MODULUL 3

Metoda contabilității
Modificări în patrimoniu
Contul (Definiție și structură)

1. OBIECTIVELE TEMEI

2. CONTINUTUL TEMEI

3. APLICAŢII

4. TESTE DE AUTOEVALUARE

5. RECOMANDĂRI BIBLIOGRAFICE
 MODULUL 3
CONŢINUT

Metoda contabilității
Modificări în patrimoniu
Contul (Definiție și structură)
 METODA CONTABILITĂŢII
(definiţie)

cuprinde totalitatea procedeelor şi

instrumentelor folosite pentru
realizarea activităţii de contabilitate, cu
precizarea modului de utilizare a
acestor procedee şi instrumente şi a
legăturilor dintre ele.
 METODA CONTABILITĂŢII
PROCEDEUL INSTRUMENTUL ASOCIAT

 OBSERVAREA DOCUMENTELE
SISTEMATICĂ a servesc pentru
operaţiunilor înregistrarea la locul
economice care au şi în momentul
loc în cadrul unei producerii lor a
unităţi tuturor operaţiilor
patrimoniale ŞI economice dintr-o
CONSEMNAREA entitate
lor în documente
 DOCUMENTELE
 Sunt acte justificative care confirmă
efectuarea unei operaţii economice;
 Implică răspunderea celor care le-au
întocmit, verificat şi aprobat;
 Reprezintă suportul pentru introducerea
datelor în sistemul contabil
 DOCUMENTELE
- clasificare -
După conţinutul datelor şi locul de
întocmire:
 documente primare
 documente centralizatoare (cumulative)

După regimul de utilizare:

 documente fără regim special
 documente cu regim special
 METODA CONTABILITĂŢII
PROCEDEUL INSTRUMENTUL ASOCIAT

2. CLASIFICAREA, CONTUL
GRUPAREA şi
SISTEMATIZAREA
datelor din Urmăreşte, zi de zi,
documente valoric şi/sau
(referitoare la cantitativ, elementele
operaţiile economice
care au avut loc) ŞI patrimoniale,
ÎNREGISTRAREA procesele economice
lor în contabilitate şi rezultatul obţinut.
 CONTUL
 Fiecare cont urmăreşte INDIVIDUAL evoluţia
(MIŞCAREA) unui element patrimonial (activ,
capital propriu, datorie) sau a unui proces
economic (venit sau cheltuială) sau a
rezultatului exerciţiului

 Fiecare cont are două părţi (DEBIT – partea

stângă şi CREDIT – partea dreaptă), pentru a
înregistra SEPARAT creşterile, respectiv
diminuările elementului urmărit prin cont
 CONTUL
 Starea la un moment dat a elementului
urmărit prin cont este dată de SOLDUL
contului

 PRINCIPIUL DUBLEI ÎNREGISTRĂRI:

“Orice operaţie economică se înregistrează,

SIMULTAN şi cu ACEEAŞI SUMĂ, în debitul
unui cont şi în creditul altuia”
 METODA CONTABILITĂŢII
PROCEDEUL INSTRUMENTUL ASOCIAT

3. VERIFICAREA BALANŢA DE
VERIFICARE
EXACTITĂŢII
(corectitudinii) Se verifică dacă
şi REALITĂŢII înregistrările din
datelor conturi au fost făcute
corect (fără duplicări,
înregistrate în cf. Principului dublei
sistemul înregistrări etc.) şi dacă
contabil (în s-au calculat corect
conturi) soldurile
 BALANŢA DE VERIFICARE

Sold Rulaj Total Sold

Simbolul iniţial curent sume final
Titlul contului
contului

D C D C D C D C
 METODA CONTABILITĂŢII
PROCEDEUL INSTRUMENTUL ASOCIAT

3. VERIFICAREA INVENTARUL
EXACTITĂŢII
(corectitudinii) şi  Verifică REALITATEA
REALITĂŢII datelor înregistrate în
datelor înregistrate conturi
în sistemul  Compară soldul
contabil (în SCRIPTIC (din conturi)
conturi) cu EXISTENTUL
FAPTIC constat prin
numărare, cântărire,
măsurare etc.
 INVENTARUL

= reprezintă principalul mijloc (instrument) prin care se

constată concordanţa dintre datele contabile şi realitate.

= are ca scop cunoaşterea realităţii, prin constatări faptice,

la o anumită dată şi într-un anumit loc, asupra existenţei
anumitor elemente patrimoniale.

