STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR Curs 1

Convergen IASC/IASB GLOBAL IAS/IFRS FASB

UE

Regulamentul IAS

Modernizarea Dir. IV si VII prin Directiva 51/2003

OMFP 1121/2006 RO

OMFP 3055/2009 cu modificarile ulterioare

Normalizare

Armonizare

Convergen

Geneza conceptului de normalizare contabil

Normalizarea sau standardizarea reglementrilor contabile a preocupat statele lumii ca o consecin a nevoii statului de a obine informaii financiar-contabile omogene care s-i permit financiarsexercitarea controlului economic i fiscal. fiscal. Rezultatul procesului de normalizare - normele sunt definite ca ezultatul fiind reguli obligatorii stabilite prin lege sau practic referitoare la nregistrarea, gruparea, evaluarea i prezentarea informaiilor contabile.

Conceptul de armonizare contabil

Armonizarea - conciliere a punctelor de vedere diferite nemaifiind necesar prezentarea informaiilor n mod uniform ci asigurarea unui neles unitar chiar i pentru cei care utilizeaz standarde diverse.

Armonizarea stabilete limitele ntre care pot varia practicile contabile, innd cont n mai mare msur de diferenele naionale.

Conceptul de convergen contabil convergen

Procesul de convergen se desfoar pe trei planuri: planuri: convergena dintre normele IASB i FASB convergena dintre normele regionale i IAS/IFRS. IAS/IFRS. Aceasta este cazul UE; convergena dintre standardele naionale i cele regionale, precum n cazul sistemelor contabile ale Statelor membre ale UE. Scopul principal al acestui proces ar trebui s fie decizii economice similare luate de investitori i ali utilizatori ai situaiilor financiare n situaii asemntore decizii bazate pe situaii financiare echivalente.

Factori de presiune n procesul de armonizare a contabilitii

Alte organizaii: UE, OECD, UNCTAD

Guvernele

Investitorii i analitii financiari

Organizaiile sindicale

Armonizarea contabil internaional

Bncile i alte instituii de credit

Contabilii i auditorii IFAC, IASB, etc.

Publicul larg

Avantaje n cazul SMN crete eficiena n tranzacii internaionale; internaionale; reduce/elimin costurile normalizrii educe/elimin pentru statele n care nu exist norme adecvate n domeniul contabilitii i al auditului; auditului; fluidizarea circulaiei internaionale a fluxurilor monetare de investiii; investiii; crete gradul de inteligibilitate al SF pentru investitori, analiti financiari i alte categorii de utilizatori; utilizatori; ofer instrumentele necesare determinrii poziiei strategice a unei firme n cadrul sectorului de activitate respectiv la nivel mondial; mondial; uureaz munca autoritilor fiscale n stabilirea impozitului pe profit datorat de firmele strine. strine.

Dezavantaje IMM trebuind s suporte costuri ridicate pentru implementarea i ntreinerea sistemelor contabile, pentru instruirea angajailor i costuri aferente programelor informatice necesare; necesare; se desconsider rolul jucat de raportarea financiar n fiecare stat, decalndu-se decalnduechilibrul social; social; prioritile i obiectivele aferente raportrilor financiare sunt diferite de la o ar la alta; alta; posibil tactic de extindere a pieei pentru firmele internaionale de consultan; consultan; dimensiunea diferenelor actuale n ceea ce privete practicile contabile naionale cu o special atenie acordat conceptelor de naional/naionalism i flexibilitate/rigiditate a IAS; IAS; IASB este un organism independent fr putere coercitiv, iar aplicarea IAS este n definitiv facultativ. facultativ.

Organismul internaional de contabilitate (IASC/IASB)

Scurt istoric al evoluiei IASC/IASB

Idea revoluionar vehiculat de Henry Benson la Congresul dea Internaional al Contabililor din Sydney n 1972 fondarea n 1973 a IASC, organism ce reunea, la acel moment, organizaiile contabile din nou state: state: Australia, Canada, Frana, Germania de Vest, Japonia, Regatul Unit al Marii Britanii i al Irlandei, Mexic, Olanda Statele Unite ale Americii

Etapele existenei IASC existenei

1. n perioada 1973-1988, standardele elaborate de IASC 1973nu erau dect o selecie a celor mai bune practici contabile din Europa i din SUA. Proiectul numit E32 Comparabilitatea situaiilor financiare este demarat cu sprijinul IOSCO; IOSCO; l va determin pe FASB s se alture Comitetului n calitate de observator va declana un val de noi aderri

Etapele existenei IASC existenei

2. 1989-1996 reprezint perioada de avnt a procesului 1989de elaborare a standardelor contabile de interes mondial 3. 1997-2001 - perioada pre-restructurrii IASC 1997pren 1997 au fost puse bazele unui comitet de interpretare a standardelor (Standing Interpretations Committee SIC), SIC), viznd elaborarea de ghiduri profesionale pentru a facilita implementarea anumitor standarde. n 1999, minitri de finane ai G7 i demonstreaz susinerea n transformarea IAS n pilonul central al arhitecturii contabile mondiale. n 2000, Comisia european anun planul de a cere aplicarea IAS pentru toate companiile cotate din cadrul UE nu mai trziu de 2005.

Etapele existenei IASC existenei

3. 1997-2001 - perioada pre-restructurrii IASC 1997pren 1997 au fost puse bazele unui comitet de interpretare a standardelor (Standing Interpretations Committee SIC), SIC), viznd elaborarea de ghiduri profesionale pentru a facilita implementarea anumitor standarde. n 1999, minitri de finane ai G7 i demonstreaz susinerea n transformarea IAS n pilonul central al arhitecturii contabile mondiale. n 2000, Comisia european anun planul de a cere aplicarea IAS pentru toate companiile cotate din cadrul UE nu mai trziu de 2005.

Etapele existenei IASC existenei

4. Restructurarea IASC si aparitia IASB IASC s-a autodizolvat, i a fost nlocuit de IASCF - fundaie sresponsabil de numirea membrilor noului IASB. Comitetul internaional de interpretare al standardelor de raportare financiar (IFRIC) i-a succedat lui SIC in 2002, IASB i FASB au anunat intenia lor de a converge i au lansat un proiect de eliminare a ct mai multe diferene dintre cele dou refereniale.

La ora actual setul elaborat de IASC/IASB cuprinde: Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB ca urmare a procesului de convergen cu FASB; Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS emise de IASC); Interpretrile SIC i IFRIC.

Rolul organismelor americane n cadrul procesului de armonizare contabil internaional

US GAAP= principiilor contabile general acceptate, iniial, GAAP= desemnau practicile contabile aplicate de companii bine cunoscute pentru credibilitatea lor n faa investitorilor i recomandate de auditori

Scurt istoric al evoluiei organismului american de reglementare n domeniul raportrii financiare

Procesul de normalizare american a debutat n 1887 odat cu crearea Institutului american al experilor contabili autorizai AICPA, AICPA, organismul profesional reprezentativ al experilor contabili i reprezint sursa principal a doctrinei contabile americane 1933: Congresul american crea SEC Securities and Exchange Congresul Commission. Commission. Rolul SEC este s se asigure c investitorii au acces la suficiente informaii pentru fundamentarea deciziilor lor de investiii, avnd autoritatea s recomande de la tratamente contabile specifice i pn la forma i coninutul situaiilor financiare. 1973: FASB care a fost conceput ca un organism de reglementare n domeniul raportrii financiare pentru sectorul american privat, independent i cu responsabiliti depline n acest sens

Eliminarea cerintelor de reconciliere de catre SEC

Pana in nov.2007 SEC pretindea companiilor strine cotate pe pretindea piaa american de capital:
fie s ntocmeasc situaii financiare conform US GAAP, fie s efectueze reconcilieri cu US GAAP prin intermediul Form 20-F 20-

Costul reconcilierii pt companiile europene cotate pe pieele americane: 1-10 milioane de euro anual pentru realizarea 1reconcilierilor cu US GAAP n funcie de mrimea i domeniul de activitate al companiei - C. McCreevy (D2; 2005) Aceasta a trasformat eliminarea cerinelor de reconciliere in obiectivul suprem n diminuarea costurilor i n economisirea resurselor pentru multe dintre marile companii europene. europene.

Eliminarea cerintelor de reconciliere de catre SEC

Din cele 15.000 de companii cotate pe piata financiara americana, 1.100 sunt companii straine; Datorita progresului in procesul de convergenta, din nov.2007 SEC a permis emitentilor straini sa utilizeze IFRS pentru intocmirea situatiilor lor financiare fara reconcilierea cu US GAAP. Conditia: Conditia: utilizarea integrala a IAS/IFRS. In august 2008, SEC a emis o propunere care va permite emitentilor americani, conform unor criterii specifice, sa aleaga sa utilizeze IFRS incepand din 15 dec. 2009; si ar putea duce la o tranzitie obligatorie la IFRS pentru emitentii nationali din 2014.

Convergenta dintre IAS si US GAAP

Primul memorandum dintre IASB i FASB (Norwalk Agreement, Agreement, 2002) reprezenta un compromis mutual de adoptare a soluiilor compatibile i de nalt calitate pentru problemele contabile actuale i viitoare, o ncercare de a colabora pentru gsirea unei convergene ntre standardele internaionale i cele americane Al doilea memorandum dintre IASB i FASB a fost semnat in 2006; O versiune actualizata a memorandumului dintre IASB i FASB - a fost publicata in 11 septembrie 2008, care stabileste prioritatile si etapele de realizat in cadrul proiectelor importante pana in 2011.

Convergenta dintre IAS si US GAAP

ntr o declaratie comuna din 5.11.2009, IASB si FASB si-au reafirmat angajamentul fata de MoU, siMoU, fiind de acord asupra: intensificrii eforturilor n scopul finalizarii celor mai importante proiecte descrise in MoU din 2006 (actualizat in 2008), raportrii trimestriale asupra progresului procesului de convergenta si proiectelor aferente i ntlnirilor lunare ncepnd din 2010.

Convergenta dintre IAS si US GAAP

Angajamentul asumat include si finalizarea fiecarui proiect major pn la sfritul lui 2012 precum: Cadrul conceptual comun Instrumente financiare; financiare; Consolidare; Consolidare; Evaluarea la valoarea just; Recunoaterea veniturilor; veniturilor; Leasing; Prezentarea situaiilor financiare.