Contul 104: conin ut funci

Contul 104 Prime legate de capital este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport i de fuziune. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale. Contul 104 Prime legate de capital are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii i aportului la capital. Debitul acestui cont reflect primele legate de capital ncorporate n capitalul social, precum i cele transferate la rezerve. Soldul este creditor i reflect primele constituite i netransferate. Exemplu: o ntreprindere deine capital social de 10.000.000 lei constituit din 1.000 aciuni cu valoarea nominal unitar de 10.000 lei. 1. Se nregistreaz majorarea capitalului social printr-o nou emisiune de 300 aciuni, valoarea de emisiune 12.000 lei/aciune. Se subscriu aciunile cu aport n numerar. - creterea de capital: 300 aciuni x 12.000 lei (valoarea de emisiune) = 3.600.000 lei 300 aciuni x 10.000 lei (valoarea nominal) = 3.000.000 lei - prima de emisiune = 600.000 lei Aceast operaie economic de subscriere a unor aciuni noi cu prim de emisiune, determin o cretere a dreptului de crean element de activ, i o majorare a capitalului cu valoarea nominal a noilor aciuni la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat precum i o alt majorare tot n pasiv a surselor proprii la elementul Prime de emisiune. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Decontri cu asociaii privind capitalul, care fiind cont de activ se va debita cu creterea de activ, Capital subscris nevrsat, cont de pasiv care se va credita cu majorarea capitalului i Prime legate de capital, cont de pasiv care, de asemenea, se va credita cu majorarea primelor de emisiune. Formula contabil este urmtoarea:
456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevrsat 104 Prime legate de capital 3.600.000 lei 3.000.000 lei 600.000 lei

2. Se aporteaz n numerar suma de 3.600.000 lei. Operaia produce creterea numerarului din casieria unitii, concomitent cu scderea creanelor. Creterea elementului de activ a numerarului se nregistreaz n debitul contului de activ 531 Casa, iar scderea elementului de activ creane se nregistreaz n creditul contului de activ 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Deci, formula contabil este urmtoare:
531 Casa = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 3.600.000 lei

3. Concomitent cu efectuarea vrsmintelor se nregistreaz trecerea capitalului din categoria capital subscris nevrsat la categoria capital subscris vrsat. Aceast operaie contabil determin o modificare n sensul scderii la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat i concomitent i cu aceeai sum o majorare tot n pasiv la elementul Capital subscris vrsat. Formula contabil este deci:
1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 3.000.000 lei

4. Din primele constituite sunt utilizate 200.000 lei pentru majorarea capitalului i 100.000 lei pentru majorarea rezervelor. Aceast operaie economic produce o micorare de surse proprii la elementul de pasiv Prime legate de capital, i totodat, majorarea a dou elemente de surse proprii. Micorarea de pasiv se va nregistra n debitul contului Prime legate de capital, iar creterile de pasiv se vor nregistra n creditul conturilor Capital social i Rezerve. Formula contabil este urmtoarea:
104 Prime legate de capital = % 101 Capital social 106 Rezerve 300.000 lei 200.000 lei 100.000 lei

5. Societatea comercial constat pe baza analizei bilanului c are un capital social supradimensionat. Conform hotrrii AGA se diminueaz capitalul social prin rambursarea ctre acionari a unei pri din acesta, n sum de 250.000 lei. Operaia produce o reducere a sursei proprii capital social (-P) care se nregistreaz n debitul contului 101 Capital social i o angajare a obligaiei fa de acionari (+P) nregistrat n

creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, astfel:

101 Capital social = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 250.000 lei

6. Societatea comercial achit obligaia de rambursare, conform extrasului de cont. Operaia produce o micorare a datoriei (-P) care se nregistreaz n debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i o micorare a disponibilitilor bneti (-A) care se nregistreaz n debitul contului 512 Conturi curente la bnci.
456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 512 Conturi curente la bnci 250.000 lei

