozitare a
veniturilor din economii obținute din România de persoane
fizice nerezidente
5. Capitolul V – Redevențe și dobânzi la întreprinderi
asociate

2
 Impozitarea nerezidentilor
Contribuabili
Art. 221 - Contribuabili pentru aplicarea prevederilor din cap. I Titlul VI
sunt nerezidenti care obțin venituri impozabile din România.
Sunt considerați nerezidenți, conform art. 7 pct. 22 următoarele
categorii de persoane:

1. persoane juridice străine - orice persoană juridică care nu este persoană

juridică română și orice persoană juridică înființată potrivit legislației
europene, care nu are sediul social în România - art. 7 pct. 31 ;

2. persoane fizice nerezidente – orice persoane fizice care nu sunt

persoane fizice rezidente în România - art. 7 pct. 27;

3. orice alte entități străine, inclusiv organisme de plasament colectiv în

valori mobiliare, fără personalitate juridică, care nu sunt înregistrate în
România, potrivit legii.

3
 Impozitarea nerezidentilor
Persoana fizică rezidentă – orice persoană fizică ce
îndeplinește cel puțin una din condiții :
– a) are domiciliul în România;
– b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în
România;
– c) este prezentă în România pentru o perioada sau mai multe
perioade care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui
interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul
calendaristic vizat;
– d) este cetățean român care lucrează în străinătate, ca
funcționar sau angajat al României într-un stat străin;

4
 Impozitarea nerezidentilor
Persoanele nerezidente pot obține din Romania venituri:
- Care sunt impozitate prin retinere la sursa (lista de
venituri menționată la art. 223 alin.(1) coroborat cu
principii de impozitare de la art. 224,
- Care se declara și se impozitează similar veniturilor
menționate în titlul II și titlul IV din codul fiscal –
menționate la art. 223 alin.(2) coroborat cu prevederile
din titlul II și titlul IV,
- Care sunt neimpozabile în România – art. 228, sau
- Care sunt scutite de impozit în România – art. 229

5
 Impozitarea nerezidentilor
Art 223 alin. (1) - Venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent
dacă veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, impozitate
conform titlului VI:

- dividende;
- dobanzi;
- redevente;
- comisioane;
- venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in
Romania, indiferent dacă veniturile sunt primite de către
persoanele care participă efectiv la asemenea activităţi sau de
către alte persoane ;
- remuneratiile primite de persoane juridice străine care
acţionează în calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administratie al unui persoane juridice romane;

6
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (1) – continuare - Venituri impozabile obtinute din
Romania impozitate conform titlului VI :

- venituri din - servicii de orice natura prestate in Romania, cu exceptia

transportului international si accesorii acestuia , si
- servicii prestate in afara Romaniei, de natura serviciilor de
management sau de consultanţă în orice domeniu;
Norme: Încadrarea în categoria veniturilor din prestări servicii de consultanță și de
management se efectuează prin analiza contractelor încheiate și a altor
documente care justifică natura veniturilor (sectiunea 1 alin. 3(2))
Nu reprezintă venituri impozabile în România veniturile din transportul
internaţional şi prestările de servicii accesorii acestui transport;
Norme:- definitie “Transport international” – orice activitate de transport
pasageri sau bunuri efectuate de o intreprindere in trafic international precum si
activitatile auxiliare strans legate de aceasta operare si care nu constituie activitati
separate de sine statatoare. Nu reprezinta transport international cazurile in care
mijlocul de transport este operat exclusiv intre locuri aflate pe teritoriul Romaniei –
(sectiunea 1 alin. (4)).

7
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (1) - continuare - Venituri impozabile obtinute
din Romania impozitate conform titlului VI:
- venituri din profesii independente desfasurate in Romania in alte
conditii decat printr-un sediu permanent sau intr-o perioada mai
mica de 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni
consecutive care se incheie in cursul anului calendaristic vizat;
- venituri din premii acordate la concursuri organizate in
Romania;

8
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (1) - continuare - Venituri impozabile obtinute
din Romania impozitate conform titlului VI:
- venituri realizate de nerezidenti din lichidarea a unei persoane
juridice romane. Venitul brut realizat din lichidarea unei
persoane juridice romane reprezinta suma excedentului
distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la
capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
Sunt de asemenea considerate venituri din lichidare si veniturile
obținute în cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele
decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi.
Venitul impozabil reprezintă diferența dintre distribuțiile în bani
sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de
valoare;
- venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la
fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operaţiunii de fiducie

9
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (2) - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti, insa
impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:

- veniturile atribuibile unui sediu permanent din Romania/ sediu permanent

desemnat în România – titlul II sau IV;
- veniturile unei persoane juridice străine obținute din transferul proprietăților
imobiliare situate în România sau a oricăror drepturi legate de aceste
proprietăți, inclusiv închirierea sau cedarea folosinței bunurilor proprietății
imobiliare situate în România – titlul II,
Norme: veniturile din proprietăți imobiliare înseamnă venituri din vânzarea,
precum și din cedarea dreptului de folosință asupra proprietății imobiliare
sau a unei cote-părți din această proprietate (închiriere, concesionare sau
arendare).
- veniturile unei persoane juridice străine obținute din exploatarea resurselor
naturale situate în România – titlul II,
- veniturile unei persoane juridice străine obținute din vânzarea-cesionarea
titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română – titlul II;

