Universitatea Ecologic din Bucureti

Facultatea de Drept i tiin e Administrative

Drept fiscal
Curs sintetic pentru semestrul 6
Dr. Adrian Petre Danciu

Bucureti Ianuarie - 2012

Prezentarea cursului Cursul sintetic de mai jos se adreseaz studen ilor de la ciclul de licen din Facultatea de Drept i tiin e Administrative a Universit ii Ecologice Bucureti, n al cror plan de nv mnt se regsete disciplina Drept fiscal. Cursul i propune familiarizarea studen ilor care au optat pentru profesia de jurist cu probleme de strict actualitate care au o legtur direct cu finan ele publice, iar disciplina Drept fiscal, prezentat mai jos n mod sintetic, este circumscris sferei mai largi a Dreptului Finan elor Publice, din care amintim Dreptul financiar public, Dreptul procesual fiscal, Dreptul bancar i valutar. Temele alese pentru a fi studiate n Semestrul 6 n cadrul cursului de Drept fiscal, sunt nscrise n logica juridic formal, iar bibliografia recomandat la sfritul cursului vine s completeze ideile desprinse n urma parcurgerii disciplinei. Cursul constituie baza de nv are pentru promovarea disciplinei numite generic Drept fiscal 2, parcurs n Semestrul 6. Totodat temele parcurse la disciplina Drept fiscal n semestrele 5 i 6 sunt necesare abordrii cursurilor din programele de master din cadrul Facult ii de Drept i tiin e Administrative a Universit ii Ecologice Bucureti. Unit ile de nv are, n numr de 6, vor fi parcuse i aprofundate prin studierea bibliografiei recomandate, timpul alocat fiind de aproximativ 2 3 ore pentru fiecare unitate, n func ie de complexitatea no iunilor. Opiniile personale, supuse aten iei studen ilor ce vor participa la dezbaterea cursului de mai jos, sunt concretizate pe durata celor 15 ani de slujire a Catedrei de drept public din cadrul Facult ii de Drept a Universit ii Ecologice Bucureti Ideile cristalizate n aceti ani au pus o amprent important asupra autorului, dar cu toate acestea, ra iunea i logica stau la baza materializrii acestui curs, datorit respectului fa de adevrul tiin ific. Dr. Adrian Petre Danciu

Planul cursului Drept fiscal

Unitatea de nv are 1
Dreptul fiscal No iune, izvoare, norme Raporturile juridice fiscale Politica fiscal a statelor

Unitatea de nv are 2
Sisteme fiscale Fiscalitatea

Unitatea de nv are 3
Obliga ia fiscal Individualizarea obliga iei fiscale Titlul de crean fiscal

Unitatea de nv are 4
Modificarea obliga iei fiscale Stingerea obliga iei fiscale

Unitatea de nv are 5
Impozitele Taxele Contribu iile

Unitatea de nv are 6
Evaziunea fiscal No iune, cauze, efecte

Bibliografie

Unitatea de nv are 1
Dreptul fiscal No iune, izvoare, norme Raporturile juridice fiscale Politica fiscal a statelor

Dreptul fiscal No iune, izvoare, norme Realizarea veniturior bugetare destinate consolidrii finan elor publice, absolut necesare bunului mers al activit ilor sociale, economice i politice la nivel statal, reprezint obliga ii permanente att ale guvernan ilor, ct i ale celor guverna i. Un instrument deosebit de important n cadrul politicilor financiare l constituie politica fiscal a statelor, ce are drept prghie impunerea anumitor obliga ii fiscale n sarcina contribuabililor, persoane fizice sau juridice, care ob in venituri sau de in bunuri supuse fiscalizrii. Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care au loc n procesul colectrii impozitelor, taxelor i contribu iilor de la persoane fizice sau juridice care ob in venituri sau de in bunuri supuse fiscalizrii, cu scopul realizrii unei pr i din veniturile bugetelor publice. Izvorul dreptului fiscal va fi ntotdeauna legea sau actul normativ care instituie i reglementeaz venituri fiscale ale bugetelor publice - impozite, taxe sau contribu ii. Prin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice care datoreaz bugetelor publice anumite sume de bani, elementele de identificare ale fiecrui contribuabil n parte, cuantumul sumelor de bani care reprezint obliga ii de plat, precum i modalit ile concrete de plat ale obliga iilor fiscale. Izvoarele dreptului fiscal pot fi izvoare comune cu cele altor ramuri de drept, sau izvoare specifice Dreptului fiscal. Izvoarele comune sunt Constitu ia Romniei, Tratatele Uniunii Europene, Legile ordinare, Ordonan ele de urgen ale Guvernului, Hotrrile de Guvern. Izvoarele specifice dreptului fiscal sunt Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Legea bugetar anual, Legea taxelor de timbru, Hotrrile Consiliilor Comunale, Oreneti, Municipale sau Jude ene privind instituirea taxelor locale.

