CAP.

X : CONTROLUL N CADRUL FINANELOR LOCALE

10.1. Controlul politic asupra elaborrii i executrii bugetelor locale 10.2. Inspecia fiscal a compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale 10.3. Controlul intern n cadrul autoritilor administraiei publice locale 10.4. Auditul intern la autoritile administraiei publice locale 10.5. Controlul financiar preventiv propriu la autoritile administraiei publice locale i la instituiile publice locale 10.6. Controlul financiar ulterior extern al Curii de Conturi asupra formrii i administrrii resurselor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale precum i a modului de administrare a patrimoniului public i privat

Gheorghe M. Voinea

Capitolul X
CONTROLUL N CADRUL FINANELOR LOCALE Termeni: inspecie fiscal, organe de control fiscal, proceduri de control fiscal, control intern, audit intern, control financiar-preventiv propriu, angajamente bugetare, viza de control financiar-preventiv, controlul Curii de Conturi

10.1. Controlul politic asupra elaborrii i executrii bugetelor locale

Primarii au obligaia s informeze comunitatea local asupra proiectului de buget prin publicarea n pres sau afiarea la sediul primriei. Cetenii pot depune contestaii i pot formula propuneri care se discut la aprobarea bugetului local. Consiliile locale pot aproba utilizarea sumelor ncasate peste nivelul aprobat al veniturilor proprii, n condiiile n care depirea ncasrilor se refer la total venituri aprobate i se menine pn la sfritul anului. Cu ocazia rectificrii bugetului local, consilierii se documenteaz asupra veniturilor ncasate i cheltuielilor efectuate pentru a se pronuna asupra propunerilor ordonatorilor principali de credite de modificare a prevederilor bugetare.1 n virtutea atribuiilor care le revin, consiliile locale analizeaz i decid asupra derulrii execuiei bugetelor locale, respectiv asupra veniturilor ncasate i cheltuielilor efectuate din bugetul local. Consiliile locale controleaz execuia bugetelor locale cu ocazia aprobrii contului de execuie din anul precedent, moment n care consilierii solicit informaii asupra realizrii veniturilor i asupra efectrii cheltuielilor. Pornind de la informaiile solicitate asupra execuiei bugetare i innd seama de prevederile legale, decid asupra aprobrii contului de execuie bugetar.

Legea nr 273/2006

Finane publice locale

11.2. Inspecia fiscal a compartimentelor de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale2
Inspecia fiscal include ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii i legalitii declaraiilor de impunere, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili fa de bugetele locale. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor indiferent de forma lor de organizare care au obligaii de stabilire, reinere i plata a impozitelor i taxelor locale. Sfera inspeciei fiscale Inspecia fiscal a compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale se delimiteaz prin urmtoarele atribuii3: a) constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor unui contribuabil la bugetele locale, sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinerii obligaiilor fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau informaiile din alte surse; c) sancionarea faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale; n vederea ndeplinirii atribuiilor inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal procedeaz la4 : a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; c) analiza constatrilor i solicitarea unor explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputernicii; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat; f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; g) dispunerea msurilor asiguratorii; h) efectuarea de investigaii fiscale;
2 3

Codul de procedur fiscal, titlul VIII O.G.R 92/2003, titlul VII, cap I,art 92, alin 2 4 O.G.R. 92/2003, titlul VII, capI, art 92, alin.3

Gheorghe M. Voinea

i) aplicarea de sanciuni.
Persoanele supuse inspeciei fiscale5 Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor locale. Formele i ntinderea inspeciei fiscale6 Inspecia fiscal exercitat de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale din punct de vedere al formei poate fi general i parial . Inspecia fiscal general presupune verificarea de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil pentru o perioad de timp determinat.Inspecia fiscal parial const n verificarea uneia sau mai multor obligaii fiscale ale unui contribuabil, din cadrul unei perioade de timp delimitate. Intinderea inspeciei fiscale depinde de interesul compartimentelor de specialitate pentru aplicarea legii fiscale. Procedurile de control fiscal7 Procedurile de control fiscal ce se pot aplica n realizarea unei inspecii fiscale sunt reprezentate de controlul prin sondaj, controlul inopinat i controlul ncruciat. Controlul prin sondaj presupune verificarea selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care se reflect modul de calcul, evidena de plat a obligaiilor fiscale. Controlul inopinat const n verificarea faptic i documentar a unor obligaii fiscale, far anunarea n prealabil a contribuabilului. Controlul ncruciat se individualizeaz prin faptul ca presupune verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabililor n corelaie cu informaiile de la alte persoane care au derulat operaiuni economice cu persoana la care se exercit controlul fiscal. Perioada supus inspeciei fiscale8 Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor fiscale nscute n ultimii ani pentru care s-au depus declaraiile fiscale. Inspecia fiscal se poate efectua n cadrul perioadei de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale n cazurile n care exist indicii privind
5 6

