CURS TEORETIC –4 ORE.

1. Taxa pe valoarea adăugată – caracteristică

generală.
2. Înregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
3. Cîmpul de aplicare a TVA.
4. Baza de impozitare a TVA.
5. Apariţia obligaţiei fiscale privind TVA.
6. Modul de calculare a obligaţiei fiscale a TVA.
7. Regimul deducerilor privind TVA.
8. Determinarea TVA la operaţiunile de import –
export
1. TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ - CARACTERISTICĂ
GENERALĂ

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un

impozit indirect, care se aplică asupra cifrei de
afaceri. În Republica Moldova reprezintă un
impozit general de stat. Prin intermediul TVA
se colectează la buget o parte din valoarea
mărfurilor produse (serviciilor prestate,
lucrărilor executate) în republică sau
importate.
TVA a fost instituită în Republica Moldova la
01.01.1992, înlocuind impozitul pe circulaţia
mărfurilor.
TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ - CARACTERISTICĂ
GENERALĂ
Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subiecţi
impozabili cu TVA sunt:

1.persoanele fizice şi juridice care efectuiează livrări impozabile

pe piaţa internă şi la export şi sunt înregistrate sau trebuie să
fie înregistrate în conformitate cu prevederile CF (art. 112);

2. persoanele fizice şi juridice care importa mărfuri, cu

excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau
consum personal, valoarea cărora nu depăşeşte limitele stabilite
de legislaţia în vigoare, indiferent de faptul înregistrării în
calitate de subiect al TVA pe teritoriul Republicii Moldova;

3.persoanele fizice şi juridice, care importă servicii

considerate ca livrări impozabile efectuate de
persoanele menţionate.
 OBIECTELE IMPOZABILE CONSTITUIE:
Livrarea de către subiecţii impozabili a mărfurilor şi
serviciilor, care reprezintă rezultatul activităţii lor de
întreprinzător în Republica Moldova.

Livrare de mărfuri se consideră transmiterea

dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin:

comercializare
schimb
transmitere gratuită
transmitere cu plată parţială
achitarea salariului în expresie naturală
plăţi în expresie naturală
transmiterea mărfurilor puse în gaj în proprietatea
deţinătorului gajului
OBIECTELE IMPOZABILE CONSTITUIE:
Livrare (prestare) de servicii reprezintă
activitatea de prestare a serviciilor materiale şi
nemateriale de:

consum şi de producţie
dare a proprietăţii în arendă;
transmitere a dreptului (inclusiv pe bază de
leasing) privind folosirea oricăror mărfuri contra
plată, cu plată parţială sau gratuit;
executarea lucrărilor de construcţii şi montaj, de
reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii
experimentale şi a altor lucrări.
Exportul mărfurilor şi serviciilor

Export de mărfuri constituie scoaterea

mărfurilor de pe teritoriul vamal al RM
.
Export de servicii reprezintă prestarea de
către persoanele juridice şi fizice rezidenţi ai
RM persoanelor juridice şi fizice nerezidenţi
ai RM de servicii, al căror loc de livrare nu
este RM.
Importul mărfurilor şi serviciilor în Republica Moldova
cu excepţia mărfurilor de consum personal importate de
persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în
legea bugetului pe anul respectiv.

importul de mărfuri constituie

introducerea mărfurilor pe teritoriul
Republicii Moldova în conformitate cu
legislaţia vamală în vigoare.

importul de servicii reprezintă prestarea

serviciilor de către persoanele fizice şi
juridice nerezidenţi ai Republicii
Moldova persoanelor fizice şi juridice,
rezidente sau nerezidente ai Republicii
Moldova, pentru care locul de livrare se
consideră Republica Moldova.
Locul livrării mărfurilor se consideră locul de aflare
a mărfurilor la momentul predării în consumatorului.

Locul livrării serviciilor se consideră:

1.locul aflării bunurilor imobile – pentru serviciile
legate de bunuri imobile concrete

2.calea pe care se efectuează transportul – la

prestarea serviciilor de transport
3.locul prestării efective a serviciilor – la prestarea serviciilor
legate de bunuri mobile; activităţi auxiliare de transport
(încărcare, descărcare, strămutare); servicii în domeniul
culturii, artei, ştiinţei, învăţămîntului ş.a.
4.locul utilizării şi posedării serviciului – la darea în arendă a
bunurilor mobile
5.sediul (iar în lipsa lui - reşedinţa) beneficiarului următoarelor
servicii: transmitere, acordare a drepturilor de autor, brevetelor,
servicii de publicitate, servicii de consultanţă (ingineri, avocaţi,
contabililor, auditorilor, marketologi) ş.a.
TIPURI DE LIVRĂRI
 Livrări ce nu sunt obiect al impunerii (art.95 alin.(2)
din CF);
Livrări scutite fără drept de deducere (art.103 din
CF);
Livrări scutite cu drept de deducere
(art.104 din CF);