10
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 223 alin. (2) – continuare - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti,
insa impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:
- veniturile obtinute de o persoana fizica nerezidenta dintr-o activitate dependenta
desfasurata in Romania – titlul IV;
- venituri primite de persoane fizice nerezidente care acționează în calitatea lor de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane
juridice române – titlul IV;
- veniturile din pensii, în măsura în care pensia lunară depășește plafonul de 2000 lei –
titlul IV – art. 99 si art.100;
- veniturile unei persoane fizice nerezidente obținute din închirierea sau din altă formă
de cedare a dreptului de folosință a unei proprietăți imobiliare situate în România –
titlul IV,
- veniturile unei persoane fizice nerezidente obținute din transferul proprietăților
imobiliare situate în România – titlul IV ;
- veniturile obtinute de o persoana fizica nerezidenta din transferul titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica romana sau al titlurilor de valoare emise de
o persoana juridica romana – titlul IV;
- veniturile realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat
remuneratia acestuia, vor fi impozabile in functie de natura acestora, respectiv
conform titului II sau IV. Obligatiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi
indeplinite de fiduciar.

11
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 223 alin. (2) – continuare - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti, insa impozitate conform altor
titluri din Codul fiscal:

Detalierea modului de impozitare al veniturilor obţinute de artişti şi sportivi care desfăşoară activitatea în
România. Astfel: (Art. 227)

• Reținerea impozitului din veniturile obținute din România de persoane rezidente într-un stat membru al
Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri
din activități desfășurate de artiști și sportivi
- Veniturile obținute de artiști sau sportivi, persoane fizice sau juridice, rezidenți într-un stat membru al Uniunii
Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție pentru evitarea dublei impuneri, pentru
activitățile desfășurate în această calitate în România și în condițiile prevăzute în convenție se impun cu o cotă de
16%, aplicată asupra veniturilor brute. Impozitul se calculează, respectiv se reține în momentul plății venitului, se
declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul.
Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței
valutare comunicat de Banca Națională a României pentru ziua în care se efectuează plata venitului către
nerezidenți. Obligația calculării, reținerii, declarării și plății impozitului la bugetul de stat revine plătitorului de venit.
- Persoana juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care obține venituri din activități desfășurate în România de artiști
de spectacol sau sportivi poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata
impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul II. Impozitul
reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în contul impozitului anual pe profit și se scade din impozitul
pe profit datorat.
- Persoana fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care realizează venituri din România în calitate de artist de
spectacol sau ca sportiv, din activitățile artistice și sportive, indiferent dacă acestea sunt plătite direct artistului sau
sportivului ori unei terțe părți care acționează în numele acelui artist sau sportiv poate opta pentru regularizarea
impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor
venituri, conform regulilor stabilite în titlul IV. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în
contul impozitului anual pe venit și se scade din impozitul pe venit datorat.
12
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 228 - Venituri neimpozabile in Romania
a) veniturile obtinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fara
personalitate juridica sau alte organisme asimilate acestora, recunoscute de
autoritatea competentă de reglementare competente din transferul titlurilor de
valoare emise de o persoana juridica romana, respectiv al titlurilor de
participare detinute direct sau indirect intr-o persoana juridica romana;

b) veniturile obtinute de nerezidenti pe piete de capital straine din transferul

titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, precum si din
trasferul titlurilor de valoare, emise de rezidenti romani;

c) venitul obtinut de la un fiduciar rezident de catre un beneficiar nerezident

atunci cand acesta este constituitor nerezident, din transferul masei
patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii de fiducie.

d) veniturile din transport international (conf. Art. 223 alin. (1) lit. k)

13
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 229 - Venituri scutite in Romania
a) - dobânda aferentă instrumentelor de datorie publică în lei şi în valută şi
- veniturile obţinute din tranzacţionarea titlurilor de stat şi a obligaţiunilor emise de către
unităţile administrativ-teritoriale, în lei şi în valută pe piaţa internă şi/sau pe pieţele financiare
internaţionale,
- dobânda aferentă instrumentelor emise de către Banca Naţională a României în scopul
atingerii obiectivelor de politică monetară şi
- veniturile obţinute din tranzacţionarea valorilor mobiliare emise de către Banca Naţională
a României;
a) dobânda la instrumente/titluri de creanță emise de societățile române, dacă
instrumentele/titlurile de creanță sunt emise în baza unui prospect aprobat de autoritatea de
reglementare competentă și dobânda este plătită unei persoane care nu este o persoană
afiliată a emitentului instrumentelor/titlurilor de creanță respective
b) premiile obtinute din Romania de persoane fizice nerezidente ca urmare a participarii la
festivaluri nationale sau internationale finantate din fonduri publice;
c) premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile finantate din fonduri publice;
d) veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in
cadrul unor acorduri de finantare gratuita, incheiate de guvernul Romaniei/autoritati publice cu
alte guverne/autoritati publice/organizatii internationale guvernamentale sau
neguvernamentale

