REALIZAREA MISIUNILOR

DE AUDIT INTERN
 COLECTAREA PROBELOR DE AUDIT

 Pentru colectarea probelor de audit, auditorii apelează la procedurile de

audit intern, grupate dupa cum urmeaza:
 după scopul urmărit: procedurile de evaluare a riscurilor, testele asupra
controalelor interne şi procedurile de fond;
 după tipul lor: inspecţia registrelor contabile şi a documentelor justificative
(verificarea documentară), inspecţia activelor corporale (inventarierea şi
examinarea fizică), observarea, investigarea, confirmarea, recalcularea,
reefectuarea şi procedurile analitice.
 INTERVIEVAREA PERSOANELOR
IMPLICATE
 Este recomandabil ca înainte de culegerea propriu-zisă a probelor de
audit, să se ia „Interviuri” de la personele implicate în derularea
operaţiunilor implicate.

 Conţinutul acestor interviuri diferă în funcţie de specificul activităţii din

structura auditată (aprovizionare, desfacere, resurse umane, gestionarea
patrimonială, contabilitate etc) şi în funcţie de postul pe care îl ocupă
persoana intervievată.
EFECTUAREA TESTELOR

 Constatările făcute de auditori în urma aplicării procedurilor de verificare

sunt înscrise în „foile de lucru” care sunt denumite şi teste. Prin intermediul
acestor teste se culeg probe (dovezi) referitoare la respectarea
procedurilor interne (teste de control) şi referitoare la existenţa unor erori
sau fraude (teste ale detaliilor).

 Mărimea eşantioanelor care se testează se stabileşte în funcţie de riscurile

specifice identificate în etapele precedente.
 FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A
PROBLEMEI
 Acest document sintetizează în ordine logică şi cronologică etapele
raţionamentului auditorului intern. Pentru fiecare deficienţă identificată
referitoare la mecanismele şi procedurile controlului intern, pentru fiecare
eroare, omisiune, insuficienţă, risc sau alte anomalii depistate, F.I.A.P
cuprinde patru elemente:
 CONSTATAREA
 CAUZELE
 CONSECINŢELE
 RECOMANDĂRILE AUDITORILOR
 Pe baza FIAP se elaborează Raportul preliminar de audit intern care va fi
analizat, completat, modificat sau validat în cadrul reuniunii de închidere a
misiunii.

 Acest raport preliminar este incomplet deoarece el nu a fost încă validat

împreună cu cei auditaţi, nu conţine răspunsurile celor auditaţi la
recomandările auditorilor şi nu are anexat „Planul de acţiune" în care se
precizează cine şi când va pune în aplicare recomandările acceptate de
responsabilii activităţilor care au fost auditate.
 RAPORTUL DE AUDIT

 De regulă, Rapoartele de audit intern sunt structurate în patru părţi:

 a) Introducerea. Această parte a raportului este rezervată unor informaţii

generale şi de identificare, cum sunt: obiectivele, numele auditorilor,
perioada auditata, durata misiunii, normele respectate, destinatarii
raportului;

 b) Sinteza şi sumarul constatărilor. Această parte a Raportului este

destinată conducerii superioare care nu are timpul necesar să citească
întregul Raport.
 c) Rezultate de detaliu ale misiunii. Această parte a Raportului este
destinată, în primul rând, conducătorilor din sectoarele auditate.
 Se prezintă:
 • constatările (faptele, cauzele şi consecinţele);
 • recomandările făcute;
 • răspunsurile la recomandări sau măsurile operative luate;
 • referiri la Planul de acţiune anexat la Raport;
 • alte observaţii ale auditorilor menite să evite eventualele neînţelegeri sau
interpretări eronate.
 d) Constatările reprezintă rezultatele unui proces de comparare dintre:
 • situaţia dorită stabilită prin decizii ale conducerii;
 • situaţia de fapt identificată şi dovedită de auditor.

 După stabilirea diferenţelor dintre aceste două situaţii se prezintă motivele

sau cauzele lor precum şi riscurile sau consecinţele acestor diferenţe.
 e) Concluzii. În această parte a raportului sunt exprimate opiniile auditorilor
asupra ansamblului activităţilor auditate, asupra implicaţiilor globale şi de
perspectivă ale constatărilor şi recomandărilor făcute. Se pot face referiri la
concordanţa dintre obiectivele şi programele activităţii auditate şi cele ale
entităţii în ansamblu. Se compară constatările misiunii curente cu cele ale
misiunii precedente cu scopul de a putea aprecia preocupările conducerii
pe linia ameliorării controlului intern. Se fac propuneri pentru demararea
altor misiuni de audit intern în cadrul sectorului respectiv.
 Misiunile de audit intern se consideră încheiate numai când există
certitudinea că toate recomandările au fost aplicate.

 Pentru a-şi putea aprecia eficacitatea muncii lor, auditorii trebuie să

consemneze în „Dosarele de audit" informaţii referitoare la modul de
aplicare a recomandărilor făcute. Aceste dosare sunt utile cu ocazia
planificării şi organizării misiunilor următoare.