Sistemul veniturilor fiscale

Taxele şi impozitele
• Impozitele sunt prelevări băneşti, obligatorii către stat, cu titlu
nerambursabil şi fără contraprestaţie directă, din veniturile şi averea
persoanelor fizice şi juridice care realizează venituri sau deţin bunuri
impozabile, în vederea satisfacerii nevoilor generale ale societăţii, prin
îndeplinirea de către stat a funcţiilor sale economice, financiare şi politice şi
mai ales sociale.
• Taxa este o sumă plătită de o persoană fizică sau juridică, de regulă, pentru
serviciile prestate acesteia de către un agent economic, o instituţie publică
sau un serviciu public.
• Contribuţiile sociale reprezintă o prelevare obligatorie a unei părţi din
veniturile persoanelor fizice şi juridice, cu sau fără posibilitatea obţinerii
unei contraprestaţii. În sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări
sociale, contribuţia de asigurări sociale se datorează bugetului asigurărilor
sociale de stat, pe baza acesteia determinându-se apoi dreptul
contribuabilului la diferitele tipuri de pensii acordate de stat.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Caracteristicile generale ale taxelor şi impozitelor
Impozitele se caracterizează prin:
forma pecuniară;
obligativitatea lor;
stabilirea autoritară a acestora;
utilitatea lor publică;
sunt nerambursabile;
lipsa contraprestaţiei directe din partea
statului.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Caracteristicile generale ale taxelor şi impozitelor

Taxele se caracterizează prin:

forma pecuniară;
obligativitatea lor;
stabilirea autoritară a acestora;
utilitatea lor publică;
de regulă, se datorează în contul unei prestaţii din
partea unei instituţii publice;
de regulă, există o disproporţie între cuantumul
taxei şi valoarea reală a serviciului prestat.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor
Elementele impozitelor şi taxelor (comune)
sunt:
subiectul impozitului;
plătitorul impozitului;
materia supusă impozitării sau baza impozabilă
(obiectul impunerii);
unitatea de impunere;
cota de impunere (cota impozitului);
asieta;
termenul de plată.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor
1. Subiectul impunerii este persoana fizică sau juridică
în sarcina căreia legea a instituit obligaţia de plată a
unui impozit în temeiul deţinerii unui bun sau relaizării
unui venit impozabil, a unei taxe sau unei alte obligaţii
de efectuare a unei anumite plăţi la bugetul public
naţional (în contul bugetului de stat, a bugetul
asigurărilor sociale de stat etc.).
Persoanele care datorează la buget taxe sau impozite
sunt denumire generic contribuabili, taxele şi
impozitele datorându-se fără deosebire de cetăţenia
persoanei juridice sau de naţionalitatea persoanei
juridice.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor
2. Plătitorul de impozit. Nu întotdeauna contribuabilul este si
plătitorul impozitului.
Uneori, impozitul datorat de o persoană este vărsat la buget de către
alta, de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de
un muncitor sau funcţionar, este reţinut de către angajatorul care îi
plăteşte drepturile salariale şi apoi este vărsat la buget; la fel
procedează o bancă, o editură, o publicaţie sau o altă persoană care,
din venitul cuvenit unei persoane (dobândă, drept de autor;
colaborare etc.), reţine impozitul datorat statului şi-l varsă la buget.
În aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul
dobânzii, al dreptului de autor sau al colaborării, iar nu cei care au
reţinut de la acesta impozitul datorat statului şi l-au vărsat efectiv la
buget, prin plata în numerar sau prin virament.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor
3. Obiectul impunerii (materia impozabilă sau baza impozabilă)
Obiectul impunerii îl reprezintă materia supusă impunerii, veniturile sau bunurile ori
serviciile impozabile sau taxabile. Venitul impozabil se poate constitui sub diferite
forme: beneficiul sau profitul agenţilor economici sau veniturile persoanelor fizice.
Bunurile impozabile sau taxabile pot fi: terenuri, clădiri, mijloace de transport etc.
Pot constitui obiect al impunerii actele sau serviciile prestate/realizate de organele
statului ori alte persoane abilitate, pentru care se datorează taxe de timbru:
eliberarea, respectiv obţinerea unor autorizaţii, certificate sau atestate, soluţionarea
litigiilor de către instanţele judecătoreşti, dezbateri succesorale, autentificări de acte,
legalizări de copii de pe acte originale etc., produsul care face obiectul vânzării, bunul
importat sau exportat etc.
Sursa impozitului indică din ce anume se plăteşte impozitul: din venit sau din avere. În
cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide cu sursa impozitului, pe când în
cazul impozitelor pe avere, de regulă impozitul se plăteşte din venitul realizat de pe
urma averii şi doar în mod excepţional din averea însăşi.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor

4. Unitatea de impunere reprezintă unitatea de măsură a

obiectului sau a materiei impozabile: unitatea monetară, în
cazul impozitului pe venit, metrul pătrat de suprafaţă utilă
la impozitul pe clădiri, hectarul de teren la impozitul
funciar, bucata, kilogramul, litrul la taxele pe consumaţie.
5. Cota de impunere este elementul care exprimă
cuantumul unitar al venitului bugetar în raport cu baza sa
de calcul. Acest cuantum se poate stabili în sumă fixă sau
în cote procentuale (proporţionale, progresive sau
regresive), funcţie de posibilităţile tehnice determinate, de
obiectul şi de natura venitului.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor
6. Modul de aşezare a impozitului: totalitatea măsurilor care se iau de
organele fiscale pentru identificarea subiectului şi materiei impozabile,
evaluarea acesteia şi stabilirea cuantumului de plată.
Metode de aşezare a impozitelor:
metoda directă, bazată pe administrarea de probe (declaraţia
contribuabilului sau a unor terţe persoane, coroborate cu alte
doveditoare aflate în posesia agentului fiscal);
metoda indirectă, presupune identificarea şi evaluarea impozitului în
mod exclusiv prin raportare la aspectul exterior al obiectului impozabil;
metoda aşezării pe baze forfetare a impozitului, potrivit căreia agentul
de impunere stabileşte, împreună şi de comun acord cu plătitorul,
mărimea aproximativă a materiei impozabile;
metoda administrativă, după care evaluarea se face de către agentul
fiscal, (pe baza datelor pe care le deţine la sediul organului financiar).
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Elementele impozitelor şi taxelor
7. Termenul de plată: data la care sau până la care un
anumit venit (taxă, impozit) trebuie vărsat la bugetul
statului. Neachitarea impozitului la termenele stabilite
prin lege, atrage obligaţia de plată a unor majorări şi dă
dreptul creditorului de a trece la executarea silită a
contribuabilului rău-platnic.

8. Moneda de plată şi de calcul a impozitelor şi

taxelor
Potrivit art. 9 alin. (1) C. fiscal, impozitele şi
taxele se plătesc în moneda naţională a României. Ca
urmare, sumele înscrise pe o declaraţie fiscală se
exprimă în moneda naţională.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Principiile impunerii

Principiile impunerii:
1.Principiul impunerii echitabile: presupune că
cetăţenii fiecărui stat trebuie să contribuie la
cheltuielile guvernamentale atât cât le permite
facultăţile proprii, adică în proporţia veniturilor pe
care le realizează sub protecţia statului.
Are în vedere o impunere diferenţiată a veniturilor şi
a averii, în funcţie de puterea de contribuţie a
subiectului impozitului şi scutirea de plata
impozitului a persoanelor cu venituri mici, adică
stabilirea unui minim neimpozabil.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Principiile impunerii

2. Principii de politică financiară: presupune că orice impozit trebuie

să îndeplinească anumite cerinţe de ordin financiar: să aibă un
randament fiscal ridicat, să fie stabil şi să fie elastic.
Aceste principii presupun:
ca impozitul să aibă un caracter universal, adică să fie plătit de toate
persoanele fizice sau juridice ce obţin venituri din aceeaşi sursă,
posedă acelaşi gen de avere sau deţin aceeaşi categorie de bunuri.;
să nu permită sustragerea de la impunere (pe căi licite sau ilicite) a
unei părţi din materia impozabilă;
cheltuielile pentru determinarea materiei impozabile, calcularea şi
perceperea impozitelor să fie cât mai redus posibil.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Principiile impunerii

3. Principii de politică economică:

Prin impozite şi taxe se obţin veniturile necesare
acoperirii cheltuielilor publice;
Se pot folosi ca un instrument de intervenţie a
statului în reglarea vieţii economice şi sociale,
Se poate impulsiona dezvoltarea unor ramuri sau
subramuri economice, stimula sau reduce
producţiea ori consumul unor mărfuri,
Se pot stimula exporturile sau restrânge
importurile anumitor bunuri etc.
 Sistemul veniturilor fiscale
Taxele şi impozitele
Principiile fiscalităţii formulate în Codul fiscal al României

Potrivit prevederilor art. 3 din Codul fiscal al României, impozitele şi taxele se

bazează pe următoarele principii:
a. neutralitatea măsurilor fiscale, în raport cu diferitele categorii de investitori şi
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând condiţii egale investitorilor,
capitalului român şi străin;
b. certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care
să nu conducă la interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de
plată să fie precis stabilite pentru fiecare plătitor, astfel încât să poată urmări şi
înţelege sarcina fiscală ce le revine şi să poată înţelege implicaţia sarcinii fiscale
asupra patrimoniului lor;
c. echitatea fiscală la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferită a
veniturilor, în funcţie de mărimea acestora;
d. eficienţa impunerii prin asigurarea stabilităţii pe termen lung a
prevederilor Codului fiscal, astfel încât aceste prevederi să nu conducă la efecte
retroactive defavorabile pentru persoane fizice şi juridice, în raport cu impozitarea
în vigoare la data adoptării de către acestea a unor decizii investiţionale majore.
 Sistemul veniturilor fiscale
Clasificarea impozitelor

Criterii de clasificare a impozitelor:

1. în funcţie de obiectul impunerii:
impozite pe venit, ce se stabilesc şi se percep
asupra veniturilor contribuabililor (ex: impozitul pe
venit, impozitul pe profit);
impozite pe avere (impozitul pe clădiri şi impozitul
pe teren);
impozite pe consum sau pe cheltuieli (TVA,
impozitul suplimentar pentru depăşirea fondului
total destinat plăţii salariilor)
 Sistemul veniturilor fiscale
Clasificarea impozitelor

2. în funcţie de scopul urmărit de stat la introducerea lor:

impozitele financiare, instituite în scopul realizării de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (impozitele pe venit, taxele de
consumaţie);
impozitele de ordine, sunt introduse în special pentru limitarea
consumului unor categorii de produse sau a unor activităţi şi numai în
subsidiar în scopul realizării de venituri bugetare.Prin instituirea unor
taxe ridicate la vânzarea băuturilor alcoolice şi a tutunului se
urmăreşte limitarea consumului acestora, având în vedere efectul lor
nociv asupra sănătăţii persoanelor care le consumă. De asemenea, se
urmăreşte combaterea efectelor acestor produse.
 Sistemul veniturilor fiscale
Clasificarea impozitelor

3. în funcţie de forma în care se percep:

impozite în natură: au caracter excepţional, sunt rar
întâlnite;
impozite pecuniare: îmbracă forma bănească şi sunt cele
mai generalizate.

4. în funcţie de frecvenţa de realizare:

impozite permanente: au regularitate în aşezare şi
percepere (anuală, trimestrială);
impozite incidentale: se percep o singură dată (exemplu:
taxa pe succesiuni).
 Sistemul veniturilor fiscale
Clasificarea impozitelor
5. în funcţie de nivelul la care se administrează:
impozite ale statelor sau ale federaţiilor în cazul statelor federale: care se
percep şi se constituie ca venituri ale bugetelor de stat, la nivel central;
impozite locale: reprezintă venituri ale bugetelor comunităţilor locale.

6. clasificate de Codul fiscal al României:

A. impozitul pe profit.
B. impozitul pe venit;
C. impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;
D. impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi;
E. impozitul pe reprezentanţe;
F. Taxa pe valoarea adăugată;
G. Accizele;
H. Impozitele şi taxele locale.