CODUL ETIC

NUMIREA PROFESIONALA.
CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

CAFR 2011
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

Codul Etic stabilete cadrul conceptual care impune

auditorului financiar s identifice, s evalueze i s abordeze
ameninrile care ar putea aprea n legtur cu
conformitatea cu pincipiile fundamentale.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.
In exercitarea profesiei, auditorii financiari trebuie s se conformeze
urmtoarelor principii fundamentale:

(a) Integritate - trebuie s fie direct i onest n toate relaiile profesionale i de

afaceri.
(b) Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese
sau sub influene nedorite ale altora, care s prevaleze asupra raionamentelor
profesionale sau de afaceri.
(c) Competena profesional i atenia cuvenit trebuie s-si menin
cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura
c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate
pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic si acioneaz n mod
responsabil i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
(d) Confidenialitate - trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri i nu trebuie s
divulge astfel de informaii ctre terte prti fr o autorizaie specific, cu
excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional
de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale nu vor fi folosite de
ctre profesionistul contabil n avantaj personal sau al unor terte persoane.
(e) Comportament profesional - trebuie s se conformeze legilor i normelor
relevante i trebuie s evite orice aciune care discrediteaz profesia.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

Seciunea 200 din Codul Etic prezint situaii specifice n care pot aprea
ameninri cu privire la respectarea principiilor fundamentale, spre exemplu:

- care sunt aspectele de luat n considerare nainte de acceptarea unei

misiuni de audit financiar (Seciunea 210 Numirea profesional),

- care sunt circumstanele care pot genera conflicte de interese (Seciunea

220 Conflicte de interese) sau

- ce trebuie avut n vedere atunci cnd unui auditor financiar i se solicit o

opinie suplimentar (Seciunea 230 Opinii suplimentare).
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

I. NUMIREA PROFESIONAL

Obiectiv: Un auditor financiar nu trebuie s se angajeze n nici o

afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care ar putea
afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care
ar rezulta n incompatibilitate cu principiile fundamentale.

1. Acceptarea unui client nou

nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un auditor financiar

trebuie s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri
privind conformitatea cu principiile fundamentale.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

Ameninrile la adresa integritii sau a comportamentului profesional

pot aprea ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client, respectiv
de proprietarii acestuia, conducerea i activitile desfurate.

Un auditor financiar trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri i

s aplice msurile de protecie atunci cnd este necesar pentru a le elimina
sau reduce la un nivel acceptabil.

n cazurile n care nu este posibil s se reduc ameninrile la nivel

acceptabil, auditorul financiar trebuie s refuze relaia cu acel client.
Periodic, auditorul financiar trebuie s revizuiasc deciziile care au condus
la acceptarea misiunilor recurente la acelai client.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

2. Acceptarea unei misiuni

Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite
impune obligaia asupra auditorului financiar, de a furniza numai acele
servicii pe care auditorul financiar are competena s le furnizeze.

O ameninare de tipul interesului propriu la adresa competenei

profesionale i a ateniei cuvenite este generat, dac echipa misiunii nu
posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura n
mod adecvat misiunea.

Atunci cnd un auditor financiar intenioneaz s se bazeze pe consilierea

sau activitatea unui expert, auditorul trebuie s determine dac aceast
ncredere este garantat. Factorii care trebuie luai n considerare includ:
reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i de
etic disponibile i aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o
asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.
3. Modificarea numirii profesionale

Caz 1: Un auditor financiar care este rugat s nlocuiasc un alt auditor

financiar sau care intenioneaz s aplice pentru preluarea unei misiuni
deinute n prezent de un alt auditor financiar, trebuie s ia n considerare
dac exist motive profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta
misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile
fundamentale.

Se recomand comunicarea direct cu auditorul existent pentru a determina

faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct
auditorul financiar s poat decide dac este adecvat s accepte misiunea.
Spre exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificrii numirii s nu
reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu
auditorul existent care s influeneze decizia de a accepta numirea.

Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil

prin aplicarea metodelor de protecie, i prin alte modaliti nu pot fi obinute,
informaii satisfctoare cu privire la datele necesare, auditorul financiar
refuz misiunea.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.
Caz 2: Unui auditor financiari se poate solicita s realizeze activiti
complementare sau suplimentare fa de activitatea celui existent. Aceste
mprejurri pot da natere la ameninri poteniale privind competena
profesional i acordarea ateniei cuvenite, ameninri care rezult, de
exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor.

