Grupul de societi

- Structur-

Definirea grupului de societi.

Avantaje / Dezavantaje al acestei structuri.

Grupul de societi i formele sale.

Elementele eseniale ale grupului de societi

Grupul de societi n legislaia romn.

Modaliti de protejare a terilor. Penetrarea vlului personalitii

juridice.
 Definiii ale grupului de societi
(I)

,,Grupurile de societi nseamn, laolalt, o societate dominant i una sau mai multe societ i controlate prin legturi juridice sau
faptice care permit societii dominante s impun strategia proprie i comportamentul economic al societ ilor controlate, prin conducere
i controlul asupra acestora i prin unitatea de decizie. - Gh. Piperea, Drept comercial. ntreprinderea n reglementarea NCC, Ed. Ch.
Beck, Bucureti 2012.

,,Grupul de societi poate primi calificarea juridic de universalitate de fapt, respectiv de patrimoniu de afecta iune al societ ii
dominante, dar din punct de vedere economic, grupul de societ i este titularul unei ntreprinderi complexe care const n afacerile
societilor de grup, pe care societatea dominant le controleaz.- Gh. Piperea, Drept comercial. ntreprinderea n reglementarea NCC,
Ed. Ch. Beck, Bucureti 2012.

,,Din ce n ce mai frecvent afacerile sunt structurate sub forma unor grupuri de societ i, fie c aceasta nseamn control comun asupra a
dou sau mai multe entiti, fie deinerea unei participa ii calificate. n fapt existen a unui grad de complexitate al unei afaceri presupune
desfurarea acesteia ntr-o structur de grup. - Radu Bufan (coordonator) Andreea Deli-Diaconescu, Florin Mo iu (colectiv de autori),
Tratat practic de insolven, Ed. Hamangiu, Bucureti, 2014

n modul cel mai simplist, grupul de societ i a fost definit ca fiind constituit din operarea a dou sau mai multe companii ca o singur
entitate economic, dei fiecare membru are propria personalitate juridic i rspundere limitat. - Eike T. Bicker, Creditor Protection in
the Corporate Group, articol disponibil la adresa: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=920472, accesat la data de
22.09.2015, ora 16:30.

n esen, grupul de societi reprezint o form de manifestare a unei ntreprinderi, fiind de fapt o ntreprindere ce ac ioneaz prin
intermediul mai multor profesioniti - societ i cu personalitate juridic, ai crei membrii ac ioneaz n concordan cu interesul de grup i
nu n interes propriu, ntr-o manier coordonat, coordonarea fiind realizat de cele mai multe ori prin controlul comun exercitat de ctre una
dintre societi (societatea-mam ce controleaz membrii controla i ai grupului) ori de ctre una sau mai multe persoane. n unele cazuri
acest control poate fi exercitat n mod formal i transparent prin de inerea unei participa ii calificate.

Definiii legale:

- art. 5 pct. 35 al Legii nr. 85/2014: ,,grup de societi nseamn dou sau mai multe societi interconectate prin control i/sau deinerea
participaiilor calificate;.

- art. 127 alin. (8) al Codului de procedur fiscal: ,, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia
care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i
economic.
 Definirea grupului de societi
(II)

Art. 3 alin. (3) al Codului civil: ,,Constituie exploatarea unei ntreprinderi exercitarea sistematic, de ctre una sau mai multe
persoane, a unei activiti organizate ce const n producerea, administrarea ori nstrinarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
indiferent dac are sau nu un scop lucrativ.

Art. 3 alin. (2) al Codului civil; ,,Sunt considerai profesioniti toi cei care exploateaz o ntreprindere.

