Ordinul ministrului finanelor nr.

89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza Standardului Internaional de Contabilitate 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare (revizuit n anul 1994). Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea regulilor specifice contabilitii asociaiilor de economii i mprumut ale cetenilor i a altor instituii care desfoar activitate similar, precum i n prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale acestora. Domeniu de aplicare 3. Prezentul standard se extinde asupra asociaiilor de economii i mprumut ale cetenilor i altor instituii1 i filiale ale acestora (n continuare - asociaii) nregistrate n Republica Moldova, care practic activitate similar celei financiare, dar care nu cade sub incidena Legii instituiilor financiare. El constituie o parte component a Standardelor Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i se aplic n context cu acestea.
[compltat prin Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 10.01.2006, M.O. nr.20 din 31.01.2006]

Definiii 4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific [modificat prin Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 10.01.2006, M.O. nr.20 din 31.01.2006]: Activitate operaional activitatea asociaiei privind atragerea sub form de depuneri a economiilor personale ale membrilor si i a altor surse, precum i acordarea acestora a mprumuturilor cu destinaie special. Cheltuieli ale activitii operaionale - cheltuieli ocazionate de operaiile privind atragerea economiilor personale ale membrilor asociaiei, creditelor bancare i mprumuturilor pe termen lung i scurt de la unele persoane juridice i fizice, precum i acordarea mprumuturilor acestora, constituind activitatea de baz a asociaiei. Dobnd spre ncasare dobnda calculat (nregistrat) aferent mprumuturilor acordate care urmeaz a fi ncasat. Dobnd spre plat dobnda calculat (nregistrat) aferent economiilor membrilor personale ale asociaiei, creditelor bancare i mprumuturilor primite care urmeaz a fi pltit. Scaden data calendaristic de rambursare a mprumuturilor acordate i/sau a mprumuturilor, creditelor i depunerilor primite prevzut n contract. mprumut primit credit bancar i/sau mprumut primit de ctre asociaie n baza unui contract pe o anumit perioada cu condiia rambursrii i achitrii dobnzii aferente. mprumut acordat suma mijloacelor bneti acordat n conformitate cu condiiile contractuale, cu plata unei dobnzi, pe un termen anumit i n mrimea stabilite n contract, la expirarea cruia aceasta urmeaz s fie rambursat. mprumut acordat asigurat mprumut acordat asigurat de ctre debitor cu mijloace bneti depuse n asociaie, bunuri depuse ca gaj, garanii sau cauiuni, a cror valoare sumar depete suma mprumutului acordat. mprumut acordat neasigurat mprumut acordat fr gaj sau alte asigurri (n afar de depunerile pentru asigurarea mprumuturilor) unui singur membru al asociaiei, al crui mrime este stabilit n conformitate cu legislaia. Provizion - o form de alocri constituite din cheltuieli pentru acoperirea pierderilor poteniale care pot proveni din mprumuturile nerambursate la timp i dobnzile aferente neachitate la termen de ctre unii membri ai asociaiei.
1

Stabilite prin ordinul ministrului finantelor

________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 1

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

Provizioane generale o form de alocri constituite din cheltuieli pentru acoperirea pierderilor posibile n viitor, dar nc neidentificate care pot s rezulte din riscurile de mprumut acordat i care se formeaz n momentul acordrii mprumuturilor. Provizioane speciale alocri constituite din cheltuieli n scopul recunoaterii faptului c suma total sau parial a activului nu se ateapt s fie rambursat (pltit). Acest activ se contabilizeaz n bilanul contabil al asociaiei. Concentrare concentrarea unor active, datorii i elemente extrabilaniere pe subiecte distincte, sectoare i segmente ale economiei naionale, zone geografice. Echilibrul scadenelor corespunderea total a termenelor creanelor cu termenele obligaiilor spre plat la o anumit dat. Riscuri de mprumut posibilitatea de nerambursare parial i/sau total a mprumuturilor. Politica de contabilitate 5. La formarea politicii de contabilitate asociaiile se vor baza pe norme concrete prevzute de actele normative privind ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. Pentru a permite utilizatorilor nelegerea principiilor ce stau la baza ntocmirii rapoartelor financiare conform prezentului standard, S.N.C. 1 Politica de contabilitate i altor S.N.C, asociaiile dezvluie informaia respectiv. 6. Asociaiile, instituiile i filialele acestora prezint informaia n rapoartele financiare n modul urmtor: Raportul financiar anual include: 1. Nota informativ privind avansurile, investiiile, mprumuturile i decontrile cu clienii externi la ___________ 200__ (anexa nr.1 la S.N.C. 63); 2. Bilanul contabil (formularul nr.1A); 3. Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2A); 4. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3A); 5. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.6A); 6. Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.4A); 7. Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.5A); 8. Nota explicativ la rapoartele financiare. Raportul financiar trimestrial include: 1. Nota informativ privind avansurile, investiiile, mprumuturile i decontrile cu clienii externi la ________ 200__ (anexa nr.1 la S.N.C. 63); 2. Bilanul contabil (formularul nr.1A); 3. Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2A); 4. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.6A); 5. Anexa la Bilanul contabil: 5.1. Compartimentul 4.1 Date generale; 5.2. Compartimentul 4.3 Scadena activelor i obligaiilor sensibile la rata dobnzii i dobnzile aferente la __________ 200__; 5.3. Compartimentul 4.4 Clasificarea mprumuturilor i a dobnzilor aferente pentru constituirea provizioanelor la ________ 200__.
[modificat prin Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 10.01.2006, M.O. nr.20 din 31.01.2006]

Bilanul contabil 7. Bilanul contabil (formularul nr. 1 A) al asociaiei se ntocmete, lund n considerare caracteristica patrimonial i financiar specific a acesteia. Dat fiind faptul c majoritatea absolut a activelor este lichid, iar pasivele exigibile, sau n orice moment activele pot fi transformate n mijloace bneti, iar pasivele achitate, structura bilanului contabil nu se bazeaz pe principiile lichiditii i exigibilitii. Asociaia prezint n bilanul contabil informaia privind situaia ei patrimonial i financiar general conform cerinelor S.N.C. Informaia prezentat n bilan i n anexele la rapoartele financiare include urmtoarele active i datorii, dar nu se limiteaz la acestea: Active : - mijloace bneti,
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 2