14
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania
f) dividende platite de o persoana juridica romana sau de catre o persoana juridica cu
sediul social in Romania catre un beneficiar din UE, la indeplinirea concomitenta a
urmatoarelor conditii:
- din partea beneficiarului dividendelor:
• este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru al UE sau un sediu
permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al UE;
• are una din formele de organizare prevazute în anexa nr. 1 din titlul II;
• plateste in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru al UE impozit
pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau
exceptari (anexa 2 la titlul II);
• detine minimum 10% din capitalul social al platitorului de dividende;
• detinerea ponderii minime de capital social este de cel putin 1 an perioada
neintrerupta, care se incheie la data platii dividendului.
- din partea platitorului dividendelor:
• este o societate infiintata in baza legii romane a societatilor;
• plateste impozit pe profit, conform prevederilor titlului II, fara posibilitatea
unei optiuni sau exceptari.

15
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania

g) Veniturile din dobanzi si redevente care intra sub incidenta cap. V

din titlul VI;
Conform cap. V din titlul VI, veniturile de natura dobanzilor si
redeventelor sunt scutite daca beneficiarul efectiv al acestor venituri
indeplineste concomitent urmatoarele conditii:
• este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru al
UE sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat
membru al UE;
• detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare la persoana juridica romana platitoare;
• detinerea titlurilor de participare este pe o perioada
neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii
dobanzii sau redeventei.

16
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania
g) dobanzile si/sau dividendele platite catre fondurile de pensii astfel
cum sunt ele definite in legislatia statului membru al UE/AELS, cu
conditia existentei unui instrument juridic in baza caruia sa se
realizeze schimbul de informatii.

17
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (1), (2), (3), (4), (5) si (9) - Retinerea la sursa a impozitului asupra
veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti:

- impozitul se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat de

catre platitorii romani de venituri;
- Exceptii:
* Pentru veniturile mentionate la art. 223 alin. 1 lit. c, e, g si i, platitorul
impozitului pe nerezidenti este nerezidentul, prin sediu permanent din Romania, in
evidenta caruia sunt inregistrate cheltuielile respective – in acest caz impozitul se
calculeaza si se retine de catre sediu permanent.
* In cazul nerezidenților care sunt membri într-o asocierea/entitatea
transparentă fiscal, care desfășoară activitate în România, pentru veniturile
impozabile obținute din România, impozitul se calculează, se reține, se plătește la
bugetul de stat și se declară de către persoana desemnată din cadrul
asocierii/entității transparente fiscal;

- impozitul astfel calculat este impozit final;

- impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra veniturilor brute

obtinute din Romania de catre nerezidenti;

18
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (1), (2), (3), (4), (5) si (9) - Retinerea la sursa a impozitului asupra
veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti - continuare:

- impozitul se calculeaza si se retine la momentul platii venitului; se declara si se

plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care s-a platit venitul;

- impozitul se calculeaza, se retine, se declara si se plateste in lei, la bugetul de stat la

cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR in ziua in care se face plata
venitului catre nerezidenti;

- prin plată a unui venit se înțelege îndeplinirea obligației de a pune fonduri la

dispoziția creditorului în maniera stabilită prin contract sau prin alte înțelegeri
convenite între părți care conduc la stingerea obligațiilor contractuale

19
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (5), (6), (7) si (8) - continuare -
Retinerea la sursa a impozitului
asupra veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti :
- exceptie de la regula anterioara privind momentul platii impozitului:
1. in cazul dobanzilor capitalizate - la momentul inregistrarii in contul curent
sau in contul de depozit al titularului, respectiv in momentul rascumpararii in cazul
instrumentelor de economisire sau in cazul transformarii dobanzii in imprumut sau in
capital;
2. in cazul dobanzilor la depozitele la termen, cerficatele de depozit si alte
instrumente de economisire la banci si alte institutii de credit autorizate si
situate in Romania - impozitul se calculeaza si se retine la momentul inregistrarii in
contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii. Plata acestui
impozit se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
inregistrarii/rascumpararii;

Reinnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilata cu constituirea

unui nou depozit/achizitionarea unui nou instrument de economisire.

20
 Impozitarea nerezidentilor
Retinerea la sursa a impozitului asupra veniturilor obtinute din Romania de
nerezidenti (cont.) – art. 224 alin. (5):
3. in cazul dividendelor distribuite dar care nu au fost platite actionarilor
sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale - impozitul se plateste pana la 25 ianuarie a anului urmator, respectiv până la
data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat
situațiile financiare anuale, după caz.
*Impozitul nu se calculează, nu se reține și nu se plătește la bugetul de stat
pentru dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat
situațiile financiare anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a
anului fiscal modificat, după caz, persoana juridică străină beneficiară a dividendelor
îndeplinește condițiile prevăzute pentru acordarea scutirii conform art. 229.