,,ntreprinderea, sintetic definit, este o afacere organizat. Afacerea este o activitate continu , sistematic, orientat ntr-un scop
specific (de obicei obinerea de profit), dar care relev un risc asumat [ ] Ca realitate economic, ntreprinderea este un organism
economic structurat de ntreprinztor pe riscul su, risc ce const n antrenarea ntr-o afacere a capitalului, a mijloacelor financiare i
a muncii, elemente de care ntreprinztorul dispune personal sau pe care i le procur de la al ii. - Gh. Piperea, Drept comercial.
ntreprinderea n reglementarea NCC, Ed. Ch. Beck, Bucureti 2012.

ntreprinderea este un concept economic i reprezint n esen o activitate organizat i sistematic ce const n gestionarea unor
resurse economice, sociale i financiare, activitate ce poate fi exteriorizat din punct de vedere juridic prin unul sau mai mul i
profesioniti ce reprezint formele juridice prin care ntreprinderea acioneaz.

n cazul grupului de societi ntreprinderea acioneaz prin una sau mai multe societi cu personalitate juridic. Aceste societ i
reprezint,,haina juridic pe care o mbrac cu caracter permanent sau ocazional o entitate economic unic reprezentat de ctre
ntreprindere.

Forma juridic, respectiv simpla ,,hainpe care o mbrac ocazional ntreprinderea, poate fi uneori abandonat pe considerente de
oportunitate, ntreprinderea renunnd la o anumit structur (entitate cu personalitate juridic) prin mutarea activitii i a activelor n
cadrul unei alte eniti cu personalitate juridic, de multe ori n dezavantajul creditorilor formei juridice abandonate. n aceste cazuri
are loc de fapt o disimulare a conceptului de societate, are loc o deturnare a sensului, scopului legitim i originar al societii.

Grupurile de societi s-au nscut dintr-o nevoie economic i au evoluat odat cu avansarea fenomenului de globalizare. Practic, nu
poate fi conceput o ntreprindere multinaional de anvergur ridicat ce s nu fie structurat sub forma grupului de societ i. Grupul
de societi reprezint forma cea mai evoluat a unei ntreprinderi fiind structura caracteristic oricrei corpora ii. Mai ales grupurile de
societi de anvergur ridicat i desfoar activitatea n multiple state, avnd caracter transnaional i o for financiar ridicat.

Dealtfel n cadrul unei lumi ce se afl ntr-un proces accentuat de globalizare, grupurile de societ i sunt din ce n ce mai prezente i
mai importante n cadrul economiilor naionale. Spre exemplu, n Germania, 70% din veniturile din economie provin din structuri de
grup i peste 50% din angajai aparin grupurilor de societi. - Radu Bufan (coordonator) Andreea Deli-Diaconescu, Florin Moiu
(colectiv de autori), Tratat practic de insolven, Ed. Hamangiu, Bucureti, 2014
 Avantaje/Dezavantaje

Avantaje:

(,,grupurile de societ i exist pentru c e profitabil s existe - Gh. Piperea, Drept comercial. ntreprinderea n reglementarea NCC, Ed. Ch. Beck, Bucureti
2012.)

- optimizarea organizaional;

- optimizare fiscal, limitarea expunerii fiscale;

- managementul riscului i limitarea expunerii n fa a diverselor categorii de risc;

- organizarea mai facil a contabilitii;

- finanarea afacerilor societilor din grup este mai facil, posibilitatea existen ei unor garan ii sau finan ri intra-grup;

- flexibilitate mai ridicat n gestiunea activelor i pasivelor, resursele din cadrul grupurilor pot fi utilizate n comun;

- posibilitatea de a utiliza programe na ionale de stimulare, uneori barierele legislative impun necesitate nfiin rii unor noi pentru a desf ura o activitate sau un
proiect (SPV special purpose vehicle).;

Dezavantaje: ( vizeaz n special creditorii membrilor sau asocia ii/ac ionarii minoritari)

- creditorii membrilor sunt n principiu limita i la urmrirea patrimoniului membrului cu care au contractat de i ace tia contracteaz prin prisma imaginii i
garaniilor oferite de grup n ansamblu, posibil apari ia abuzului de personalitate juridic;

- disimularea noiunii de afectio societatis, societile membre nu acioneaz n interesul propriu ci n interesul de grup;

- posibilul abuz de majoritate n detrimentul asocia ilor/ac ionarilor minoritari;

- disimularea contractual, problema identit ii adevratului contractant/adevratului beneficiar, bariere n identificarea celor ce controleaz i exploateaz n
mod real societatea;

- uurina cu care lichiditile sau activele societ ii pot fi mutate n cadrul grupului, n detrimentul creditorilor membrilor ce i vd diminuat gajul general
(mprumuturi fictive sau prea oneroase; prestarea de servicii fictive; transferul de active la pre uri fictive n scopul sustragerii ;

