Amortizare aferenta reevaluare

valabil la 21-Iul-2012

Intrebare: 1.Daca reevaluarea mijloacelor fixe reprezinta o crestere, venitul inregistrat

in ct.7583 reprezinta un venit neimpozabil care se incadreaza la art.20 lit.c)?.Deoarece cheltuiala inregistrata in ct.6583 este nedeductibila conform art.21 alin (4 ) lit. s). 2.S-a facut precizarea ca, in cazul unei descresteri amortizarea contabila ulterioara reevaluarii se calculeaza la valoarea reevaluata inregistrand in contabilitate 6811=2811.Amortizarea fiscala nu se evidentiaza prin formula contabila? O evidentiem numai extracontabil in registru de evidenta fiscala?Cum procedam la completarea fisei mijloacelor fixe?Va rog exemplificare. 3.S-a facut precizarea ca, in cazul unei cresteri amortizarea contabila ulterioara reevaluarii se calculeaza la valoarea reevaluata inregistrand in contabilitate 6811=2811, iar amortizarea fiscala va fi se va calcula la costul istoric. Cum procedam din pdv contabil si fiscal? Cum procedam la completarea fisei mijloacelor fixe? Va rog exemplificare.

Raspuns: 1. Desigur, in situatia in care a existat initial o reevaluare care a constat intro depreciere si aceasta depreciere a fost inregistrata pe cheltuieli prin intermediul contului 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor, cheltuiala fiind considerata nedeductibila conform art 21 alin 4 lit s, daca in exercitiile financiare urmatoare are loc o noua reevaluare care va conduce la crestere de valoare, aceasta crestere de valoare se va inregistra pe seama unui venit (cont 7813) neimpozabil pana la concurenta sumelor inregistrate initial in contul 6813, iar diferenta (daca diferenta din reevaluare este mai mare decat deprecierea initiala) se va inregistra prin intermediul contului 105. Venitul va fi neimpozabil, conform art 20 lit.c. 2. in evidenta contabila se va inregistra amortizarea la noua valoare a mijlocului fix, asa cum aceasta a fost stabilita prin raportul de reevaluare, prin nota

contabila 6811 = 2812 . Amortizarea fiscala nu se inregistreaza in contabilitate, aceasta se va reflecta doar in Registrul de evidenta fiscala, fiind utilizata numai in scopul determinarii impozitului pe profit. Deprecierea mijlocului fix, fisa mijlocului fix se va completa tinand cont numai de amortizarea contabila. Spre exemplu, in cazul unui imobil achizitionat in anul 2009 in valoare de 80.000 lei, care are o durata de utilizare de 40 de ani. amortizarea anuala = 2000 lei. La 31.12.2009 are loc o reevaluare si valoarea neta a acestuia a devenit de 70.000 lei. Inregistrarea reevaluarii: - valoare contabila la 31.12.2009 = 80000- 2000 = 78.000 lei - valoare reevaluata = 70.000 lei - cheltuieli cu deprecierea = 8000 lei 6813 = 212 8000 lei Noua amortizare contabila a mijlocului fix = 70.000 / 39 ani = 1795 lei/an. La sfarsitul anului 2010, vom avea: - valoare bruta imobil = 70.000 - amortizare contabila = 1795 - valoare neta contabila = 68.205. Din punct de vedere fiscal, la calculul impozitului pe profit, conform art 7 pct 33 lit.c, se va tine cont de amortizarea fiscala de 2000 lei/an si nu de amortizarea contabila in suma de 1795 lei. Astfel, din baza impozabila se va scadea suma de 2000 lei, nu amortizarea de 1795 lei. 3. In situatia in care ulterior, la 31.12.2011 are loc o noua reevaluare, noua valoare rezultata din reevaluare fiind de 75.000 lei, vom avea: - valoare bruta imobil la 31.12.2011 = 70.000 - amortizare cumulata = 1795 x2 = 3590 lei - valoare neta contabila = 70.000 3590 = 66.410 lei - valoare reevaluata = 75.000 lei - diferenta din reevaluare = 75.000 66.410 = 8.590 -Inregistrarea reevaluare: 212 = 7813 8000 lei, venit impozabil 212 = 105 590 lei.

Incepand cu anul 2012 amortizarea contabila se va calcula la noua valoare de 75.000 lei, pe durata ramasa de 37 ani, amortizarea anuala fiind de 75.000 /37 = 2027 lei. Conform art 22 alin 5^1 din Codul fiscal , 5^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz Prin urmare, in acest caz, se va deduce la calculul impozitului pe profit cheltuiala cu amortizarea aferenta noii valori, de2027 lei, insa diferenta de 27 lei va fi considerata din punct de vedere fiscal element similar venitului, un venit impozabil (extracontabil) la caluculul impozitului pe profit, tratament care in practica se mai traduce si prin acordarea deductibilitatii integrale pentru amortizarea calculata la costul istoric (2000 lei) si diferenta de amortizare dintre noua valoare reevaluata si costul istoric sa fie considerata nedeductibila si deci impozitata. La fel, numai in registrul de evidenta fiscala, extracontabil, se va inregistra amortizarea fiscala, nu si in contabilitate, unde valoarea mijlocului fix va fi influentata numai de reevaluari si amortizari contabile.