PRINCIPIILE CONTABILE GENERAL ACCEPTATE Principiul continuității activității
Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în
mod normal funcţionarea,fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Daca administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţǎ legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea,aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative. Este foarte important de a ţine cont de acest principiu deoarece la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare se va aplica una sau mai multe baze de evaluare. Principiul continuității activității
În virtutea acestui principiu, sunt legitimate o
serie de practici contabile şi anume: - utilizarea costului istoric şi a valorii actuale în evaluarea activelor, datoriilor, capitalului propriu, veniturilor şi cheltuielilor; - delimitarea vieţii întreprinderii în exerciţii financiare; - delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor; - separarea activelor în active imobilizate şi active circulante; - delimitarea pasivului în pasive pe termen lung şi pasive pe termen scurt. Principiul continuității activității Evenimente care periclitează continuitatea: - Datoria netă sau situaţia datoriei nete curente; - Apropierea scadenţei împrumuturilor cu termen fix fără perspective realiste de reînnoire; - Semne de retragere a sprijinului financiar de către debitori şi alţi creditori; - Indicatori financiari cheie nefavorabili; - Restanţe sau întreruperi în plata dividendelor; - Incapacitatea de a plăti creditorii la data scadenţei; - Schimbarea tranzacţiilor pe credit în tranzacţii cu plata la livrare cu furnizorii; - Incapacitatea de a obţine finanţare pentru dezvoltarea de noi produse esenţiale; - Pierderea unei pieţe principale, a franşizei, a licenţei sau a unui furnizor principal; - Dificultăţi cu forţa de muncă sau deficienţe importante în aprovizionare; - Schimbări legislative sau de politică guvernamentală aşteptate să aibă un impact negativ asupra entităţii. Principiul continuității activității Exemplu. O societate achiziţionează pe data de 10.11.2013 un nou echipament specializat, în valoare de 100.000 lei. Echipamentul nu va putea fi utilizat de societate decât începând cu luna mai a anului următor. În situaţia în care la 31 decembrie se constată că societatea intră în imposibilitatea de a-şi continua activitatea, valoarea imobilizării devine valoarea de lichidare. Dacă, însă, nu există indicii că societatea nu îşi poate continua activitatea în viitor, evaluarea se face pornind de la principiul că valoarea de 100.000 lei va fi recuperată în decursul mai multor exerciţii financiare prin utilizarea sa în activitate. În concluzie, continuitatea activităţii asigură recuperarea cheltuielilor făcute pentru realizarea activităţii, precum şi obţinerea unor venituri în vederea reluării proceselor economice, dezvoltării activităţii economice, acumulării şi permite de asemenea distribuirea şi redistribuirea veniturilor la nivelul sectoarelor ce realizează servicii necomerciale. Principiul permanenței metodelor
Acest principiu se referă la continuitatea
aplicării aceloraşi reguli, procedee şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile. Conform reglementărilor contabile, metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. Principiul permanenței metodelor Metodele contabile pot fi modificate doar în anumite cazuri: - când se produce o schimbare a sistemului contabil, ca urmare a schimbării sistemului economic. - când sunt impuse de reglementările contabile. De exemplu, dacă se trece de la o contabilitate în costuri istorice la o contabilitate de inflaţie, ca urmare a schimbării condiţiilor economice. - când conducerea entităţii consideră oportun acest lucru, deoarece noile metode vor îmbunătăţi calităţile informaţiei contabile, aceasta devenind mai credibilă