- pentru grup: posibila pierdere a controlului asupra unui membru (de ex. Nsolven sau pierderea dr. de vot majoritar) cu efecte asupra ntregului grup,
dificulti de coordonare, bariele legale/fiscale sau logistice pentru ,,culegerea sau preluarea profitului, lichiditilor sau altor active.
 Grupul de societi i formele sale

Tipuri de societi:
- grupuri financiare (grupurile n care exist legturi de capital ntre membrii concretizate prin de inerea de participa ii la
capitalul social ex. holdingul ce reprezint societatea-mam ce de ine participa ii n cadrul celorlalte societ i-membre),;
- grupuri personale (care au la baz legturi personale, fiind compuse din societ i n care controlul este exercitat de ctre o
persoan sau o familie);
- grupurile contractuale (ce au la baz o relaie contractual care genereaz dependen economic).

Grupurile de societi pot totodat s prezinte un grad variat de transparen :

- ridicat, n situaia n care existena i exercitarea controlului este realizat n mod direct i public ( tipic grupurilor financiare);
- minim sau inexistent n cazurile n care controlul este realizat de regul indirect i n mod secret sau ntr-un mod necunoscut
terilor (ntlnit mai des n cadrul grupurilor personale i contractuale).

Grupurile variaz mult n funcie de structur, organizare i de intorul lor.

- n Statele Unite ale Americii de ex grupurile n care membrii - subsidiare sunt de inu i n propor ie de 100% de ctre aceea i
entitate sunt comune,
- n Europa Continental societile-mam care exercit controlul de in n general doar un numr de pr i sociale sau ac iuni ce
asigur controlul subsidiarelor.
- Onele grupuri au structuri de tip holding (bncile americane sau cele elveiene), iar altele au structuri piramidale (comune n
Germania i Italia).

Unele sunt controlate strict de ctre societ ile-mam, iar n alte forme membrii grupului de societ i au o autonomie mai
ridicat, existnd uneori i o concure intra-grup, realizat ntre membrii grupului.
 Elementele esentiale ale grupului de societ i (I)
I. Controlul:

- art. 5 pct. 9, teza I al Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven: ,,controlul este capacitatea de a determina sau
influena n mod dominant, direct ori indirect, politica financiar i operaional a unei societi sau deciziile la nivelul organelor societare.

- art. 2 alin. (1) pct. 16 lit. b) din Legea nr. 297/2004 privind pia a de capital: ,,control, care nseamn relaia dintre societatea-mam i o filial sau o relaie
similar ntre orice persoan fizic sau juridic i o societate comercial; orice filial a unei filiale va fi considerat o filial a societii-mam, care
este n fapt entitatea care controleaz aceste filiale; se consider legtur strns i situaia n care dou sau mai multe persoane fizice sau juridice sunt
legate permanent de una i aceeai persoan printr-o relaie de control;

- art. 2 alin. (1) pct. 22: ,,.persoane implicate: a)persoane care controleaz sau sunt controlate de ctre ian emitent sau care se gsesc sub ian control
comun;.

Controlul a fost definit n mod constant ca fiind cel mai important element ce define te grupul de societ i, att n legisla ie ct i n doctrin.

Astfel, s-a considerat c simpla existen a controlului sub forma capacit ii de exercitare a sa, calific rela ia dintre dou sau mai multe societ i ca
fiind una de grup. Considerm c ar fi indicat nlocuirea no iunii de control, cu no iunea de control exercitat.

II. Participaia calificat:

- art. 5 pct. 9, teza a-II-a, al Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven: ,O persoan va fi considerat ca deinnd
controlul atunci cnd: a)deine n mod direct sau indirect o participaie calificat de cel puin 40% din drepturile de vot ale respectivei societi i
niciun alt asociat sau acionar nu deine n mod direct ori indirect un procentaj superior al drepturilor de vot;

- art. 5 pct. 41 al Legii nr. 85/201 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven: ,,participaie calificat nseamn fraciunea de capital
cuprins ntre 20% i 50% deinut de ctre o persoan n alt societate;

- art.2 alin.(1) pct.20 indice 1 din Legea nr. 297/2004 privind pia a de capital; ,, participaie calificat - deinerea, direct sau indirect, ntr-o S.S.I.F a cel
puin 10% din capitalul social ori din drepturile de vot sau care permite exercitarea unei influene semnificative asupra administrrii S.S.I.F. n care este
deinut participaia respectiv.

n general noiunea de participa ie calificat este utilizat pentru a determina cazurile n care se instituie de ctre legiuitor prezum ia relativ sau
absolut, dup caz, de control.

