prof. univ.dr.

Adriana Tiron Tudor

Curs 2

Active imobilizate
1. Obiective 1. Obiective 2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 3. Depreciere 3. Depreciere 4. Active imobilizate corporale 4. Active imobilizate corporale 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

1. Obiective 1. Obiective

1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei 1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii; entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii; 2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate; 2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate; 3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare 3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare 4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i 4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i reevalurii imobilizrilor; reevalurii imobilizrilor; 5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor 5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i evaluare; evaluare; 6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind 6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind imobilizrile imobilizrile

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Delimitari Un activ reprezint: o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele cerine: posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i imobilizarea s aib determinat un cost credibil.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

clasificarea
activelor imobilizate dup natura economico-financiar : a. imobilizri necorporale; b. imobilizri corporale; c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale, d. imobilizri financiare.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare a. La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)

a. b. c. d. e. f. g. h. Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie Obtinute din productie proprie cost de productie Aduse ca aport in natura valoare de aport Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate Prin leasing operational - valoare reziduala Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea actualizata a platilor minime de leasing Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei Schimb de active valoare justa

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar

Imobilizari amortizabile valoare contabila neta Titluri imobilizate
cotate curs mediu al ultimei luni necotate valoare posibila de negociere

IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU] VC-VR= pierdere de valoare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

evaluare
c. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera
Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare depreciere ireversibila Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila

Valoare reziiduala Valoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Prezentarea in situatiile financiare

a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, i n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv, Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n cursul exerciiului.

b)

3. Depreciere 3. Depreciere
Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare anuale. Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte: 1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i 2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare). Pentru meninerea activelor imobilizate: -lucrri de ntreinere i reparaii, -lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit. terenurile nu se supun deprecierii ireversibile

3. Depreciere 3. Depreciere Depreciere ireversibila Amortizarea

valoare de amortizat durata de utilizare
durata normala de functionare durata de viata utila

metode de amortizare
liniara accelerata degresiva
fara influenta uzurii morale cu influenta uzurii morale

insumarii cifrelor pe unitate de produs sau numar ore functionare

3. Depreciere 3. Depreciere

Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P 281 Amortizri privind imobilizrile corporale P Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind = % amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

3. Depreciere 3. Depreciere Depreciere reversibila ajustari de valoare

corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu definitiv. Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.
R!

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin

3. Depreciere 3. Depreciere
1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar: 6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru deprecierea ajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor 2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale, n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri : 2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: depreciere: Recunoa de terenuri i a amenajrilorterea deprecierilor : 6813 = 2912 deprecierea Recunoa imobilizrilor terea deprecierilor : 2912 = 7813 Derecunoa Derecunoa

4. Active imobilizate corporale 4. Active imobilizate corporale

Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale, dac :
a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:

a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii economice viitoare aferente activului, i b) costul activului poate fi msurat credibil.

4. Active imobilizate corporale 4. Active imobilizate corporale

Structur :
A. Terenuri i amenajri de terenuri ; B. Construcii C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n Romnia

A. Amortizarea liniar; B. Amortizarea degresiv; C. Amortizarea accelerat;

Operatii cu imobilizari corporale

intrare intrare

utilizare utilizare

iesire iesire

Modernizare

Achizitii Regie proprie Donatie Subventii

Reparatii capitale Reparatii curente Intretinere consumabile

Vanzare si descarcare din gestiune Casare bun integral/parti al amortizat

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:

Terenuri; Amenajri de terenuri;

n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt. grupe:

Terenuri agricole; Terenuri fr construcii; Terenuri cu zcminte, Terenuri cu construcii, etc.

Amortizare: Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor

pentru depreciere Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea patrimoniului;

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Conturi operaionale utilizabile: 211 Terenuri i amenajri de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor de terenuri 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuri de cumprare fra TVA 24%, care se achit prin virament bancar. % Achizitie teren Achitare contravaloare teren 2111 4426 404 = 5121 = 404 124.000 100.000 24.000 124.000

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de 18.000.000 lei, din care 6.000.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani, dup care se derecunoate din contabilitate. amenajare in curs amenajare in curs receptie amenajare amortizarea amenajarii scoatere din functiune 1) 231 2) 231 3) 2112 4) 6811 5) 2811 = 722 = 722 = 231 = 2811 = 2112 6.000 (N-1) 12.000 (N+1) 18.000 (N+1) 1.800 (N+1, N+10) 18.000

10

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr TVA 10.000 lei, TVA 24%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a fost de 12.000 lei. Vanzare terenuri 1) 461 = % 7583 4427 Descarcare din gestiune Incasare contravaloare 2) 6583 3) 5311 = 2111 = 461 12.400 10.000 2.400 12.000 12.400

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii
Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat

Conturi operaionale utilizabile:

212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, i plantaiilor

2131 Echipamente tehnologice 2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale si pasari

281 Amortizarea .. 290 Ajustri pentru deprecierea

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii
Exemplu : Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani dup care se demoleaz .

Subscriere capital social Aport la capital social Transformare capitalului social Amortizare cladire 9 ani Descarcare din gestiune

1) 456 2) 212 3) 1011 4) 6811 5) 2812

= 1011 = 456 = 1012 = 2812 = 212

800.000 800.000 800.000 100.000 800.000

11

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 24%. Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

Vanzare cladire

1) 461

= % 7583 4427

1.240.000 1.000.000 240.000 900.000 200.000 700.000

Descarcare din gestiune

2) % 6583 2812

= 212

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet amortizate: 1) Echipamente tehnologice - valoare de intrare n aptrimoniu:450.000

2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare valoare de intrare n patrimoniu: 250.000

Casare imobilizari corporale

2813

= % 2313 2132

700.000 450.000 250.000

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei, reparatii curente in valoare de 1.000 lei Modernizare 212= 404 10.000 Reparatii 628 = 401 6.000

12

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor. Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al investiiei Imobilizrile necorporale n curs - costul de producie/achiziie al imobilizrilor necorporale nefinalizate pn la sf. ex. financiar

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari
Recunoatere:

Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu ocazia: - recepiei, - drii n folosin - punerii n funciune

Conturi operaionale utilizabile:

231 Imobilizri corporale n curs 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari Imobilizrile n curs -nu se amortizeaz, dar - pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de producie/achiziie. Conturi operaionale utilizabile: 2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de execuie

13

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 19%. Decontrile se fac prin viramente bancare. 1. Acordare avans % = 5121 248.000 232 200.000 4426 48.000 2. Receptie cladire % = 404 620.000 231 500.000 4426 120.000 3. Decontare furnizor 404 = % 595.000 232 200.000 4426 48.000 5121 372.000 4. Punere in functiune cladire 212 = 231 500.000

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile :
233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari
Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu: materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social 35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri 100.000 i TVA 24%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielilor efectuate.

1. Cheltuilei cu materiale 2. Cheltuieli cu salarii 3. Cheltuieli cu asigurarile 4. Cheltuieli cu amortizarea 5. Cheltuieli cu lucrari de la terti
6. Receptie hala 7. Punere in functiune hala

6028 641 645x 6811 % 628 4426 231 212

= = = = =

3028 421 43x 2813 401

= =

722 231

350.000 100.000 35.000 15.000 124.000 100.000 24.000 600.000 600.000

14

4.3. Imobilizari in curs si 4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile specifice:
233 Imobilizri necorporale n curs 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813 = 2931 sau 2932 = 7813

Derecunoaterea deprecierilor: 2931 sau 2932

15