Normele juridice fiscale sunt reguli de conduit stabilite prin lege privind drepturile i obliga iile subiectelor participante la raporturile juridice fiscale, a cror respectare este asigurat prin autoritatea public. Con inutul normei juridice fiscale are aceeai structur logico-juridic cu oricare norm juridic - ipotez, dispozi ie, sanc iune.

Raporturile juridice fiscale Raporturile juridice fiscale sunt reprezentate de ctre acele rela ii sociale de natur financiar care se desfoar n procesul de constituire din surse fiscale a fondurilor bneti destinate bugetelor publice, societ ii n ansamblul ei, i care sunt reglementate de ctre normele juridice fiscale. n continuare vom eviden ia particularit ile raporturilor juridice fiscale: subiectele participante la acest tip de raporturi juridice, sunt statul, pe de o parte, reprezentat de autorit ile publice cu atribu ii n domeniu, i contribuabilii, persoane fizice sau juridice, pe de cealalt parte; pozi ia contribuabililor este de subordonare fa de autoritatea public cu atribu ii n domeniul fiscal datorit caracterului imperativ al normei juridice fiscale; con inutul raporturilor juridice fiscale este alctuit din drepturile i obliga iile subiectelor participante stabilite n legtur cu constituirea fondurilor bugetelor publice din surse fiscale; obiectul raporturilor juridice fiscale este determinat de sumele de bani care sunt datorate drept obliga ii fiscale i care contribuie la realizarea bugetelor publice.

Politica fiscal a statelor Prezen a statului, ca institu ie politic, la nivel social, economic i juridic, implic n mod nemijlocit realizarea unor politici generale, economice i financiare care s permit punerea n practic a programelor de guvernare asumate de forma iunile politice care ctig alegerile. Politica fiscal se circumscrie politicilor financiare fiind privit dintr-un unghi exclusiv politic, datorit implica iilor directe i indirecte pe care aceasta le poate avea

asupra societ ii, deoarece poate asigura mai mult sau mai pu in echitate dect pia a liber, sau poate s constituie un instrument de stabilizare sau destabilizare economic. Politica fiscal se bazeaz n primul rnd pe dreptul statelor de a reglementa sistemul de impunere, prin for a conferit de pozi ia dominant n societatea uman organizat la nivel politic sub aceast form. Evolu ia istoric a politicii fiscale adoptate de ctre guverne a fost nso it permanent de caracterizri teoretice i de concep ii privitoare la necesitatea i rolul fiscalizrii bunurilor de inute i veniturilor ob inute, de principii referitoare la modalit ile privind stabilirea i ncasarea impozitelor. n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n legatura cu dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului social, cea a echivalen ei i cea a sacrificiului. Teoria organic, fundamentat de catre gnditori de frunte ai filozofiei clasice germane Hegel, Fichte, Schelling sus ine faptul c statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. Dreptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc organizat n via a de stat, iar statele, pentru asigurarea existen ei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bneti care s fie utilizate pentru men inerea ordinii n stat, iar conform acestei teorii, dac scopul este absolut necesar, atunci i mijloacele pentru realizarea acestui scop trebuie s fie absolut necesare. Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre Thomas Hobbes (15881679) n lucrarea Leviathan (1651), continuat i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social. Potrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora prin coerci ie sau domina ie, ci numai statului, ca expresie suveran a voin ei generale.