Cu toate acestea, uneori legiuitorul consider c simpla de inere a unei participa ii calificate, n lipsa controlului poate constitui un element
determinant i suficient n constituirea unui grup de societ i: art. 5 pct. 35 al Legii nr. 85/2014: ,,grup de societi nseamn dou sau mai multe
societi interconectate prin control i/sau deinerea participaiilor calificate;.
 Elementele esentiale ale grupului de societ i (II)
III. Interesul de grup:
- ,,Relev un tip distinct de affectio societatis, care se manifest la nivelul fiecrei societ i prin apartenen a sa la grup i prin comuniunea de
interese cu celelalte societi din grup. - Gh. Piperea, Drept comercial. ntreprinderea n reglementarea NCC, Ed. Ch. Beck, Bucureti 2012.
- De cele mai multe ori interesul de grup a fost considerat un element subsidiar.
- Considerm c elementul definitoriu principal i primar al grupului de societ i este reprezentat de ctre interesul de grup.
- n opinia noastr controlul sau participaia calificat nu reprezint un elemente primordiale, preexistente ale grupului de societ i, ci derivate.
Acestea reprezint efectul ulterior al interesului comun specific grupului de societ i, materializat apoi prin eforturile coordonate ale membrilor
de a aciona n interesul comun, sub o direcie comun realizat de societatea-mam sau o alt persoan ori entitate (n cazul controlului). n
cazul participaiei calificate acesta reprezint consecina modalitii de nfiinare ori o prghie de finan are sau control .
- n opinia noastr un grup de societi poate apare i poate func iona, chiar n lipsa existen ei unui control formal al unei societ i asupra unei alte
societi din grup, sau chiar n lipsa unui control formal comun exercitat asupra unor societ i de ctre o persoan singular sau alt entitate.
Totui, de facto ntotdeauna, va exista un control indirect i informal viznd politica operaional sau financiar a celor membrilor grupului de
societi, acest control fiind realizat n mod coordonat prin aciunilor unor diverse entit i sau persoane, de i nici o entitate sau persoan nu
deine n mod singular controlul asupra membrilor grupului.
Exemplu 1: Considerm cazul a trei societi distincte independente n totalitate una de cealalt, toate societ i cu rspundere limitat cu asociat unic.
Societatea 1 se ocup cu furnizarea unei materii prime, societatea 2 are ca obiect de activitate procesarea materiei prime, iar societatea 3 are ca
obiect de activitate obinerea produsul final. Aceste trei societi au ca asociat unic urmtoarele persoane: societatea 1 l are ca asociat unic pe A,
societatea 2 l are ca asociat unic pe B, iar societatea 3 l are ca asociat unic pe C. Men ionm i faptul c A, B i C de in mpreun societatea 4,
n cote egale, nicunul dintre acetia neavnd controlul deplin al societ ii 4. Societatea 4 are ca obiect de activitate comercializarea bunurilor
vndute de ctre societatea 3 ce este aprovizionat de societatea 2, aprovizionat la rndul su de societatea 3. A, B i C urmresc ob inerea de
profit prin activitatea societii 4 ce comercializeaz produsul final, mpr ind apoi profitul n cote egale. Activitatea societ ilor 1, 2 i 3 este
organizat strict pentru a deservi activitatea societtii 4.
 Elementele eseniale ale grupului de societ i (III)

Interesul de grup presupune i un anumit grad de integrare func ional al unui membru al grupului de societ i
n agrenajul global funcional al grupului de societi.