O.G.R 92/2003, titlul VII, cap I,art 92, alin 2 O.G.R 92/2003, titlul VII, cap I, art.93 7 O.G.R 92/2003, titlul VII, cap I, art.94 8 O.G.R. nr 92/2003 , titlul VII, capI, art.95

Finane publice locale

diminuarea impozitelor , taxelor i contribuiilor, nu au fost depuse declaraii fiscale, nu au fost ndeplinite obligaii de plat a impozitelor i taxelor. Realizarea inspeciei fiscale9 Inspecia fiscal se exercit de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale.Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale se efectueaz de ctre coductorii compartimentelor de specialitate. Inainte de desfaurarea inspeciei fiscale, conductorii compartimentelor de specialitate sunt obligai s ntiineze cotribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea contribuabilului a unui aviz de inspecie fiscal n scris, contribuabilului cu 15 zile nainte. n cazul soluionrii unor cereri ale contribuabilului, ale unor aciuni ndeplinite la solicitarea autoritilor i al controlului inopinat nu mai este necesar comunicarea avizului de inspecie fiscal. Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale10 Inspecia fiscal se desfoar , de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului ceea ce presupune ca acesta s asigure un spaiu adecvat i logistica necesar inspeciei fiscale. n cazul n care nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu persoana controlat. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, inspectorul are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea n prezena contribuabilului sau a altei persoane desemnate de acesta. De regula, inspecia fiscal se desfoar n timpul programului de lucru al contribuabilului.Inspecia fiscal se poate realiza i n afara programului de lucru al contribuabilului cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Durata efecturii inspeciei fiscale 11 Durata efeturii inspeciei fiscale se stabilete de ctre compatimentele de specialitateale autoritilor administraiei publice locale n funcie de obiectivele inspeciei i nu poate fi mai mare de 3 luni. Principalele reguli privind realizarea inspeciei fiscale12 Inspecia fiscal are n vedere examinarea strilor de fapt i a raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere;

O.G:R.nr 92/2003, titlul VII, cap II, art.96 O.G:R.nr 92/2003, titlul VII, cap II,art 100 11 O.G.R 92/2003, titlul VII, cap II, art.101 12 O.G.R 92/2003, titlul VII, cap II, art.102
10

Gheorghe M. Voinea

Inspecia fiscal se efectueaz astfel nct s afecteze ct mai putin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale; Inspecia fiscal se efectueaz o singur data pentru fiecare impozit, taxa, contribuii si alte sume datorate bugetului local i pentru fiecare perioad supus impozitrii.Cu titlul de excepie, conductorul compartimentului de specialitate poate decide reverificarea unei anumite perioade, dac de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn data mplinirii termenului de prescripie apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele; Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii; Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i desfoar n baza unor programe anuale, trimiestriale i lunare stabilite de autoritile administraiei publice locale; La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie, ordinul de serviciu i s consemneze nceperea inspeciei n registrul de control; La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere din care s rezulte ca au fost puse la dispoziie toate documentele si informaiile solicitate pentru inspecie fiscal. n condiiile n care urma constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei fiscale, unele ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni ,inspectorul fiscal sesizeaz organul de urmrire penal. Raportul privind rezultatele inspeciei fiscale13 Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris n care se prezint constatrile din punct de vedere faptic i legal. n situaia n care n urma inspeciei fiscale se modific baza de impunere pe baza raportului se emite o decizie de impunere. Obligaia de colaborare a contribuabilului Potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale14.n acest scop, contribuabilul este obligat s furnizeze informaii, s prezinte la locul de desfurarea a inspeciei fiscale toate documentele , precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor din punct de vedere fiscal. Contribuabilul este informat la nceperea inspeciei fiscale de faptul c poate numi persoane care sa dea informaii cu privire la starea fiscal.n cazul n care informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite sunt
13 14