Cet enii sunt de acord s renun e la o parte din libert ile lor, facnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material (plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor activit i. n contractul social, dreptul formal al statului de impunere apare ca rezultat al unei n elegeri ntre stat i contribuabili. Teoria echivalen ei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost formulat de ctre Adam Smith i continuat de ctre Montesquieu. Aceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gsesc justificarea prin serviciile i avansrile realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint pre ul serviciilor prestate de stat. Statul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu avantajele pe care le creeaz acestora, dnd, n acelai timp, mrimea impozitelor n raport cu mrimea serviciilor. Cu ct serviciile vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate. Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidarit ii, propune ca ra iunea impozitului s fie justificat prin natura statului, care este privit ca un punct necesar pentru dezvoltarea istoric, i nu ca o organizare social bazat pe voin a declarat a cet enilor. n aceste condi ii, cei care vor admite c via a social, n complexitatea ei, este strns legat de organizarea statului, vor trebui s admit dreptul statului de a impune taxe i impozite. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin direct a obliga iei sale de a-i ndeplini func iile i sarcinile. Impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au cet enii pentru asigurarea propriei existen e i a condi iilor de dezvoltare a ntregului corp social cruia i apar in. n acest sens, datoria contributiv a cet enilor este analog cu datoria de cet ean, distinct ns de datoria fa de ar (impozitul sngelui), care reprezint o contribu ie cet eneasc avnd caracter personal. Alturi de teoriile care nso esc dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere se pot exprima i unele maxime sau principii ale impunerii.

Conform concep iei economistului Adam Smith (1723-1790), maximele fundamentale ale impunerii, ca ansamblu de acte i opera iuni de stabilire a impozitelor, sunt urmtoarele: Maxima justi iei: cet enii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit facult ile proprii, adic n propor ia venitului pe care l realizeaz sub protec ia statului. Aceasta maxim impune ca impozitele s fie aezate i percepute n limita facult ilor proprii ale cet enilor, condi ionate de propor ia veniturilor pe care le realizeaz, adica de capacitatea contributiv a pltitorilor. Din enun ul acestei maxime rezult i ideea conform creia impozitele sunt juste numai dac sunt reglementate i percepute n raport de capacitatea contributiv a fiecrui debitor, fiind totodat instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice. n acest sens trebuie privit i dispozi ia constitu ional care statueaz c sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Maxima certitudinii: impozitul fiecrui cet ean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul pl ii trebuie s fie cert pentru contribuabil. Acest principiu, al certitudinii impozitului, i gsete corespondent ntr-un alt principiu, cel al legalit ii impozitelor, conform cruia impozitele percepute trebuie s fie numai cele reglementate prin legi, iar prevederile acestor legi trebuie s fie aplicate strict, consacrnd aa-zisa egalitate a cet enilor n fa a impozitului. Maxima comodit ii: toate contribu iile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului. Maxima economiei: toate contribu iile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul cet eanului ct mai pu in posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului. Dac toate aceste idei ar fi respectate i puse n practic de ctre guvernan i, sistemul social, economic i politic, concretizat n ceea ce numim stat, ar func iona mult mai bine.

Unitatea de nv are 2
Sisteme fiscale Fiscalitatea

Sisteme fiscale Sistemul fiscal este un ansamblu de concepte, principii, norme juridice i metode privind rela iile sociale care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor, taxelor i contribu iilor, gestionate conform legisla iei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului politic, social i economic organizat la nivel statal sau unional. Totodat putem defini sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea rela iilor privind plata impozitelor, taxelor i contribu iilor de ctre persoanele fizice i juridice, denumite generic contribuabili, pentru realizarea bugetelor publice. Sistemul fiscal este structurat pe trei elemente componente: impozitele, taxele i contribu iile ca principale venituri ale statului, numite generic prelevri fiscale; mecanismul fiscal; aparatul fiscal. Impozitele, taxele i contribu iile asigur n cea mai mare msur realizarea veniturilor bugetelor publice i provin de la persoane fizice sau juridice care ob in sume de bani sau de in bunuri supuse fiscalizrii. Prelevrile fiscale se compun din impozite directe i indirecte, din taxe i din contribu ii. Mecanismul fiscal este format din ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului, precum i de instrumentele impunerii. Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care de in bunuri sau realizeaz venituri impozabile i n determinarea exact a cuantumului obliga iei fiscale. n politica fiscal a statelor sunt cunoscute mai multe feluri de impunere, pe care le prezentm n cele care urmeaz.