sau mai relevantă, caz în care acest lucru trebuie specificat şi justificat în Nota explicativă 6. - când se constată erori în informaţiile trecute, ca urmare a aplicării unor metode neadecvate, în mod cert se va proceda la schimbarea acestora. Principiul permanenței metodelor De exemplu, într-o economie inflaţionistǎ trecerea de la metoda FIFO la metoda LIFO de evaluare a stocurilor la ieșirea din entitate are implicaţii majore asupra activului curent. Stocurile prezentate in bilanţ vor avea o valoare mai micǎ, iar rezultatul contabil se modificǎ, cheltuielile cu materiile prime majorându-se. Pentru exemplificarea acestor diferenţe am considerat o întreprindere cu următorul stoc de materii prime: 500 bucaţi cost de achiziţie: 10 lei ( cumpǎrat pe 10. 09) 300 bucaţi, cost de achiziţie 15 lei ( cumparat pe 15.09) Presupunem ca entitatea consumǎ 600 bucǎţi materii prime pe 20.09 și aplică FIFO, dorind trecerea la LIFO din exerciţiul financiar următor. În notele explicative trebuie prezentate consecinţele schimbărilor de metodă. FIFO: 500 x 10 + 100 x 15 = 6500 lei LIFO: 300 x 15 + 300 x 10 = 7500 lei Stoc final FIFO = 3000 lei, LIFO = 2000 lei Potrivit OMFP nr 1802/2014, efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 “Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile”), dacă efectele modificării pot fi cuantificate. Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei. Ordinul precizează totodată şi că, atunci când efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile. În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora. Se menţine interdicţia din OMFP 3055/2009 de a nu modifica bilanţul perioadei anterioare celei de raportare în cazul modificării politicilor contabile şi al corectării unor erori. Exemplu modificare politici contabile O societate a aplicat pentru imobilizările sale politica reevaluării la un interval de 3 ani. În anul 2016, în luna ianuarie, ca urmare a intrării într-un grup în care se aplică evaluarea imobilizărilor la cost istoric, societatea va efectua o modificare a politicii sale contabile. La data de 31.12.2015, soldurile conturilor de imobilizări și a rezervelor din reevaluare sunt următoarele: Sfd 212 = 350.000 lei, Sfc2812 = 50.000 lei, Sfc105.12 = 70.000 lei; Valoare iniţială 212 = 420.000; durată de viaţă 40 ani, durată rămasă la 31.12.2015 = 15 ani; Sfd 213 = 145.000 lei, Sfc2813 = 35.000 lei, Sfc105.13 = 12.000 lei; Valoare iniţială 213 = 135.000; durată de viaţă 10 ani, durată rămasă la 31.12.2015 = 5 ani; Sfd 214 = 67.000 lei, Sfc2814 = 15.000 lei, Sfc105.14 = 9.000 lei; Valoare iniţială 214 = 63.000; durată de viaţă 7 ani, durată rămasă la 31.12.2015 = 3 ani. Cum se înregistrează schimbarea de politică contabilă? Principiul prudenței Cel de-al treilea principiu fundamental presupune ca „la întocmirea situaţiilor financiare anuale, evaluarea elementelor trebuie făcută pe o bază prudentă”, în sensul neînregistrării creşterilor posibile de valoare ale elementelor de activ şi a înregistrării creşterii posibile de valoare a elementelor de pasiv. Astfel se obţine o imagine fidelă şi prudentă asupra activităţii entităţii, fără ca în situaţiile financiare să existe elemente de activ supraevaluate şi elemente de pasiv subevaluate. Prudenţa este în mod sigur principiul care se află în conflict cu obiectivul imaginii fidele, deoarece el adoptă un punct de vedere pesimist, contabilizând minusurile de valoare şi interzicerea luării în considerare a plusurilor de valoare. Principiul prudenței Din punct de vedere operaţional, principiul prudenţei este legat în special, de evaluarea elementelor de active și datorii. Evaluarea la data intrării în entitate şi evaluarea la data inventarului creează premisele aplicării prudenţei, iar evaluarea la data închiderii conturilor (evaluarea bilanţieră) realizează efectiv aplicarea acestuia.