O.G.R nr 92/2003, titlul VII, cap II, art 106 O.G.R nr 92/2003, titlul VII, cap II, art 103

Finane publice locale

insuficiente, inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii cu privire la impozite i taxe. Pe durata desfurrii inspeciei fiscale, contribuabilii supui inspeciei au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. Dreptul contribuabilul de a fi informat15 Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale.Contribuabilul poate s-i exprime punctul de vedere n scris cu privire la constatrile inspeciei fiscale.

10.3. Controlul intern n cadrul autoritilor administraiei publice locale

Controlul intern16 cuprinde ansamblul msurilor ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire la structurile organizatorice, metodele, procedurile, sistemele de control i de evaluare n scopul realizrii atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirii cu regularitate n mod economic i eficient a politicilor adoptate, respectrii legalitii i a dispoziiilor conducerii, protejrii activelor i resurselor, efecturii de nregistrri contabile corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii instituiei publice locale. Obiectivele generale ale controlului intern sunt: realizarea la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice stabilite n concordan cu propria lor misiune n condiii de regularitate, economicitate i eficien; protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului i fraudei; respectarea legii, a reglementarilor i deciziilor conducerii; dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocarea, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere public. Elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementarilor metodologice, procedurilor i criteriilor de

15 16

O.G.R nr 92/2003, titlul VII, cap II, art 103 Vezi: Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, in M.Of.nr.430/1 august 1999, art.3, aprobat i modificat prin Legea nr.84/2003

Gheorghe M. Voinea

evaluare de ctre conductorul instituiei publice trebuie s satisfac cerine generale i specifice de control intern17. a) Cerine generale: asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale, prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor proprii; asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, a cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern; stabilirea obiectivelor specifice controlului intern, astfel nct, acestea s fie adecvate, cuprinztoare i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia; supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor operaiuni sau n realizarea unor activiti n mod neeconomic, ineficace sau ineficient; b) Cerine specifice: reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern a tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor fenomenelor, precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi examinate de ctre cei n drept; nregistrarea de ndat i n mod clar a tuturor operaiunilor i evenimentelor semnificative; asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de persoanele mputernicite n acest sens; separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane astfel nct atribuiile de aprobare control i nregistrare s fie ntr-o msur adecvat ncredinate unei persoane diferite; asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile; accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.

17

Ordonana nr 119/1999, art.4 (2)

Finane publice locale

10.4.Auditul intern18 la autoritile administraiei publice locale

Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniu public au obligaia s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public. Auditul intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni desfurate de structuri specializate la nivelul unei instituii publice care urmrete calitatea i performana n management, buna gestionare a banului i a patrimoniului public. Auditul intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei instituii publice sub forma unui compartiment specializat constituit din una sau mai multe persoane astfel nct acestea s nu fie implicate n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le auditeaz19. Auditorul intern trebuie s ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv, independent cu profesionalism i integritate, s respecte prevederile codului de etic, normele i instruciunile aprobate. Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de instituiile publice inclusiv asupra activitii instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri a fondurilor publice gestionate. Operaiunile care fac obiectul auditului intern se examineaz pe tot parcursul lor, din momentul iniierii pn n momentul finalizrii executrii lor. Compartimentul de audit intern exercit urmtoarele atribuii20: certificarea anual a bilanului contabil, a contului de execuie bugetar, a realitii i exactitii evidenelor contabile i ale actelor de gestiune financiar; examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase, propunerea unor soluii i masuri de recuperare a pagubelor i de sancionare a celor vinovai;

18

Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv n M.Of. nr.430/31 august 1999 si Ordonanta Guvernului nr.72/30 august 2001 pentru modificarea i completarea Ordonantei Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv n M.Of.nr.540/1.09.2001 19 Ordonana nr 119/1999, cap II, art 6 20 Ordonana nr 119/1999, cap II, art.7 (alin 3)