Remarc: operaii de repartizri, viramente sau transformri interne ntre diferite structuri de capitaluri proprii care produc majorarea unei structuri prin ncorporarea altei structuri se concretizeaz prin corespondene directe ntre conturile de capitaluri proprii. Contul 105 Rezerve din reevaluare este utilizat pentru evidenierea diferenelor din reevaluarea elementelor de imobilizri corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen ntre valoarea just stabilit prin reevaluare i valoarea de intrare n patrimoniu (contabil).
Exemplu de utilizare a contului 105

Se nregistreaz diferena pozitiv n sum de 1.250.000 lei rezultat n urma reevalurii unui teren. Operaia produce o cretere la elementul de activ fix i concomitent o cretere la elementul de surse, de pasiv Rezerve din reevaluare. Conturile corespondente sunt: Terenuri, care fiind cont de activ i avnd de nregistrat o cretere, se va debita, i contul Rezerve din reevaluare, care fiind cont de pasiv i avnd de nregistrat o cretere, se va credita. Deci, formula contabil este urmtoarea:
211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 1.250.000 lei

Contul 106 Rezerve este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite i repartizate pe destinaii. Rezervele sunt surse create n cadrul ntreprinderii n scopul conservrii i majorrii capitalului.

Se pot constitui urmtoarele categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve de valoare just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve. Contul 106 Rezerve are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect rezervele constituite. Debitul acestui cont reflect rezervele utilizate. Soldul creditor reflect rezervele constituite i neutilizate.
Exemple de utilizare a contului 106

1. Se constituie o rezerv din profitul obinut n sum de 600.000 lei. Aceast operaie economic produce o majorare la elementul de activ Repartizarea profitului i concomitent o majorare la elementul de pasiv Rezerve. Majorarea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Repartizarea profitului, iar majorarea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Rezerve. Deci, formula contabil este:
129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve 600.000 lei

2. Se acoper pierderea reportat din exerciiul precedent de 250.000 lei din rezerva constituit. Operaia produce o scdere la elementul de activ pierdere i concomitent o scdere la elementul de pasiv surse proprii. Scderea de activ se va reflecta n creditul contului Rezultatul reportat, iar scderea de pasiv, n debitul contului de pasiv Rezerve. Formula contabil este urmtoarea:
106 Rezerve = 117 Rezultatul reportat 250.000 lei

Contul 117 Rezultatul reportat este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului precedent a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Rezultatul nerepartizat poate fi pierdere sau profit, iar contul menionat are funcie contabil de cont bifuncional. Debitul acestui cont reflect pierderea realizat n exerciiul precedent care nu a fost acoperit, precum i profitul realizat n exerciiul precedent repartizat pentru creterea capitalului sau constituirea rezervelor. Creditul acestui cont reflect profitul din exerciiul precedent nerepartizat, pierderea reportat din exerciiul anterior, acoperit din profitul perioadei curente, precum i pierderea realizat n exerciiile anterioare care se acoper din capitalul social. Soldul debitor reflect

pierderea neacoperit, iar soldul creditor reflect profitul nerepartizat. 1. Se nregistreaz pierderea din anul precedent de 500.000 lei reportat anului curent. Aceast operaie produce o diminuare la elementul de activ pierdere (pentru exerciiul precedent) i o majorare a elementului de activ pierdere, pentru exerciiul curent. innd seama de regulile de funcionare a conturilor de activ, creterea de activ se va nregistra n debitul contului Rezultatul reportat, iar diminuarea de activ se va nregistra n creditul contului Profit i pierdere. Formula contabil este urmtoarea:
117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere 500.000 lei