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

- plasamente, - mprumuturi acordate, - creane aferente dobnzilor calculate, - provizioane pentru pierderi posibile. Datorii: - depuneri, - credite bancare i mprumuturi primite, - datorii privind dobnzile calculate. Capitalul propriu se examineaz n paragrafele 33-35. Asociaia dezvluie valorile juste ale fiecrei clase de active i datorii financiare. Valoarea just reprezint valoarea cu care un activ poate fi tranzacionat sau o datorie poate fi stins n cazul unei tranzacii ntre prile independente la un pre determinat obiectiv. 8. Lund n considerare particularitile activitii asociaiilor, informaia privind titlurile de valoare de investiii i cele destinate vnzrii, mijloacele depuse sub form de depozite la banc, mprumuturile acordate i alte plasamente se dezvluie separat. Analog se dezvluie i creanele privind dobnzile calculate spre ncasare aferente plasamentelor n titluri de valoare, depozite bancare i mprumuturi acordate. mprumuturile acordate i creanele aferente dobnzilor calculate spre ncasare n bilanul contabil i anexa la acesta se corecteaz cu mrimea provizioanelor constituite. 9. n componena datoriilor asociaia reflect separat mrimea depunerilor de economii personale, depunerilor pentru asigurarea mprumuturilor acordate, creditelor i mprumuturilor primite, precum i a dobnzilor aferente. Raportul privind rezultatele financiare 10. Asociaia recunoate veniturile i cheltuielile n baza principiului specializrii exerciiilor, conform cruia cheltuielile se recunosc n perioada, n care au fost efectuate, indiferent de faptul dac mijloacele bneti au fost pltite sau nu, iar veniturile - n perioada, n care au fost ctigate, indiferent de faptul dac mijloacele bneti au fost ncasate sau nu. Venituri 11. Veniturile se subdivizeaz n: 1. Venituri din activitatea operaional. 2. Venituri din activitatea neoperaional. 12. Veniturile din activitatea operaional includ: - venituri din dobnzi aferente mprumuturilor acordate; - alte venituri din dobnzi; - venituri din decontarea provizioanelor neutilizate; - alte venituri operaionale. 13. Veniturile din dobnzi aferente mprumuturilor acordate reprezint veniturile din dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung i scurt. Mrimea lor se determin n baza ratei dobnzii, sumei i termenului prevzute n contract. Veniturile din dobnzile calculate la mprumuturile acordate pe termen lung asociaia le prezint separat de cele calculate la mprumuturile acordate pe termen scurt. 14. Alte venituri din dobnzi includ veniturile din dobnzile aferente plasamentelor sub form de depozite bancare, titluri de valoare cu lichiditate nalt i alte plasamente. Acestea se evalueaz n conformitate cu condiiile contractuale. 15. Veniturile din decontarea provizioanelor neutilizate cuprind sumele provizioanelor neutilizate n cazul achitrii creanelor, pentru care acestea au fost constituite. 16. n categoria altor venituri operaionale se includ veniturile din alte activiti aferente acordrii mprumuturilor (comisioane, speze etc.), veniturile din penalitile aferente mprumuturilor acordate i nerambursate la scaden (cu termenul expirat) i alte venituri din activitatea de baz. Veniturile din alte activiti aferente acordrii mprumuturilor (comisioane, speze) cuprind veniturile provenite din serviciile de consultan i comisioanele aferente. Aceste venituri se
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 3

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

evalueaz n mrimea tarifului stabilit i se recunosc n cazul existenei unei certitudini ntemeiate n obinerea acestui venit. Veniturile din penalitile aferente mprumuturilor acordate i nerambursate la scaden (cu termenul expirat) se recunosc n conformitate cu condiiile contractuale. Alte venituri cuprind creanele decontate anterior n cazul cnd exist o certitudine ntemeiat c acestea vor fi achitate, veniturile provenite din vnzarea unor active curente, veniturile din despgubiri, din arenda curent, din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente etc., n conformitate cu prevederile S.N.C 18 Venitul, dup caz, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei) i ale altor standarde. 17. Veniturile din activitatea neoperaional includ: veniturile din activitatea de investiii; veniturile din activitatea financiar; veniturile excepionale. Componena veniturilor din activitatea neoperaional se trateaz n S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, S.N.C. 18 Venitul, S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat etc. Cheltuieli 18. Cheltuielile activitii economico-financiare ale asociaiei pot fi divizate n: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale. 2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale. 3. Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. 19. Cheltuielile activitii operaionale cuprind: a) cheltuielile privind dobnzile aferente depunerilor; b) cheltuielile privind alte dobnzi; c) cheltuielile privind constituirea provizioanelor; d) cheltuielile generale i administrative; e) alte cheltuieli operaionale; 20. Cheltuielile privind dobnzile aferente depunerilor sunt compuse din cheltuieli cu dobnzile calculate (pltite) la termen aferente depunerilor membrilor asociaiei primite (acceptate) n scopul asigurrii necesitilor activitii de baz a acesteia. Mrimea cheltuielilor specificate se determin n baza ratei dobnzilor, sumei depunerilor i termenului stipulate n contract. Rata dobnzii se stabilete, iar dobnzile calculate la termen pentru depunerile primite (acceptate) se pltesc n conformitate cu condiiile contractuale. 21. Cheltuielile aferente altor dobnzi cuprind cheltuielile cu dobnzile calculate spre plat pentru creditele bancare i mprumuturile primite n scopul asigurrii necesitilor activitii de baz a asociaiei. Mrimea cheltuielilor specificate se determin n baza ratei dobnzii i a sumei creditelor sau mprumuturilor. Rata dobnzii se stabilete, iar dobnzile calculate la termen pentru creditele i mprumuturile primite se pltesc n conformitate cu condiiile contractuale. Dobnzile aferente creditelor sau mprumuturilor primite pentru crearea activelor pe termen lung (n alte scopuri dect activitatea operaional) se capitalizeaz sau se recunosc drept alte cheltuieli operaionale n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile. 22. Depunerile, cotele membrilor asociaiei, dobnzile aferente calculate i alte elemente patrimoniale folosite la acoperirea mprumuturilor acordate i creanelor restante ale membrilor asociaiei (conform contractului de mprumut sau cu acordul membrului asociaiei) nu se recunosc drept cheltuial. Acestea reprezint o diminuare a fiecrui element patrimonial al membrului asociaiei. Din aceast cauz mprumuturile acordate i nerambursate i creanele neachitate sau decontate din mijloacele surselor specificate (depuneri, cote, dobnzi) nu se recunosc drept cheltuial i nu se trec la diminuarea veniturilor perioadei de gestiune la determinarea rezultatului financiar total al asociaiei. Cheltuielile privind dobnzile calculate la sursele mprumutate pe ermen lung se prezint de asociaie separat de cele pe termen scurt [modificat prin Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 10.01.2006, M.O. nr.20 din 31.01.2006].
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 4

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

23. Cheltuielile privind provizioanele includ cheltuielile rezultate din constituirea provizioanelor generale i speciale pentru acoperirea pierderilor posibile provenite din neachitarea la termen a mprumuturilor acordate, precum i a dobnzilor aferente. Provizioanele generale se formeaz n momentul acordrii mprumuturilor, iar cele speciale se constituie pentru mprumuturile acordate i neachitate la scaden, precum i pentru creanele privind dobnzile calculate nepltite la termen. Suma total a provizioanelor generale i speciale constituite pentru mprumuturile acordate i cele nerambursate la termen nu poate depi mrimea mprumuturilor spre rambursare i a creanelor privind dobnzile. Aceste condiii se refer i la dobnzile neachitate. 24. Cheltuielile generale i administrative se determin i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare n conformitate cu S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 25. Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind penalitile aplicate pentru creditele, mprumuturile i depunerile de economii primite pe termen lung i scurt nerambursate la termen. Aceste cheltuieli se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n conformitate cu condiiile prevzute n contractele ncheiate. 26. n categoria altor cheltuieli operaionale se mai includ cheltuielile (valoarea de bilan) privind vnzarea activelor curente; cheltuielile privind dobnzile pentru creditele i mprumuturile primite n scopul crerii unor active pe termen lung n cazul cnd, conform S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile, aceast dobnd nu se capitalizeaz; cheltuielile privind amenzile i penalitile spre plat sau pltite, cu excepia penalitilor pentru mprumuturile i creditele primite; diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net a unor materiale sau obiecte de mic valoare i scurt durat n conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale; diferena ce depete valoarea nominal a titlurilor de valoare pe termen scurt aferente perioadei de gestiune, n conformitate cu S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor; sumele diminurii valorii de intrare sau de reevaluare a titlurilor de valoare etc. 27. Cheltuielile activitii neoperaionale se subdivizeaz n: - cheltuieli ale activitii de investiii; - cheltuieli ale activitii financiare; - pierderi excepionale. Componena cheltuielilor activitii neoperaionale se examineaz n S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. 28. Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit se reflect n rapoartele financiare n conformitate cu prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit. 29. Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr. 2A) cuprinde informaia privind cheltuielile i veniturile provenite din activitile operaional (care sunt prezentate separat), de investiii i financiar, precum i veniturile i cheltuielile excepionale, prezentate ca sume nete (rezultate financiare). Rezultatul financiar pe tipuri de activiti se determin prin compararea veniturilor i cheltuielilor respective. La (din) acest rezultat se adun (se scade) rezultatul provenit din evenimente (operaii) excepionale i se determin rezultatul contabil - profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. [completat prin Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 10.01.2006,
M.O. nr.20 din 31.01.2006]

30. Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete n baza prevederilor S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare. n anexa la acest raport (formularul nr. 5A) asociaia prezint informaia pe tipuri de activiti. Activitatea operaional cuprinde: - veniturile din dobnzi aferente mprumuturilor acordate membrilor asociaiei (din mprumuturi acordate, depozite, titluri de valoare, alte venituri din dobnzi); veniturile din decontarea provizioanelor neutilizate; - cheltuielile privind dobnzile calculate (depunerile, mprumuturile i creditele primite, titlurile de valoare de discont, alte dobnzi); cheltuielile aferente provizioanelor generale i speciale constituite.
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 5

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

- cheltuielile generale i administrative (pentru ntreinerea personalului, activelor nemateriale i materiale pe termen lung, inclusiv amortizarea i uzura, impozitele i taxele locale, comisioanele, serviciile de consultan etc.). 31. Fiecare tip de venituri i cheltuieli se prezint cu scopul ca utilizatorii rapoartelor financiare s poat evalua eficiena activitii operaionale. O astfel de informaie este necesar pentru a determina principalele surse de venituri, n conformitate cu prevederile S.N.C. 14 Informaii financiare privind sectoarele. 32. n capitolele referitoare la activitile de investiii i financiar asociaia prezint informaia privind principalele elemente de venituri i cheltuieli ale acesteia. n mod separat se dezvluie veniturile obinute sub form de compensri pentru recuperarea pierderilor i pierderile provenite din evenimente excepionale, precum i cheltuielile (economiile ) privind impozitul pe venit. Se recomand prezentarea informaiei privind rata dobnzii medii la sursele mprumutate i mprumuturile acordate n perioada de gestiune. Raportul privind fluxul capitalului propriu 33. Mrimea capitalului propriu reflect valoarea activelor nete ale asociaiei care reprezint diferena dintre total active i total obligaii (datorii). Modificrile absolute i structurale ale capitalului propriu se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. 34. Mrimea capitalului social (statutar) este determinat la suma total a cotelor i aporturilor declarate ale asociailor sau la valoarea nominal a aciunilor plasate. n cazul cnd valoarea aporturilor efectuate n contul plii capitalului social difer de valoarea nominal a acestora, suma diferenelor constituie un element al capitalului suplimentar. n aceast categorie a capitalului se mai includ i diferenele de curs valutar aferente operaiilor n valut strin efectuate la constituirea capitalului social. Dac capitalul social nu se nregistreaz la organele de nregistrare respective, mrimea acestuia se determin n baza hotrrii adunrii generale a asociaiei. n cazul cnd valoarea nominal a aciunilor nu este stabilit, capitalul social va fi egal cu valoarea anunat a aciunilor. 35. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr. 3A) se completeaz i se prezint de ctre asociaie n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare. n raportul nominalizat se prezint capitalul propriu la finele anului precedent i anului de gestiune, precum i modificrile (majorrile, micorrile) acestuia pe parcursul anului de gestiune n conformitate cu structura capitolului Capital propriu din bilanul contabil. Modificrile absolute i structurale ale capitalului propriu cuprind informaia privind capitalul social (statutar), capitalul retras i nevrsat; aporturile membrilor asociaiei; rezervele constituite n conformitate cu statutul asociaiei i legislaia n vigoare; corectarea rezultatelor financiare ale anilor precedeni; profitul net (pierderea neacoperit) al anilor precedeni i al anului de gestiune curent i profitul utilizat al anului de gestiune; capitalul suplimentar; diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung; subveniile etc. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti 36. Modul de ntocmire i prezentare a acestui raport este stabilit n S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, lund n considerare particularitile specifice ale activitilor de baz (operaional), de investiii i financiar ale asociaiilor. n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr. 6 A) se reflect ncasrile i plile mijloacelor bneti pe activiti. 1. Activitatea operaional fluxul mijloacelor bneti condiionat de operaiile activitii de baz aferente depunerilor personale, creditelor i mprumuturilor primite, precum i mprumuturilor acordate i dobnzilor aferente, care se subdivizeaz n trei subgrupe: 1.1 Flux de numerar generator al principalei surse a venitului: - ncasri din dobnzi i plile dobnzilor; - ncasri privind creanele neachitate la termen casate anterior; - pli bneti salariailor i contribuiile pentru asigurrile sociale i medicale; - alte ncasri i pli.
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 6

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

1.2 Modificarea activelor: - ncasri i pli privind rambursarea mprumuturilor acordate si a depunerilor; - ncasri i pli privind titlurile de valoare; - alte ncasri i pli. 1.3 Modificarea obligaiilor: - ncasri i pli aferente depunerilor ; - ncasri i pli privind mprumuturile primite; - pli privind impozitul pe venit; - alte ncasri i pli privind obligaiile. 2. Activitatea de investiii: - ncasri i pli privind vnzarea i procurarea titlurilor de valoare investiionale; - ncasarea dividendelor i dobnzilor investiionale; - ncasri din ieirea activelor materiale i nemateriale pe termen lung; - pli aferente procurrii activelor nemateriale i materiale pe termen lung; - alte ncasri i pli; 3. Activitatea financiar: - ncasri i pli privind plasarea (emisia) i rscumprarea cotelor, aporturilor, aciunilor; - pli privind dividendele i/sau sporul de capital; - alte ncasri i pli. 4. ncasri i/sau pli excepionale - prezentarea fluxului mijloacelor bneti rezultate din evenimentele excepionale, n conformitate cu S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Contingene i angajamente 37. Asociaiile pot efectua operaii i ncheia tranzacii care nu condiioneaz apariia unui activ real, a unei obligaiunii sau modificarea acestora n bilanul contabil la data efecturii sau ncheierii acestora. Totui, astfel de operaii i tranzacii pot genera apariia activelor, obligaiilor sau modificarea acestora la o dat anumit sau creaz posibilitatea real de apariie a acestora n viitor n cazul cnd exist anumite condiii i mprejurri. Aceste operaii pot fi efectuate att n numele asociaiei ct i n numele membrilor si i urmeaz a fi contabilizate n componena elementelor extrabilaniere n scopul evalurii influenei acestora asupra lichiditii i solvabilitii asociaiei. 38. n componena elementelor extrabilaniere urmeaz a fi reflectate: - angajamentele de acordare a mprumuturilor la o dat anumit i cu condiii prestabilite (suma, durata, rata dobnzii .a.) ce poart un caracter irevocabil; - angajamentele irevocabile privind prelungirea termenului de achitare a mprumutului; - angajamentele de vnzare cu rscumprare care nu au fost reflectate n bilan; - angajamentele privind procurarea sau vnzarea titlurilor de valoare n viitor; - angajamentele legate de ratele dobnzilor i de cursurile de schimb valutar, inclusiv tranzaciile n numerar i la termen; - angajamentele de emitere a cambiilor i a altor obligaii pe termen lung; - alte angajamente ce poart un caracter condiional. 39. Pentru fiecare tip de contingene i angajamente, incluse n componena elementelor extrabilaniere, asociaia prezint: - natura contingenelor sau angajamentelor; - factorii inceri care vor influena asupra rezultatelor viitoare; - evaluarea urmrilor cu caracter financiar sau anunarea despre imposibilitatea efecturii unei astfel de evaluri. Echilibrul scadenelor 40. Asociaia trebuie s asigure corespunderea scadenelor i ratelor dobnzilor aferente creanelor i datoriilor care constituie un element fundamental n gestiunea activitii asociaiei. n
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 7