Un exemplu de msur de protecie este notificarea auditorului existent

cu privire la activitatea propus, fapt care i-ar da ocazia auditorului existent
s furnizeze orice informaii relevante, necesare pentru desfurarea
corect a activitii.

Un auditor financiar existent este supus principiului confidenialitii.

Dac acelui auditor financiar i este permis sau i se cere s discute cu
privire la afacerile clientului su cu un auditor financiar propus, va depinde
de natura misiunii i de urmtorii factori:
a) Dac s-a obinut permisiunea clientului pentru a dezvlui respectivele
informaii.
b) Cerinele legale i etice cu privire la astfel de comunicrii i prezentri
de informaii, care pot varia n funcie de jurisdicie.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

II. CONFLICTE DE INTERESE

Obiectiv: Un auditor financiar trebuie s ia msuri rezonabile pentru a

identifica circumstanele care ar putea genera un conflict de interese.
Asemenea circumstane ar putea genera ameninri privind
conformitatea cu principiile fundamentale.

O ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un auditor

financiar concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie
sau un acord similar cu un competitor important al clientului.

O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi

generat i atunci cnd un auditor financiar presteaz servicii pentru clieni
ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu
privire la subiectul sau tranzacia n cauz.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.
nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii sau misiuni specifice cu
un client, auditorul financiar trebuie s evalueze semnificaia oricror
ameninri generate de interesele afacerii sau de relaiile cu clientul ori cu o
ter parte.

n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, este necesar, n

general, aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de
protecie:
a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile
firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea
consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;
b) Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c auditorul
financiar acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n
privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului
acestora de a aciona astfel;
c) Notificarea clientului cu privire la faptul c auditorul financiar nu
acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client n vederea furnizrii
serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un anumit sector al pieei sau n ceea
ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a
aciona astfel.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia

sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea,
confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu
poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea
msurilor de protecie, auditorul financiar trebuie s nu accepte
respectiva misiune sau s se retrag din una sau mai multe misiuni
conflictuale.

Atunci cnd un auditor financiar a solicitat consimmntul unui client de a

aciona pentru o alt parte (care ar putea fi sau nu un client existent) ntr-o
problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest
consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci auditorul financiar
nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate
n problema care d natere unui conflict de interese.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE.

III. OPINII SUPLIMENTARE

n situaiile n care unui auditor financiar i se solicit s ofere o opinie

suplimentar cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de
contabilitate, de audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre sau n numele unei
companii sau entiti care nu este un client curent, pot fi generate
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.

Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un auditor financiar trebuie s

evalueze semnificaia ameninrilor i, dac acestea nu sunt n mod clar
nesemnificative, trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite

comunicarea cu auditorul existent, auditorul financiar cruia i s-a
solicitat o opinie suplimentar trebuie s evalueze dac, n circumstanele
date este corespunztor s ofere opinia cerut.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE
EXEMPLE

Numirea profesional - acceptarea unui client nou

Ameninrile la adresa integritii sau a comportamentului

profesional pot aprea, n cazul acceptrii unui client nou, din:
- implicarea clientului n activiti ilicite (cum ar fi splarea banilor),
- lipsa onestitii din parte conducerii clientului,
- existena unor practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul
ntrebrii.

Exemple de msuri de protecie:

- Obinerea de informaii cu privire la client i nelegerea acestuia, a
proprietarilor si, a conducerii i a acelora responsabili cu guvernana i cu
activitile de afaceri;
- Obinerea asigurrii din partea clientului cu privire la angajamentul
acestuia de a mbunti practicile referitoare la guvernana corporativ i
la controalele interne.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE
Numirea profesional acceptarea unei misiuni

O ameninare de tipul interesului propriu la adresa competenei

profesionale i a ateniei cuvenite este generat, dac echipa misiunii nu
posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura n
mod adecvat misiunea.
Exemple de msuri de protecie care ar elimina sau ar reduce pn la un nivel
acceptabil astfel de ameninri pot fi:
- Dobndirea cunoaterii adecvate cu privire la natura afacerii clientului,
complexitatea operaiunilor sale, cerinele specifice misiunii, scopul, natura i
aria de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat.
- Dobndirea de cunotine privind domeniile de activitate relevante sau
aspectele cheie.
- Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de
raportare sau reglementare.
- Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenele necesare.
- Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar.
- Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea misiunii.
- Conformarea cu politicile i procedurile de control al calitii elaborate pentru a
oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci
cnd pot fi realizate cu competen.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE

Modificarea numirii profesionale

De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei

profesionale i a ateniei cuvenite dac un auditor financiar accept s
nlocuiasc un alt auditor financiar nainte de a cunoate toate faptele
pertinente.