Pot apărea următoarele situaţii:
- pentru elementele de natura activelor: - plusurile la inventar nu se înregistrează în nici o contabilitate; - minusurile constatate la inventar, dintre valoarea de inventar şi valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate pe seama amortizărilor în cazul deprecierilor ireversibile sau pe seama ajustărilor în cazul deprecierilor reversibile. Principiul prudenței - pentru elementele de natura datoriilor: - diferenţele în minus constatate în momentul inventarierii, ca diferenţa dintre valoare de inventar şi valoarea înregistrată în contabilitate, nu se înregistrează în contabilitate; - diferenţele în plus se înregistrează ca o creştere a datoriilor respective. De asemenea în contul de profit şi pierdere va apărea doar profitul realizat până la data bilanţului pentru a nu crea un profit denaturat. Se vor înregistra toate creşterile datoriilor, fie ele reale sau eventuale. a) Trebuie să se ţină cont de toate datoriile certe apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului și data întocmirii acestuia; b) Trebuie să se ţină cont de toate datoriile (riscurile) previzibile și pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent. Exemplu: înregistrarea unui provizion pentru garanţii acordate clienţilor, iar acesta se va concretiza într-o ieşire de resurse după încheierea exerciţiului. Principiul prudenței O analiză riguroasă a prudenţei nu se poate face fără a o pune în relaţie cu unele postulate şi principii contabile, sesizându-se fie situaţiile de armonie, fie cele de conflict. Relaţia costuri istorice-prudenţă denotă în principiu o stare de armonie. Totuşi regula de evaluare a stocurilor, la ce mai mică valoare dintre cost şi preţul pieţei, reprezintă o stare conflictuală între cele două concepte. Relaţia continuitatea activităţii-prudenţă. Când continuitatea este asigurată, prudenţa se aplică în mod normal. În caz de necontinuitate, prudenţa continuă să fie respectată cu următorul amendament: dacă ea se dovedeşte necesară pentru aprecierea datoriilor şi cheltuielilor, precum şi pentru determinarea plusurilor eventuale de valoare, aplicarea ei este atenuată, deoarece trebuie contabilizate aceste plusuri de valoare. Relaţia contabilitate de angajamente – prudenţă trădează o stare de conflict permanent foarte sugestiv fiind cazul cheltuielilor capitalizate. De exemplu, problema cheltuielilor de dezvoltare trădează un conflict între prudenţă, care solicită ca astfel de costuri să fie tratate ca o cheltuială şi independenţa exerciţiului, care sugerează ca ele să fie eşalonate, pentru o corectă conectare a cheltuielilor la venituri. Relaţia permanenţa metodelor – prudenţa. În mod normal cele două concepte se găsesc în stare de armonie. Totuşi, nevoia de prudenţă poate duce, uneori la schimbarea de politici. Relaţia imagine fidelă – prudenţă. În mod evident, este vorba despre o apreciere corectă a prudenţei, excesele punând-o în stare conflictuală cu imaginea fidelă. Principiul prudenței Exemplu a) Entitatea X a fost acţionată în justiţie de către un furnizor, solicitându-ni-se suma de 100.000 RON. Probabilitatea de a pierde procesul este de 80%, iar suma care trebuie plătită este de 150.000 RON, deoarece ea include şi onorarii avocaţi, experţi, notari, taxe judiciare şi fiscale, penalităţi, etc., după caz. Exemplu b) Entitatea X constată la 31 decembrie, ca urmare a inventarului, o creanţă cu scadenţa depășită cu 150 zile, în valoare de 62000 lei. Probabilitatea de încasare este 60%. Ce valoare va avea în bilanţ? Exemplu c) La sfârșitul exerciţiului, B face inventarul stocurilor pe care le deţine și constată: Sfd 301 = 325.000, Sfd 3021 = 5.000 lei, Sfd 3024 = 1.200 lei, Sfd 303 = 4.000 lei, Sfc 3921 = 250 lei (existent scriptic) și Vinv 301 = 324.000 lei, Vinv 3021 = 4800 lei, Vinv 3024 = 1.300 lei, Vinv 303 = 4.400 lei. La ce valoare sunt înregistrate stocurile lui B în bilanţ? Principiul prudenței Atenţie!!! Trecerea pe venituri poate fi şi parţială (luând în calcul doar cheltuielile rezultate din proces, nu doar finalizarea acestuia), restul valorii provizionului rămânând pe cheltuieli. În acest mod, se aplică principiul contabilităţii de