Simpla utilizare a conceptelor de control (ce poate s nu fie exercitat) i participaie calificat, fr a lua n
considerare conceptul de interes de grup sau de modul n care diverse societ i sunt integrate din punct de
vedere funcional pot da natere unor calificri eronate:

Exemplu 2: O societate B (de face parte dintr-un grup de societ i), deine majoritatea prilor sociale, sau a
aciunilor a unei alte societi A, deci deine i participarea calificat i controlul societ ii n cauz, dar nu
exercit acest control (controlul fiind exercitat de ctre acionarul minoritar C - o societate ter ),
achiziionarea prilor fiind realizat de ctre societatea de intoare n scopul ob inerii de dividente. Ac ionarul
minoritar ce controleaz de facto societatea A a integrat din punct de vedere funcional societatea n cadrul
grupului din care aceasta face parte, societatea ac ionnd n interesul grupului din care face parte ac ionarul
minoritar C. Dac am face abstracie de interesul social i modul n care a fost integrat func ional societatea,
vom considera c aceasta face parte din grupul de societ i constituit din societatea ce e ac ionar majoritar B i
eventual celelalte societi ce compun grupul din care face parte ac ionarul majoritar B. Or, avnd n vedere
faptul c societatea deinut nu este integrat economic de facto n cadrul grupului de societi din care face
parte societatea societatea B, neacionnd n concordan cu interesul de grup al grupului din care face parte
societatea B - este eronat includerea societii de inute n cadrul grupului societ ii B, cu att mai mult cu ct
societatea A, face parte, din punct de vedere funcional, din cadrul grupului de societ i din care face parte
acionarul minoritar C ce exercit de facto controlul n interesul de grup din care acesta face parte.
 Grupul de societi n legislaia romn (I)

Au existat diferite moduri de abordare legislativ i judiciar a grupurilor de societ i:

- n unele state precum Regatul Unit al Marii Britanii nu exist prevederi speciale privind grupul de societ i, fiind aplicabile
regulile generale ale dreptului comun, dar acest vid legislativ a fost n general acoperit de ctre practica judiciar.
- n unele state precum Germania au fost introduse n legisla ie legi speciale privind grupurile de societ i, preferndu-se
reglementarea distinct a acestor entit i.
- n alte state, s-a preferat introducerea n legisla ie a unor norme privind grupurile de societ i n diferite materii (concuren,
insolven, domeniul fiscal) , cum este i cazul Romniei.
Acest din urm sistem prezint neajunsuri sub aspectul previzibilit ii i coeren ei legale, deoarece definirea unor concepte sau
noiuni nu este uniform, putnd crea probleme n interpretare i aplicare.

n legislaia romn grupul de societ i nu este reglementat n dreptul societar, respectiv n cadrul Legii nr. 31/1990.

Acest neajuns s-a dorit a fi acoperit prin inserarea unor prevederi privind grupul de societ i sau aspecte ce definesc
activitatea acestuia n diverse materii: n materie fiscal, n materia dreptului insolven ei, n dreptul pie ei de capital, n
materia dreptului concuren ei.

Din pcate conceptele utilizate n aceste materii (cum ar fi cel de control sau participa ie calificat) nu sunt similare, astfel
nct puinele reglementri din dreptul romn ce privesc grupul de societ i au un caracter eterogen.

De asemenea, legislaia na ional nu utilizeaz conceptul de interes de grup sau de integrare func ional n definirea grupului
de societi, fiind utilizate doar coceptele de control sau participa ie calificat.

Cea mai cuprinztoare abordare din legisla ia romn a grupului de societ i se gse te tratat n cadrul Legii nr. 85/2014
privind procedurile de prevenire a insolven ei i de insolven , ce cuprinde prevederi speciale privind insolven a grupului de
societi n cadrul Titlului II, Capitolul II al Legii (art. 183 art. 203).
 Grupul de societi n legislaia romn (II)

Art. 5 al Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolven ei i de insolven :

- pct. 35: ,,grup de societi nseamn dou sau mai multe societi interconectate prin control i/sau deinerea participaiilor calificate;.

