Taxa pe valoarea adaugata

1. Ce este TVA?
2. Aplicare teritoriala
3. Legislatie aplicabila
4. Conditii pentru aplicarea TVA in
Romania/UE?
5. Persoane impozabile/neimpozabile
6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA
7. Locul operatiunilor
8. Scutiri
9. Persoana obligata la plata
10. Conditii pentru deducerea TVA in
Romania/UE?
11. Faptul generator si exigibilitatea
12. Baza impozabila
13. Cotele TVA
14. Evidenta si declararea TVA
15. Raspunderea solidara
1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de catre
statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor

inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel
in calitate de perceptor fiscal pentru stat

Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci

influenteaza numai fluxul de numerar (cash-
flow-ul)

Este un cost pentru neplatitorul de TVA

2. Aplicare teritoriala
Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a
TVA = Romania

Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in Romania
se supuneau TVA

Bunurile i serviciile consumate in afara Romaniei

nu se supuneau TVA
2. Aplicare teritoriala
Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a
TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in
Comunitate se supun
TVA

Bunurile i serviciile consumate in afara Comunitatii

nu se supun TVA
 2. Aplicare teritoriala

Comunitate = State membre teritorii + teritorii

Art.
UE excluse incluse
1252 C.
fisc.
 3. Legislatie aplicabila

La nivel european:
Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006
publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:

Legislatiile statelor membre care preiau
directivele.
Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

in caz de conflicte Curtea de Justitie a

Comunitatilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
4. Conditii pentru aplicarea TVA
in Romania/UE?
Livreaza bunuri
Presteaza servicii
S.C. ALFA X

Trebuie sa pun i TVA?

Achizitii intracomunitare
Import
S.C. ALFA X
 Cele cinci intrebari de baza
1. Operatiunea este Cand aplic TVA?
efectuata de o persoana
impozabila ce actioneaza
NU
ca atare (pt AIC si import: Nu se datoreaza TVA
sau de o persoana eligibila
pentru aplicarea TVA)?
DA
NU

2. Operatiunea este Nu se datoreaza TVA

cuprisa in sfera TVA?
DA

3. Operatiunea are loc in NU Nu se datoreaza TVA in

Romania (citesc legea din
Romania? loc pentru 4 si 5)
DA

4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA

NU

5. Cine este persoana TVA este datorata de:

-furnizor;
obligata la plata TVA in
-cumparator;
Romania? -client;
-importator
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoana impozabila = orice persoana care
desfoara, in mod independent, orice
activitate economica, in orice loc din lume

Art. 127
Persoana neimpozabila = o persoana care
C. fisc.
nu desfoara activitati economice in nici
un loc din lume
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Persoane neimpozabile:
persoane fizice care lucreaza in baza unui
Art. 127 contract individual de munca;
C. fisc. institutii publice;
persoane care realizeaza numai operatiuni
cu titlu gratuit
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de
locul unde sunt stabilite, trebuie sa se
inregistreze in scop de TVA in
Art. 153 Romania, daca realizeaza operatiuni
C. fisc. supuse TVA care au locul in Romania
i pentru care sunt obligate la plata.

Exceptii:
persoanele impozabile care realizeaza numai
operatiuni scutite fara drept de deducere;
persoanele impozabile care beneficiaza de
regimul special de scutire (intreprinderi mici).
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile

in anumite situatii i persoanele

neimpozabile sau persoanele impozabile
exceptate de la inregistrare sunt
Art.
1531 C. obligate sa se inregistreze in scop de
fisc. TVA
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale Platitori de TVA
Impozabile Obligate sa se inregistreze cu
art. 153

Exceptate Grupul
intreprinderi
celor 2
mici
neplatitori
Persoane
Fac numai operatiuni pentru
scutite fara drept de servicii
Grupul
deducere (Ex.: banci)
celor 3
neplatitori
Persoane juridice
pentru
neimpozabile
Neimpozabile bunuri
Obligate sa se
Ex: Institutii publice, ONG inregistreze
cu art. 1531

Persoane fizice neimpozabile

Neplatitori
de TVA
 5. Persoane
impozabile/neimpozabile
intreprinderi mici:
Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO
(220.000 lei)
Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari
servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele
SFDD cu exceptia:
livrarilor de active fixe;
livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi

Curs schimb:
- curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au obligatia de inregistrare
in scop de TVA inainte de efectuarea operatiunilor
RO+CUI

Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in

scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi folosit numai
pentru AIC

Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de

TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate
i primite, pentru care exista obligatia de depunere a
declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora
poate fi folosit i pentru achizitii intracomunitare
de bunuri, dar nu i pe plan local.
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis
de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;
- la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul
transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a
TVA;
- la achizitii de bunuri i servicii: cumparatorul verifica codul
transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de
deducere a TVA

Pe internet in baza de date VIES:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitari la ANAF

 6. Operatiuni cuprinse in
sfera TVA
Livrari de bunuri;

Prestari servicii;
Art.
128-131
C. fisc. Achizitii intracomunitare de bunuri;

Import de bunuri
6. Operatiuni cuprinse in
sfera TVA
Pentru a intra in sfera TVA operatiunile
trebuie realizate cu plata sau asimilata la
o operatiune cu plata sau asimilata la o
operatiune cu plata

Operatiuni asimilate cu plata:

- Livrari catre sine
- Prestari de servicii catre sine
 7. Locul operatiunilor
Loc operatiuni = Romania operatiunea
va fi supusa TVA conform legislatiei din
Romania;

Art.
Loc operatiuni = alt stat membru
132-133 operatiunea va fi supusa TVA conform
C. fisc.
legislatiei din acel stat membru;

Loc operatiuni = in afara

Comunitatii
operatiunea nu este supusa TVA;
 8. Scutiri

Operatiunile impozabile in Romania pot fi:

Taxabile
Art.
143- Scutite cu drept de deducere
1441 C.
fisc.
Art. 141 Scutite fara drept de deducere
C. fisc.

Art. 142 Importuri i AIC scutite

C. fisc.
 8. Scutiri

Se beneficiaza de scutire i daca persoana

Art. 152 care realizeaza operatiunea aplica regimul
C. fisc.
special de scutire pentru intreprinderi mici!
9. Persoana obligata la
plata
Persoana obligata la plata = furnizorul va
factura cu TVA aferent locului unde se
desfoara operatiunea;

Persoana obligata la plata = beneficiarul

va calcula TVA cu cota corespunzatoare
locului in care se desfoara operatiunea i
platete (daca e neplatitor de TVA) sau
aplica mecanismul taxarii inverse (daca e
platitor).
Furnizorul/prestatorul va emite factura fara
TVA
10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
Livreaza bunuri
Presteaza servicii
X S.C. ALFA
Achizitii IC
Import

Pot sa deduc
TVA?
 Cele cinci intrebari de baza
Cand deducTVA?
NU
1. Se datoreaza TVA Nu exista TVA deductibila
pentru operatiune?
DA

2. Cumparatorul are NU
Nu exista TVA deductibila
dreptul sa deduca TVA?
DA
NU
3. TVA este deductibila? Nu exista TVA deductibila
DA

4. Exista vreo excludere DA

Nu exista TVA deductibila
sau limitare?
NU

5. Sunt indeplinite NU
Nu exista TVA deductibila
conditiile formale?
DA
TVA este integral deductibila
TVA este partial deductibila
 10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?
Se aplica cele cinci intrebari privind Cand aplic TVA.
Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza
TVA
Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se
datoreaza TVA

Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o

operatiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu
are drept de deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaza lui

S.C. BETA S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in
valoare de 1000 lei fara TVA. in mod eronat S.C. ALFA
S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.
BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei
 10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
2. Cumparatorul are dreptul sa
deduca?

Trebuie stabilit daca persoana este

impozabila.

au drept sa deduca TVA

persoanele inregistrate in scop de
TVA in mod normal (cu art. 153)
 10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
3. TVA este deductibila?

Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile

achizitionate sunt destinate:

- operatiunilor taxabile
Art. 145
C. fisc. - operatiunilor scutite cu drept de deducere

- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in

strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in
care locul ar fi fost in Romania;

- anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari,

daca clientul este situat in afara Comunitatii;

- operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia

divizarii, fuzionarii
 10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. a) Exista vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea

economica
- bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitata in numele i contul
altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice i tutun;
etc.
 10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Exista vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care
realizeaza i operatiuni care dau drept de deducere i
operatiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigura i servicii de consultatii

medicale generale.

pentru achizitiile efectuate numai in scopul

operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este
integral deductibila

pentru achizitiile efectuate numai in scopul

operatiunilor FARA drept de deducere TVA este
integral nedeductibila

pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste

destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata
10. Conditii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Exista vreo limitare?

Livrari i prestari care dau drept la deducere

Pro-rata=
Livrari i prestari totale

TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata

 10. Conditii pentru
deducerea TVA in
Romania/UE
5. Sunt indeplinite conditiile formale?
- sa detina factura (sau autofactura) care
sa cuprinda un set de informatii
Art. 146
minimale;
C. fisc. - sa detina declaratie vamala de import,
pentru import
- sa detina documente specifice pentru
transferuri.
11. Faptul generator i
exigibilitatea
Faptul generator: data realizrii operaiunii
impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care

autoritile fiscale pot solicita plata taxe

Exigibilitatea plii taxei: data la care

persoana este obligat s efectueze plata
taxei. Dup aceast dat se calculeaz
majorrile de ntrziere.
11. Faptul generator i
exigibilitatea
Faptul generator
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii
serviciilor.

Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine
proprietar al bunurilor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care
beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data
la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data
emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de
beneficiar, conform prevederilor contractuale;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze
naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract
pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat
n contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.
11. Faptul generator i
exigibilitatea
Exigibilitatea taxei

Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu

faptul generator.

Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la
data emiterii facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data
extragerii numerarului;
- Livrari si Achiziii intracomunitare: 15 a lunii
urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data
facturii, dac este emis anterior
- Import data la care intrevine exigibilitatea texelor
comunitare
- - Pentru firmele care aplica TVA la incasare
11. Faptul generator i
exigibilitatea
Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre
buget

Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal

= trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului
n care a avut loc exigibilitatea taxei
Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara

Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal

= luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a
avut loc exigibilitatea taxei

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni

dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim

6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul
 11. Faptul generator i
exigibilitatea
Exemplu:

Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz

ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia,
pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite
factura:
a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilitii taxei: 30.03.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007
b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 19.04.2007
Data exigibilitii taxei: 15.04.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007
12. Baza impozabila
Se includ in baza
impozitele i Taxe vamale, accize, alte
taxele taxe, cu exceptia
TVA
cheltuielile Comisioane, cheltuieli de
Baza de impozitare = accesorii ambalare, transport
contrapartida obtinuta de i asigurare
furnizor de la cumparator. Nu se includ in baza:
Reduceri de Rabaturi, remize,
pret risturnuri, sconturi
Pentru transferurile asimilate acordate la data
achizitiilor intracomunitare exigibilitatii taxei
baza de impozitare = pretul de Daune-interese Stabilite prin hotarare
cumparare al bunurilor sau penalitati judecatoreasca
respective sau al unor bunuri definitiva sau
similare ori, in absenta unor
contract
astfel de preturi de Dobanzi Percepute dupa data
cumparare, pretul de cost, livrarii, pentru plata
stabilit la data livrarii.
cu intarziere
Ambalaje Care circula intre furnizor
i cumparator fara
facturare
Sume achitate Care apoi se deconteaza
de furnizor in clientului
contul clientului
Sume incasate in
contul altei
persoane
12. Baza impozabila
Situatii in care baza se ajusteaza:
Anularea unei operatiuni dupa ce a fost emisa factura, insa
inainte de livrare
Refuzuri calitative i cantitative
Reducerile de pret acordate dupa livrare sau prestare
Contrapartida nu se poate incasa datorita falimentului
beneficiarului
Returnarea ambalajelor care circula prin facturare
13. Cotele de TVA
Cota standard 24%
Cota redusa 9%
Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii

9%
a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i
arheologice, gradini zoologice i botanice, targuri, expozitii i
evenimente culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu exceptia
celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu exceptia
protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
 13. Cotele de TVA
Masuri de simplificare (taxare inversa).

Art.
160 Conditii de aplicare:
- locul operatiunii este in Romania
- i furnizorul i beneficiarul sunt inregistrati
in scop de TVA cu art. 153
 13. Cotele de TVA
Masuri de simplificare (taxare inversa).

Art.
160 Mecanism de aplicare:
- furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie
taxare inversa
- beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe
factura i face inregistrarea 4426 = 4427
14. Evidenta si declarareaTVA
Documentul primar pentru evidenta TVA
este factura:
- fiecare agent economic este obligat sa
ii tina propria evidenta a facturilor;
- factura trebuie sa aiba un continut
minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;
- semnarea i tampilarea facturilor nu
mai sunt obligatorii
14. Evidenta si
declarareaTVA
Factura se inlocuieste cu un document
special cu continut minimal de informatii
pentru:
- livrari in vederea testarii sau verificarii
confomitatii,
- stocuri in regim de consignatie,
- stocuri puse la dispozitia clientului.
Factura se va emite in momentul in care
destinatarul devine proprietarul
bunurilor.
14. Evidenta si declarareaTVA
AUTOFACTURARE

A) pentru livrari/prestari catre sine

preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in
scopuri ce n-au legatura cu obiect activitate
preluare bunuri mobile pentru a fi donate
preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni
ce nu dau drept de deducere integral
stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau
persiabilitati)

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se

autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-
au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu
mai sunt aferente activitatii economice

B) pentru transferuri

C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este

obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la
furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului
14. Evidenta si declarareaTVA
Evidenta TVA se tine cu ajutorul
urmatoarelor documente:
- jurnal pentru cumparari;
- jurnal pentru vanzari;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat
membru;
14. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul
urmatoarelor documente:
- decont de TVA (formular 300): se depune
lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se

depune numai pentru lunile pentru care
sunt operatiuni.
14. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul
urmatoarelor documente:
- declaratie recapitulativa (formular 390):
se depune lunar numai pentru AIC de
bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii
intracomunitare in lunile cand acestea apar.

- declaratia semestriala (394): se depune

lunar/trimestrial pentru achizitii/livrari
locale
15. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA

catre buget de catre furnizor, daca nu poate
dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.