= La sfârşitul fiecărui an se completează REGISTRUL

INVENTAR, document contabil obligatoriu, în care se
înscriu toate elementele patrimoniale inventariate,
pentru a putea justifica conţinutul posturilor din bilanţul
contabil.
 METODA CONTABILITĂŢII
PROCEDEUL INSTRUMENTUL ASOCIAT

4. GENERALIZAREA BILANŢUL
DATELOR
CONTABILE prezintă în expresie
valorică, patrimoniul
unităţii la un moment
dat, sub dublul său
aspect (active şi
Kproprii+datorii)
 SITUAŢII FINANCIARE
ANUALE
 BILANŢUL – starea patrimoniului la
începutul/sfârşitul exerciţiului
 CONTUL DE PROFIT şi PIERDERE – veniturile,
cheltuielile şi rezultatul exerciţiului
 FLUXURILE DE TREZORERIE – încasările şi
plăţile
 MODIFICAREA CAPITALURILOR PROPRII
 NOTELE EXPLICATIVE
 METODA CONTABILITĂŢII
PROCEDEUL INSTRUMENTUL ASOCIAT

5. Cuantificarea EVALUARE şi
elementelor CALCULAŢIE
patrimoniale
prin:
 CUANTIFICAREA elementelor
patrimoniale
EVALUAREA = exprimarea elementelor patrimoniale într-un
etalon monetar, conform anumitor reguli generale de
evaluare
 Evaluare la intrarea în patrimoniu
 Evaluarea la ieşirea din patrimoniu
 Evaluarea la inventariere
 Evaluarea la bilanţ
CALCULAŢIA
 în documente (Valoare, TVA, Total de plată)
 în conturi (calcul sold)
 în balanţa de verificare
 în bilanţ
 calculaţia costurilor de producţie
 CICLUL DE PRELUCRARE
a
DATELOR CONTABILE

 DOCUMENTE
 CONTURI
 BALANŢĂ DE VERIFICARE
 BILANŢ şi situaţii financiare anuale

- evaluare şi calculaţie în toate etapele -

 PRINCIPIILE DE ORGANIZARE şi
FUNCŢIONARE a CONTABILITĂŢII

 PRINCIPIUL = un element, o procedură sau

idee de bază prin care se realizează anumite
norme sau reguli necesare aplicării unui sistem

 Sunt reguli, enunţuri generale, unanim

acceptate atât de către utilizatorii de informaţii
contabile, cât şi de către producătorii de
informaţii contabile (Principii GAAP - General
Accepted Accounting Principles)
 Principiul dublei reprezentări

PRINCIPIILE Principiul dublei înregistrări

PARTIDEI
Principiul dublului calcul al rezultatului
DUBLE
TEORETICE
Principiul înregistrării cronologice şi sistematice
PRINCIPII DE
ÎNREGISTRARE Principiul înregistrării analitice şi sintetice

PRINCIPII DE Principiul entităţii contabile

OBSERVARE
(definesc aria şi perioada de Principiul continuităţii activităţii
observare în evaluarea şi
înregistrarea contabilă) Principiul independenţei exerciţiilor
PRINCIPIILE (al delimitării în timp a veniturilor şi cheltuielilor)
METODEI PRINCIPII DE Principiul cuantificării monetare
CONTABILITĂŢII EVALUARE
(stabilesc criterii de Principiul costului istoric
cuantificare/măsurare
a activelor/pasivelor/ Principiul prudenţei
cheltuielilor/veniturilor)
METODOLOGICE Principiul permanenţei metodelor
PRINCIPIILE
RESPONSABILITĂŢII Principiul intangibilităţii bilanţului de deschidere
(se referă la responsabilitatea (principiul legăturii între exerciţii)
celui care face înregistrarea în
contabilitate) Principiul importanţei relative (pragului de semnificaţie)
Principiul necompensării
Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului
PRINCIPIILE Principiul înregistrării complete şi continue
ÎNREGISTRĂRII ŞI ŢINERII
CONTABILITĂŢII Principiul înregistrării uniforme
(definesc forţa probatorie a contabilităţii în (principiul acurateţei)
raporturile juridice)
Principiul fundamentării documentare
Principiul organizării şi ţinerii contabilităţii
 1. PRINCIPIUL DUBLEI REPREZENTĂRI

Este determinat de conţinutul patrimoniului

unei entităţi, care exprimă două aspecte
ale aceleaşi mărimi şi anume:
 Aspectul substanţei materiale a patrimoniului
(activul),
 Aspectul modului de procurare, al surselor de
provenienţă a activului patrimonial (pasivul).