Gheorghe M. Voinea

10

examinarea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziilor, de planificare, prognozare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor; evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i execuia existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program/proiect finanate din fonduri publice utilizeaz resurse umane, materiale i bneti pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor; identificarea disfuncionalitilor sistemelor de conducere i de control precum i a riscurilor asociate unor sisteme, programe/proiecte sau a unor operaiuni i formularea unor msuri de corectare a riscurilor; supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor. Compartimentul de audit intern mai examineaz urmtoarele activiti i operaiile din cadrul instituiilor publice: deschiderea i repartizarea creditelor bugetare; angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat inclusiv din fonduri comunitare; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ teritoriale; plata din fondurile publice inclusiv din fondurile de la Comunitatea European; constituirea veniturilor publice n legtur cu autorizarea i stabilirea titlurilor de crean precum i facilitile acordate la ncasarea titlurilor de crean. Prin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se efectueaz, execut sau desfoar n cadrul instituiei publice din urmtoarele puncte de vedere21: conformitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor din punct de vedere al legalitii i regularitii i ncadrarea n plafoanele valorice; economicitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor respectiv a raportului dintre costul minim i atingerea obiectivului stabilit; eficiena operaiunilor, activitilor sau aciunilor care necesit urmrirea corelaiei dintre economicitate i eficacitate; oportunitatea realizrii obiectivului auditat; acoperirea riscului intern rezultat din realizarea operaiunii, activitii sau aciunii, care presupune evaluarea modului n care aciunea auditat a antrenat riscuri interne i modul lor de acoperire; acoperirea riscului de sistem asociat realizrii unei operaiuni, activiti sau aciuni, care nseamn evaluarea modului n care obiectivul auditat a antrenat riscuri de sistem precum i gradul de acoperire a acestora;
21

Ordonana nr 119/1999, cap III

Finane publice locale

11

corectarea sistemului de evoluie n viitor care implic urmrirea evoluiei n perioadele trecute i proiectarea evoluiei viitoare.

n situaiile n care s-a constatat svrirea unor fapte calificate de lege ca fiind contravenii se ntocmete proces-verbal de constatare i de sancionare a contraveniilor.

10.5.Controlul financiar preventiv propriu22 la autoritile administaiei publice locale

Obiectivele exercitrii controlului financiar preventiv propriu sunt reprezentate de proiectele de operaiuni care afecteaz fondurile publice locale i/sau patrimoniul public i privat ce vizeaz n principal23: angajamente legale i bugetare; deschiderea i repartizarea de credite bugetare; modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate inclusiv prin virri de credite; efectuarea unor pli din fondurile publice; realizarea ncasrilor n numerar; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al unitilor administrativ teritoriale; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale. n funcie de specificul instituiei publice, conductorul acesteia poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de proiecte de operaiuni. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia pe baza urmtoarelor criterii24: legalitii operaiunea s respecte prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale; regularitii operaiunea s respecte sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei respective de operaiuni; ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare stabilite.
22

Vezi: Ordin al ministrului finanelor publice, de aprobare a Normelor metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu (nr.123/6.02.2001) n M.Of. nr.79/15.02.2001 23 Ordonana nr 119/1999, cap III, art.10 24 Ordonana nr. 119/1999, cap III, art.11