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

practic scadena creanelor i datoriilor, precum i a ratei dobnzilor aferente sunt incerte, deoarece acordarea i primirea mprumuturilor pot avea o natur variat. Uneori necorelarea acestora poate fi condiionat de creterea profitabilitii, dar concomitent fiind nsoit i de creterea considerabil a riscului. De aceea este dificil de obinut o corespundere perfect ntre indicatorii specificai. Asociaia trebuie s fie n stare s supravegheze (s controleze) echilibrul scadenelor creanelor, datoriilor i dobnzilor aferente. 41. Scadenele creanelor i datoriilor precum i capacitatea de a ndrepta creanele aferente dobnzilor pentru acoperirea datoriilor privind dobnzile la expirarea termenului de scaden reprezint factori importani n evaluarea lichiditii, solvabilitii i dependenei acestora de modificarea ratelor dobnzii i cursurilor valutare. Pentru a estima lichiditatea asociaiei este necesar de a furniza utilizatorilor informaii referitoare la creanele privind mprumuturile acordate i dobnzile calculate spre ncasare, precum i la datoriile privind depunerile, creditele i mprumuturile primite cu dobnzile calculate spre plat grupate pe termene de scadene pertinente. Perioadele de scaden a creanelor i datoriilor pot s difere ntre asociaii. Acestea se stabilesc de ctre asociaie din data ntocmirii bilanului pn la scadena negociat sau pn la scadenele contractuale. Gruparea creanelor i datoriilor n acest sens poate fi efectuat pe urmtoarele perioade: a) de la 1 lun la 3 luni; b) de la 3 luni la 1 an; c) de la 1 an la 5 ani; d) peste 5 ani. 42. n cazul cnd rambursarea mprumuturilor acordate, creditelor, mprumuturilor, depunerilor primite este ealonat pe o anumit perioad, fiecare rambursare (plat) se refer la perioada n care plata mijloacelor sau ncasarea acestora este negociat sau prevzut n contract. 43. Este esenial ca perioadele de scaden stabilite de ctre asociaie pentru creane s fie aceleai sau mai mici dect acelea stabilite pentru datorii. Aceasta clarific msura n care exist o corelaie ntre exigibilitatea creanelor i datoriilor i gradul de dependen a asociaiei de alte surse de lichiditate. Scadenele pot fi exprimate prin unul din urmtorii termeni: a) perioada rmas pn la data rambursrii (plii); b) perioada iniial pn la data rambursrii (plii); c) perioada rmas pn la urmtoarea dat la care ar putea fi modificate ratele dobnzilor. 44. Analiza creanelor i datoriilor n funcie de perioada rmas pn la data rambursrii (plii) furnizeaz cea mai bun baz pentru evaluarea lichiditii asociaiei. Asociaia poate de asemenea s prezinte scadenele de rambursare stabilite n baza perioadei iniiale pn la data rambursrii (plii) cu scopul de a furniza informaii privind strategia de finanare i de gestiune a activitii acesteia. n afar de aceasta, asociaia poate s prezinte gruparea perioadelor de scaden pentru rambursare n baza perioadei rmase pn la urmtoarea dat de modificare a ratei dobnzii cu scopul de a evidenia riscurile ratei dobnzilor la care poate fi expus asociaia. n comentariile suplimentare la rapoartele financiare conducerea asociaiei poate s furnizeze informaii privind influena modificrilor ratei dobnzilor i modul n care asociaia gestioneaz i controleaz astfel de riscuri n situaia sa financiar. 45. n unele cazuri depunerile pot fi retrase la cerere, iar mprumuturile acordate rambursate la cerere. n practic ns, depunerile i mprumuturile sunt meninute pe perioade mai lungi, de aceea data efectiv a rambursrii depete data contractual. Indiferent de aceasta, asociaia efectueaz totui o analiz bazat pe scadene contractuale chiar i n cazul cnd perioada de rambursare prevzut n contract nu coincide cu perioada efectiv, ntruct termenele contractuale reflect riscurile de lichiditate aferente creanelor i datoriilor. 46. Lichiditatea asociaiei este evaluat n baza informaiei grupate pe perioade de scaden, lund n considerare disponibilitatea resurselor. Pentru ca utilizatorii s neleag mai bine gruparea activelor i datoriilor pe perioade de scaden sunt necesare informaii suplimentare privind probabilitatea rambursrii pe parcursul perioadei rmase. n acest context conducerea va prezenta informaii despre perioadele efective de scaden i modalitatea de gestionare i control al riscurilor, precum i problemele legate de diferite grafice ale termenelor de scaden i ratelor dobnzii.
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 8

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

Concentrarea activelor, datoriilor i elementelor extrabilaniere 47. Nivelul concentrrii se determin prin raportul dintre suma unor concentrri i capitalul asociaiei. Prin concentrare semnificativ se nelege concentrarea, nivelul creia depete 25 % din capitalul asociaiei. Practica atragerii surselor mprumutate, plasrii acestora n activele asociaiei i crearea elementelor extrabilaniere trebuie s se bazeze pe diversificarea acesteia cu scopul reducerii nivelului concentrrii pn la cel acceptabil. Concentrarea semnificativ a activelor, datoriilor i elementelor extrabilaniere poate fi rezultatul greelilor tehnice, managementului neeficient, generate de calificarea joas a conducerii asociaiei sau de escrocherii. 48. Existena unei sau a mai multor concentrri semnificative poate influena negativ stabilitatea situaiei financiare a asociaiei, de aceea urmeaz a fi prezentat orice concentrare semnificativ a activelor, datoriilor sau elementelor extrabilaniere. Concentrarea semnificativ a activelor, de exemplu, a mprumuturilor acordate unui singur membru al asociaiei (grup interdependent de membri) utilizate ntr-o ramur sau un sector al agriculturii, ntr-o activitate anumit sau o zon geografic poate cauza apariia pierderilor la asociaie. 49. Existena concentrrii semnificative a mprumuturilor acordate unui singur membru al asociaiei sau unui grup de persoane interdependente poate duce la apariia unor situaii nedorite, cum ar fi: nerespectarea principiului obiectivitii la acordarea mprumuturilor debitorilor mari cu condiii mai avantajoase (rata dobnzii .a.) dect cele stabilite pentru debitorii asociaiei cu situaie financiar similar; acordarea forat a mprumuturilor suplimentare debitorilor mari (grupului de debitori) i rennoirea permanent a acestora cu scopul prevenirii ruinrii sau falimentrii acestora (acestuia ), ntruct ultima poate duce la apariia riscului de faliment la asociaie. 50. Ca rezultat al existenei concentrrii semnificative a mprumuturilor acordate ntr-o ramur sau un sector al agriculturii, greutile n una sau n unul din ele (de exemplu, mortalitatea eptelului n urma bolilor sau recolta redus a unei culturi agricole n cazul condiiilor climaterice nefavorabile pentru cultivarea ei) pot s ruineze debitorii mici, cauznd astfel asociaiei pierderi considerabile. 51. Concentrarea semnificativ a mprumuturilor acordate i utilizate ntr-o zon geografic anumit determin dependena situaiei financiare a asociaiei de factorii naturali din regiunea respectiv (furtuni, alunecri de teren, ngheuri, secet .a.) i o expune riscului de apariie a pierderilor. Pentru a preveni astfel de situaii este necesar s se limiteze acordarea de mprumuturi unui debitor, grupului de debitori sau debitorilor, care se afl n aceeai zon geografic sau i desfoar activitatea n acelai sector al agriculturii. Aceste restricii se stabilesc n conformitate cu legislaia n vigoare. 52. Concentrarea activelor nu se limiteaz doar la mprumuturile acordate. Orice tipuri de active, de exemplu, depozitele asociaiei plasate n bncile comerciale, investiiile .a. trebuie s fie examinate n funcie de nivelul de concentrare. 53. Asociaiile trebuie s examineze i s prezinte concentrrile semnificative de datorii fa de unii i aceiai creditori (instituii financiare), membrii si sau grupul de persoane interdependente. Conducerea asociaiei prefer s se sprijine pe un numr mic de creditori i deponeni mari pentru a reduce eforturile de atragere a mijloacelor bneti. ns, retragerea mprumutului, creditului primit sau depunerilor mari poate s genereze o criz de lichiditate pentru asociaie, dac conducerea acesteia nu va fi n stare s acopere imediat acest reflux de mijloace bneti. 54. Asociaia trebuie s studieze minuios nivelul de concentrare al elementelor extrabilaniere cu scopul prezentrii concentrrilor semnificative ale acestora. Cu toate c majoritatea concentrrilor, ce determin apariia riscurilor sunt prezente n posturile bilaniere, starea financiar a asociaiei poate s depind de riscurile, care nu sunt reflectate n bilanul contabil. Existena unui angajament irevocabil de acordare a unui mprumut mare unui membru sau grup de persoane interdependentemembri ai asociaiei, poate duce la apariia a dou tipuri de riscuri: a) riscul lichiditii nebalanate sau creterea acestuia n cazul cnd asociaia este impus s ndeplineasc obligaia respectiv n condiii financiare nefavorabile;
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 9

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

b) riscul creditor, n cazul nrutirii capacitii de plat a mprumuttorului n perioada dintre ndeplinirea angajamentului i stingerea acestuia. Pierderi din mprumuturi 55. n activitatea sa ordinar asociaiile pot s nregistreze inevitabil pierderi din mprumuturi acordate sau alte faciliti de mprumut, ntruct acestea devin parial sau total neperformante (nerambursate). Se deosebesc pierderi identificate i pierderi poteniale neidentificate. Pierderi identificate sunt pierderile determinate concret la momentul dat. Pierderi poteniale neidentificate sunt pierderile prezente n portofolilul de mprumuturi. Ambele tipuri de pierderi se recunosc ca cheltuial i se deduc din suma de bilan a mprumuturilor acordate ca provizion pentru pierderi din mprumuturi. Aceste pierderi se evalueaz n conformitate cu decizia conducerii. Este totui important ca acste evaluri s se efectueze ntr-o manier consecvent de la o perioad de gestiune la alta. 56. Utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s cunoasc care este influena pierderilor din mprumuturi asupra situaiei financiare i rezultatelor activitii asociaiei. Aceast informaie le permite s determine, dac asociaia a utilizat eficient resursele sale. n acest scop asociaia prezint mrimea agregat a provizioanelor pentru pierderile din mprumuturi la data ntocmirii bilanului i modificrile acestor provizioane pe parcursul perioadei de gestiune. Modificrile provizioanelor, inclusiv recuperarea sumelor decontate anterior la cheltuieli pe parcursul perioadei, se prezint separat. 57. Asociaia poate s decid necalcularea dobnziior privind mprumutul acordat n cazul cnd datoriile deintorului aferente plii dobnzii sau rambursrii mprumutului depesc termenele stabilite n contract. n acest caz asociaia prezint suma agregat a mprumuturilor la data ntocmirii bilanului. ncepnd cu aceast dat dobnda nu se mai calculeaz din suma specificat. De asemenea se indic baza utilizat la determinarea sumei de bilan a mprumuturilor. Se recomand a prezenta recunoaterea veniturilor din dobnzi la aceste mprumuturi i influena necalculrii dobnzii asupra rezultatelor financiare. 58. n cazul nerambursrii mprumuturilor acestea sunt decontate din provizioanele constituite pentru acoperirea pierderilor privind mprumuturile acordate. Uneori mprumuturile acordate nu se deconteaz atunci cnd nu sunt ndeplinite procedurile juridice necesare i nu este determinat definitiv suma pierderilor. n alte cazuri mprumutul se deconteaz, n cazul cnd mprumutatorul n-a achitat careva dobnzi sau n-a rambursat mprumutul la o dat stabilit. n toate cazurile decontrii suma respectiv este recunoscut ca activ extrabilanier sub supraveghere. 59. Lund n considerare faptul c la asociaii modul n care mprumuturile neperformante sunt trecute la cheltuieli difer, suma total a acestora, precum i a provizioanelor pentru acoperirea pierderilor n unele i aceleai condiii poate varia considerabil. n legtur cu aceasta, asociaia prezint n politica sa de contabilitate modul de decontare a mprumuturilor neperformante. Riscuri generale 60. Asociaia depinde ntr-o mare msur de clienii i asociaii si i/sau de grupul interdependent al acestora. Dac acetia nu ramburseaz mprumuturile acordate sau nu achit dobnda, apare riscul de a obine pierderi. Riscul de mprumut apare i n urma concentrrii mprumuturilor ntr-un sector al economiei, ntr-o zon economic sau geografic a unei localiti, pe un client, asociat sau un grup interdependent al acestora. Este evident c asociaia trebuie s ntreprind msuri respective pentru a evita sau a micora paguba riscului. De exemplu, neadmiterea concentrrii sau micorarea gradului de concentrare a mprumuturilor acordate n conformitate cu concentrarea activelor, datoriilor i elementelor extrabilaniere, constituirea provizioanelor pentru acoperirea riscurilor generale, inclusiv i pierderile posibile din mprumuturi acordate. 61. Asociaia constituie provizioane generale pentru pierderi posibile din mprumuturile normale acordate, provizioane speciale pentru pierderi posibile din mprumuturile nerambursate la scaden i dobnzile neachitate la termen, precum i pentru contingene convenionale. Mrimea provizioanelor se determin n funcie de tipurile mprumuturilor, dobnzilor neachitate i contingenelor convenionale. Constituirea provizioanelor se recunoate de ctre asociaie n
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 10

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

contabilitate i se reflect n rapoartele financiare ca o majorare concomitent a cheltuielilor i provizioanelor. Nu se permite constituirea provizioanelor supraevaluate sau latente, deoarece acestea distorsioneaz mrimea rezultatului financiar i al capitalului. 62. Raportul privind rezultatele financiare nu poate furniza informaii relevante cu privire la performana asociaiei n cazul cnd profitul (pierderea) exerciiului cuprinde efecte din sume nedezvluite pentru acoperirea riscurilor generale sau contingene suplimentare sau mprumuturi acordate nedezvluite care rezult din inversarea unor astfel de valori. Bilanul contabil de asemenea nu poate furniza informaii relevante privind starea financiar a asociaiei, n cazul cnd acesta include datorii supraevaluate i active subevaluate sau angajamente i provizioane nedezvluite. Prin urmare, asociaia prezint n anexele la rapoartele financiare orice provizioane constituite pentru riscuri generale, inclusiv pierderile viitoare i alte riscuri imprevizibile. Utilizarea provizioanelor provoac o micorare a creanelor aferente mprumuturilor sau dobnzilor neachitate sau o majorare a venitului operaional. Garantarea mprumuturilor 63. Garantarea mprumuturilor n asociaie poate fi total i/sau parial (pentru mprumuturi neasigurate). Total se consider garantarea mprumutului cu active n mrime egal sau mai mare dect suma acordat, iar parial asigurarea numai a unei pri din mprumutul acordat (de regul, aceasta se efectueaz prin depunerile cu destinaie special de asigurare a mprumuturilor). Gajul reprezint o form de garantare a mprumutului acordat asigurat integral i se folosete n scopul reducerii riscului care poate proveni din pierderile posibile n caz de nerambursare a mprumutului acordat. Gajul de asigurare a mprumuturilor acordate asociaiile l determin de sine stttor. 64. Asociaia prezint suma total a mprumuturilor acordate garantate parial i total, natura i valoarea de bilan a activelor depuse ca gaj n calitate de garanie. Aceti indicatori pot exercita o influen relevant asupra evalurii situaiei financiare a asociaiei. Activiti fiduciare 65. Asociaia, de regul, acioneaz ca proprietar de ncredere cu drepturi fiduciare, asigurnd pstrarea sau plasarea activelor (mijloacelor bneti) n numele clienilor. n cazul n care relaiile proprietarului de ncredere (asociaia) sunt confirmate juridic, aceste active nu reprezint elemente patrimoniale ale asociaiei i, prin urmare, ele nu se reflect n bilanul contabil. Dac asociaia desfoar activiti fiduciare semnificative, acestea trebuie s fie prezentate n rapoartele financiare, deoarece este posibil apariia unor obligaii poteniale n cazul cnd asociaia nu-i ndeplinete funciile fiduciare. n acest sens operaiile fiduciare nu cuprind funciile de custodie. Tranzacii cu prile legate 66. Operaiile efectuate ntre prile legate se examineaz n baza prevederilor S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate. Uneori operaiile realizate ntre prile legate (asociaie i filialele sale) pot s difere de cele efectuate ntre prile nelegate. De exemplu, asociaia poate s transfere (avanseze) sume considerabile, s stabileasc o rat a dobnzii mai mic pentru partea legat sau s efectueze alte operaii cu anumite condiii privilegiate. Este evident c asociaia nu va stabili astfel de condiii, efectund tranzacii cu pri nelegate. 67. n cadrul operaiilor (inclusiv cazurile cnd acestea fac parte din activitatea ordinar) efectuate cu prile legate asociaia prezint separat natura relaiilor cu ele, tipurile operaiilor i elementele acestora pentru a interpreta mai corect informaia prezentat n rapoartele financiare. n conformitate cu prevederile S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate, elementele necesare care vor fi prezentate cuprind politica (regulile) de creditare (acordare a mprumuturilor) a prilor legate, indicatorii absolui i ponderea acestora (%): a) pentru fiecare mprumut i depunere; sumele totale nerambursate la nceputul i finele perioadei de gestiune, precum i mprumuturile neperformante pe parcursul perioadei; b) pentru fiecare tip de venituri i cheltuieli aferente dobnzilor i comisioanelor; c) pentru suma cheltuielilor recunoscute n decursul perioadei de gestiune drept pierderi provenite din mprumuturi i provizioane la data raportat;
________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 11

