CURS 2 Abordarea auditului fiscal: ordonatorii potentiali, etapele de realizare, cunoaterea entitaii, evaluarea riscurilor clientului precum si a celor

fiscale, Metode i tehnici de audit fiscal. Obiectivele auditului fiscal 1 DEFINIII a) Audit financiar Auditul conform Glosarului de termeni din Standardele Internaionale de Audit Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului exprimarea unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiar. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative, aceste expresii fiind echivalente. Un obiectiv similar se aplic auditului informaiilor financiare sau de alt natur, prelucrate n conformitate cu alte criterii adecvate. b) Audit fiscal Auditul fiscal reprezint un serviciu conex al auditului financiar i care presupune examinarea de catre o persoana competenta si independenta a fidelitatii reprezentatiilor fiscale.Obiectul auditului fiscal a evoluat de la o corectare specifica a datelor in documentele fiscale pana la o apreciere globala de probitate, credibilitate,fidelitate a raporturilor fiscale si o analiza a procedurilor si structurilor fiscale. c) Consultant fiscal Activitatea de consultan fiscal const n acordarea de servicii profesionale privind asistena de specialitate la ntocmirea declaraiilor de impozite i taxe, asisten pe probleme fiscale i referitor la creanele bugetare, cum sunt: amenzi, penaliti i majorri, cu respectarea prevederilor legale n vigoare, precum i de reprezentare n faa organelor fiscale, iar n faa organelor judectoreti, n calitate de expert. d) Control fiscal Controlul fiscal estre ansamblul activitilor ntreprinse de organele de control ale statului cu rolul de stabilirea a realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor de impozite i taxe precum i a corectitudinii i exactitii ndeplinirii conform legi, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabilii persoane fizice i juridice, romne i strine crora le revin obligaii fiscale. 2 ORDONATORII POTENIALI AI AUDITULUI FISCAL Pornind de la utilizatorii de informaii financiare i innd cont de rolul auditului financiar putem considera ca ordonatori ai auditului financiari pe : Investitorii Angajaii / salariai Finanatorii / creditorii Furnizorii /ali creditori i clienii Statul i instituiile acestuia Managerii Publicul 1

CONCLUZIE: PEntru auditl fiscal ordonatorii poteniali sunt reprezentai de entitate (cei care o reprezint sau sunt interesai direct de ea)pe de o parte i respective de stat 3 ETAPELE DE REALIZARE A AUDITULUI PrincipalelE etape ale procesului de audit se pot grupa astfel: a)Cunoaterea clientului b)Incheierea contractului c)Stabilirea obiectivelor d) Evaluarea riscurilor afernte att clientului ct i a celor fiscale. e)Realizarea planului de audit; f) Controlul activitii clientului urmrind aspectele fiscale care au stat la baza contractului. n aceast etap se obtin probele de audit; g) Finalizarea activitatii; h) Intocmierea raportului i propunerea recomandrilor; 4. CUNOATEREA CLIENTULUI
A. Factori economici generali

Nivelul general al activitii economice (de exemplu, recesiune, cretere) Rata dobnzii i disponibilitatea de finanare Inflaia, reevaluarea monedei Politici guvernamentale monetare fiscale de impozitare la nivel de corporaie i de alt natur stimulente financiare (de exemplu, programe guvernamentale de ajutor) tarife, restricii comerciale Cursul valutar i controlul acestuia
B. Sectorul de activitate condiii importante ce afecteaz afacerea clientului

Piaa i concurena Activiti ciclice sau sezoniere Schimbri n tehnologia produsului Riscul afacerii (de exemplu, tehnologie ridicat, acces uor al concurenilor) Activitate n extindere sau reducere Condiii adverse (de exemplu, cerere n declin, capacitate de producie n exces, competiie serioas de pre) Indicatori cheie i statistici operaionale Practici i probleme contabile specifice Cerine i probleme de mediu

 Cadrul de reglementare Furnizarea energiei i costurile aferente Practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de munc, metodele de finanare, metodele contabile)
C. Entitatea 1.

Managementul i forma de proprietatea caracteristici importante Tipul entitii privat, public, guvernamental (inclusiv orice schimbare recent sau planificat) Proprietarii de drept i prile afiliate (locale, strine, reputaia i experiena n afaceri) Structura capitalului (inclusiv orice schimbare recent sau planificat) Structura organizatoric Obiectivele, filozofia i planurile strategice ale managementului Achiziii, fuziuni sau disponibilizri de componente ale afacerii (efectuate recent sau planificate) Surse i metode de finanare (curente, istorice) Consiliul de Administraie alctuire reputaia i experiena individual n afaceri independena fa de/i controlul asupra conducerii operaionale frecvena ntlnirilor existena unui comitet de audit i sfera de cuprindere a acestuia existena unei politici de conducere a entitii schimbri ale consultanilor profesionali (de exemplu, juridici) Managementul operaional experien i reputaie cifra de afaceri personalul financiar-cheie i statutul lor n cadrul organizaiei componena compartimentului de contabilitate stimulente sau prime ca parte a remunerrii (de exemplu, bazate pe profit) utilizarea prognozelor i a previziunilor presiuni asupra conducerii (de exemplu, dominaia unei persoane, sprijinirea preului aciunilor, termene nerezonabile pentru anunarea rezultatelor) sisteme informaionale de conducere Funcia auditului intern (existen, calitate)


2.

Atitudinea fa de mediul de control intern. Natura activitii(lor) (de exemplu, producie, comer en-gross, servicii financiare, import/export) Localizarea utilajelor i instalaiilor de producie, depozite, birouri Angajare (de exemplu, n funcie de sediu, ofert, niveluri de salarizare, contracte sindicale, obligaii privind pensiile, reglementri guvernamentale) Produse sau servicii i piee (de exemplu, clienii i contractele importante, termene de plat, marjele de profit, cota de pia, concureni, exporturi, politici de preuri, reputaia produselor, garanii, registre de comenzi, tendine, strategie de pia i obiective, procese tehnologice) Furnizorii importani de bunuri i servicii (de exemplu, contracte pe termen lung, stabilitatea furnizorilor, termenii de plat, importuri, metode de livrare, cum ar fi cea la timp) Stocuri (de exemplu, localizri, cantiti)

Activitatea entitii produse, piee, furnizori, cheltuieli, operaiuni

Francize, licene, brevete Categorii importante de cheltuieli Cercetare i dezvoltare Active n valut, obligaii i tranzacii dup valut, operaiuni de acoperire a riscului Legislaia i reglementrile care afecteaz semnificativ societatea Sistemul informaional curent, planuri de schimbare Structura datoriilor, inclusiv clauze i restricii 3. Rezultate financiare factori privind condiiile financiare ale entitii i profitabilitatea Indicatori-cheie i date statistice operaionale Tendine 4. Mediul de raportare influene externe care afecteaz conducerea n ntocmirea situaiilor financiare 4. Legislaie Mediul de reglementare i cerine Fiscalitate Aspecte de evaluare i prezentare particulare ale activitii Cerinele de raportare privind auditul Utilizatori ai situaiilor financiare.
5.

5 RISCURILE N AUDITUL FISCAL a) Riscuri aferente entitii (inerente, de control, de sistemul ) b) Riscuri fiscale c)Risc de fraud

d) Riscuri posibile ca urmare a inconsecvenei politicii fiscale

6. METODE I TEHNICI DE AUDIT FISCAL a)Observarea b)Chestionarea b)Investigarea : c) Calculul d) Proceduri analitice