Exemple de msuri de protecie:

- Atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n
respectiva ofert c, nainte de acceptarea misiunii, va fi solicitat contactul
cu auditorul existent, pentru a cerceta dac exist motive profesionale sau
de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.
- Solicitarea profesionistului contabil a tuturor informaiilor cunoscute de
acesta, cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea
acestuia, ar trebui aduse la cunotina auditorului financiar propus, nainte
ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;
- Obinerea informaiilor necesare din alte surse.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE

Conflicte de interese

Exemplu. S presupunem c un auditor financiar investete 15.000 Euro

ntr-o companie de transport, iar ulterior i se solicit s auditeze situaiile
financiare ale principalului competitor al respectivei companii de transport.
n acest caz, exist un conflict de interese i auditorul financiar trebuie s
evalueze msurile de protecie care ar putea fi aplicate pentru a elimina
ameninarea la adresa obiectivitii i a integritii sale sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil.

O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi

generat i atunci cnd un auditor financiar presteaz servicii pentru clieni
ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu
privire la subiectul sau tranzacia n cauz.

Un exemplu in acest sens ar fi ca un auditor financiar s auditeze situaiile

financiare a dou companii mari ale cror interese sunt clar in conflict i
care au politici de confidenialitate foarte stricte, cum sunt companiile
Coca-Cola i Pepsi.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE

In aceste cazuri, n afara msurilor de protecie evidente, cum sunt

notificarea clientului sau notificarea tuturor prilor implicate, auditorul
financiar trebuie, de asemenea, s ia n considerare aplicarea uneia sau
mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare:

a) Utilizarea unor echipe distincte de misiune;

b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict
separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i
securizat a datelor);
c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de
securitate i confidenialitate;
d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i
partenerii firmei;
e) Revizuirea periodic a aplicrii msurilor de protecie de ctre o
persoan cu experien care nu este implicat n misiunile relevante ale
clienilor.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE

Opinii suplimentare

Exemplu. Poate exista o ameninare privind competena profesional

i atenia cuvenit, n circumstane n care o opinie suplimentar nu se
bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie auditorul
financiar existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare.

Ca msur de protecie ce poate fi aplicat n acest caz este obinerea

permisiunii clientului de a contacta auditorul existent, descrierea, n cadrul
comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea
unei copii a opiniei ctre auditorul existent.
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

Exemple de teste de audit pe care auditorul financiar trebuie sa le

efectueze (conform Ghidului privind auditul calitii) pentru
verificarea independenei.

Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, auditorul este rugat
s ofere detalii privind potenialele ameninri la independen i
obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a
diminua aceste ameninri.
1. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la
elemente etice, a fost nregistrata discuia cu Partenerul pe probleme de
Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau
mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a
acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician
individual, cu cel cu care a fost discutat problema.
2. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile
necesare pentru misiune?
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

3. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului angajat i n

firma de audit sau admis ca partener?
4. A fost vreunul dintre salariai nlocuii, angajat/i de clientul de audit ntr-
un post de conducere? Au fost vreunul din salariaii nlocuii i care au
revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior?
5. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie
apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost
angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare?
6. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie
apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul
director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n
oricare alt pozitie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect
mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care
clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de
vot?
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

7. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de

audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i
oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai
mult de apte ani?
8. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde
partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n
aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie
de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia
personalului),atunci documentai motivaia pentru care persoana continu
s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt comunicate
celor nsrcinai cu guvernana la client.
9. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo
remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele
vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de
succes inclus n onorariu (onorariul de succes)?
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

10. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii

(de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute
din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de
care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
11. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii
(de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii
(fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
12. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din
onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul
firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit)?
13. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din
onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din
onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

14. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

15. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a
cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luai n
considerare o msur adecvat.
16. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din
partea unui partener sau oricine care ar putea s influeneze auditul i
rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia?
17. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre
client?
18. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia
acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt
nesemnificative pentru ambele pri?
19. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm?
20. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au
oferit clientului cadouri sau sponsorizri?
 NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE.
OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

21. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

22. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice
alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie
ameninate?
23. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al
clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la
acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent
pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de
comand n relaie cu acest client la orice dat in ultimii 2 ani?
24. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite
reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei
sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit)?
25. Este clientul este o companie mic, i firma a furnizat servicii non-
audit ctre client?