angajamente. Aceste provizioane sunt tratate in bilanţ ca şi obligaţii pe termen mediu sau lung, fiind plasate între datorii ce trebuie plătite într-o perioada mai mare de un an şi veniturile amânate. Se observă că, după inventar, toate aceste cheltuieli, respectiv venituri, corectează costul istoric sau sunt tratate drept riscuri viitoare ca urmare a unor evenimente trecute. Ele nu trebuie tratate numai din punct de vedere fiscal ci mai degrabă trebuie avut in vedere că nerecunoaşterea lor în contul de profit şi pierdere conduce automat la supraevaluarea rezultatului contabil, majorare ireala, care în final se transformă într-un profit net fictiv. Partea de profit net fictiv din neînregistrarea provizioanelor sau ajustărilor de valoare au ca efect repartizarea unui profit fictiv in dividende de plată, şi implicit decapitalizarea întreprinderii de surse proprii de finanţare. Argumente: contra: - inconsecvenţa: subevaluarea activelor în exerciţiul curent conduce la supraevaluarea profiturilor în exerciţiile viitoare, ca urmare a vânzării activelor. - Abordarea diferenţiată de la o entitate la alta. - Dificultatea investitorilor de a estima nivelul la care s-a aplicat prudenţa într-o entitate. - Glisarea de la simplu mecanism contabil la o “stare de spirit” a companiei. Prezenţa prudenţei elimină neutralitatea. La revizuirea cadrului general conceptual, prudenţa a fost eliminată în favoarea neutralităţii, criteriile luate în calcul fiind: pesimismul prudenţei şi abordarea părtinitoare a diferitelor elemente ale poziţiei financiare şi performanţei. Principiul contabilităţii de angajamente Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli. În România exerciţiul financiar se suprapune anului calendaristic, începând la 1 ianuarie si terminându-se la 31 decembrie, cu excepţiile primului an de activitate, când exerciţiul începe la data înfiinţării societăţii şi a ultimului an de activitate, când exerciţiul se termină la data lichidării societăţii. Principiul contabilităţii de angajamente O serie de consecinţe decurg din aplicarea în practică a acestui principiu, şi anume: ● A apărut necesitatea utilizării contabilităţii de angajamente în loc de contabilitatea de trezorerie. Contabilitatea de angajamente presupune înregistrarea operaţiunilor şi tranzacţiilor în momentul apariţiei lor şi nu la momentul intrării şi ieşirii de numerar sau echivalent de numerar aferent acestora. Contabilitatea de trezorerie presupune, în schimb înregistrarea operaţiunilor şi tranzacţiilor abia atunci când numerarul sau echivalentul de numerar aferent, a fost plătit sau încasat. Principiul contabilităţii de angajamente ● Se folosesc conturile de facturi de întocmit şi de facturi nesosite pentru o reflectare fidelă a realităţii unei entităţi. Spre exemplu se poate întâmpla ca o entitate să nu primească factura de la furnizor până la finele exerciţiului financiar, dar să fi vândut deja mărfurile achiziţionate de la respectivul furnizor. În acest caz neavând un document justificativ, entitatea respectivă nu poate să înregistreze o cheltuială, care în mod normal ar trebui să vină în contrapartidă cu venitul din vânzarea mărfurilor, şi astfel rezultatul va apărea denaturat. Înregistrând în baza documentelor de însoţire a mărfii, în contul 408 ”Furnizori-facturi nesosite”, datoria faţă de furnizori se poate face recepţia mărfurilor şi apoi trecerea pe cheltuieli la momentul vânzării lor. Principiul contabilităţii de angajamente
Exemplu: Se poate întâmpla ca o entitate să
nu primească factura de la furnizor până la finele exerciţiului financiar, dar să fi vândut deja mărfurile achiziţionate de la respectivul furnizor. Editura A produce 2000 cărţi la un cost de 20 lei/buc. Trimite librăriei B 500 buc la un preţ de 30 lei/buc. Aceasta vinde în cursul lunii martie 150 buc la un preţ de vânzare de 40 lei/buc. Editura emite factura în luna aprilie. Principiul evaluării separate a elementelor de active și datorii Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat, având în vedere specificul fiecărui element, care atrage după sine o metodă specifică de evaluare şi nu o metodă unică, valabilă pentru toate componentele poziţiei financiare. Principiul evaluării separate a elementelor de activ si datorii reprezintă abandonarea practicii evaluărilor administrative, nediferenţiate, prin metodă unică, impusă printr-un act normativ (specifice economiilor centralizate) şi adoptarea metodelor economice de evaluare, care să ţină seama atât de caracteristicile elementului patrimonial supus evaluării, cât şi de utilitatea sa sau de condiţiile pieţei sale.