21
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (4) - Cote de impozit:

a) 5% pentru veniturile din dividende;

b) 16% in cazul categoriilor de venituri enumerate la art. 223 alin.(1), obtinute de

nerezidenti din Romania;

c) 50% pentru venituri de natura dobanzilor, redeventelor, comisioanelor, venituri din

prestari servicii si venituri din profesii independente, etc., dacă veniturile sunt
plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza
căruia să se realizeze schimbul de informaţii. Insa, aceste prevederi se aplică
numai în situaţia în care veniturile de natura celor prevăzute la art. 115 alin. (1) lit.
b) - g), k), l) si o) sunt plătite ca urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind
artificiale conform art. 11 alin. (3)

22
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (2) si (3) continuare - Cote de impozit:
Norme: Instrumente juridice pentru schimb de informatii sunt
acorduri/conventii bilaterale/multilaterale in baza carora Romania poate realiza un
schimb de informatii care este relevant pentru aplicarea prevederilor legale
prevazute de Codul fiscal. Lista cu instrumentele juridice incheiate de Romania
este mentionata pe siteul Ministerului Finantelor Publice si se actualizeaza
periodic (sectiunea 2 alin.(9)).

In cazul in care veniturile la care se face referire anterior sunt platite in

cadrul unor tranzactii artificiale, atunci cota de 50 % se aplica indiferent daca
rezidenta persoanei beneficiare a acestor venituri este intr-un stat cu care Romania
are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri sau nu.

23
 Impozitarea nerezidentilor
 Art. 225 - Tratament fiscal aplicabil persoanelor juridice
rezidente într-un stat UE sau SEE care obțin venituri din
dobânzi cu care România are încheiata o CEDI sau un instrument
juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informatii.

- posibilitatea persoanelor juridice rezidente într-un stat UE sau

SEE care obțin venituri din dobânzi pot să opteze pentru aplicarea
sistemului de declarare și plată a impozitului pe profit conform
regulilor aplicabile persoanelor juridice rezidente care obțin venituri
reprezentând dobânzi- cotă de impozitare de 16%;

- depunerea acelorași declarații la aceleași termene ca și rezidenții;

- folosirea aceluiași mod de determinare a venitului impozabil

inclusiv regulile de subcapitalizare în situația în care aceste reguli
sunt aplicabile rezidenților fiscali români;

24
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 225 – continuare - Tratament fiscal aplicabil persoanelor juridice rezidente
într-un stat UE sau SEE care obțin venituri din dobânzi cu care România are
încheiata o CEDI sau un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul
de informatii.
- sumele plătite inițial conform prevederilor CEDI vor fi considerate la
regularizarea impozitului pe profit ca fiind plăți anticipate de impozit în
contul impozitului pe profit.

- cheltuieli care pot fi avute în vedere pentru determinarea rezultatului fiscal

aferent veniturilor din dobânzi: costuri de refinanţare direct legate de
dobânda obţinută în baza împrumutului, pierderi de schimb valutar direct
legate de împrumutul în valută, comisioane direct atribuibile imprumutului,
costuri de asigurare, de acoperirea riscului sau costuri operaţionale cu
condiţia urmăririi şi regăsirii acestor costuri în acordul de împrumut (norme)

• - la declaraţia fiscală se anexează doua certificate de rezidenta fiscala –

unul pentru anul obţinerii veniturilor şi altul pentru anul în care se face
regularizarea impozitului pe profit

25
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 226 - Tratamentul fiscal aplicabil unor venituri din activități
independente obținute de persoane fizice rezidente într-un stat UE sau
SEE cu care România are încheiata o CEDI sau un instrument juridic in
baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii.
- posibilitatea persoanelor fizice care obțin venituri din anumite activități
independente de a opta pentru aplicarea sistemului de declarare și plată a
impozitului pe venit conform regulilor aplicabile persoanelor fizice rezidente
care obțin venituri din activități independente.
- depunerea acelorași declarații la aceleași termene;
- folosirea aceluiași mod de determinare a venitului impozabil.
- sumele plătite inițial conform prevederilor CEDI vor fi considerate la
regularizarea impozitului pe venit ca fiind plăți anticipate de impozit în contul
impozitului pe venit.
• - la declaraţia fiscală se anexează doua certificate de rezidenta fiscala –
unul pentru anul obţinerii veniturilor şi altul pentru anul în care se face
regularizarea impozitului pe venit (norme)

26
 Impozitarea nerezidentilor
• Tratament fiscal prioritar – art. 230 alin.(1)
• În aplicarea convențiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte
state, cota de impozit aplicabilă pentru venitul obținut de un contribuabil nu va
putea depași cota din convenție.
• Daca există cote diferite în convenția de evitare a dublei impuneri și legislația
națională se aplică cota mai favorabilă.
• Unui rezident al unei țări a Uniunii Europene, care realizează venituri impozabile din
Romania i se aplica tratamentul mai favorabil din legislația internă, convenția de
evitare a dublei impuneri sau legislația Uniunii Europene, în condițiile
existenței acordurilor de stabilire de măsuri echivalente.