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

d) pentru angajamentele i contingenele irevocabile i angajamentele elemente extrabilaniere. Data intrrii n vigoare 68. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2003.

rezultate din

Anexe la S.N.C. 63 Prezentarea informaiei n rapoartele finaciare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare

RAPORTUL FINANCIAR
pe _________________________200_
Coduri Unitatea (asociaia)________________________________________conform CUIO Raionul (municipiul)____________________________________conform CUTAM Activitatea principal_____________________________________conform CAEM Organul de administrare economic_________________________conform COCM Forma de proprietate_______________________________________conform CFP Forma organizatorico-juridic_______________________________conform CFOJ Unitatea de msur: lei________________________________________________ Cod fiscal___________________________________________conform declaraiei Adresa ________________________________________________ Data prezentarii Data primirii Termenul de prezentare
Numele, prenumele, telefonul contabilului-ef

Anexa nr.1 la S.N.C. 63 Nota informativ privind avansurile, investiiile, mprumuturile i decontrile cu clienii externi la ____________200_ Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 Denumirea rii A Federaia Rus Romnia Ucraina Cod conform Clasificatorului rilor 1 643 642 804 Avansuri acordate n strintate 2 primite din strintate 3 Cote n capitalul social primite din strintate 4 plasate n strintate 5

Total Titluri de valoare primite din plasate n strintate strintate 6 7 Dividende de primit din strintate 8 de pltit n strintate 9 10 Credite acordate n strintate primite din strintate 11

Nr. crt.

1 2 3 4 5

Nr. crt.

mprumuturi Creane ale clienilor din strintate acordate n strintate primite din strintate aferente facturilor comerciale alte 12 13 14 15

Datorii fa de clienii din strintate aferente facturilor comerciale alte 16 17

1 2 3 4 ________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 12

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

5

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

BILANUL CONTABIL la 1__________________200_ Cod rd. 2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 Formularul nr.1A La finele La finele perioadei de anului de gestiune gestiune curente precedent 3 4

DENUMIREA INDICATORILOR 1 ACTIVE Mijloace bneti n numerar Conturi curente Alte mijloace bneti Titluri de valoare Modificarea valorii titlurilor de valoare Depozite bancare mprumuturi acordate Provizioane pentru mprumuturi Creane aferente dobnzilor Provizioane pentru dobnzi Active materiale i nemateriale pe termen lung, net 2 3 4 Alte active TOTAL ACTIVE (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd. 100+rd.110+rd.120) DATORII I CAPITAL PROPRIU DATORII Depuneri de economii Depuneri pentru asigurarea mprumuturilor Credite bancare i mprumuturi primite Datorii privind dobnzile 5 6 Alte datorii Total datorii (rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180) CAPITAL PROPRIU Capital statutar (social) Cote Capital nevrsat Capital retras Rezerve stabilite de legislaie Alte rezerve Corectarea rezultatelor anilor precedeni Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) ale anilor precedeni Profitul net (pierderea net) al anului de gestiune Profit utilizat al anului de gestiune Capital suplimentar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Subvenii Total(rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250 rd.260 rd.270 rd.280+rd.29 0 rd.300 rd.310+rd.320) TOTAL DATORII I CAPITAL PROPRIU (rd.190+rd.330) Not:

( (

) )

( (

) )

140 150 160 170 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 280 290 300 310 320 330 340

( (

) )

( (

) )

2 3

Suma uzurii mijloacelor fixe i a amortizrii activelor nemateriale. Activele amnate privind impozitul pe venit. 4 Creane privind decontrile cu bugetul. 5 Datorii amnate privind impozitul pe venit. 6 Datorii privind decontrile cu bugetul. ________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 13

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

RAPORTUL PRIVIND REZULTATELE FINANCIARE

de la ____________ pn la _____________200_
INDICATORI Venituri din dobnzile aferente mprumuturilor acordate Alte venituri din dobnzi Cheltuieli privind dobnzile aferente depunerilor Cheltuieli aferente altor dobnzi Rezultatul net din constituirea i anularea provizioanelor Profit brut (pierdere global) (rd.010+rd.020rd.-rd.030rd.-rd.040 rd.050) Alte venituri operaionale Cheltuieli generale i administrative Alte cheltuieli operaionale Rezultatul (profit, pierdere) din activitatea operaional ( rd.060+rd.070rd.080-rd.090) Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdre) Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) ( rd.100 rd.110 rd.120) Rezultatul excepional: profit (pierdere) Profitul (pierderea) perioadei raportate pn la impozitare ( rd.130 rd.140) Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit PROFIT NET (PIERDERE NET) ( rd.150 rd.160) Cod rd. 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 Formularul nr. 2 A Perioada Perioada de corespunzto gestiune are a anului precedent

RAPORTUL PRIVIND FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU

la _______________________200_
N r . 1 1. Cod. 3 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160

Formularul nr. 3A

INDICATORI 2 Capital Capital statutar (social) Cote Capital nevrsat Capital retras Total c.1 (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040) Rezerve i profit net (pierdere net) Rezerve stabilite de legislaie Alte rezerve Corectarea rezultatelor perioadelor precedente Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune Profit utilizat al anului de gestiune Total c.2 (rd.060+rd.070 rd.080 rd.090 rd.100+rd.110) Capital secundar Capital suplimentar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Subvenii Total c. 3 ( rd.130 rd.140+rd.150)

La finele La finele anului de ncasat Consumat perioadei gestiune (calculat) (virat) de gestiune precedent curente 4 5 6 7

( (

) )

( (

) )

2.

3.

________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 14

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002 TOTAL GENERAL (rd.050+rd.120+rd.160) 170

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI de la ____________ pn la ___________200_

Formularul nr.6A
FLUXUL MIJLOACELOR BNETI PE TIPURI DE ACTIVITI 1 1. Activitatea operaional 1.1 Flux de numerar - generator al principalei surse a venitului - ncasri bneti privind dobnzile - pli bneti privind dobnzile - ncasri bneti privind creanele neachitate la termen casate anterior - alte ncasri bneti privind activitatea operaional - pli bneti salariailor i contribuiile pentru asigurrile sociale i medicale - alte pli bneti privind activitatea operaional Total (rd.010-rd.020+rd.030+rd.040-rd.050-rd.060) 1.2 Majorarea (diminuarea) activelor - ncasri bneti ale depozitelor bancare - ncasri bneti din rambursarea mprumuturilor acordate - ncasri bneti din vnzarea titlurilor de valoare - alte ncasri bneti din ieirea activelor curente - pli bneti privind acordarea mprumuturilor - pli bneti n depozitele bancare - pli bneti privind procurarea titlurilor de valoare - alte pli bneti privind procurarea activelor curente Total (rd.080+rd.090+rd.100+rd.110-rd.120-rd.130-rd.140-rd.150) 1.3 Majorarea (diminuarea) obligaiilor - ncasri ale depunerilor de economii - ncasri ale depunerilor pentru asigurarea mprumuturilor - ncasri sub form de mprumuturi primite - ncasri privind alte obligaii - rambursarea depunerilor de economii - rambursarea depunerilor pentru asigurarea mprumuturilor - rambursarea mprumuturilor primite - pli privind impozitul pe venit - pli privind alte obligaii Total (rd.170+rd.180+rd.190+rd.200-rd.210-rd.220-rd.230-rd.240-rd.250) Fluxul net din activitatea operaional (rd.070rd.160rd.260) 2. Activitatea de investiii - ncasri bneti din vnzarea titlurilor de valoare investiionale - ncasarea dividendelor - ncasarea dobnzilor investiionale - ncasri bneti din ieirea activelor materiale (nemateriale) pe termen lung - alte ncasri din activitatea de investiii - pli privind procurarea titlurilor de valoare investiionale - pli bneti privind procurarea activelor materiale (nemateriale) pe termen lung - alte pli privind activitatea de investiii Fluxul net din activitatea investiional (rd.280+rd.290+rd.310+rd.320-rd.330-rd.340-rd.350) 3. Activitatea financiar - ncasri din depunerea cotelor, emisia aciunulor, aporturilor - alte ncasri din activitatea financiar - pli la rscumprarea cotelor, aciunilor i aporturilor - plata dividendelor i/sau a sporului la capital - alte pli din activitatea financiar Fluxul net din activitatea financiar (rd.370+rd.380-rd.390-rd.400-rd.410) Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele excepionale (rd.270rd.360rd.420) ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti Fluxul net total (rd.430rd.440) Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile) Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune (rd.450rd.460-rd.470) Cod rd. 2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 280 290 300 310 320 330 340 350 360 370 380 390 400 410 420 430 440 450 460 470 480 Perioada de gestiune 3

________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 15

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

FORMULARUL NR. 4A

ANEX LA BILANUL CONTABIL la ___________________

1. Certificat de nregistrare a agentului economic Numr de identificar de stat (IDNO) codul fiscal ___________Data nregistrrii________________ 2. Capital statutar Data _________ ______________________200_, suma______________lei Modificri ulterioare: 2.1 _________ ______________________200_, suma______________lei 3. Agenii economici, activitatea crora necesit licen, indic licena n vigoare: Numr_______________, data eliberrii__________Termen de valabilitate_______________ Tipul de activitate______________Organul care a eliberat licena_______________________

Date generale
Compartimentul 4.1

INDICATORII Numrul mediu scriptic al personalului n perioada curent Numrul personalului la__________________200_, total, inclusiv femei Valoarea activelor pe termen lung i curente nregistrate n calitate de gaj: a) valoarea de gaj b) valoarea de bilan Valoarea activelor pe termen lung i curente primite n calitate de gaj: a) valoarea de gaj b) valoarea de bilan Mijloace bneti legate, total Numrul membrilor asociaiei, total inclusiv femei Numrul beneficiarilor de mprumut, total inclusiv femei Numrul depuntorilor de economii, total inclusiv femei Suma maximal a mprumutului acordat unui beneficiar, total, inclusiv: a) asigurat b) neasigurat

Un. de ms. Persoane Persoane Lei Lei Lei Lei Lei Persoane Persoane Persoane Persoane Persoane Persoane Lei Lei Lei

Clasificarea mprumuturilor acordate pe direcii de utilizare la data de ______________________200_ Compartimentul 4.2 DENUMIREA INDICATORILOR Total mprumuturi acordate din care: Agriculturii/industriei alimentare Pe termen scurt Pe termen lung Total Cod. rd asigurate neasigurate Asigurate neasigurate asigurate Neasigurate 010 020

________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 16

Ordinul ministrului finanelor nr. 89 din 28 octombrie 2002 Pentru imobil / construcie i dezvoltare 030 Pentru consum 040 Industriei energetice i a combustibilului 050 Industriei / comerului 060 Pentru construcia drumurilor i 070 transportare Alte scopuri 080

M.O. nr 151-153 din 14.11.2002

________________________________________________________________________________________________________________ SNC 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare 17

Ordinul MFRM nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14 noiembrie 2002, p. III, art. 354

Scadena activelor i obligaiilor sensibile la rata dobnzii i dobnzile aferente la ________________200_

compartimentul 4.3
Active sensibile la rata dobnzii i dobnzile aferente mprumuturi acordate Titluri de valoare bancareDepozite Cod.rd TERMENUL DE SCADEN Dobnzi calculate la titluri de valoare i depozite bancare la mprumuturi acordate Depuneri Obligaii sensibile la rata dobnzii i dobnzile afrente Credite bancare i mprumuturi primite Dobnzi calculate la creditele bancare i mprumuturile primite la depuneri Diferena net 14=7-13

asigurate

neasigurate

Total

Total

A Pn la 1 lun De la 1 lun pn la 3 luni De la 3 luni pn la 1 an De la 1 an pn la 3 ani De la 3 ani pn la 5 ani Peste 5 ani Total

B 010 020 030 040 050 060 070

7=1+2+3+4++5+6

10

11

12

13=9+10+11+ +12

Clasificarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor aferente pentru constituirea provizioanelor la_____________200_

CATEGORIA MPRUMUTULUI/DOBNZII A Standarde Supravegheate Substandarde (restante) Dubioase Compromise
Cod.rd

compartimentul 4.4

Suma mprumuturi
1

Cota defalcrilor pentru constituirea provizionului (%) Dobnzi

4 X X

Suma provizionului mprumut

7=1*5

inclusiv: asigurate neasigurate

2 3

mprumut
5

Dobnzi
6

Dobnzi
8=4*6

B
010 020 030 040 050 060 070 080 090

Total
Total suma provizionului calculat Soldul provizionului la finele anului precedent Surplus (deficit) al provizioanelor

X
x x x X X X X X X X X X X X X

X
X X X

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

SNC 63

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

18

Ordinul MFRM nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14 noiembrie 2002, p. III, art. 354

compartimentul 4.5
La finele perioadei de gestiune inclusiv pe Total termen lung 3 4 x x x x x x x x x x x

Prezentarea unor posturi de bilan

la_________________________200_
INDICATORI 1 Active Mijloace bneti n numerar, total (rd.020+rd.030) inclusiv: n valut naional n valut strin Conturi curente, total (rd.050+rd.060) inclusiv: n valut naional n valut strin Alte mijloace bneti, total (rd.080+...+rd.110) inclusiv: documente bneti acreditive transferuri bneti n expediie alte mijloace bneti Active materiale i nemateriale pe termen lung net, total (rd.130++rd.160) Mijloace fixe, total (rd.131+...+rd.134) inclusiv: cldiri mijloace de transport tehnic de calcul alte mijloace fixe Uzura mijloacelor fixe Active nemateriale, total (rd.151+...rd.154) inclusiv: Cheltuieli de constituire Licene Programe informatice Alte active nemateriale Amortizarea activelor nemateriale Alte active, total (rd.180+...+rd.320) Materiale Obiecte de mic valoare i scurt durat Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Avansuri acordate Creane privind decontrile cu personalul Creane aferente facturilor comerciale Creane privind decontrilor cu bugetul Creane privind alte venituri calculate Investiii n pri legate Creane ale prilor legate Cheltuieli anticipate Active amnate privind impozitul pe venit Altele Alte datorii, total (rd.320+....+rd.460) Venituri anticipate Datorii privind facturile comerciale Avansuri primite Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Datorii fa de personal privind alte operaii Datorii privind asigurrile Datorii privind decontrile cu bugetul Datorii preliminate Datorii fa de fondatori i ali participani Datorii fa de prile legate Finanri i ncasri cu destinaie special Datorii amnate privind impozitul pe venit Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate Datorii de arend Altele Cod. rd 2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 131 132 133 134 140 150 151 152 153 154 160 170 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 280 290 300 310 320 330 340 350 360 370 380 390 400 410 420 430 440 450 460

( x x x

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

SNC 63

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

19

Ordinul MFRM nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14 noiembrie 2002, p. III, art. 354

Not informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile exrabilaniere la ____________________ 200_ Compartimentul 4.6
INDICATORI 1 Active pe termen lung arendate Valori n mrfuri i materiale care nu aparin ntreprinderii Titluri de valoare care nu aparin ntreprinderii, total (rd.031++rd.034) inclusiv: titluri de valoare destinate vnzrii titluri de valoare expediate pentru nregistrare titluri de valoare primite de la registrator titluri de valoare depuse la pstrare n depozit Datorii i pli convenionale, total (rd.041++rd.047) inclusiv: creane insolvabile trecute la pierderi garantarea datoriilor i plilor primite garantarea datoriilor i plilor acordate pierderi fiscale nereclamate obligaiuni de primire/procurare obligaiuni de acordare/realizare garanii i cauiuni emise Alte mijloace i datorii reflectate n contabilitatea extrabilanier Cod rd. 2 010 020 030 031 032 033 034 040 041 042 043 044 045 046 047 050 Compartimentul 4.7 Codul impozitului i taxei conform clasificaiei bugetare Nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i bugetele unitilor administrativ-teritoriale Denumirea impozitelor i Cod Sold la finele Suma Suma facilitilor Suma taxelor generale de stat i rd. perioadei de calculat n (nlesnirilor) achitat n locale pe tipuri, penaliti gestiune perioada de acordate n perioada i amenzi calculate precedente gestiune perioada de de gestiune gestiune conform creane datorii legislaiei Suma Sold la finele trecut n perioadei de cont sau gestiune restituit din buget creane datorii n perioada de gestiune 8 9 10 Sold la finele anului de gestiune precedent 3 Intrate nregistrate 4 Ieite Stinse Acoperite 5 Sold la finele anului de gestiune 6=3+4-5

Total

2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 180 190 200 210 220 230 240 250 260

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

SNC 63

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

20

Ordinul MFRM nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14 noiembrie 2002, p. III, art. 354

Tipuri de contribuii

1 Contribuii de baz Contribuii individuale Penaliti (majorri 290 de ntrziere) Amenzi 300 Total 310 * Suma dat corespunde indicatorului din rd.407 col.3 al Drii de seam privind calcularea, utilizarea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale de stat (forma 4-BASS). Nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical Cod Sold la finele Suma Suma facilitilor Suma rd. perioadei de calculat n (nlesnirilor) achitat n gestiune perioada de acordate n perioada de precedente gestiune perioada de gestiune gestiune conform creane datorii legislaiei

Compartimentul 4.8 Nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat Cod Sold la finele perioadei Suma Suma Suma Suma achitat Suma trecut Sold la finele perioadei rd. de gestiune precedente calculat n cheltuielilor facilitilor n perioada de n cont sau de gestiune perioada de acceptate n (nlesnirilor) gestiune restituit din creane datorii creane datorii gestiune perioada de acordate n buget n gestiune* perioada de perioada de gestiune gestiune conform legislaiei 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 270 280

Compartimentul 4.9 Suma Sold la finele trecut n perioadei de cont sau gestiune restituit din buget n creane datorii perioada de gestiune 8 9 10

Tipuri de prime de asigurare obligatorie de asisten medical

1 Contribuia patronului: la venitul angajailor din venitul angajailor Penaliti (majorri de ntrziere) Amenzi Total

2 320 321 322 330 340 350

Anex la Raportul privind rezultatele financiare de la 1 ianuarie pn la__________________200_ Indicatori 1 Activitatea operaional Venituri din dobnzi aferente mprumuturilor acordate (rd.011+rd.012) inclusiv: pe termen scurt pe termen lung Alte venituri din dobnzi, total (rd.021+rd.022+rd.023) inclusiv: din plasamentele n titluri de valoare din depozitele bancare altele Cheltuieli privind dobnzile aferente depunerilor (rd.031+rd.032) inclusiv: pe termen scurt pe termen lung Cheltuieli aferente altor dobnzi, total (rd.041+rd.042+rd.043) inclusiv: pentru mprumuturile i creditele pe termen scurt primite pentru mprumuturile i creditele pe termen lung primite altele Rezultatul net din constituirea i anularea provizioanelor (rd.051-rd.052) inclusiv: venituri din anularea provizioanelor Cheltuieli din constituirea provizioanelor Alte venituri operaionale, total (rd.061+rd.062+rd.063) inclusiv: din comisioane Cod rd. 2 010 011 012 020 021 022 023 030 031 032 040 041 042 043 050 051 052 060 061 Perioada de gestiune 3 x Formularul nr. 5A Perioada corespunzoar a anului precedent 4 x

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

SNC 63

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

21

Ordinul MFRM nr. 89 din 28 octombrie 2002

M.O. nr 151-153 din 14 noiembrie 2002, p. III, art. 354

062 063 070 071 072 073 074 075 076 077 078 080 081 082 x 090 091 092 093 094 100 101 102 103 x 110 111 112 113 114 115 120 121 122 123 124 x 130 131 132 140 141 142 143 144 x 150 160 x x x x

sub form de penaliti Altele Cheltuieli generale i administrative, total rd.071+...+rd.078) inclusiv: de ntreinere a personalului uzura i ntreinerea activelor materiale pe termen lung pentru impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit comisioane pltite de deplasare servicii de consultan i audit chiria altele Alte cheltuieli operaionale, total (rd.081+rd.082) inclusiv: sub forma de penaliti altele Activitatea de investiii Venituri din activitatea de investiii, total (rd.091+rd.092+rd.093+rd.094) inclusiv: din vnzarea titlurilor de valoare investiionale din dividende din ieirea activelor pe termen lung (materiale i nemateriale) Altele Cheltuieli ale activitii de investiii, total (rd.101+rd.102+rd.103) inclusiv: privind ieirea titlurilor investiionale din ieirea activelor pe termen lung (materiale i nemateriale) Altele Activitatea financiar Venituri din activitatea financiar, total (rd.111+...+rd.115) inclusiv: din emiterea titlurilor de valoare proprii din diferene de curs valutar din redevene din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate altele Cheltuieli ale activitii financiare, total (rd.121+...+rd.124) inclusiv: privind rscumprarea titlurilor de valoare proprii privind diferenele de curs valutar privind plata redevenelor altele Rezultat excepional Venituri excepionale, total (rd.131+rd.132) inclusiv: compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale alte venituri excepionale Pierderi excepionale, total (rd.141+...+rd.144) inclusiv: pierderi din calamiti naturale pierderi din perturbri politice pierderi din modificri n legislaie alte pierderi Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Cheltuieli curente (economii) privind impozitul pe venit Cheltuieli (economii) amnate privind impozitul pe venit aferent apariiei i inversrii diferenelor temporare

Conductorul unitii Contabil-ef

[Raportul financiar a fost modificat i compltat prin Ordinul ministrului finanelor nr.2 din 10.01.2006, M.O. nr.20 din 31.01.2006]

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

SNC 63

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova

22