Livrări impozabile:
a) Cota standard - 20%
b) Cota redusă – 8%;
c) Cota redusă – 10%.
LIVRĂRI CE NU CONSTITUIE OBIECT AL IMPUNERII

 a) livrarea mărfurilor, serviciilor efectuată în interiorul

zonei economice libere sau în cadrul regimului de
antrepozit vamal;
 b) venitul sub formă de dobîndă obţinut de către locator
în baza unui contract de leasing;
 c) livrarea de mărfuri şi servicii efectuată cu titlu gratuit
în scopuri de publicitate şi/sau de promovare a vînzărilor
în mărime anuală de 0,5% din venitul din vînzări obţinut
pe parcursul anului precedent anului în care se
efectuează această livrare, iar pentru întreprinderile nou-
create pe parcursul anului, în mărime lunară de 0,5% din
venitul din vînzări obţinut în luna precedentă, cu
ajustarea la sfîrşit de an a sumei respective;
LIVRĂRI CE NU CONSTITUIE OBIECT AL IMPUNERII
 d) transmiterea proprietăţii în cadrul reorganizării
agentului economic;
 e) valoarea nominală a tichetelor de masă percepută de
către operatori şi de către unităţile comerciale/de
alimentaţie publică, cu excepţia valorii serviciilor
prestate de către operatori unităţilor comerciale/de
alimentaţie publică şi angajatorilor în condiţiile Legii
nr.166/2017 cu privire la tichetele de masă;
 f) livrarea bunurilor materiale fungibile în procesul de
împrospătare şi înlocuire a acestora conform prevederilor
Legii nr.589/1995 privind rezervele materiale de stat şi
de mobilizare.
LIVRĂRI SCUTITE FĂRĂ DREPT DE DEDUCERE
•locuinţa, pămîntul, arenda acestora, dreptul de livrare şi
arendare a acestora, cu excepţia plăţilor de comision aferente
tranzacţiilor respective;

 •mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţămînt, legate de

procesul instructiv de producţie şi educativ;

 •serviciile turistice;

 •serviciile medicale, cu excepţia celor cosmetice;

 •serviciile financiare;

 •serviciile poştale, inclusiv distribuirea pensiilor, subvenţiilor,

indemnizaţiilor etc.
La TVA în Republica Moldova sînt stabilite
următoarele cote:

1.cota 2.cotă 3. Cota

standart redusă redusă
de 20%, de 8%; de 10 %
Cota standard se aplică
asupra:

tuturor livrărilor impozabile efectuate în Republica

Moldova (cu exepţia celor impozitate la cote
reduse).

importurilor de mărfuri şi servicii (cu exepţia celor

impozitate la cote reduse).
 Cota redusa de 8% se aplica la:

*pîine şi produse de panificaţie de primă

necesitate, livrate pe teritoriul ţării;

*lapte şi produsele lactate de primă necesitate,

livrate pe teritoriul ţării,

*medicamente;
*producţia din fitotehnie şi horticultură în formă
natural şi producţia din zootehnie în formă natural,
masă vie sau sacrificată, produsă şi livrată pe
teritoriul ţării
COTA REDUSA DE 10 % SE APLICA LA:

la serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort

în hotel, hotel-apartament, motel, vilă turistică, bungalou,
pensiune turistică, pensiune agroturistică, camping, sat de
vacanţă sau tabără de vacanţă pentru agenţii economici a
căror activitate operaţională se constituie exclusiv din
activităţi de cazare şi alimentaţie publică
• la produsele alimentare, cu excepţia mărfurilor supuse
accizelor, livrate de către agenţii economici a căror
activitate operaţională se constituie exclusiv din activităţi
de cazare şi/sau alimentaţie publică
Cota redusă de 8% se aplică de asemenea si la:

*gazele naturale şi gazele lichefiate,

atât la cele importate, cât şi la cele
livrate pe teritoriul Republicii
Moldova.
 2.ÎNREGISTRAREA SUBIECTULUI IMPOZABIL CU
T.V.A.

Subiectul care desfăşoară o activitate de

întreprinzător, cu excepţia autorităţilor publice,
instituţiilor publice (finanţate din bugetele de
toate nivelurile) şi deţinătorilor patentei de
întreprinzător, este obligat să se înregistreze ca
contribuabil al TVA, dacă el a efectuat într-o
perioadă de 12 luni consecutive livrări de mărfuri
şi servicii în sumă ce depăşeşte 1200 mii lei, cu
excepţia livrărilor scutite de TVA.
 DEASEMENEA, SUBIECTUL CARE DESFĂŞOARĂ O
ACTIVITATE DE ÎNTREPRINZĂTOR, ARE POSIBILITATEA
SĂ SE ÎNREGISTREZE BENEVOL CA CONTRIBUABIL AL
TVA, DACĂ:

1.el intenționează să conlucreze cu agenți

economici care sunt subiecți plătitori a TVA chiar
de la începutul activității sale(vînzări zero);

2.livrările au fost achitate de către cumpărători

(clienţi) prin virament în contul bancar al
contribuabilului (obligatoriu).
 ÎNREGISTRAREA SUBIECTULUI IMPOZABIL CU
T.V.A.
Subiectul trebuie să depună cerere la Direcția de
administrare fiscală în raza căruia activează pînă la
sfîrşitul lunii în care a fost atins plafoanele indicate. El se
consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în
care a fost depusă cererea.
Subiectul impozabil la înregistrare primeşte certificatul de
înregistrare ca plătitor de TVA în care se indică:

a)denumirea şi b)codul fiscal d)prima

adresa juridică a al c)data
perioada
subiectului contribuabilul înregistrării
impozabil ui fiscala
În cazul suspendării livrărilor supuse TVA,
subiectul impozabil este obligat să informeze
despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. SFS
este obligat sa anuleze înregistrarea
contribuabilului TVA.
În cazul în care subiectul impozabil nu va efectua
livrări impozabile şi nu va dori să rămână
înregistrat, el este obligat să informeze SFS
precum că, în ultimele 12 luni, volumul livrărilor
nu a depăşit plafonul obligatoriu stabilit pentru
înregistrare.
Dacă subiectul impozabil doreşte să anuleze actul
de înregistrare şi înştiinţează despre aceasta SFS,
el trebuie să demonstreze, că în viitor volumul
livrărilor impozabile nu va depăşi plafonul stabilit
pentru înregistrare, în acest caz SFS anulează
înregistrarea.
Anularea înregistrării întră în vigoare
de la data încetării livrărilor
impozabile de către subiectul
impozabil sau după expirarea lunii în
care a fost primită înştiinţarea, şi
dovezile prevăzute mai sus.
SERVICIUL FISCAL DE STAT ARE DREPTUL SĂ
ANULEZE ÎNREGISTRAREA ÎN CAZ DACĂ:

1.valoarea totală a 2.contribuabilul nu a

livrărilor timp de 12 prezentet declaraţia
luni consecutive nu a privind TVA pentru
depăşit plafonul de fiecare perioadă
1200 mii lei fiscală.
 3.CÎMPUL DE APLICARE A TVA

Orice livrare efectuată de către plătitorii de

TVA care nu este livrare scutită de impozit
constituie livrare impozabilă. Toate
livrările se impozitează la cota standard în
vigoare, cu excepţia livrărilor la cota zero şi
cote reduse.
La TVA sînt prevăzute scutiri pentru un
şir de livrări (vezi mai detaliat p.1-30 din
alin. (I), art. 103 CF).
 TVA NU SE APLICĂ:
1. La livrările efctuate pe teritoriului RM cît şi la importul
mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili în cazul
în care obiectul tranzacţiei îl constituie:

locuinţa, pămîntul, arenda acestora, dreptul de livrare şi

arendare a acestora (cu excepţia plăţilor de comision)
unele produse alimentare şi nealimentare pentru copii
proprietatea de stat răscumpărată în procesul de
privatizare
proprietatea confiscată, fără stăpân, trecută în
posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile
mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţământ legate de
de procesul instructiv de producţie şi educativ
produsele de fabricaţie proprie în cantinele studenţeşti,
şcolare şi altor instituţii de învăţămînt, medicale, din
sfera social-culturală finanţate parţial sau în întregime
de la buget
producţiei atelierelor curative de producţie (de muncă) de
pe lângă spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sănătăţii,
în care muncesc persoane handicapate.
serviciile legate de îngrijirea bolnavilor şi bătrânilor
serviciile medicale (cu excepţia celor cosmetologice)
serviciile financiare
serviciile poştale
cazarea în cămine; serviciile comunale acordate populaţiei
serviciile prestate de transportul în comun urban,
suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial
producţia de carte şi publicaţiile periodice
autoturismele şi autovehiculele
activele materiale destinate includerii in capitalul
statutar (social) a căror valoare pentru o unitate este mai
mare de 3000 lei şi durata utilă de funcţionare depăşeşte
un an.
altele
 2. la importul:

mărfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal şi

plasarea în regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,
transformare sub supraveghere vamală, depozit vamal
liber, nimicire, renunţare în folosul statului;
mărfurilor autohtone anterior exportate şi reîntroduse
în termen de 3 ani în aceiaşi;
mărfurilor plasate în regimul vamal de admitere
temporară.
mărfurilor plasate în regimul vamal de perfecţionare
activă
materiei prime, materialelor, articolelor de completare
de către organizaţiile şi întreprinderile societăţilor
orbilor, surzilor, invalizilor
mărfurilor importate de către persoanele
juridice în scopuri necomerciale în cazul cînd
valoarea lor nu depăşeşte suma de 100 euro.
 mărfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce
deservesc în exclusivitate misiunile diplomatice
şi alte misiuni asimilate lor în RM şi personalul
acestora.
mărfurilor, serviciilor destinate acordării de
asistenţă în caz de calamitate naturală, de
conflict armat şi în alte situaţii excepţionale,
pre'cum şi.pentru livrările de mărftm, servicii
definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit
de Guvern.
 4. BAZA DE IMPOZITARE A TVA

Conform art. 97 al CF baza de impozitare a

T.V.A. reprezintă valoarea livrărilor impozabile.
În cazul plăţii în natură, valoarea tuturor
bunurilor sau serviciilor primite trebuie să
asigure acoperirea integrală a contrvalorii
bunurilor livrate sau prestate. Baza de
impozitare se determină la data livrării
bunurilor sau prestării serviciilor.
 BAZA DE IMPOZITARE SE DETERMINĂ ÎN
DEPENDENȚĂ DE:
*preţurile
negociate între vînzător şi
cumpărător

* tarifile negociate pentru servicii

*suma convenită între parteneri pentru

operaţiunile de intermediere,

*preţurile de piaţă, iar în lipsa lor costurile

pentru mărfurile transmise cu titlu gratuit,

*valoarea în vamă, la care se adaugă cheltuieli adiţionale şi toate

taxele şi impozitele aferente imporului mărfurilor (cu excepţia TVA)

*preţul stabilit prin licitaţie în cazul transferului de

proprietate asupra bunurilor prin executare silită.
 VALOAREA LIVRĂRILOR IMPOZABILE NU POATE FI MAI
MICĂ DECÎT CHELTUIELILE PENTRU PRODUCERE SAU
DECÎT PREŢUL DE CUMPĂRARE (DE IMPORT) A
MĂRFURILOR LIVRATE SAU SERVICIILOR PRESTATE.