- pct. 9: ,,.controlul este capacitatea de a determina sau influena n mod dominant, direct ori indirect, politica financiar i operaional a unei
societi sau deciziile la nivelul organelor societare. O persoan va fi considerat ca deinnd controlul atunci cnd: a)deine n mod direct sau
indirect o participaie calificat de cel puin 40% din drepturile de vot ale respectivei societi i niciun alt asociat sau acionar nu deine n mod
direct ori indirect un procentaj superior al drepturilor de vot; b)deine n mod direct sau indirect majoritatea drepturilor de vot n adunarea
general a societii respective; c)n calitate de asociat sau acionar al respectivei societi dispune de puterea de a numi sau de a revoca
majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere sau supraveghere;

- pct. 37:,,membru al grupului poate fi oricare din societile grupului, indiferent dac este societatea-mam sau un membru controlat al grupului;

- pct 38;,,membru controlat al grupului este acea societate controlat de societatea-mam;

- pct. 41: ,,participaie calificat nseamn fraciunea de capital cuprins ntre 20% i 50% deinut de ctre o persoan n alt societate;

- pct. 62: ,,societate-mam este societatea care exercit controlul sau influena dominant asupra celorlalte societi din grup;

Art, 9 alin. (5) al Legii nr. 21/1996 a Concuren ei - Republicat: ,,Potrivit prevederilor prezentei legi, controlul decurge din drepturi, contracte
sau orice alte elemente care, fiecare n parte ori luate mpreun i innd seama de circumstanele de fapt sau de drept, confer posibilitatea de a
exercita o influen determinant asupra unei ntreprinderi, n special prin: a)drepturi de proprietate sau de folosin asupra totalitii ori a unei
pri din activele unei ntreprinderi; b)drepturi sau contracte care confer o influen determinant asupra structurii ntreprinderii, votului sau
deciziilor organelor de conducere ale unei ntreprinderi.

Art. 127 alin. (8) al Codului de procedur fiscal: ,, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia
care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic.

Art. 2 alin. (1) din Legea nr. 297/2004 privind pia a de capital:

- pct. 16 lit. b): ,,control, care nseamn relaia dintre societatea-mam i o filial sau o relaie similar ntre orice persoan fizic sau juridic i o
societate comercial; orice filial a unei filiale va fi considerat o filial a societii-mam, care este n fapt entitatea care controleaz aceste
filiale; se consider legtur strns i situaia n care dou sau mai multe persoane fizice sau juridice sunt legate permanent de una i aceeai
persoan printr-o relaie de control;

- pct. 22: ,,persoane implicate:a)persoane care controleaz sau sunt controlate de ctre ian emitent sau care se gsesc sub ian control comun;.
 Modaliti de protejare a terilor. Penetrarea
vlului corporatist.
- dispoziiile comune privind aciunea paulian, aciunea oblic, simula ia, ac iuni n anulare;

- art. 193 alin. (2) al Codului civil: ,,(2)Nimeni nu poate invoca mpotriva unei persoane de bun-credin calitatea de subiect
de drept a unei persoane juridice, dac prin aceasta se urmrete ascunderea unei fraude, a unui abuz de drept sau a unei
atingeri aduse ordinii publice.

- art. 237 indice 1, alin. (3( i alin. (4) ale Legii nr. 31/1990 : (3)Asociatul care, n frauda creditorilor, abuzeaz de caracterul
limitat al rspunderii sale i de personalitatea juridic distinct a societii rspunde nelimitat pentru obligaiile
neachitate ale societii dizolvate, respectiv lichidate. (4)Rspunderea asociatului devine nelimitat n condiiile alin. (3),
n special atunci cnd acesta dispune de bunurile societii ca i cum ar fi bunurile sale proprii sau dac diminueaz
activul societii n beneficiul personal ori al unor teri, cunoscnd sau trebuind s cunoasc faptul c n acest mod
societatea nu va mai fi n msur s i execute obligaiile..

- art. 169 al Legii nr. 85/2014 - privind procedurile de preinsolven i procedurile de insolven Atragerea rspunderii pentru
intrarea n insolven;

- art. 117 al Legii nr. 85/2014 privind procedurile de preinsolven i procedurile de insolven Anularea actelor
frauduloase;

- art. 239 al Codului penal Abuzul de ncredere prin fraudarea creditorilor;

- art. 6 al Codului de procedur fiscal: ,,Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce
i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra
tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz. - Principiul prevalenei economicului asupra juridicului.