Impunerea n cote fixe (impozitul forfetar), reprezint un impozit fix, care nu ine cont nici de venitul, nici de averea i nici de situa ia personal a subiectului impozabil. Acest tip de impozit este absolut ineficient n condi iile economice, sociale i politice ale secolului XXI i determin o profund inechitate social. Impunerea n cote procentuale, care, spre deosebire de impunerea n cote fixe, determin fiecare contribuabil s participe la acoperirea cheltuielilor publice propor ional cu veniturile sale sau cu averea sa, mrimea real a contribu iei fiind raportat la modul efectiv n care se va realiza acest tip de impunere. Impunerea n cote procentuale se poate realiza n urmtoarele modalit i i anume: impunere n cot procentual fix, impunere n cot procentual progresiv (ascendent), impunere n cot procentual regresiv (descendent). Impunerea n cot procentual fix este caracterizat prin faptul c rata impunerii rmne constant indiferent de cuantumul venitului. Avnd n vedere faptul c valoarea masei impozabile este diferit de la un contribuabil la altul aceasta presupune o presiune fiscal ridicat asupra contribuabililor care ob in venituri ridicate. Consecin a direct a creterii presiunii fiscale asupra contribuabililor este creterea exponen ial a evaziunii fiscale. Impunerea n cot procentual progresiv (ascendent) este caracterizat prin faptul c rata impunerii crete odat cu sporirea venitului sau averii, ceea ce duce doar la creterea nominal a impozitului, fr a fi urmat i de o colectare real la bugetul general consolidat. Din motive absolut populiste, cu sloganuri de genul S lum mai mult de la cei boga i i s dm celor sraci ! , acest tip de impunere este adus, din ce n ce mai mult, n aten ia opiniei publice de ctre unii exponen i ai clasei politice. Impunerea n cot procentual regresiv (descendent), este specific poilticii fiscale a statelor dezvoltate din punct de vedere economic i institu ional, unde, pe msura sporirii veniturilor sau a averilor, cota de impunere scade, genernd un randament fiscal ridicat prin creterea gradului de colectare a impozitelor.

Considerm impunerea regresiv ca fiind extrem de eficient datorit faptului c sumele de bani ncasate efectiv la bugetul public sunt direct propor ionale cu mrimea masei impozabile sau valoarea obiectului impozabil. Totodat, n plan psihologic, este tiut faptul c impactul impunerii este direct propor ional cu nivelul fiscalit ii, genernd o reticen inerent la impunere din partea contribuabilului. Cu ct nivelul nominal al fiscalit ii scade, cu att relaxarea psihic a contribuabilului este mai mare, i tendin ele evazioniste se diminueaz. Prin introducerea impunerii n cote procentuale regresive se poate stimula creterea nominal a salariilor i a puterii de cumprare a popula iei, n primul rnd, dar i declararea i eviden ierea real a veniturilor persoanelor fizice i agen ilor economici. De asemenea, impunerea n cote procentuale regresive (descendente) va determina diminuarea evaziunii fiscale, iar randamentul fiscal va crete datorit ncasrilor bugetare sporite, ncasri generate de mrimea real a contribu iilor la bugetele publice . Men ionm faptul c, din analiza practic a colectrii veniturilor bugetare, s-a observat c beneficiarii marilor venituri i de intorii celor mai importante averi, sunt totodat cei care gsesc cele mai eficiente metode de evaziune fiscal, iar comportamentul evazionist este generat, pe bun dreptate, de presiunea fiscal ridicat. De cele mai multe ori ns, din considerente greu de n eles, guvernan ii nu reuesc s n eleag unele principii filosofice i matematice extrem de simple prin care pot determina contribuabili, care ob in venituri uria e sau de in averi impresionante, s ias din economia subteran i s plteasc ctre bugetele publice sume deosebit de importante. Dup cum am observat mai sus tehnicile de impunere sunt extreme de variate, iar instrumentele impunerii sunt reprezentate de ctre documentele fiscale cum ar fi declara iile de impunere sau titlurile de crean fiscal. Aparatul fiscal este compus din autorit ile publice cu competen e n domeniul realizrii veniturilor fiscale, iar dintre acestea cele mai importante sunt Parlamentul, care ndeplinete func ia legislativ a activit ii fiscale a statului, Guvernul,