În valoarea livrărilor se include cheltuielile adiţionale

privind transportarea mărfurilor, suma tuturor
impozitelor şi taxelor care urmează a fi achitate
pentru livrările respective. Valoarea livrărilor
constituie acea valoare, care urmează a fi primită
pentru livrările efectuate cu excepţia TVA.
 Dacă plata pentru livrările efectuate este
primită parţial sau total în expresie
naturală, atunci valoarea impozabilă a
acestor bunuri o constituie valoarea lor de
piaţă.
 În caz când livrarea se efectuează la un
preţ mai mic decât cel de piaţă, atunci
obiectul impozabil îl constituie valoarea
de piaţă a acestor livrări.
Mărfurile şi serviciile livrate
subiectului impozabil pentru
desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, mărfurile de
producţie proprie şi serviciile care
sunt transmise (prestate) ulterior
fără plată angajaţilor subiectului
impozabil, se consideră livrare
impozabilă cu valoarea impozabilă
egală valorii ei de piaţă.
 Mărfurile livrate subiectului impozabil
pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, care ulterior sunt însuşite
de către subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consideră
livrare impozabilă a acestui subiect.
Valoarea impozabilă a livrării de mărfuri
servicii este valoarea achitată de către
subiect pentru livrarea destinată
desfăşurării activităţii sale de
întreprinzător, iar pentru mărfurile de
producţie proprie - valoarea lor de piaţă.
 Mărfurile şi serviciile procurate
de către subiectul impozabil pentru
desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, mărfurile de
producţie proprie şi serviciile livrate
în contul retribuirii muncii
angajatului se consideră livrare
impozabilă cu valoarea impozabilă
egală cu valoarea ei de piaţă.
 VALOAREA IMPOZABILĂ A MĂRFURILOR
IMPORTATE

- constituie valoarea lor vamală (cheltuielile de

transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente
aducerii mărfurilor în vamă), determinată în conformitate
cu legislaţia vamală, care include valoarea mărfurilor
conform documentelor de însoţire, precum şi impozitele şi
taxele care urmează a fi achitate la importul acestor
mărfuri, cu excepţia a TVA.

În cazul absenţei documentelor, care confirmă valoarea

mărfurilor importate sau în cazul diminuării de către
importator a valorii mărfurilor, valoarea impozabilă a
mărfurilor este determinată de către autorităţile vamale, în
conformitate cu drepturile acordate acestor autorităţi de
legislaţie.
VALOAREA LIVRĂRILOR IMPOZABILE A MĂRFURILOR
ŞI SERVICIILOR POATE FI AJUSTATĂ
după livrarea şi achitarea lor în cazul când:
• valoarea livrării impozabile, aprobată
anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării
preţului;
• livrarea impozabilă a fost total sau parţial
restituită subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
• valoarea impozabilă a fost redusă în urma
acordării discontului pentru plata efectuată
înainte de termen.
Ajustarea se efectuează numai dacă sunt
prezente documente ce confirmă operaţiile
menţionate.
  În cazul în care, contribuabilul
restituie bunuri materiale furnizorilor,
trebuie ajustat TVA deductibil. TVA
deductibil se ajustează în perioada cînd
a avut loc restituirea.
 În cazul în care, contribuabilul
primeşte bunuri materiale de la clienţi
livrate anterior trebuie ajustat TVA
colectat în perioada cînd a avut loc
restituirea.
 5. APARIŢIA OBLIGAŢIEI FISCALE A TVA

 Pentru livrările efectuate pe teritoriul RM livrarea devine

obiect impozabil în data eliberării mărfii sau prestării
serviciului.
 Pentru mărfuri, data livrării se consideră data
transmiterii mărfii în posesia consumatorului, în cazul
când transportarea mărfurilor se efectuează de terţă
persoană (organizaţie de transport), atunci data livrării se
consideră data începutului transportării.
 În cazul livrării mărfurilor imobile sau în cazul
construcţiei clădirilor pe lotul consumatorului, data
livrării se consideră data, când imobilul este înscris în
registrul bunurilor imobilare (la Oficiul cadastral
teritorial).
 Pentru servicii, data livrării se consideră data prestării
serviciului, data eliberării facturii fiscale sau data
primirii de către subiectul impozabil a plăţii depline
sau parţiale, în dependenţă de evenimentul ce are loc
mai înainte.
 Dacă factura este eliberată sau plata este primită până
la momentul efectuării livrării, data livrării se
consideră data eliberării facturii fiscale sau data
primirii plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte.
Această procedură, de asemenea, se aplică faţă de
livrările efectuate regulat pe parcursul unei perioade de
timp stipulate în contract şi în acest caz data livrării se
consideră data eliberării facturii fiscale sau data
primirii fiecărei plăti regulate, în dependenţă de
evenimentul ce are loc mai înainte.
 Pentru mărfurile importate, utilizate în activitatea de
întreprinzător, termenul obligaţiei fiscale se consideră
data declarării mărfurilor la punctele vamale de
frontieră, iar data achitării - data depunerii de către
importator a mijloacelor băneşti la casieria organului
vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei de Stat
a Ministerului Finanţelor, confirmată printr-un extras
din contul bancar. La serviciile importate utilizate
pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător,
termenul onorării obligaţiei fiscale şi data achitării
TVA se consideră data efectuării plăţii pentru serviciul
importat.
 Pentru mărfurile exportate data efectuării livrării se
consideră data, când mărfurile trec frontiera Republicii
Moldova.
 6. MODUL DE CALCULARE A OBLIGAŢIEI
FISCALE A TVA
Pentru determinarea TVA ce trebuie achitată la buget pentru fiecare
perioadă fiscală, este necesar de calculat:

1.TVA aferentă tuturor livrărilor impozabile

numită TVA colectată;

2.TVA aferentă tuturor procurărilor de mărfuri şi

servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile
materiale şi serviciile importate numită TVA
deductibilă.
 OBLIGAŢIA FISCALĂ PRIVIND T.V.A. (TVA CE
TREBUIE ACHITATĂ LA BUGET) SE DETERMINĂ ÎN
MODUL URMĂTOR:

TVA buget = TVA colectata - TVA deductibilă

TVAcolectată şi TVAdeductibilă se calculează în baza Registrului de

evidenţă a livrărilor şi Registrului de evidenţă a procurărilor
(care sunt completate în baza facturilor fiscale).
Dacă suma TVA deductibilă depăşeşte TVAcolectată într-o
perioadă fiscală, adică
TVA ded. > TVA col,
atunci diferenţa se reportează în următoarea perioadă fiscală şi
devine o parte componentă a sumei TVA ce urmează a fi dedusă
din TVA colectată pentru perioada următoare.
 În cazurile în care agenţii economici au creanţe cu
bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrărilor
efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA
se restituie în conformitate cu Regulamentul privind
restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin
Hotărîrea Guvernului nr.287 din11 marte 2008.
Dacă depăşirea sumei TVA la valorile materiale,
serviciile procurate se datorează faptului că subiectul
impozabil a efectuat o livrări ce se impozitează la cote
reduse sau livrări scutite de TVA dar cu drept de
deducere , acesta are dreptul la restituirea sumei, în
limita a 20% din valoarea totală a livrărilor
impozabile la cote reduse, fără TVA și valoarea
livrărilor scutite cu drept de deducere.
 Astfel, determinarea sumelor spre
restituire se efectuează pentru
fiecare perioadă fiscală, iar
restituirea sumelor TVA se permite
numai în urma unui control tematic,
organizat în baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul
fiscal.
Dacă într-o perioadă fiscală
contribuabilul primeşte mijloace
băneşti cu titlu de avans, însă
livrarea se va efectua în altă perioadă
fiscală, atunci TVA colectată urmează să
fie calculată la momentul primirii
mijloacelor băneşti.
7. REGIMUL DEDUCERILOR PRIVIND TVA

Subiecţilor impozabili înregistraţi li se permite trecerea în

cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale
şi serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor
impozabile în procesul desfăşurării activităţii de
întreprinzător.

Suma TVA aferentă valorilor materiale şi serviciilor

procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrărilor
scutite de TVA nu se trece în cont şi se reportează la
consumuri sau cheltuieli.

Suma TVA achitată pe valorile materiale, serviciile

procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrărilor atât
impozabile, cât şi neimpozabile se trece în cont dacă se
referă la livrările impozabile.
 Mărimea trecerii în cont a TVA se determină
lunar prin aplicarea proratei faţă de suma TVA
aferentă valorilor materiale şi serviciilor
procurate, care sînt utilizate pentru efectuarea
livrărilor atît impozabile, cît şi scutite de TVA.

Prorata lunară = Valoarea livrărilor impozabile

efectuate (fără TVA)/ Valoarea livrărilor totale
efectuate (fără TVA)

Prorata lunară se determină pentru fiecare

perioadă fiscală la prezentarea Declaraţiei
privind TVA
 Suma TVA achitată pe valorile materiale,
serviciile procurate de către subiectul impozabil
în scopul organizării de activităţi distractive ce
nu ţin de domeniul activităţii de întreprinzător
nu se trece în cont, ci se raportează la
cheltuieli.
Subiecţii impozabili a căror activitate de
întreprinzător constă în organizarea distracţiilor
şi timpului liber, iar valorile materiale, serviciile
procurate sunt folosite nemijlocit pentru
desfăşurarea acestei activităţi au dreptul la
trecerea în cont a TVA pe valorile materiale,
serviciile procurate.
SUBIECTUL IMPOZABIL ARE DREPTUL LA TRECEREA ÎN
CONT A TVA ACHITATE SAU CARE URMEAZĂ A FI
ACHITATĂ PE VALORILE MATERIALE, SERVICIILE
PROCURATE, DACĂ DISPUNE DE:

factura fiscală la valorile materiale,

serviciile procurate pe care a fost achitată
TVA;

documentul eliberat de autorităţile vamale, care

confirmă achitarea TVA pe mărfurile importate
(declaraţie vamală).

de documentul care confirmă achitarea TVA

pentru serviciile importate (ordin de plată).
8.DETERMINAREA TVA LA OPERAŢIUNILE DE IMPORT –
EXPORT

Importurile mărfurilor.

Toate mărfurile importate în RM sunt supuse TVA,

cu excepţia mărfurilor scutite de impozit conform
prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau
mărfurile, a căror valoare nu depăşeşte plafonul
stabilit în legea bugetului pe anul respectiv şi sunt
importate de persoanele fizice pentru folosinţă
proprie:
  Notă: lista este stabilită pentru o persoană. La
trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite
introducerea în ţară, fără achitarea taxelor vamale a
obiectelor de igienă personală, a parfumeriei şi
cosmeticilor, a medicamentelor de strictă necesitate
personală.
 Persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri
pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător achită
TVA până la sau în momentul prezentării declaraţiei
vamale, adică până la momentul introducerii
mărfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele
fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal,
a căror valoare depăşeşte limita stabilită în legea
bugetului pe anul respectiv, achită TVA în momentul
controlului vamal al bagajului şi numai în măsura în
care valoarea depăşeşte limita stabilită.
 Pentru importator valoarea mărfurilor, pe baza
căreia se calculează TVA este costul mărfurilor la
momentul intrării în Republica Moldova, inclusiv
toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial
care însoţeşte încărcătura sau marfa transportată
pe calea ferată şi în care se menţionează mărfurile,
expeditorul şi destinatarul, staţia de destinaţie şi
taxele respective), cheltuielile de transport, royalty
şi alte plăţi care urmează a fi achitate de către
importator.
Importatorii sunt obligaţi să prezinte documentele,
care confirmă valoarea mărfurilor importate, cum
ar fi: factura (invoice), contactele sau alte
documente stabilite de legislaţie.
 Achitarea TVA pentru mărfurile importate de către
subiecţii impozabili se efectuează până la sau în
momentul prezentării declaraţiilor vamale necesare sau a
declaraţiei verbale, în cazul în care persoana fizică
efectuează importul mărfurilor pentru folosinţă proprie.
TVA va fi impusă la cota 20% de la valoarea mărfurilor
calculată, cu excepţia mărfurilor, a căror cota este 0%.
Importatorii de mărfuri sunt obligaţi să indice codul lor
fiscal în declaraţia vamală cu excepţia cazurilor când
mărfurile nu sunt destinate pentru revânzarea sau altă
activitate de întreprinzător.
Subiecţii impozabili, care importă mărfuri în scopuri de
întreprinzător au dreptul de a trece în cont TVA achitată
la import, luând în consideraţie restricţiile privind
trecerea în cont a TVA pentru subiecţii impozabili care
efectuează, livrări scutite de impozit.
 IMPORTUL SERVICIILOR

Serviciile importate în RM sunt obiecte ale

impozitării şi sunt definite în conformitate cu
art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consideră
preţul achitat sau care urmează a fi achitat
furnizorului de către persoana juridică sau
fizică - beneficiarul serviciilor prestate.
Valoarea va include plăţile efectuate în RM sau
plăţile efectuate în afara republicii.
 EXPORTURILE
 Documentele care confirmă exportul.
 Subiecţii impozabili care exportă mărfuri sau servicii din
RM nu se impozitează dar se permit spre deducere.
 Pentru a obţine dreptul de restituire a TVA pe mărfurile,
serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie să prezinte
următoarele documente:

documentul de confirmare a sosirii mărfurilor în

ţara de destinaţie se consideră declaraţia vamală
a ţării destinatare, ce confirmă perfectarea
mărfurilor importate în regimul vamal punerea în
circulaţie liberă (în original sau copia, inclusiv şi
traducerea lor oficială);
Totodată, în lipsa declaraţiei vamale, ce serveşte document de
confirmare pot servi şi documentele comerciale de dispoziţie,
care, în dependenţă de tipul transportului, sunt:

la transportarea de către transportul auto –

CMR;

la transportarea de către transportul feroviar -

Railway Bill (foaie de trăsură feroviară);

la transportarea de toate tipurile de transport

naval (inclusiv de mare şi râu) - Conosament;

la transportarea de către transportul avia -

Airway Bill (foiae de trăsură avia).
La transportarea internaţională a pasagerilor
la documentele ce confirmă efectuarea
livrărilor de export se referă următoarele:

la transportarea cu transportul auto: la efectuarea

transportărilor regulate -foaia de parcurs; fişa de
evidenţă a biletelor; la efectuarea transportărilor unice
- foaia de parcurs, borderourile de control;

la transportarea cu transportul feroviar -

fişa de evidenţă a biletelor;

la transportarea cu transportul avia -

însărcinarea de navigaţie.
 La prestarea altor servicii de export document ce
confirmă efectuarea serviciilor sau documentul de
decontare a subiectului impozabil care prestează
servicii şi confirmarea în scris a nerezidentului -
consumatorului de servicii. Confirmarea în scris de
prestare a serviciilor este necesar de prezentat în
limba de stat (întocmită prin traducere oficială).
In cazul lipsei documentelor care confirmă exportul,
subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la
restituirea TVA . Totodată, în asemenea caz TVA se
calculează indiferent de faptul dacă subiectul
impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrărilor, mărfurilor sau serviciilor
exportate într-o perioadă fiscală se indică în declaraţia
TVA în coloana respectivă, în acest caz, TVA pe aceste
livrări nu se indică, cu condiţia prezentării confirmărilor
documentare despre efectuarea exportului.
în cazul transportării pasagerilor cu toate tipurile de
transport pe rutele internaţionale TVA nu se include în
costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt servicii
scutite de TVA cu drept de deducere
Mărfurile şi serviciile, care însoţesc prestarea serviciilor
de transportare internaţională de toate tipurile de
transport, incluse în costul tichetelor sunt considerate ca
parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea
pasagerilor pe rute internaţionale tur-retur se consideră
ca o singură transportare.
 9. MODUL DE RESTITUIRE A TVA
Contribuabilii, înregistraţi ca plătitori de TVA, beneficiază de
restituirea efectivă a sumelor TVA în următoarele cazuri:

*Mărfurile (serviciile) scutite de TVA cu drept de

deducere stabilită la livrările

de mărfuri, servicii pentru export şi toate tipurile de

transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri;

energia electrică, energia termică, apa caldă destinate

populaţiei;

către agenţii economici din Zonele Economice Libere din republica

Moldova atît din afara cît şi din teritoriul vamal al ţării;

de mărfuri către magazinele duty-free.

  impozitării mărfurilor la cota de 8% stabilită la
livrările de:

pîine şi produse lapte şi

de panificaţie de produsele lactate
primă de primă
necesitate; necesitate.
 MODUL DE RESTITUIRE A TVA

 livrările efecuate în baza contractelor de

leasing financiar sau operaţional.

efectuării investiţiilor capitale pe teritoriul

Republicii Moldova (exclusiv mun. Chişinău şi
Bălţi), cu excepţia investiţiilor cu destinaţie
locativă şi investiţiilor în unele mijloace de
transport.
 Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde
numai asupra subiectilor impozabili, înregistrati
ca platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia
Comisiei privind restituirea TVA de la locul de
deservire.
 Subiectii impozabili solicita restituirea TVA,
adresîndu-se la direcția de deservire fiscală prin
depunerea cererii de modelul stabilit.
 Restituirea TVA se efectuează după efectuarea
unui control tematic şi luarea Deciziei de
restituire a Comisiei SFS.
 CAZUL DE RESTITUIRE A TVA POATE FI EXAMINAT ŞI PE
MARGINEA LUI POATE FI ADOPTATĂ DECIZIA FĂRĂ
EFECTUAREA CONTROLULUI TEMATIC CÎND CONTRIBUABLII
CORESPUND URMĂTOARELOR CERINŢE:

1.subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2

ani;

2.subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si

de la data ultimei restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;

3.în cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma

impozitului spre restituire, confirmata de catre organul fiscal, corespunde
sumei declarate de catre platitor;

4.în cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de

asigurari sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta
medicala calculate de organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a
livrarilor efectuate în perioadele fiscale controlate.
 Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul
anului fără a efectua control tematic la fiecare dată de
restituire sînt supuse de catre organul fiscal controlului
tematic cel putin o data pe an.
În conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mărfurilor
(serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de
transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri, se
permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile
procurate dacă există confirmarea organului vamal privind
livrarea de mărfuri pentru export, confirmarea
destinatarului străin privind livrarea serviciilor, inclusiv a
celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectuează
pentru fiecare perioadă fiscală separat.
Dacă subiectul impozabil are datorii la buget la
compartimentul TVA, alte impozite, plăţi, amenzi,
penalităţi, atunci suma TVA admisă spre restituire se trece
în contul achitării TVA şi altor plăţi.
 Determinarea şi reflectarea sumelor TVA spre
restituire se efectuează pentru fiecare perioadă
fiscală separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se
verifică corectitudinea trecerii în cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu
privire la provenienţa facturilor fiscale, modul
de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se
solicită controale de contrapunere la furnizorii
mărfii exportate pe principiu până la
producătorul sau importatorul ei.
DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE ÎN CAZUL
EFECTUĂRII EXPORTURILOR SE FACE ÎN MODUL
URMĂTOR:
d)se va accepta spre
restituire numai
suma TVA
determinată ca
diferenţa dintre
a)suma TVA b)se determină cota suma TVA atribuită
trecută în cont în parte a TVA c)se determină la deduceri, inclusiv
fiecare perioadă aferentă facturilor suma TVA trecută în cont din
fiscală rezultată cu achitate aferentă valorii perioada precedentă
eventualele furnizorilor prin mărfurilor şi suma TVA
diferenţe, intermediul (serviciilor) calculată pentru
conturilor bancare
determinate în scutite de TVA cu livrările efectuate,
pentru fiecare
urma verificării perioadă fiscală drept de înmulţită la cota
prevăzute mai sus, separat până la deducere, prin parte a TVA aferentă
formează TVA momentul aplicarea cotei facturilor achitate
aferentă facturilor controlului fără TVA standard la furnizorilor prin
fiscale acceptate la dreptul la valoarea acestei intermediul
deduceri (trecere în recalculările livrări; conturilor bancare
cont) . ulterioare; pentru fiecare
perioadă fiscală
separat, dar nu mai
mare decât suma
determinată la
punctul c).
DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE
ÎN CAZUL EFECTUĂRII LIVRĂRILOR LA COTE
REDUSE (8%) SE FACE ÎN MODUL URMĂTOR:

dacă suma TVAdeductibilă la întreprinderile ce

produc pîine şi produse de panificaţie şi
întreprinderile ce prelucrează lapte şi produse
lactate depăşeşte suma TVAcolectată, atunci
diferenţa se restituie din buget în limitele cotei-
standard a TVA, înmulţită cu valoarea livrării ce
se impozitează la cota redusă.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determină din ultima
zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale pentru care se
solicită restituirea pe baza cererii şi declaraţiei TVA prezentate. Dacă se
solicită restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
perioadă fiscală, pentru care au fost prezentate declaraţiile TVA,
termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii.