Gheorghe M. Voinea

12

Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz de ctre toate entitile publice n cadrul compartimentului contabil. Controlul financiar preventiv propriu 25se exercit de ctre contabilul ef sau de eful compartimentului contabil cu atribuii de inere a contabilitii, de exercitare a controlului financiar preventiv i de eviden a angajamentelor sau dup caz, de ctre una dintre persoanele desemnate s ndeplineasc aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment contabil sau de ctre o persoan care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract. n funcie de volumul i de complexitatea activitii contabilul ef poate mputernici cu aprobarea conductorului entitii publice i alte persoane din subordin care s exercite controlul financiar preventiv propriu. Obiectivele controlului financiar preventiv propriu sunt reprezentate de proiectele urmtoarelor documente i operaiuni26: a) Angajamente bugetare: cererea de deschidere a creditelor bugetare; dispoziia bugetar; documentul privind modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare; documentul pentru efectuarea virrilor de sume de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare; documentul pentru efectuarea virrilor de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare pentru bugetul propriu al ordonatorilor de credite i cele ale unitilor subordonate; dispoziia bugetar de retragere i de repartizare n situaia virrilor de credite ntre unitile subordonate; b) Proiecte de angajamente legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat sunt: contractul/comand de achiziii publice; contractul/comand de achiziii publice finanate parial din credite externe; acordul subsidiar de mprumut; contractul de concesionare sau nchiriere; protocoale de afiliere, convenii, acorduri de participare la organisme internaionale; acorduri pentru schimb de experien sau documentare pe baz de reciprocitate fr transfer de valut; actul intern de decizie privind organizarea n ar a aciunilor de protocol, a manifestrilor cultural tiinifice; contract sau convenie pentru activitatea prestat de nsoitorii delegaiilor sau invitaii lor n strintate; ordinul/decizia de angajare, avansare, acordare a salariului de merit i a altor drepturi salariale; actul intern de decizie privind delegarea i detaarea n alte localiti; actul intern de decizie privind deplasarea n strintate. c) Concesionarea, nchirierea i vnzarea bunurilor din patrimoniul entitilor publice se refer la: contractul de concesionare/nchiriere; procesulverbal de predare-primire a bunurilor n concesiune; contractul de vnzarecumprare;

25 26

Ordonana nr. 119/1999, capIII, art.13, alin 5 Ordinul ministrului finanelor publice nr.123/2001, anexa 1

Finane publice locale

13

d) Pli din credite bugetare i din alte fonduri publice presupun controlul: ordinului de plat aferent achiziiei publice pentru activitatea curent i de investiii; decontului privind cheltuielile ocazionate de organizarea aciunilor de protocol i a altor manifestri specifice; cererii de valut adresat Bncii Naionale a Romniei; documentelor de plat a cotizaiilor, contribuiilor, taxelor; ordinului de plat i dispoziia de plat valutar extern; ordinului de plat pentru subvenii, transferuri, prime i alte pli din fondurile publice; ordinului de plat privind redevene, chirii, cheltuieli legate de concesionare sau nchiriere; situaiei lunare privind salariile i alte drepturi legale acordate personalului; situaiei privind plata avansului i a concediilor de odihn; ordinului de plat privind virarea unor impozite i taxe; decontului de cheltuieli privind plile n valut pentru deplasare n strintate; cererii de tragere i cererii de alimentare a contului special n cadrul mprumuturilor; documentelor de plat valutar; dispoziiei de plat ctre casierie n vederea acordrii de avansri; dispoziiei de ncasare ctre casierie n vederea achitrii de ctre angajat a avansurilor neconsumate, debite datorate penalitii la deconturi. Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanelor imputernicite n acest sens sau a nlocuitorului desemnat pe documentul care reflect proiectul operaiunii respective. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documente justificative certificate n privina realitii i legalitii de semntura conductorilor compartimentelor de specialitate. Documentele prezentate se nscriu n Registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu. Conductorii compartimentelor de specialitate din instituiile publice locale rspund de realitatea, regularitatea i legalitatea operaiilor reflectate n documente. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu, rspund solidar pentru legalitatea, regularitatea i pentru ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate. Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat prin sarcinile de serviciu n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv. Dac n urma verificrii documentelor prezentate la viz nu se ndeplinesc criteriile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare persoana mputernicit va emite refuzul de viz. Refuzul de viz se transmite spre tiina compartimentului de audit al entitii publice. Ordonatorul de credite sau conductorul entitii publice poate decide efectuarea operaiunii pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv propriu, numai dac prin aceasta nu se depete angajamentul bugetar i numai

Gheorghe M. Voinea

14

n baza unui act de decizie intern prin care se dispune pe propria rspundere efectuarea operaiunii respective. n toate cazurile refuzului de viz de control financiar preventiv propriu, la care ordonatorul de credite sau conductorul entitii publice dispune efectuarea operaiunii pe propria rspundere, contabilul ef are obligaia s informeze n scris serviciile publice descentralizate ale Ministerului Finanelor i dup caz organul ierarhic superior al instituiei publice. Ministerul Finanelor Publice declaneaz inspecia n toate instituiile publice, atunci cnd este sesizat de eful structurii de audit intern n legtur cu efectuarea de operaiuni nelegale fr viza de control financiar preventiv .