Exemplu a) Aplicarea principiului evaluării separate conduce la interzicea
aplicării în România a metodei deducerii subvenţiilor din valoarea cheltuielilor/activelor subvenţionate. Pentru datorii şi creanţe, se reflectă în Nota 5 la situaţiile financiare anuale, în combinaţie cu principiul pragului de semnificaţie. Se aplică la inventarierea activelor, ajustările de valoare calculându-se pe grupe de active şi nu pe active totale. Principiul evaluării separate a elementelor de active și datorii
Exemplu b) Inventarierea creanţelor-clienţi şi
influenţa diferită asupra cheltuielilor deductibile/nedeductibile. O entitate înregistrează trei creanţe în următoarele condiţii: - creanţa A, valoare 1.240 lei, scadenţa depășită cu 150 zile, probabilitate de încasare 80%; - creanţa B, valoare 2.480 lei, scadenţa depășită cu 300 zile, risc de neîncasare 50%; - creanţa C, valoare 9.920 lei, scadenţa depășită cu 200 zile, client declarat falimentar prin hotătâre judecătorească definitivă și irevocabilă. Principiul intangibilității
Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar
trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent. Se interzice modificarea poziţiei financiare de la sfârşitul anului ce trebuie reportată la începutul anului viitor. Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra în vigoare abia la începutului unui exerciţiu financiar. Practic, la închiderea exerciţiului financiar, toate conturile se soldează prin debitul şi creditul contului extrabilanţier 892 “Bilanţ de închidere”. La începutul exerciţiului financiar, toate valorile din contul 892 “Bilanţ de închidere” se transferă în creditul şi debitul contului 891 “Bilanţ de deschidere”. Prin urmare, bilanţul de deschidere este identic cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent. Principiul intangibilității
Exemplu. Corectarea erorilor în contabilitate prin
afectarea contului 117 Rezultat reportat. Corectarea pe seama rezultatului reportat a erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii. Principiul intangibilităţii
De exemplu, să presupunem că în martie
2014, SC Alfa SRL publică situaţiile financiare pentru 2013. În iulie 2014, se descoperă că un angajat a făcut o greşeală în noiembrie 2013. El a înregistrat modernizarea unei clădiri (efectuată de către o firmă autorizată), ]n suma de 10.000 lei, la cheltuielile perioadei, când, de fapt, ar fi trebuit să adauge sumele respective la valoarea de înregistrare a clădirii. DVR cladire = 50 luni. Principiul necompensării
Necompensarea presupune interdicţia compensărilor între avere şi
datorii, între drepturi şi angajamente. Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare. Excepţie!!! În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentul contabil este similar şi în cazul prestărilor reciproce de servicii. Principiul necompensării
Exemplu. La 31.12.N, societatea A deţine o creanţă
de 100.000 lei asupra clientului B, pentru vânzările de mărfuri realizate în favoarea acestuia, pe parcursul lunii decembrie N. De asemenea, A are o datorie de 10.000 lei faţă de B, pentru avansurile primite de la acest client pe 29 decembrie N, în contul unui nou contract. În conformitate cu principiul necompensării, în bilanţul publicat pentru 31.12.N, societatea A nu poate compensa creanţa şi datoria faţă de B. Ea va prezenta distinct creanţa-clienţi de 100.000 lei, în categoria activelor curente şi datoria de 10.000 lei pentru avansurile primite, în categoria datoriilor curente (în postul Clienţi-creditori). Principiul pragului de semnificație
Impune ca orice element care are o valoare semnificativă să
fie prezentat distinct în situaţiile financiare. O informaţie este semnificativă dacă omiterea sa din situaţiile financiare influenţează deciziile utilizatorilor.