Plătitorii TVA, care solicită restituirea acesteia, la data efectuării controlului

trebuie să depună la dispoziţia colaboratorilor, în vederea verificării,
analizării şi aprobării rambursării următoarelor documente:

 cererea de restituire;
 declaraţiile TVA din care rezultă suma de restituire;
 registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor, în care sunt
înregistrate operaţiunile de livrare sau procurare;
 documentele care atestă efectuarea exportului: declaraţia
vamală de export, vizată de organele vamale, confirmarea
Departamentului Vamal privind veridicitatea operaţiunilor de
export efectuate de subiectul impozabil, declaraţia de repatriere
a mijloacelor băneşti ş.a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru
stingerea altor plăţi datorate la buget se efectuează de la
contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind
documentele cu privire la restituirea sumelor TVA,
în măsura disponibilităţii la cont, asigură îndeplinirea
lor.
 Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei
de Stat privind efectuarea restituirii în contul plăţilor la
import, este obligat să pună la dispoziţie informaţia din
extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale
corespunzătoare, nu mai târziu de ziua următoare celei
când a fost primită informaţia, iar acestea din urmă se
obligă să înştiinţeze subiectul impunerii despre operaţia
înfăptuită. Reflectarea în fişa contului personal a sumelor
TVA, acceptate spre restituire se efectuează în
conformitate cu modul stabilit de SFS.
10. PREZENTAREA DECLARAŢIEI FISCALE CU PRIVIRE
LA TVA ŞI TERMENII DE STINGERE A OBLIGAŢIEI
FISCALE

Perioada de calcul a obligaţiei fiscale a T.V.A. constituie o

lună calendaristică. Perioada de dare de seamă şi de
stingere a obligaţiei fiscale constituie luna calendaristică,
ce urmează după perioada de calcul a obligaţiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte
declaraţia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioadă
fiscală la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraţia se
întocmeşte pe un formular oficial, care este prezentat la
serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de `data de 25 a
lunii care urmează după încheierea perioadei
fiscale.
  Fiecare subiect impozabil trebuie să verse la
buget suma TVA, care urmează a fi achitată
pentru fiecare perioadă fiscală, dar nu mai târziu
de data stabilită pentru prezentarea declaraţiei
pe această perioadă, cu excepţia achitării TVA în
buget la serviciile importate, a cărei achitare se
face la data prestării serviciului, indicată în
documentul care confirmă prestarea serviciului.
 Subiecţii impozabili achită T.V.A. în termenele
stabilite. Ei sunt obligaţi să achite penalităţile şi
alte sancţiuni în cazul când acestea au fost
calculate de organele de control sau cu funcţii în
domeniul respectiv.
 T.V.A. se achită în valută naţională. Perceperea se efectuează prin metoda
calculării şi transferării directe.
în caz că subiectul impozabil se eschivează de la prezentarea declaraţiei fiscale şi
de la plata T.V.A., SFS este împuternicit să determine suma obligaţiunilor
fiscale şi să ceară achitarea impozitului. Cerinţa privind achitarea plăţii
include următoarea informaţie:

4.Perioada
1.Denumirea 3.Data
2.Codul fiscal al pentru care a
(Numele) subiectului eliberării
contribuabilului fost calculată
impozabil cerinţei
obligaţia fiscală

8.Motivarea
6.Suma 7.Suma
5.Suma T.V.A spre eliberării
sancţiunilor penalităţii
plată cererii de
spre plată spre plată
plată

12.Adresa
9.Date privind 11.Descrierea
10.Termenul şi DGAF care a
trecerile în cont procedurii de
modul de plată eliberat
nerestituite contestare
cerinţa.
După eliberarea cerinţei de plată a T.V.A. SFS are dreptul să efectueze
calculul sumei T.V.A. spre plată. Suma T.V.A. trebuie reflectată în
documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul
T.V.A. are loc în următoarele circumstanţe:

 În cazul efectuării controlului fiscal în rezultatul căruia

se ajustează suma T.V.A spre plată;
 În cazul calculării sumei T.V.A. de către SFS din
motivul neprezentării declaraţiei de către subiectul
impozabil.
Există cazuri în care apare restanţă la achitarea T.V.A.
subiectului impozabil. La ele se referă:
 Subiectul impozabil prezintă declaraţia T.V.A., dar nu
efectuează plata în buget a sumei T.V.A. spre plată în
termenele stabilite;
 Subiectul impozabil se eschivează de la plata
sumei T.V.A. indicată în cerinţa de plată
eliberată de către SFS;
 Subiectul impozabil se eschivează de la plata
sumei taxate şi nemodificate în urma
contestării de către contribuabil a sumei
T.V.A.;
 Subiectul impozabil se eschivează de la plata
penalităţii calculate sau a altor sancţiuni suma
cărora a rămas nemodificată în urma
contestării lor de către contribuabil;
 Subiectul impozabil nu achită o parte din suma
obligaţiunii fiscale după expirarea termenului
stabilit pentru plata T.V.A., indicat în cerinţa
de plată.
 11.RESPONSABILITĂŢILE CONTRIBUABILULUI
AFERENTE NERESPECTĂRII LEGISLAŢIEI PRIVIND TVA

Conform art.256 alin 7 al CF neînregistrarea sau înregistrarea

tardivă în calitate de plătitor de T.V.A. se sancţionează cu
amendă în mărime de la 7 % pînă 10% din volumul de livrări
impozabile, exceptînd cazurile de livrări impozabile destinate
numai exportului.
Conform art.260:
alin.4 al CF neprezentarea facturii fiscale la momentul apariţiei
obligaţiei fiscale, se sancţionează cu o amendă în mărime de la
3000 la 3600 lei pentru fiecare factură fiscală neprezentată, dar
nu mai mult de 72 000 lei pentru toate facturile fiscale
neprezentate în termenele stabilite.
Alin. 41 neînregistrarea facturii fiscale în Registrul general
electronic al facturilor fiscale se sancţionează cu o amendă în
mărime de la 3000 pînă la 3600 lei pentru fiecare factură fiscală
neînregistrată, dar nu mai mult de 72 000 lei pentru toate
facturile fiscale neînregistrate în termenele stabilite.
Pentru atenție!!!