10.6. Controlul financiar ulterior extern al Curii de Conturi asupra formarii i administrrii resurselor bugetelor unitilor administrativ teritoriale precum i asupra modului de administrare a patrimoniului public i privat 27
Curtea de Conturi prin Camerele de Conturi Judeene exercit controlul financiar ulterior asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al unitilor administrativ teritoriale. n unitile administrativ-teritoriale controlul financiar ulterior extern se exercit prin Direciile de control financiar ulterior ale Camerelor de Conturi Judeene care urmresc. formarea i utilizarea resurselor bneti ale bugetelor unitilor administrativ teritoriale precum i micarea fondurilor ntre bugete; constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale la creditele interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii a subveniilor, a transferurilor i a altor forme de sprijin din partea statului sau a unitilor administrativ teritoriale; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al unitilor administrativ teritoriale, instituiilor publice, regiilor

27

Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, n M.Of.nr.116/16 martie 2000 , republicat , modificat i completat prin Legea 72/2002

Finane publice locale

15

autonome, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; utilizarea fondurilor puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prin programele de preaderare i postaderare; utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei ; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc. Curtea de Conturi are ca principal atribuie de control ulterior n cadrul unitilor administrativ-teritoriale verificarea conturilor anuale de execuie a bugetelor locale, a contului anual al datoriei publice i a situaiei garaniilor guvernamentale, pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Controlul financiar ulterior extern efectuat de ctre Direcia de Control Financiar din cadrul Camerelor de Conturi judeene are urmtoarele obiective: a) Formarea resurselor bugetelor administrativ teritoriale precum i micarea fondurilor ntre bugete Potrivit acestui obiectiv, controlul financiar ulterior extern urmrete modul de elaborare, aprobare i modificare a bugetului local conform reglementrilor legale.Controlul financiar ulterior exterior verific elaborarea bugetului local, repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor , includerea aciunilor n buget, proceduri de fundamentare a resurselor, respectarea ncadrrii veniturilor i cheltuielilor pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, modificarea bugetelor locale. n al doilea rnd, controlul financiar ulterior extern verific legalitatea modului n care au fost stabilite, urmrite i ncasate la termenele prevazute de lege veniturile unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din resurse extrabugetare. n aceast direcie se verific nscrierea veniturilor proprii n bugetul local, realizarea lor la termenele prevazute , stabilirea sumelor datorate de pltitori, aplicarea procedurilor de executare silit, calculul, evidena i ncasarea majorrilor de ntrziere, stabilirea unor taxe locale, inventarierea materiei impozabile , evidena impozitelor, respectarea criteriilor de repartizare a sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, respectarea dispoziiilor legale privind modul de utilizare a subveniilor, contractarea i utilizarea mprumuturilor, rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor. b)Verificarea reglementrilor legale privind angajarea, lichidarea, ordonanarea plata i nregistrarea cheltuielilor necesit urmrirea modului n care sunt angajate i ordonanate cheltuielile, dac cheltuielile bugetare sunt efectuate pe baz de documente justificative, structurii cheltuielilor de personal