27
 Impozitarea nerezidentilor
• Regula procedurala in aplicarea acordurilor si a legislatiei U.E. – art. 230

• Aplicarea CEDI si a legislatiei Uniunii Europene se face in conditiile prezentarii de

catre nerezident a certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea
competenta din statul de rezidenta si dupa caz , o declaratie pe propria
raspundere pentru calitatea de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii
Europene.
• Neprezentarea in termen a documentelor specificate, are consecinta aplicarii
prevederilor Titlului VI Cod fiscal.

28
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 230 alin. (2) - Certificatul de rezidenta fiscala:
– prezentarea certificatului de rezidenta fiscala de catre beneficiarul
nerezident al veniturilor din Romania, la momentul platii veniturilor;

– neprezentarea certificatului de rezidenta fiscala inseamna ca la momentul

platii se aplica prevederile din titlul VI;

– prezentarea certificatului de rezidenta fiscala da dreptul la efectuarea

regularizarii in perioada de prescriptie (numai cu conditia ca in certificatul
de rezidenta fiscala sa se mentioneze faptul ca nerezidentul a fost rezident
al celuilalt stat pe intreaga perioada de prescriptie);

– extinderea valabilitatii certificatului de rezidenta fiscala prezentat intr-un an

fiscal si pentru urmatoarele 60 de zile calendaristice din anul urmator.

29
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 230 alin. (2) – continuare - Declaratia pe proprie raspundere data
de beneficiarul efectiv al veniturilor din Romania in cazul aplicarii
prevederilor legislatiei europene trebuie sa contina:

- Indeplinirea conditiei de beneficiar efectiv;

- Perioada minima de detinere;
- Conditia de participare minima in capitalul persoanei juridice romane;
- Incadrarea in una din formele de organizare prevazute in titlul II sau V;
- Calitatea de contribuabil platitor de impozit pe profit sau un impozit similar
acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari
- Aceste declaratii sunt in format standardizat, anexela 15 si 16 din OMFP nr.
583/2016.

30
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 230 alin. (5) – continuare - Simplificarea cadrului fiscal în
ceea ce priveşte înregistrarea şi declararea veniturilor din
transferul titlurilor de valoare obţinute din România de
nerezidenţi – obligațiile agentul custode
- agentul custode/intermediarul poate sa înregistreze fiscal
contribuabilul nerezident;

- intermediarul păstrează certificatul de rezidenţă al nerezidentului şi

înştiinţează contribuabilul şi organul fiscal în legătură cu
câştigul/pierderea anuală obţinută de fiecare contribuabil nerezident;

- în condiţiile aplicării unei Convenţii pentru evitarea dublei impuneri

potrivit căreia dreptul de impunere revine statului străin,
contribuabilul nerezident nu depune declaraţie pentru veniturile
obţinute.

31
 Impozitarea nerezidentilor
• Art. 230 alin. (5) – continuare - Simplificarea cadrului fiscal în
ceea ce priveşte înregistrarea şi declararea veniturilor din
transferul titlurilor de valoare obţinute din România de
nerezidenţi. – obligațiile agentul custode
- să calculeze totalul câştigurilor/pierderilor pentru tranzacţiile efectuate în
cursul anului pentru fiecare contribuabil persoană fizică nerezidentă;
- să transmită în formă scrisă către fiecare contribuabil persoană fizică
nerezidentă informaţiile privind totalul câştigurilor/pierderilor, pentru
tranzacţiile efectuate în cursul anului fiscal, până la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului curent pentru anul anterior;
- să depună anual, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent,
pentru anul anterior, la organul fiscal competent o declaraţie informativă
privind totalul câştigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil.

32
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 231 - Obligatia platitorilor de venituri rezidenti romani de a depune
declaratia informativa:
- o declaratie informativa privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit, cu exceptia platitorilor de venituri din salarii, la organul fiscal
competent, pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal curent pentru anul expirat

Incepand cu anul 2017 se completeaza declaratia informativa informatizata 207

aprobata prin OPANAF nr. 3695 din 27 decembrie 2016.

33
 Impozitarea nerezidentilor
Art. 232 - Certificate de atestare a impozitului retinut nerezidentilor in
Romania
- nerezidentul depune o cerere la organul fiscal in a carui raza teritoriala se
afla inregistrat platitorul de venituri (care face reținerea la sursa), solicitand
eliberarea unui certificat de atestare a impozitelor platite in Romania, atat
conform conventiei cat si cele platite conform legislatiei interne;
- autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera certificatului de
atestare fiscala;
- forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezident
este stabilit prin OMF nr. 583/2016.

34
 Impozitarea nerezidentilor
Alte modificari legate de nerezidenti:
1) Inregistrarea contractelor incheiate cu nerezidenti (OPANAF nr.
2994/2016)

Au obligaţia de a înregistra contractele de prestari servicii de natura activităţilor

de lucrări de construcţii, montaj, supraveghere, consultanţă, asistenţă tehni
că şi orice alte activităţi executate de persoane juridice străine sau fizice
nerezidente si

- sediile permanente din România aparţinând persoanelor juridice străine

- persoanele fizice rezidente

2) Inregistrarea intrarii si iesirii din Romania in functie de perioada de

sedere – OMFP nr. 1099/2016

35
 Impozitarea nerezidentilor

Regimul fiscal aplicabil

asocierilor/entităţilor fără personalitate juridică
constituite între persoane nerezidente care desfășoară
activitate/obține venituri în/din România precum şi a
asocierilor/entităţilor fără personalitate juridică
constituite conform legislației unui stat străin și care
desfășoară activitate/obține venituri în/din România

Capitolul II – art. 233 şi art. 234 – Titlul VI

36
 Asociere/Entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică,
constituită conform legislaţiei din România – art. 233

 Se desemnează unul dintre asociaţi/participanţi să

îndeplinească obligaţiile ce îi revin fiecărui asociat/participant:
1. înregistrarea fiecărui asociat/participant dacă acesta nu
deţine un cod de identificare fiscală atribuit de organul fiscal
din România;
2. conducerea evidenţei contabile a asocierii/entităţii;
3. transmiterea pe bază de decont, fiecărui asociat a
veniturilor şi/sau cheltuielilor realizate/efectuate;
4. deţinerea şi prezentarea autorităţii competente din
România a contractului de asociere;

37
 Asociere/Entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică,
constituită conform legislaţiei din România – art. 233

5. calculul, reţinerea, plata la bugetul statului şi declararea

impozitul pentru veniturile cu regim de reţinere la sursă datorat
de fiecare asociat/participant nerezident.

 Profitul impozabil / venitul net impozabil al

asociatului/participantului nerezident, persoană juridică sau
fizică, ce desfăşoară activitate în România prin intermediul
unui sediu permanent se calculează, plătește şi declară
potrivit Titlului II sau IV, după caz, pe baza veniturilor şi
cheltuielilor determinate de operaţiunile asocierii.

38
 Asociere/Entitate nerezidentă constituită conform legislaţiei unui stat
străin şi care desfăşoară activitate/obţine venituri în/din România
– art. 234

 Asocierea/Entitatea nerezidentă care nu este tratată ca rezidentă în scopuri

fiscale în statul străin în care este înregistrată este considerată
asociere/entitate transparentă fără personalitate juridică din punct de vedere
fiscal în România.
 Acestei asocieri ii sunt aplicabile aceleași prevederi ca și asocierii / entității
transparente fiscal fără personalitate juridică, constituită conform legislaţiei
din România dacă cel puţin unul dintre asociaţi/participanţi nerezidenţi
desfăşoară activitate în România prin intermediul unui sediu permanent,
respectiv obţine venituri pentru care România are drept de impunere.
 Pentru veniturile obținute din România de aceste asocieri plătitorul de
venit din România calculează, reţine, plăteşte la bugetul statului şi declară
impozitul pentru veniturile cu regim de reţinere la sursă datorat de fiecare
asociat/participant nerezident potrivit convenţiei de evitare a dublei
impuneri, respectiv prezentului cod, după caz.

39
 Asociere/Entitate nerezidentă constituită conform legislaţiei unui stat
străin şi care desfăşoară activitate/obţine venituri în/din România
– art. 234

• Asocierea/Entitatea nerezidentă tratată ca rezidentă în scopuri

fiscale în statul străin în care este înregistrată, nu este
considerată asociere/entitate transparentă România, fiind
impusă pentru profitul impozabil/venitul brut, după caz, care îi
revine acestei asocieri/entităţi potrivit convenţiei de evitare a
dublei impuneri, respectiv titlului II.
• Pentru a beneficia de prevederile convenţiei de evitare a dublei
impuneri încheiate de România cu statul străin,
asocierea/entitatea nerezidentă tratată ca rezidentă în scopuri
fiscale în statul străin în care este înregistrată trebuie să
prezinte certificatul de rezidenţă fiscală emis de autoritatea
competentă a statului străin.

40
Prevederile articololelor privind asocierile nu se aplică:
-organismelor de plasament colectiv fără personalitate
juridică;
-altor organisme asimilate acestora, constituite potrivit
legislaţiei în materie;
-fondurilor de pensii, constituite potrivit legislaţiei în
materie.

41
 IMPOZITUL PE
REPREZENTANTE –

Capitolul III – Titlul VI

 CONTRIBUABILI
- Reprezentanţa unei/unor persoane juridice
străine, autorizată să funcţioneze în
România, potrivit legii.
ATENȚIE! neavând calitatea de persoană
juridică reprezentanţele înfiinţate în
România, nu sunt abilitate să facă fapte de
comert.

43
 Impozitul pe reprezentanțe
- Impozitul este anual
- Impozitul este de 18.000 lei pe an fiscal
- Se stabilește proporțional cu numărul de
luni de existență în anul fiscal respectiv

44
 Impozitul pe reprezentanțe – obligații
• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine are obligaţia să declare şi să
plătească impozitul pe reprezentanţă la bugetul de stat până în ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului de impunere (OPANAF nr. 3391/2017 pentru aprobarea modelului
și conținutului formularului 108 „Declarație privind impozitul pe reprezentanță”)

• La înființare: reprezentanța are obligaţia să calculeze, să depună declaraţia fiscală

la organul fiscal competent şi să plătească impozitul pentru anul de impunere, în
termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost înfiinţată. Impozitul se
calculează începând cu data de 1 a lunii în care aceasta a fost înfiinţată până la
sfârşitul anului respectiv.

• La desființare: reprezentanța are obligaţia să recalculeze impozitul pe

reprezentanţă şi să depună declaraţia fiscală la organul fiscal competent în termen
de 30 de zile de la data la care aceasta a fost desfiinţată. Reprezentanţa
recalculează impozitul anual pentru perioada de activitate de la începutul anului până
la data de 1 a lunii următoare celei în care se desfiinţează.

• Reprezentanţele sunt obligate să conducă evidenţa contabilă prevăzută de legislaţia

în vigoare din România
45
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA
ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

CAPITOLUL V – TITLUL VI

46
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Sfera de aplicare:
- plățile de dobânzi și redevențe ce provin din România
- sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor plăți în
România, fie prin reținere la sursă, fie prin declarare,
- cu condiția ca beneficiarul efectiv al dobânzilor sau redevențelor să
fie o societate din alt stat membru sau un sediu permanent, situat în
alt stat membru, al unei societăți dintr-un stat membru.

Stat sursa pentru scopurile aplicarii acestei directive:

O plată făcută de o societate rezidentă în România sau de către un
sediu permanent situat în România trebuie să fie considerată ca
provenind din România, denumită în continuare stat sursă.

47
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Condițiile aplicării prevederilor din acest

capitol:
Cota de impozit de 0% se aplica asupra dobânzilor și redeventelor
obtinute din Romania, daca beneficiarul efectiv indeplineste
concomitent urmatoarele conditii:
• este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru al UE
sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat
membru al UE
• detine minimum 25% din capitalul persoanei juridice romane
platitoare
• detinerea capitalului participare este pe o perioada
neintrerupta de 2 ani

48
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Definiția dobânzii în sensul prezentului capitol, înseamnă:

- venitul din creanțe de orice fel, însoțite sau nu de
garanții ipotecare ori de o clauză de participare la
profiturile debitorului și,
- în special, venitul din efecte publice, titluri de creanță
sau obligațiuni, inclusiv primele și premiile legate de
asemenea efecte, titluri de creanță sau obligațiuni;
- penalitățile pentru plata cu întârziere nu vor fi
considerate dobânzi.

49
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Definiția redevenței în sensul prezentului capitol, înseamnă plățile de

orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea utilizării oricărui
drept
- de autor asupra unei opere literare, artistice sau științifice, inclusiv
asupra filmelor cinematografice și programele informatice,
- orice brevet, marcă de comerț, desen ori model, plan, formulă sau
procedeu secret de fabricație, ori
- pentru informații referitoare la experiența în domeniul industrial,
comercial sau științific (know-how);
- plățile pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului
industrial, comercial ori științific.

50
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Definiția întreprinderii, întreprinderii asociate și a sediului

permanent, în sensul prezentului capitol:
• A) societate a unui stat membru înseamnă orice societate:
(i) care îmbracă una dintre formele enumerate în lista
prevăzută la art. 263 ; și
(ii) care, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat
membru, este considerată ca fiind rezidentă în acel stat membru și nu
este considerată, în înțelesul unei convenții de evitare a dublei impuneri
pe venit și pe capital încheiată cu un stat terț, ca fiind rezident în scopul
impozitării în afara Uniunii Europene; și
(iii) care este supusă unuia dintre următoarele impozite listate
in art. 258, fără a fi scutită de impozit, sau unui impozit care este identic
ori, în esență, similar și care este stabilit după data de intrare în vigoare
a prezentului articol, în plus sau în locul acelor impozite existente

51
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Definiția întreprinderii, întreprinderii asociate și a

sediului permanent, în sensul prezentului capitol (cont):
B) o societate este o societate asociată a unei alte societăți dacă,
cel puțin:
(i) prima societate are o participare minimă directă de 25% în
capitalul celei de-a doua întreprinderi; sau
(ii) cea de-a doua societate are o participare minimă directă de
25% în capitalul primei societăți; sau
(iii) o societate terță are o participare minimă directă de 25%
atât în capitalul primei societăți, cât și în al celei de-a doua.
Participările în capitalul social trebuie să fie deținute numai la
întreprinderile rezidente pe teritoriul Uniunii Europene;

52
 REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE

Definiția întreprinderii, întreprinderii asociate și a

sediului permanent, în sensul prezentului capitol (cont):
C) Sediu permanent înseamnă un loc fix de afaceri situat
într-un stat membru, prin care se desfășoară în întregime
sau în parte activitatea unei societăți rezidente într-un alt
stat membru.

53
OMFP NR.1099/2016 PENTRU
REGLEMENTAREA UNOR
ASPECTE PRIVIND
REZIDENȚA ÎN ROMÂNIA A
PERSOANELOR FIZICE

54
OMFP NR.1099/2016 PENTRU REGLEMENTAREA UNOR ASPECTE
PRIVIND REZIDENȚA ÎN ROMÂNIA A PERSOANELOR FIZICE

Formularistica prevăzută pentru stabilirea rezidenței fiscale în România

- Chestionar pentru stabilirea rezidenţei fiscale a persoanei fizice la sosirea în
România;
- Chestionar pentru stabilirea rezidenţei fiscale a persoanei fizice la plecarea
din România;
- Notificare privind îndeplinirea condițiilor de rezidență potrivit prevederilor art.
7 și art. 59 din Codul fiscal sau ale Convenției de evitare a dublei impuneri, încheiată
între România și ....................., de către persoana fizică sosită în România și care are o
ședere mai mare de 183 de zile;
- Notificare privind îndeplinirea condițiilor de rezidență potrivit prevederilor art.
7 și art. 59 din Codul fiscal sau ale Convenției de evitare a dublei impuneri, încheiată
între România și ....................., de către persoana fizică plecată din România pentru o
perioadă mai mare de 183 de zile;

Formularistica este informatizata si se poate completa din SPV (chestionarele) si se

poate primi de catre contribuabil in SPV (notificarile)

55
OMFP NR.1099/2016 PENTRU REGLEMENTAREA UNOR ASPECTE
PRIVIND REZIDENȚA ÎN ROMÂNIA A PERSOANELOR FIZICE

Cine sunt persoanele obligate să depună Chestionarul la sosire/plecare în/din România?

La sosire: - persoanele fizice sosite în România care au o ședere mai mare de
183 zile pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul
fiscal vizat.
La plecare: - persoanele fizice rezidente/persoanele fizice devenite rezidente
care pleacă din România pentru o perioadă sau perioade care depășesc în total 183 de
zile pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive.

Nu au obligația depunerii Chestionarului la sosire/plecare în/din România:

- cetățenii străini cu statut diplomatic sau consular în România, cetățenii străini
care sunt funcționari ori angajați ai unui organism internațional și interguvernamental
înregistrat în România, cetățenii străini care sunt funcționari sau angajați ai unui stat
străin în România, membrii familiilor acestora;
- cetățenii români care lucrează în străinătate, ca funcționari sau angajați ai
statului român într-un stat străin.

56
OMFP NR.1099/2016 PENTRU REGLEMENTAREA UNOR ASPECTE
PRIVIND REZIDENȚA ÎN ROMÂNIA A PERSOANELOR FIZICE

Chestionarele la sosire/la plecare în/din România:

- se completează în 2 ex.;
- se depun la registratura organului fiscal competent, prin poștă, prin
mijloace de transmitere la distanță (SPV);
- se pot edita și completa electronic cu ajutorul programului de asistență
al ANAF;
- orice modificare în ceea ce privește rezidența trebuie adusă la
cunoștința organului fiscal competent de către persoana fizică.
Notificările privind îndeplinirea condițiilor de rezidență la sosirea/plecarea în/din România:
- se completează in 3 ex.: - un exemplar se transmite contribuabilului;
- un exemplar se arhivează la dosarul
contribuabilului;
- un exemplar rămâne la emitent.

- la cererea persoanei fizice se poate emite un duplicat al Notificării.

57
OMFP NR.1099/2016 PENTRU REGLEMENTAREA UNOR ASPECTE
PRIVIND REZIDENȚA ÎN ROMÂNIA A PERSOANELOR FIZICE

Criterii de stabilire a rezidenței persoanei fizice mentionate in ordin, potrivit CEDI

a) Domiciliul;
b) Centrul intereselor vitale – relațiile sociale și economice;
c) Prezența pe teritoriul unui stat;
d) Naționalitate/cetățenie;
e) Prin procedură amiabilă între state.
Elementele de luat în calcul la stabilirea rezidenței persoanei fizice la
sosirea/plecarea în/din România
- elemente principale: domiciliul în România, locuința permanentă, centrul intereselor
vitale, perioada de ședere în România/statul străin;
- elemente complementare: locul de înregistrare al autovehiculului personal, statul de
emitere a permisului de conducere auto, statul de emitere al pașaportului, sistemul
asigurărilor sociale la care persoana contribuie;
- Certificatul de rezidență emis de alt stat – pentru persoanele fizice care sosesc în
România.

58
OMFP NR.1099/2016 PENTRU REGLEMENTAREA UNOR ASPECTE
PRIVIND REZIDENȚA ÎN ROMÂNIA A PERSOANELOR FIZICE

Stabilirea rezidenței persoanei fizice la sosirea/plecarea în/din România

- modificări apărute în urma depunerii unor documente – emiterea unei noi notificări cu
anularea primei notificări transmise persoanei fizice;
- persoanele fizice cu domiciliul în România care devin rezidenți ai unor state cu care
România nu are încheiate CEDI își păstrează rezidența în România pentru anul
schimbării rezidenței, precum și în următorii 3 ani consecutivi;
- persoanele fizice nerezidente care au devenit rezidente în România și părăsesc
teritoriul României au obligația depunerii Chestionarului la plecare fără a mai face
dovada schimbării rezidenței în alt stat, fiind considerată rezidentă până la data
plecării din România;
- persoanele fizice nerezidente care și-au dovedit pe perioada șederii în România
rezidența în alt stat vor completa Chestionarul la plecare atunci când părăsesc
România.

59