Exemple de utilizare a contului 117

2. Pentru acoperirea pierderii reportate din anul precedent, adunarea general hotrte utilizarea rezervei existente (constituit n acest scop) de 100.000 lei i diminuarea capitalului social cu 400.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect reducerea pierderii reportate din anul precedent, element de activ, i concomitent diminuarea elementelor de pasiv de surse proprii. Diminuarea de activ se va nregistra n creditul contului Rezultatul reportat, iar diminurile de pasiv se vor nregistra n debitul conturilor de pasiv Rezerve i Capital social. nregistrarea contabil necesit urmtoarea formul contabil:
% 106 Rezerve 101 Capital social = 117 Rezultatul reportat 500.000 lei 100.000 lei 400.000 lei

3. Se nregistreaz profitul obinut n exerciiul precedent i nerepartizat, reportat anului curent, n sum de 600.000 lei. Operaia produce o diminuare a unui element de pasiv, surse proprii profit din exerciiul precedent i o majorare a unui element de pasiv profit, din exerciiul curent. Diminuarea de pasiv se va nregistra n debitul contului Profit i pierdere, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Rezultatul reportat". Formula contabil va fi urmtoarea:
121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat 600.000 lei

4. n anul curent, adunarea general a acionarilor hotrte utilizarea profitului reportat de 600.000 lei pentru majorarea rezervelor. Aceast operaie economic va produce o modificare n sensul scderii la elementul de pasiv, surse proprii profit i modificarea n sensul creterii elementului de pasiv surse proprii, rezerve. Scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului Rezultatul reportat, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Rezerve. Formula contabil este urmtoarea:
117 Rezultatul reportat = 106 Rezerve 600.000 lei

Lucrare de verificare Unitatea 7 nregistrai n ordine cronologic1 i sistematic2 urmtoarele operaiuni privind capitalurile: 1. Se constituie o societate comercial cu un capital subscris de 100.000 lei divizat n 20.000 aciuni. 2. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 aciuni i s-au adus aporturi n natur sub forma unei cldiri evaluate la suma de 25.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 aciuni. 3. Trecerea capitalului subscris nevrsat la cel vrsat, ca urmare a aportului adus la nfiinarea societii. 4. Restul capitalului s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare. 5. Trecerea capitalului subscris nevrsat la cel vrsat, ca urmare a aportului adus n 12 luni de la nfiinarea societii. 6. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului prin emiterea unui nou pachet de 5.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu. 7. Achitarea n numerar a contravalorii aciunilor. 8. Trecerea capitalului subscris nevrsat la cel vrsat, ca urmare a aportului n numerar adus la majorarea capitalului social. 9. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului prin acceptarea unui aport n natur concretizat ntr-un camion evaluat la 30.000 lei. 10. Intrarea n patrimoniu a camionului ca aport n natur la capitalul social.

Efectuai analiza contabil a fiecrei operaiuni, potrivit etapelor analizei, pentru obinerea formulei contabile corespunztoare. 2 n forma grafic a conturilor (reprezentat ca litera T)

11. Trecerea capitalului subscris nevrsat la cel vrsat, ca urmare a aportului n natur adus la majorarea capitalului social. 12. Se emit 1.000 aciuni noi cu valoarea de emisiune de 1,20 lei i valoarea nominal de 1 leu. 13. Are loc ncasarea n numerar a aciunilor subscrise. 14. Trecerea capitalului subscris nevrsat la cel vrsat, ca urmare a aportului adus la majorarea capitalului social. 15. Primele de emisiune se ncorporeaz n capitalul social. 16. Se constituie din profitul net al exerciiului financiar precedent rezerve n sum de 300 lei. 17. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea de rezervelor constituite. 18. Se nregistreaz reportarea profitului net realizat n exerciiul financiar precedent n sum de 1.900 lei, care nu a fost nc repartizat. 19. Se nregistreaz reportarea pierderii contabile realizate n exerciiul financiar precedent n sum de 500 lei. 20. Se obine un mprumut prin subscrierea public de obligaiuni cu valoarea de 3 lei bucata. 21. Se ramburseaz mprumutul