Gheorghe M. Voinea

16

i materiale, efectuarea cheltuielilor n limitele i conform destinaiei stabilite pin buget; c)Respectarea reglementrilor legale referitoare la achiziiile publice precum i economicitatea, eficacitatea i eficiena acestora implic verificarea programului anual al achiziiilor publice, ncadrarea produselor n sistemul de codificare i de grupare, estimarea valorii, selectarea procedurii pentru atribuirea contractului de achizitii publice, desfurarea licitaiei i atribuirea contractului de achiziii publice; d)Exactitatea i realitatea bilanurilor contabile si a conturilor de execuie bugetar, efectuarea inventarierii patrimoniului presupune verificarea dispoziiilor legale privind organizarea i conducerea evidenei contabile, evidena cheltuielilor, nregistrarea cheltuielilor n contabilitate, efectuarea inventarierii faptice, ntocmirea contului de execuie bugetar i ncheierea exerciiului bugetar; e)Situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al unitilor administrativ teritoriale reprezint un obiectiv important al controlului financiar extern, care presupune urmrirea cu prioritate a concesiunilor i nchirierilor efectuate pe baza hotrrii consiliilor locale, respectarea reglementrilor la vnzarea bunurilor din domeniul privat al unitilor administrative-teritoriale, nregistrarea n patrimoniul instituiilor a bunurilor, legalitatea scoaterii din funciune a bunurilor, transmiterea far plat a unor bunuri, legalitatea operaiunilor de asociere , condiiile pentru recepionarea, pstrarea i eliberarea bunurilor; f) Constituirea i gestionarea fondului de rezerv si a fondului de rulment necesit urmrirea formrii fondului de rezerv n limite legale, utilizarea fondului de rezerv; g) Evaluarea activitii de control financiar propriu a persoanelor juridice controlate, respectiv organizarea i exercitarea controlului intern i auditului la unitile administrativ teritoriale i la instituiile publice locale. Controlul financiar ulterior exercitat la regii autonome de interes local i societi comerciale cu capital majoritar al consiilor locale are drept obiective : exactitatea i realitatea bilanului contabil, a contului de profit i pierderi ; ndeplinirea obligaiilor financiare ctre bugetul local i alte bugete publice; utilizarea fondurilor alocate de la bugetul local i/sau alte destinaii publice conform destinaiilor stabilite; concesionarea, vnzarea de active i nchirierea de bunuri; utilizarea creditelor contractate cu garania autoritilor administraiei publice locale; calitatea gestiunii economico-financiare.

Finane publice locale

17

Legalitatea utilizrii fondurilor publice alocate de consiliile locale i consiliile judeene unor asociaii i fundaii este urmrit prin controlul financiar extern exercitat de Direcia de control financiar din cadrul Camerei de conturi judeene. Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa locului, la autoritile administraiei publice locale i n instituiile publice locale. Controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte i procese verbale n care se prezint constatrile i concluziile, se formuleaz propuneri cu privire la masurile ce urmeaz a fi aplicate n legtur cu situaia conturilor. Dac n urma examinrii raportului, a actelor i a documentelor pe care se sprijin acestea se constat svrirea unor fapte, care potrivit legii penale constituie infraciuni, se dispune sesizarea organelor de urmrire penal competente. n situaia n care, n urma verificrilor efectuate pe parcursul execuiei bugetelor locale, organele de control ale Curii de Conturi constat fapte prin care au fost cauzate prejudicii sau abateri cu caracter financiar ncheie procese verbale de constatare. Camerele de Conturi Judeene elaboreaz rapoarte cu privire la aciunile controlate pe care le nainteaz autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ teritoriale. ntrebri 1. Prin ce se individualizeaz controlul politic n cadrul bugetelor locale? 2. n ce const inspecia fiscal i care sunt atribuiile sale? 3. Care sunt formele i ntinderea inspeciei fiscale i procedurile de control fiscal? 4. Cum se realizeaz o inspecie fiscal, n ce loc i n ce period de timp? 5. Ce reprezint controlul intern? 6. Care sunt cerinele generale i specifice ale controlului intern? 7. Cum se definete auditul intern i care sunt atribuiile compartimentului de audit? 8. Care sunt criteriile care se au n vedere de ctre auditul intern la verificarea operaiunilor i activitilor din instituiile publice locale? 9. n ce const controlul financiar preventiv propriu i care sunt obiectivele sale ? 10. Care sunt principalele proiecte de operaiuni i documente supuse controlului financiar preventiv propriu? 11. Care sunt obiectivele urmrite de Curtea de Conturi asupra bugetelor locale?

Gheorghe M. Voinea

18

12. Ce urmrete Curtea de Conturi n verificarea conturilor bugetelor locale? Bibliografie: 1. Sorin Mihescu, Controlul financiar n firme, bnci i instituii, Ed Sedcom Libris, Iasi 2007 2. Gheorghe Voinea, Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008 3. ***Codul de procedur fiscal n M.Of. nr 863/26.09.2005 modificat prin Ordonana nr 35/26.07.2006, n M.Of.nr 675/17,08.2006, aprobat prin Legea nr 505/28.12.2006, n M.Of.nr 1054 /30.12.2006 4. ***Ordonana Guvernului nr 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, n M. Of. nr.430/1.08.1999 5. ***Ordonana Guvernului nr 72/30.08.2001 pentru modificarea i completarea Ordonanei nr 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, n M.Of.nr.540/1.09.2001 6. ***Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, n M.Of. nr 116/16.03.2006