Stă la baza întregului proces de realizare a

contabilităţii în partidă dublă
PRINCIPIUL DUBLEI ÎNREGISTRĂRI

Constă în înregistrarea dublă, concomitentă şi cu

aceeaşi sumă a oricărei operaţii economice în cel
puţin două conturi:

 în partea stângă (debit) a unuia

şi
 în partea dreaptă (credit) a celuilalt
 Acest principiu este determinat de două cerinţe de bază ale
contabilităţii:

1. Aplicarea principiului dublei reprezentări, potrivit căruia,

patrimoniul trebuie reflectat atât sub aspect economic, al
existenţei fizice – ca mijloace economice (active) – cât şi
sub aspect juridic – ca surse de provenienţă (pasive) a
mijloacelor respective (atunci când este vorba despre o
modificare a volumului patrimoniului).
2. Existenţa a două categorii de modificări posibile (creşteri
sau descreşteri) în cadrul fiecărui element patrimonial,
pentru care se foloseşte un cont. Conform prevederilor
contabile, modificările de tip creştere vor fi evidenţiate
separat de cele de tip descreştere, de aici cele două părţi
ale contului (debit şi credit) şi necesitatea de a înregistra
orice operaţie economică, dublu, concomitent şi cu aceeaşi
sumă în debitul unui cont şi în creditul altuia.
PRINCIPIUL ENTITĂŢII CONTABILE

 Perimetrul de observare şi înregistrare

în contabilitate îl constituie UNITATEA
PATRIMONIALĂ
PRINCIPIUL CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

 Înregistrările în contabilitate trebuie

făcute în ideea că întreprinderea îşi va
continua în mod normal activitatea într-
un viitor previzibil
 PRINCIPIUL INDEPENDENŢEI EXERCIŢIILOR
(Principiul delimitării în timp a veniturilor şi cheltuielilor)

 Veniturile şi cheltuielile se recunosc în exerciţiul

în care s-au efectuat şi nu în funcţie de
momentul încasării sumelor sau al efectuării
plăţilor. Ele trebuie să reflecte procese
economice care sunt aferente exerciţiului curent
şi nu altor exerciţii anterioare sau următoare.
PRINCIPIUL CUANTIFICĂRII MONETARE

 Orice operaţie economică trebuie

exprimată, în contabilitate, valoric.
 PRINCIPIUL COSTULUI ISTORIC

 Evaluarea activelor şi pasivelor se face

la cost istoric, adică costul de intrare în
patrimoniu care are o determinare
obiectivă, este consemnat într-un
document justificativ şi este verificabil.
 PRINCIPIUL PRUDENŢEI

 Corectează parţial “limitele” costului

istoric
 Elementele patrimoniale trebuie
apreciate rezonabil, evitându-se
supraevaluarea elementelor de activ şi a
veniturilor şi subevaluarea elementelor
de pasiv şi a cheltuielilor.
PRINCIPIUL PERMANENŢEI METODELOR

 Trebuie folosite aceleaşi metode de

evaluare şi înregistrare în conturi pentru
a permite comparabilitatea în timp a
datelor
 Orice schimbare de metodă trebuie
menţionată în Notele explicative din
Situaţiile financiare anuale
 PRINCIPIUL INTANGIBILITĂŢII
BILANŢULUI LA DESCHIDERE

 Bilanţul la deschidere trebuie să fie egal

cu bilanţul de închidere al exerciţiului
precedent
PRINCIPIUL IMPORTANŢEI RELATIVE

 În bilanţ trebuie evidenţiat separat orice

element cu valoare semnificativă (orice
element a cărui valoare poate influenţa
decizia celor care folosesc bilanţul)
 Elementele cu valori nesemnificative pot
apare, în bilanţ, cumulate.
 PRINCIPIUL NECOMPENSĂRII

 Nu se compensează active cu pasive,

cheltuieli cu venituri.
 PRINCIPIUL PREVALENŢEI
ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI

 Informaţiile contabile trebuie să reflecte

realitatea economică, nu pe cea juridică
PRINCIPIUL ÎNREGISTRĂRII COMPLETE ŞI
CONTINUE

 În contabilitate trebuie înregistrate

toate operaţiile economice care se pot
exprima valoric şi care au un document
justificativ
 Înregistrările în contabilitate sunt
continue (situaţia finală devine situaţia
iniţială pentru următorul exerciţiu)
 PRINCIPIUL ACURATEŢII
(ÎNREGISTRĂRII UNIFORME)
 În contabilitate nu se admit ştersături
(corecţii) sau modificări
 Înregistrările în contabilitate trebuie să
permită identificarea şi controlul operaţiilor
efectuate (să facă referire la documentul
justificativ)
 Registrele contabile se şnuruiesc şi se
numerotează, iar la sfârşit se barează pentru
a nu se mai face adăugiri ulterioare.
 PRINCIPIUL FUNDAMENTĂRII
DOCUMENTARE

 Orice înregistrare contabilă are la bază

un act scris numit document justificativ;
acesta se întocmeşte la momentul şi
locul producerii operaţiilor economice.