În reglementările contabile româneşti, pragul de
semnificaţie este prezentat ca element care influenţează relevanţa informaţiei alături de natura acesteia. Pragul de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii, oferind mai degrabă o limită, decât o caracteristică de calitate pe care trebuie să o aibă informaţia contabilă pentru a fi utilă. Principiul pragului de semnificație Societăţile sunt libere să îşi seteze un prag de semnificaţie, cu condiţia ca informaţiile din situaţiile financiare să continue să fie credibile şi inteligibile, în sensul în care: - un prag de semnificaţie prea înalt duce la o grupare excesivă a elementelor sau la o prezentare foarte succintă în situaţiile financiare, de unde rezultă raportări dificil de înţeles; - dar, pe de altă parte şi setarea unui prag de semnificaţie foarte jos duce la o supraîncărcare a raportărilor, la o abundenţă de informaţii inutile, care vor deruta utilizatorul. Poate fi ales un prag de semnificaţie care să ducă spre una din aceste două extreme, dacă se justifică în notele explicative prin îmbunătăţirea clarităţii şi calităţii informaţiei contabile. În altă ordine de idei, pragul de semnificaţie se poate recunoaşte şi în relevanţa informaţiei. Astfel, o informaţie este semnificativă dacă omisiunea sau declararea sa eronată, poate influenţa deciziile utilizatorii acestei informaţii. Exemplu: Se menţionează în notele explicative acei clienţi pentru care tranzacţiile depăşesc 2% din CAN. Contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor
din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora. Conform OMFP 1802/2014, se pot considera exemple de situaţii în care se aplică principiul prevalenţei economicului asupra juridicului următoarele: încadrarea operaţiunilor de leasing în leasing financiar sau operaţional; încadrarea operaţiunilor la vânzare în nume propriu sau comision, respectiv consignaţie; recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor în contul de profit şi pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans; încadrarea participaţiilor ca deţinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoașterea participaţiilor deţinute ca fiind de natura acţiunilor deţinute la entităţi afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. Exemplu: SC Alfa SA vinde unei societăţi de leasing un utilaj pe care îl redobândeşte prin leasing financiar în următoarele condiţii: Valoare de intrare 300.000 lei Amortizare cumulată până la data contractului 75.000 lei Valoare negociată în contract 420.000 lei 48 rate lunare * 8.950 lei Durata de utilizare rămasă este de 66 luni. Este necesară atât evidenţa fiscală, cât şi cea contabilă. Principiul evaluării la cost de achiziţie sau la cost de producţie
Elementele din contabilitate trebuie evaluate
la cost de achiziţie sau cost de producţie după caz. Evaluarea alternativă are în vedere reevaluarea imobilizărilor corporale (valoarea reevaluată fiind o valoare de înlocuire) sau evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare.