www.pwc.

com/ro

Conferin anual pe teme fiscale i juridice Constana, 17 mai 2012

Agenda
Introducere 1. Impozite i taxe directe - preuri de transfer 2. Impozitarea persoanelor fizice 3. Taxe i impozite indirecte - TVA 4. Taxe i impozite indirecte - Accize i taxe vamale 5. Optimizarea contribuiilor de mediu 6. Modificri ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economic

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 2

Impozite directe Nouti legislative i preurile de transfer Monica Vrza

Manager Manager Servicii de consultan fiscal PwC Romnia fiscal,

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 3

Agenda

1. Nouti legislative
1.1 Impozit pe profit 1.2 Impozit pe veniturile nerezidenilor 1.3 Impozite i taxe locale 2. Preurile de transfer 2.1 Caracteristici generale 2.2 Nouti 2.3 Probleme ridicate n cadrul inspeciilor fiscale

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 4

Nouti legislative

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 5

1.1 1 1 Impozit pe profit Termen declarare i plat

Impozit pe profit 2012 i ulterior termen 25 martie a anului urmtor Trim I - III -> declaraia 100 + plata Trim IV -> inclus n declaraia 101 + plata Se elimin termenul de 25 februarie pentru cei care i definitivau situaiile financiare pn la data de 25 februarie a anului urmtor Se menine termenul de 25 februarie pentru anumite categorii de contribuabili

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 6

1.1 1 1 Impozit pe profit Termen declarare i plat (continuare)

Dizolvare fr lichidare n cursul anului Depunerea declaraiei 101 i plata impozitului pe profit termen: nchiderea p perioadei impozabile p ?nchiderea perioadei impozabile pentru societatea dizolvat fr lichidare ? nainte de 1 ianuarie 2012 Dizolvare cu lichidare n cursul anului Exemplu: dizolvare cu lichidare voluntar Depunerea declaraiei 101 i plata impozitului pe profit termen: pn la depunerea situaiilor financiare finale la organul fiscal competent nainte de 1 ianuarie 2012: Depunerea declaraiei 101 i plata impozitului pe profit pn la depunerea situaiilor financiare finale la registrul comerului
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 7

1.1 1 1 Impozit pe profit Termen declarare i plat (continuare)

ncepand cu 1 ianuarie 2013 se poate opta pentru pli anticipate Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv (declaraia de meniuni) Opiunea este obligatorie pentru o perioad de minim 2 ani fiscali Categorii de contribuabili care nu p aplica opiunea p g pot p p pentru p anticipate pli p ! Certificarea anual a declaraiei 101 amnat pn n 1 ianuarie 2013 (modificri la Codul de Procedur Fiscal)

Venituri neimpo abile Venit ri neimpozabile

Veniturile din anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur p persoane j juridice neimpozabile p la capitalul altor p
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 8

1.1 1 1 Impozit pe profit Penaliti contractuale

Venituri/cheltuieli cu dobnzile/penalitile/daunele interese anulate prin acte dobnzile/penalitile/daunele-interese adiionale la contractele economice impozabile/deductibile, rectificarea declaraiilor de impozit pe profit iniiale. Exemplu: l
Contractul comercial dintre A i B prevede penaliti n caz de ntrziere la plat (A este furnizorul bunurilor, iar B este clientul) B nu efectueaz plile l timp -> estimarea/nregistrarea cheltuielilor cu penalitile de ntrziere datorate n contabilitate f l il la i i / i h l i lil li il d i d bili Anul I de contract Cheltuieli estimate cu penalitile = 1.000 lei -> cheltuieli deductibile Anul II de contract Cheltuieli estimate cu penalitile = 700 lei -> cheltuieli deductibile Varianta 1: prile ncheie n anul III un act adiional la contract prin care anuleaz aceste penaliti B nregistreaz venituri din anularea penalitilor de ntrziere venituri impozabile ajustarea declaraiilor fiscale pentru anul I i II (?) Varianta 2: prescrierea penalitilor de ntrziere B nregistreaz venituri di anularea d t i i privind penalitile d t i i t it i din l datoriei i i d litil de ntrziere venituri i it i impozabile anul care are l bil n l n loc anularea
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 9

1.1 1 1 Impozit pe profit

Tratamentul fiscal n cazul nlocuirii unor pri componente ale mijloacelor fixe
Aplicabilitate: i A li bilit t pri componente semnificative/active complexe t ifi ti / ti l nlocuirea valorii fiscale rmase neamortizate a prii componente vechi cu valoarea fiscal a componentei noi/ amortizare pe durata rmas Valoarea rmas neamortizat a prii componente vechi d d tibil V l ti t ii t hi deductibil nlocuirea dup expirarea duratei de amortizare fiscal - stabilirea unei noi durate de amortizare fiscal de o comisie tehnic/expert tehnic independent

Tratament specific T ifi Situaia specific 1: cheltuieli cu scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale/ corporale in curs de execuie nefinalizate Situaia specific 2: cheltuieli cu valoarea rmas a investiiilor la mijloace fixe nchiriate, cnd contractele se reziliaz nainte de termen
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 10

cheltuieli nedeductibile, dac nu se valorific prin vnzare sau casare

1.2 1 2 Impozit pe veniturile nerezidenilor

Declaraia informativ privind impozitul pe veniturile nerezidenilor depunere pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor Nouti privind procedura de rambursare a impozitului pe veniturile nerezidenilor reinut n plus depunerea cererii de restituire a impozitului de nerezident la pltitorul romn de venit restituirea impozitului de ctre pltitorul de venit p p depunerea declaraiilor fiscale rectificative de ctre pltitorul de venit depunerea unei cereri de restituire de pltitorul de venit la organul fiscal Restituirea direct buget de stat -> nerezident, dac pltitorul de venit nu poate efectua plata (?) !Procedura de restituire se va stabili prin ordin al ANAF
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 11

1.3 1 3 Impozite i taxe locale Impozitul pe cldiri

Cote mrite: 10% - 20% pentru cldiri nereevaluate n ultimii 3 ani 30% - 40% pentru cldiri nereevaluate n ultimii 5 ani Notificarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere reconstruire consolidare modernizare efectuate de locatari - lucrri care au condus la creterea valorii cldirii cu > 25%. Cldiri cu destinaie turistic, care nu funcioneaz n cursul anului cota de impozit minim 5%, stabilit prin hotrrea consiliului local Declararea cldirilor n scopul impozitului pe cldiri necondiionat de nregistrarea cldirilor la oficiul de cadastru i publicitate imobiliar nstrinarea i bil l i mijloacelor d t t i imobilelor i ijl l de transport nu mai sunt condiionate d t i t dii t de prezentarea certificatului de atestare fiscal emis de organele fiscale locale

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 12

Preurile de transfer

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 13

2.1 2 1 Caracteristici generale

Ce nelegem prin preuri de transfer? g p p Definiia persoanelor afiliate p Implicaiile fiscale Codul fiscal & Normele la Codul fiscal p p p p principiul preului pieei libere dreptul autoritilor de a ajusta preurile de transfer metodele de estimare a preului de pia Justificarea preurilor de transfer - obligativitatea ntocmirii dosarului preurilor de transfer Codul de Procedur Fiscal Ordin nr. 222/2008 - coninutul dosarului preturilor de transfer

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 14

2.1 2 1 Caracteristici generale

Obligaia prezentrii dosarului preurilor de transfer - la solicitarea organului fiscal; inspecie general/parial Perioada fiscal analizat T Termen d pregtire a d de ti dosarului maxim trei l i posibilitatea l i i t i luni, ibilit t prelungirii o singur dat Coninutul dosarului Consecine:
-

Nentocmirea dosarului sau dosar incomplet

Ajustare media aritmetic a trei tranzacii similare Amend 12.000 14.000 RON

Dosarul este ntocmit dar preurile de transfer nu sunt la nivelul pieei

Mediana intervalului de pia (intervalul de comparaie)
Mai 2012 Slide 15

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

2.2 2 2 Nouti 2012

Codul de Procedur Fiscal
Procedura pentru eliminarea dublei impuneri persoane romne P d t li i d bl i i i afiliate
Ajustare venit/cheltuial - > opozabil organului fiscal care administreaz cealalt persoan Cealalt persoan afiliat poate corecta declaraia fiscal -> ajustare cheltuial/venit Decizia de ajustare -> comunicat contribuabilului & persoanei afiliate cu care s-a ncheiat h i tranzacia & organului fi l care administreaz persoana afiliata i l i fiscal d i i fili ! Condiie - decizia de ajustare este definitiv

Procedura amiabil tranzactii rezideni romni i nerezideni

! Conveniile de evitare a dublei impuneri procedurii Contribuabilul rezident n Romnia -> solicit ANAF iniierea p Autoritatea competent a celuilalt stat -> solicit ANAF realizarea procedurii ! Convenia de evitare a dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor afiliate d l fl
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 16

2.2 2 2 Nouti 2012

Codul de Procedur Fiscal Analiza documentaiei & discuii preliminare emiterii acordului de pre n avans / soluiei fiscale anticipate
Analizarea documentaiei n vederea fundamentrii proiectului de acord de p n p pre avans sau soluie fiscal anticipat; Prezentarea proiectului de acord de pre n avans / soluie fiscal anticipat contribuabilului; Termen de 60 de zile pentru prezentarea clarificrilor cerute de autoritile fiscale sau a punctului de vedere asupra proiectului. Legislaie (Codul de Procedur Fiscal i Hotrrea 529/2007 - procedura de emitere a Acordului de pre n avans) Emis de ctre autoritile fiscale i stabilete metoda de calcul a preurilor de transfer Aplicabilitate Etapele emiterii Acordului de pre n avans (APA)
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 17

Acordul de pre n avans

2.3 2 3 Probleme ridicate n cadrul inspeciilor fiscale

Probleme ridicate privind studiului de comparabilitate Probleme ridicate la analiza serviciilor de management Substanierea modelului de afacere

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 18

Impozit pe venit i contribuii la asigurrile sociale Irina Preoteasa

Manager Manager Servicii de resurse umane PwC Romnia umane,

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 19

Agenda
1. Un an de la preluarea contribuiilor sociale n Codul Fiscal

2. 2012 Continuarea integrrii contribuiilor sociale n Codul Fiscal 3. 2012 Introducerea tuturor contribuiilor sociale obligatorii 4. Modificri privind persoanele fizice nerezidente

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 20

Un an de la preluarea contribuiilor sociale n Codul Fiscal

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 21

Scopul
Unificarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit i contribuii sociale
Baza d calcul a B de l l contribuiilor sociale => ctigul b t realizat di activiti > ti l brut li t din ti iti dependente n ar i n strintate

Simplificarea declarrii -> introducerea declaraiei unice 112

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 22

Rezultatul
Unificare partial excepii generale excepii specifice legi speciale Probleme practice legate de declarare ngreunarea recuperrii indemnizaiilor din concedii medicale

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 23

2012 Continuarea integrrii contribuiilor sociale n Codul Fiscal

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 24

2012 Continuarea integrrii contribuiilor sociale n Codul Fiscal

Armonizarea contribuiilor pentru veniturile salariale i asimilate salariilor l iil Preluarea contribuiilor pentru celelalte venituri Cum s-au rezolvat problemele anului 2011? Gruparea excepiilor generale (angajat + companie) Reducerea categoriei de venituri impozabile pentru care nu se datorau contribuii sociale Gruparea excepiilor specifice pe fiecare categorie de contribuie

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 25

2012 Continuarea integrrii contribuiilor sociale n Codul Fiscal

Determinarea bazei de calcul a contribuiilor sociale
Regula Venit impozabil => contribuii sociale

Uniformizare parial: -Tichete de mas Tichete -Tichete cadou -Tichete de cres -Tichete vacan Tichete -Avantaje n natur

Excepii generale* Veniturile neimpozabile =>nu sunt subiect d contribuii sociale t bi t de t ib ii i l

Excepii specifice fiecrei contribuii n parte

*Atenie! S fie prevzute n contractul de munc aplicabil Atenie!

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 26

Reducerea categoriei de venituri impozabile pentru care nu se datorau contribuii sociale

2011 / 2012 utilizarea oricrui b l bun, inclusiv a unui vehicul d orice l h l de tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii enituri salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; tichetele de masa, vacanta, cadou, de cresa, acordate potrivit legii. da nu nu nu nu nu nu da nu da nu da nu da permise de calatorie pe orice mijloc de transport acordate in interes de serviciu nu sunt subiect de contributii contrib la pensii facultative, asig p profesionale, asig voluntare de , g sanatate, in limitele de deductibilitate, nu sunt subiect de contributii Contributii sociale 2011/2012 Pensie Sanatate Somaj 2012 2011 2012 2011 Observatii exceptii de la plata contributiilor sociale aferente 2012 avantajelor deplasarea de la domiciliu la locul de munca nu este subiect de contributii cazarea in unitati proprii, hrana acordata potrivit legii nu este subiect de contributii

Impozabil 2011/2012 2011

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 27

Gruparea excepiilor specifice pe fiecare categorie

indemnizaia lunar de neconcuren, indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc munc, ajutoare lunare i pli compensatorii - personal militar, poliiti, veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii suportate de la bugetul de omaj, omaj indemnizaii edin consilieri locali indemnizaia de asigurri sociale de sntate suportat de angajator, indemnizaia de asigurri sociale de sntate suportat de FNUASS, veniturile acordate la momentul disponibilizrii disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii suportate de la bugetul de omaj drepturile de sold lunar personal militar, sumele primite de comisia de cenzori cenzori, reprezentani n organisme tripartite, sumele din profitul net cuvenite administratorilor, participarea la profitul unittii pentru managerii cu contract de management, indemnizaia de neconcuren neconcuren, remuneraie preedinte asociaie de proprietari, veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului de munc, veniturile obinute de pensionari etc pensionari, etc.
Mai 2012 Slide 28

Excepii specifice - pensie:

Excepii specifice - sntate:

Excepii specifice - omaj:

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

ncadrarea veniturilor administratorilor/directorilor

Remuneraie directori mandat SA = remuneraie membrii directoratului SA Indemnizaie administrator SRL = indemnizaie membrii consiliul de administraie

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 29

Indemnizaie administrator/remuneraie directori modificri

nainte de 1 ianuarie 2012 Pensie asigurare individual 31.3% la venit declarat (ntre 35% din salariul mediu brut i 5 x salariul mediu b ) l i l di brut). Dup 1 ianuarie 2012 Pensie P i contribuie individual (reinut de pltitor) i contribuie companie, 10,5% contribuie individual la venit realizat cu limita maxim de 5 salarii medii brute.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

20,8% contribuie companie

Mai 2012 Slide 30

Anul 2012 Proces de aliniere Indemnizaie administrator/remuneraie directori

Impozit pe venit Contributii sociale Director cu mandat n SA Membrii ai directoratului n SA Administratori cu mandat n SRL Membrii ai consiliului de administraie

2011 CAAM CAS angajat CAS angajator j Somaj angajat Somaj angajator j g j Sanatate angajat Sanatate angajator CCI Impozit Fond garantare creante DA DA DA DA DA DA DA DA DA NU

2012 DA DA DA DA DA DA DA DA DA NU NU

2011 DA DA DA DA DA DA DA NU DA NU NU

2012 DA DA DA DA DA DA DA DA DA NU NU

2011 NU NU NU NU NU DA DA DA DA NU NU

2012 NU DA DA NU NU DA DA DA DA NU NU

2011 NU NU NU NU NU DA DA DA DA NU NU

2012 NU DA DA NU NU DA DA DA DA NU
Mai 2012 Slide 31 NU

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Fond handicap NU

2012 Continuarea integrrii contribuiilor sociale n Codul Fiscal

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 32

2012 Introducerea tuturor contribuiilor sociale

Capitolul I Contribuii datorate de persoanele care realizeaz venituri din salarii, asimilate salariilor i venituri din p pensii Capitolul II Contribuii datorate de persoanele care realizeaz venituri din activiti independente - n vigoare cu data de 1 iulie 2012 Capitolul III Contribuii d asigurri sociale de sntate d C ib ii de i i i l d datorate pentru alte venituri i d l i i i de ctre persoanele care nu realizeaz venituri

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 33

2012 Introducerea tuturor contribuiilor sociale

Venituri din activiti independente
Noi reglementri privind contribuiile sociale aplicabile din iulie 2012 Exist deja probleme de ncadrare a veniturilor: contribuii sociale i impozit pe venit
Incertitudine privind impunerea t t l de contractelor d servicii Pli anticipate ?

Modificarea Codului Civil

Reinere la surs?

Clarificri - Ordin nr. 247 / 2012 privind procedura unitar pentru aplicarea prevederilor art. 52 Codul Fiscal rezolv problema impozitului pe venit PFA / PFI au obligaia s efectueze pli anticipate de impozit g p p p
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 34

2012 Introducerea tuturor contribuiilor sociale

Venituri din activiti independente n prezent contribuii sociale conform OUG 58/2010 ncepnd cu 1 iulie 2012 - problem contribuii sociale (ca la impozit)

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 35

2012 Introducerea tuturor contribuiilor sociale

Contribuii de asigurri sociale de sntate datorate pentru alte venituri i de ctre persoanele care nu realizeaz venituri
Pentru venituri din cedarea folosinei bunurilor, investiii, premii, ctiguri din jocuri de noroc, fiducie, alte surse se datoreaz sntate (dac nu se obtin deja salarii i asimilate, venituri din pensii, activiti independente). baza lunar cel putin un salariu minim brut pe ar (RON 700 pentru anul 2012); ) contribuia se stabilete de ctre organele fiscale prin decizie de impunere (diferit (dif it pentru fi t fiecare categorie d venit); t i de it) plata se efectueaz anual n termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere. impunere
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 36

Veniturile persoanelor fizice nerezidente

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 37

Rezidena fiscal
Persoanele fizice nerezidente devin impozabile n Romnia pe veniturile din orice surs ncepnd cu anul urmtor obinerii rezidenei 183 d zile 8 de il Centrul intereselor vitale Conventia pentru evitarea dublei impuneri Certificat de reziden fiscal

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 38

Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice

Obligaie de depunere pentru sosire i plecare din Romnia ceteni strini - la venire i la plecare romni - la plecare n 2012 obligaie depunere cetenii strini sosii dup 1 ianuarie 2009 i care continu s rmn n Romnia; cetenii strini care solicit eliberarea unui certificat de reziden fiscal fi l Autoritatea fiscala notific persoana fizic privind obligaia fiscal n Romnia.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 39

Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidena fiscal

Persoanele fizice rezidente romne rezidente n alt stat cu care Romnia nu are ncheiat CEDI impozabile n Romania pe toate sursele de venit n anul calendaristic respectiv i pentru urmtorii trei ani ani. Criterii de stabilire a rezidenei persoanelor fizice potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri iil d i d bl i i i Persoan fizice rezidente in Romnia i n alt semnatar al CEDI -> rezidena se stabileste conform comentariilor art. Rezidena.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 40

Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidena fiscal (continuare)

La stabilirea rezidenei fiscale a unei PF care sosete n sau pleac din Romnia se vor lua n considerare urmtoarele elemente: Domiciliul n Romnia; Locuina permanent n Romnia; Centrul intereselor vitale; Prezena n Romnia pentru o perioad/perioade ce depaesc n total 8 de il t t l 183 d zile, pe parcursul oricrui i t l i i interval de 12 luni ld l i consecutive care se incheie n anul calendaristic vizat; Alte elemente (autovehicul nregistrat, permis de conducere, ( g ,p , paaport, asigurare n sistemul de asigurri sociale n Romnia/statul strin)
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 41

Nerezideni contribuii sociale

Regulamentul European

Regul general plata n statul n care lucreaz

Plata contribuiilor ntr-un singur g stat

Exceptia Lucrtorii detaai rmn supui legislaiei din statul membru de angajare

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 42

ndeplinirea obligaiei de plat a contribuiilor sociale de angajatorii nerezideni

DIRECT

Prin nregistrarea angajatorului g g j nerezident n statul membru competent

INDIRECT

Prin preluarea de ctre angajat a obligaiei de plat a contribuiilor sociale care revine angajatorului su nerezident

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 43

Direct
Ordinul MFP nr. 2157/2006 - procedura de nregistrare fiscal n Romnia a
contribuabililor nerezideni, stabilii n spaiul comunitar, care au dreptul s g ,p g solicite nregistrarea direct, potrivit reglementrilor din domeniul contribuiilor sociale. Practica: nregistrarea posibil n cazul angajatorilor strini care datoreaz contribuii sociale n Romnia ca urmare a angajrii de lucrtori romni sezonieri care i desfoar activitatea n strintate (reglementat de OUG nr. 76/2007 privind procedura special de d i l d nregistrare fi l i d plat a contribuiilor sociale). i t fiscal i de l t t ib iil i l )

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 44

Indirect
Este permis, n baza legilor speciale, n vederea asigurrii n:
Sistemul public de pensii; Sistemul asigurrilor sociale de sntate; Sistemul asigurrilor pentru omaj. Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri n strintate au obligaia depunerii Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale i impozitului pe venit (Declaraia 112), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau prin reprezentant fiscal. Nu exist norme de aplicare.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 45

Impozite indirecte (TVA) Theodor Artenie

Manager Manager Servicii de consultan taxe indirecte

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 46

Agenda
1. Operaiuni cu autovehicule i combustibili

2. Operaiuni desfurate cu persoane inactive 3. Locul prestrii serviciilor 4. Alte prevederi n materie de TVA 5. Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzaciilor realizate n zone libere

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 47

Operaiuni cu autovehicule i combustibili

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 48

Operaiuni cu autovehicule i combustibili Art. 145^1 CF

Limitarea d i i dreptului d d d l i de deducere l 50% pentru urmtoarele operaiuni: la l i i
Autovehicule
Avansurile pltite nainte de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea parial a vehiculelor rutiere a cror livrare are loc dup 1 ianuarie 2012

Achizitia unor anumite categorii de vehicule rutiere

Combustibil
Combustibilul utilizat pentru autvehiculele menionate mai sus

Exceptii
Exemplu: vehiculele destinate exclusiv utilizrii de catre ageni de vnzri

! Decizia Consiliului din 26 aprilie 2012 50% deductibilitate TVA la leasing / nchiriere i cheltuieli legate de autovehicule nefolosite exclusiv n scop de business
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 49

Operaiuni cu autovehicule i combustibili Art. 141 CF, pct. 37^1 NM

Vnzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei a fost supus limitrii totale se efectueaz n regim de scutire de TVA;

Achiziie

TVA nedeductibil

Vnzare

Scutire

Vnzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul la deducere a TVA a fost supus limitrii de 50% se va efectua n regim normal de TVA;

Achiziie

50% TVA dedus

Vnzare

100% TVA colectat

! Utilizarea autovehiculelor care fac obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere a TVA n alte scopuri dect activitatea economic nu se mai consider prestare de servicii asimilat.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 50

Operaiuni desfurate cu persoane inactive

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 51

Operaiuni desfurate cu persoane inactive Art. 153 CF

Livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate de contribuabili inactivi TVA nedeductibil la beneficiar

! Verificarea situaiei furnizorului

Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat Registrul va putea fi accesat pe site-ul ANAF Anularea codului d TVA atrage radierea d oficiu a contribuabilului d l d l de d din f b b l l din Registrul Operatorilor Intracomunitari
! Anularea codului de TVA poate fi realizat din oficiu de ctre autoritaile fiscale.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 52

Operaiuni desfurate cu persoane inactive Art. 153, alin (9) CF

Organele fiscale pot anula din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA n urmtoarele cazuri:
Contribuabilul este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar Administratorii/asociaii au nscrise anumite infractiuni n i f ti i cazierul fi l i l fiscal Contribuabilul nu a depus niciun decont pe parcursul unui semestru calendaristic n deconturile depuse pe un semestru nu au fost nscrise livrri/achiziii de bunuri/servicii ! Contribuabilii al cror cod de TVA a fost anulat din oficiu nu sunt exonerai de la plata TVA colectat dup data anulrii codului de TVA.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 53

Locul prestrii serviciilor

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 54

Locul prestrii serviciilor Art. 133 CF, pct. 13 NM

n cazul n care nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c contrare locul este la beneficiar, n urmtoarele situaii:

Beneficiar UE

Beneficiar non-UE

Cod valabil de TVA

Certificat activitate economic

Dovada solicitare nregistrare

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Cod de TVA valabil/ Cod similar

Mai 2012 Slide 55

Locul prestrii serviciilor Art. 133 CF, pct. 14 NM

Servicii de securitate pe antier

Intermedierea serviciilor de cazare Depozitarea mrfurilor, n anumite condiii

Lucrri asupra pmntului/ Lucrri agricole

Locul prestrii serviciilor = Locul unde este situat bunul imobil

Lucrri de transformare/finisare/reparaii/etc. / / p / Servicii juridice Arendarea/concesionarea/leasingul

Gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare nchirierea n scopuri publicitare

Punerea la dispoziie de locuri de parcare

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 56

Alte prevederi n materie de TVA

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 57

Alte prevederi n materie de TVA

Ajustarea TVA deductibil pentru avansurile pltite de persoane impozabile naintea solicitrii anulrii codului de TVA, dac livrarea are loc ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA - obligatorie Terenul pe care e ridicat o construcie teren construibil dac e vndut ulterior sau separat de respectiva construcie Extinderea listei bunurilor pentru care se aplic taxarea invers cu titlu de exemplu: rebuturi feroase/neferoase, reziduuri sau materiale reciclabile Neaplicarea msurilor de simplificare n cazul unor operaiuni pentru care furnizorul/prestatorul i/sau beneficiarul se afl n situaie de insolven, insolvabilitate, radiere regim normal de taxare , g Posibilitatea nregistrrii n scopuri de TVA pentru nerezidenii care fac importuri / activiti de vnzare/nchiriere de bunuri imobile G Grupul fi l poate fi f l fiscal format di contribuabili administrai d acelai organ din ib bili d i i i de l i competent Investiii n curs abandonate se pstreaz dreptul de deducere n anumite p p condiii.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 58

Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzaciilor realizate n zone libere

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 59

Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzaciilor realizate n zone libere

S i t i Se intenioneaz reglementarea t l t tranzaciilor cu b iil bunuri comunitare aflate i it fl t n zone libere (ZL) sau antrepozite libere (AL); c a t aco u ta bu u o a be scut e V Achiziia intracomunitar de bunuri n zona liber scutire de TVA (?)
!Cel care face achiziia este obligat s exporte sau s livreze intracomunitar bunurile n termen de 90 de zile

Livrarea de bunuri din Romania n ZL / AL scutire de TVA (?)

!Bunurile trebuie plasate de ZL / AL de ctre cumprtor n vederea exportului sau a livrrii intracomunitare

Servicii prestate asupra tuturor bunurilor plasate n ZL / AL (inclusiv comunitare) scutire de TVA (?)
!Scutirea se limiteaz la anumite tipuri de servicii: transport, logistice, alte servicii S p p , g , permise n ZL i AL

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 60

Accize i taxe vamale Nouti 2012 , oportuniti, aspecte practice Florin Manole
Manager Manager Servicii de consultan taxe indirecte

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 61

Agenda
1. Accize Regimul de antrepozitare fiscal Exceptri de la plata accizelor Scutiri de la plata accizelor Restituiri de accize Ordin ANAF supraveghere fiscal 2. Taxe vamale Oportuniti / Aspecte practice

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 62

Accize

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 63

Regimul de antrepozitare fiscal

Garanii ! Nivel minim pentru producia de produse energetice - 2 000 000 euro 2.000.000 executare garanii Ordin ANAF nr. 208/5 martie 2012 ! Procedura de infrigement 2000/4264 (Portugalia) 29 f b februarie 2012 i autorizaie de mediu capital minim subscris i vrsat (exemplu: produse energetice - 4.000.000 lei) ! Manual de procedur
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 64

Exceptri de la plata accizelor

Produse energetice utilizate n procese metalurgice Exemple: gaz natural energie electric pcur combustibili procese metalurgice l i Exemple: prelucrare metale feroase fabricare evi, tuburi i altele prelucrare i t l i turnare metale t l
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 65

! Notificare

! Autorizaie de utilizator final !G Garanii ii ! Nomenclatura CAEN Seciunea C: Industria prelucrtoare

Scutiri de la plata accizelor

Condiii i obligaii noi Exemple: alcool etilic utilizat E l l l ili ili pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman (denaturare); pentru producerea de medicamente; scop medical spitale i f n di l n it l i farmacii. ii Scutire: direct / indirect Scutire di S ti direct t autorizaie de utilizator final p p g ! Raportri lunare i respectarea obligaiilor ! Revocare/Anulare 12 luni Scutire indirect achiziie la preturi cu accize cerere restituire accize !Autorizaie de destinatar nregistrat (AIC)
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 66

Restituiri de accize
Procedura nou de restituire ! Autoritatea vamal emite decizie de admitere/respingere a cererii de restituire

Achiziie cu accize

Detergeni Arome Vopseluri

Scutire indirect

Produse cu acciza pltit

Partener extern
Export

! Cerere restituire accize

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 67

Ordin ANAF supraveghere fiscal

Ordin ANAF nr. 207/29 februarie 2012 ANV supraveghere/control producie depozitare, circulaie import produse accizabile producie, depozitare circulaie,

Contravenii sanciuni ! Amenda: 20.000 lei 100.000 lei ! Confiscare produse / sume rezultate din vnzare

!! Vnzarea sub costul de producie / achiziie

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 68

Taxe Vamale

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 69

Oportuniti / Aspecte practice

Valoare n vam (VV)
! Diminuarea VV nainte de liberul de vam / Condiii
Valoarea dobnzilor Transport, asigurare pe parcurs intern Montaj, asamblare Asisten tehnic Drepturi de import sau alte taxe pltite n Comunitate

Valoarea n vam

Comisioane de cumprare

!Diminuarea VV dup liberul de vam p Bunuri constatate ca defecte / necorespunztoare calitativ (max.12 luni) Deducerea unor sume din pre
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 70

Oportuniti / Aspecte practice

Principiul primei vnzri / Condiii
Diminuarea valorii n vam Condiii: - pre tranzacie <> valoare de pia - tranzacia anterioar <> exportul ctre UE - transportul direct - tranzaciile din lan au justificare economic

US Co.
Valoare n vam: $100

$100

Client

US Co.
Valoare n vam: $80

$80

Euro Co.

$100

Client

Obiectiv: Plata datoriei pentru cea mai mic valoare posibil

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 71

Oportuniti / Aspecte practice

SMI Stocuri administrate de furnizor
Punere n liber circulaie Factur proforma !
Stocul rmne la furnizorul extern, dar marfa este pus n liber circulaie de compania din Romnia TVA deductibil pentru companie Furnizorul strin nu trebuie s se nregistreze n Romnia pentru TVA costuri reduse

Punere n liber circulaie

Condiii / Avantaje j

Livrare intra-comunitar

! Persoane nestabilite n Comunitate / ! nregistrare n scopuri de TVA pentru importul de bunuri Agent Economic Autorizat (AEO)
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 72

Optimizarea contribuiilor de mediu Acorduri, avize, autorizaii de mediu Emanuel Prvulescu

Senior Consultant Servicii de consultan taxe indirecte Consultant

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 73

Agenda

1. Circulaia deeurilor 2. Contribuii la Fondul pentru mediu 3. Echipamente electrice i electronice (EEE) / Deeuri de EEE 4. A i / Avize/acorduri/autorizaii d i/ t i ii

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 74

Circulaia deeurilor

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 75

Circulaia deeurilor - intern

Deeuri nepericuloase: - se efectueaz pe baza formularului d f l l i de ncrcaredescrcare deeuri nepericuloase.

Completarea formularului de ctre expeditor Acceptarea transportului de catre destinatar ctre Aprobarea transportului de ctre APM din catre judetul statiei de tratare/ valorificare/ eliminare staiei

Deeuri periculoase: - necesitatea aprobrii transportului ( l i (pentru cantiti >1t/an).

Transmiterea formularului ctre expeditor si catre i APM din raza teritorial a acestuia teritoriala Aprobarea rutei de transport de catre ISU din raza teritoriala a expeditorului teritorial

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 76

Circulaia deeurilor - extern

Transferuri n interiorul Comunitii Deeuri periculoase: notificare i acord ANPM; Deeuri nepericuloase: acord ANPM doar n cazul eliminrii. Exporturi n ri tere p , p Interzise pentru orice deeuri destinate eliminrii, cu excepia rilor AELS; Interzise pentru deeurile periculoase destinate recuperrii; Permise pentru deeurile periculoase n rile crora li se aplic Decizia OECD; Permise pentr dee rile neperic loase destinate rec perrii pentru deeurile nepericuloase recuperrii.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 77

Contribuii la Fondul pentru mediu

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 78

Ambalaje

Necorelri legislative - Introducere pe pia

Ordinul 578/2006 Ambalajele produselor achiziionate din afara Romniei se consider introduse pe f d d piaa naional n momentul achiziiei. n cazul produselor provenite dintr-un alt stat, oricare ar fi regimul vamal sunt vs. considerate introduse pe pia numai ambalajele care d i d b l j l devin deeuri pe t it i l i teritoriul naional. HG 621/2005 Ambalajele produselor importate / achiziionate din ri ale Uniunii h d l Europene, se considera introduse pe piaa naional la momentul importului.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 79

Ambalaje - continuare
Tipuri ambalaje
Primar Secundar Teriar
cutia/tava din carton cu/fr poleiala pentru tort, pizza i prjituri; folia laminat pentru alimente, din plastic/metal. caserola/caseta cu sau fr capac pentru alimente. alimente punga din plastic la bucat sau la rol. farfuria din plastic sau carton de unic folosin. paharul de unic folosin din plastic sau carton cu sau fr capac.

Ambalaje de desfacere j

punga de hartie pentru g p g p grill i produse p comercializate n vrac, sandviciuri, produse de brutrie/panificaie cu sau fr fereastr.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 80

Situaie practic ambalaje reprezentant fiscal

O societate A din Germania import i distribuie produse ambalate pe piaa romneasc. A ii desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor de TVA, n persoana lui B g p

Germania

Romnia

B
rep fisc A

C D E

Cine este persoana obligat i dup caz, pentru plata contribuiilor la Fondul pentru i, caz mediu?

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 81

Situaie practic ambalaje ambalaje reutilizabile

Ambalajul reutilizabil se consider introdus pe pia la prima utilizare. Ambalajul reutilizabil devine deeu la sfritul duratei utile de via, odat cu nlturarea sa. Reutilizarea nu reprezint introducerea pe pia. pia Obligaia de colectare / reciclare / valorificare apare la momentul declarrii. Refolosirea ambalajului reutilizabil = valorificare / reciclare? Trebuie compania s fie autorizat ca valorificator / reciclator?
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 82

Deeuri feroase i neferoase

3% di veniturile realizate di vnzarea d % din it il li t din deeurilor feroase i neferoase. il f i f Plata deintorii, persoane fizice i / sau juridice. Calcul reinere, virare, declarare operatorii economici colectori i / sau Calcul, reinere virare valorificatori autorizai; Colectorul R din Romnia achiziioneaz deeuri feroase / neferoase de la societatea U di Ungaria. i t t din U i

Ungaria U

Romnia Colector R

Este obligat U s plteasc contribuia ctre Fondul pentru mediu? E t obligat R s reina i s achite t Este bli t i i hit taxa? ?
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 83

Anvelope introduse pe pia

2 RON/kg anvelop pentru diferena dintre cantitile anvelope corespunzatoare obligaiilor anuale de gestionare i cantitile efectiv gestionate. gestionate Raportare lunar a anvelopelor introduse pe pia n anul precedent.

Realizarea obiectivelor Individual / Transfer de responsabilitate.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 84

Substane periculoase

2 % din valoarea substanelor clasificate ca fiind periculoase pentru mediu. Societatea R din Romnia achiziioneaz substane periculoase din Ungaria i le vinde direct n Austria, fr ca acestea s treac prin Romnia.
Micarea substanelor Mi b t l

U
Factur

A
Factur

Este R obligat la plata taxei?

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 85

Taxa pentru uleiuri

2 RON/l aplicat pe diferena dintre cantitile corespunztoare obligaiilor anuale de gestionare i cantitile de uleiuri gestionate gestionate. Taxa - Datorat ncepnd cu 1 ianuarie 2011 de ctre operatorii economici care introduc pe p astfel de uleiuri. p pia Uleiuri toate uleiurile industriale i lubrifianii.

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 86

Echipamente electrice i electronice (EEE) / Deeuri de EEE

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 87

Echipamente electrice i electronice (EEE) / Deeuri de EEE

Productor / importator / exportator EEE nregistrare la Agenia Naional pentru P t i M di l i N i l t Protecia Mediului R li Realizarea obiectivelor bi ti l - Individual; - Transfer de responsabilitate responsabilitate. Raportare anual la Agenia Naional pentru Protecia Mediului - Informaii EEE introduse pe pia; EEE colectate/exportate; - Cum au fost atinse obictivele obictivele.
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 88

Avize / acorduri / autorizaii

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 89

Avize / acorduri / autorizaii

Aviz Acord Autorizaie A t i i

- Urbanism
- Pentru proiecte de investiii - Extinderi - Pentru nceperea activitii - Autorizaie privind emisiile de GES

Perioada d emitere: 10 zile 6 l i i d de i il luni. Perioada de emitere: 90 de zile lucrtoare de la data depunerii documentaiei complete. d t i i l t
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 90

Teme de control ale autoritilor

TVA
neconcordane ntre State Membre n sistemul VIES mai ales n cazul serviciilor intracomunitare investigarea condiiilor privind reducerea bazei de impozitare discounturi, bunuri retrase de pe pia bunuri lips la inventar reconcilierea situaiei stocurilor pentru contribuabili nerezideni cu stocuri de bunuri n Romnia

Fondul pentru mediu

ambalaje/anvelope (determinare cantiti introduse pe pia, atingerea obiectivelor) substane chimice - identificare substane eco taxa mas lemnoas

Accize
Supravegherea fiscal a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile Excepii de la p p plata accizelor Scutiri de la plata accizelor Restituiri / autorizare / import / circulaie a bunurilor accizabile

Vam
TVA aplicat asupra serviciilor aferente bunurilor importate clasificare tarifar anti-dumping ti d i controlul restituirilor la export (ex. zahr) verificarea condiiilor de eliberare a garaniei n cazul importurilor urmate de livrare intracomunitar i t it
Mai 2012 Slide 91

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Modificri ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economic Ovidiu Bold
Avocat D&B David i Baias

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 92

Aspecte preliminare
A intrat n vigoare la 1 octombrie 2011, abrognd Codul Civil de la 1865 A abrogat, printre altele, Codul Comercial, Codul Familiei i legislaia privitoare la garanii A nlocuit noiunea de comerciant cu cea de profesionist Ca regul general, se aplic doar contractelor ncheiate dup intrarea sa n vigoare g

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 93

Negocierea contractului
Principiul libertii de negociere a contractului Obligaia de negociere cu bun-credin nu sunt permise derogri de la aceast obligaie Rspunderea pentru negocierile purtate fr bun credin n limita prejudiciului cauzat celeilalte pri Obligaia de confidenialitate nclcarea atrage rspunderea prii n culp
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 94

Clauze standard Clauze neuzuale standard.

Clauze standard stabilite n prealabil de una din pri destinate a fi utilizate n mod general i repetat nu au fost negociate Clauzele negociate prevaleaz asupra clauzelor standard Clauzele neuzuale clauze standard n beneficiul celui care le propune trebuie acceptate n mod expres n scris altfel nu produc efecte
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 95

Teoria impreviziunii
Impreviziunea presupune executarea s fi devenit excesiv de oneroas d datorit unei schimbri excepionale d h b l de mprejurri executarea de ctre debitor ar fi vdit injust Posibile remedii adaptarea contractului ncetarea contractului nceta ea co t actu u Condiii debitorul s nu i fi asumat riscul schimbrile nu puteau fi prevzute la ncheierea contractului s fi ncercat renegocierea contractului
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 96

Leziunea
Leziunea apare n contextul stare de nevoie lips de experien lips de cunotine Presupune o prestaie de o valoare considerabil mai mare n beneficiul unei pri. Aplicabil i persoanelor juridice! Remediul (la alegerea p vtmate) ( g prii ) anularea contractului reducerea propriilor obligaii Prescriptibil n termen de 1 an de la ncheierea contractului
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 97

Rezoluiunea i rezilierea
Rezoluiunea judectoreasc Rezoluiunea unilateral Suficient ca partea n culp s fie n ntrziere Debitorul trebuie notificat Declaraia de rezoluiune trebuie nregistrat Rezoluiunea de drept prin intermediul pactelor comisorii, convenite de pri specializarea pactului comisoriu
Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Mai 2012 Slide 98

Clauza penal (penalitile)

Clauza penal = estimare convenional cu titlu anticipat a prejudiciului cauzat prin neexecutare Nu trebuie confundat cu penalitile de ntrziere l scutete pe creditor d proba prejudiciului t t dit de b j di i l i Poate fi redus de instan cnd este vdit excesiv fa de instan, prejudiciul ce putea fi prevzut la ncheierea contractului p g p p - ns va rmne n tot cazul superioar obligaiei principale

Conferin anual pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Mai 2012 Slide 99

Contact PwC Romnia C t tP CR i

Bucureti i Cladirea Lakeview, Str. Barbu Vcrescu 301-311, 020276 Bucureti Tel. +40 (21) 225 3000 Fax. +40 (21) 225 3600 Constana Millenium Business Center, Strada Mamaia 135-137 , Et. 4, 900590 Constana Tel.+40 (241) 6 487 T l ( ) 615 8 Fax.+40 (241) 615 497

Prezentul material a fost ntocmit exclusiv cu titlu de recomandri generale n probleme de interes i nu constituie consultan profesional. Nu se recomand s acionai pornind de la informaiile cuprinse n acest text fr a apela n prealabil la consultan profesional de specialitate. Nu se ofer nicio declaraie sau garanie (explicit sau implicit) cu privire la acurateea sau integralitatea informaiilor incluse n acest document i, n msura permis de lege, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, membrii, angajaii, colaboratorii i intermediarii si nu accept i nu i asum nicio responsabilitate sau obligaie de diligen pentru niciun fel de consecin a niciunei hotrri de a aciona sau nu, luate de dumneavoastr sau orice ter, pe baza informaiilor cuprinse n acest document, i pentru nicio decizie luat pe baza acestora. 2012 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. n acest document, PwC nseamn PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, firm membr a PricewaterhouseCoopers International Limited, n cadrul creia fiecare firm membr este persoan juridic distinct.