10

care ndeplinete latura executiv a activitatii fiscale i institu iile administratiei publice de specialitate. Principalele obiective ale sistemului fiscal sunt de finan are a autorit ilor publice prin alocarea just a resurselor financiare, de a ac iona n sens de reglare a mecanismelor economice i de a-i realiza rolul social prin redistribuirea boga iei societ ii pentru protec ia persoanelor defavorizate.

Fiscalitatea Conform dic ionarului Larrousse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influen eze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil. O defini ie ntr-un sens mai restrns arat c fiscalitatea se poate aprecia ca fiind ansamblul obliga iilor ctre bugetul public, a mijloacelor de percepere a acestor obliga ii i a reglementrilor i practicilor relative la acestea. Fiscalitatea poate fi definit ca un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre autorita ile publice, n scopul realizrii func iilor social-economice ale statului. Structura fiscalit ii este dat de diversitatea impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale. Pentru ca un sistem fiscal s func ioneze cu eficien trebuie respectate anumite principii care stau la baza fiscalit ii cum ar fi: Principiul universalit ii impunerii, care presupune ca un impozit s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau de in acelai tip de avere i s cuprind ntreaga mas impozabil. Principiul unit ii impunerii, conform cruia aezarea impozitelor trebuie s se fac dup criterii unitare pentru toate persoanele fizice sau juridice care posed acelai obiect impozabil, far discriminare de natur social sau subiectiv. Principiul echit ii impunerii , care presupune dreptate i echitate social n materie de impozite, far discriminare pentru contribuabili. Principiul teritorialit ii impunerii, conform cruia un stat de ine suveranitatea fiscal de a institui impozite i taxe pe teritoriul na ional.

11

Acest principiu prezint o importan deosebit n cazul evitrii dublei impuneri interna ionale. Principiul anualit ii impunerii, conform cruia impozitele sunt instituite anual, pe baza anualit ii exerci iului financiar i al institu iei bugetare, corelat cu cazurile de retroactivitate prevzute de lege. Obiectivele generale ale societ ii nu pot fi ndeplinite n absen a fiscalit ii, iar aceasta creeaz o anumit presiune fiscal asupra contribuabililor. Potrivit multor autori de specialitate, presiunea fiscal este definit i ca sarcina sau obliga ia fiscal suportat de ctre contribuabili. Presiunea fiscal este denumit i coeficient fiscal, coeficient care se determin ca raportul dintre ncasrile fiscale anuale i Produsul Intern Brut (PIB). Coeficientul fiscal este important pentru stabilirea sarcinilor fiscale, evaluarea eficien ei impozitelor i la raportri comparative interna ionale. ns fiscalitatea i sistemul fiscal nu pot fi numai mijlocul prin care statul acoper cheltuielile publice, ci trebuie s constituie i obiectivul politicii fiscale a guvernului n sensul optimizrii acestora n beneficiul contribuabililor i al societ ii. ntr-o societate modern, pentru un randament fiscal ridicat este necesar ca gradul de fiscalitate, rata de presiune fiscal, trebuie s fie reduse, iar aceast idee a profesorului Arthur Laffer arat c o presiune fiscal ridicat ca urmare a majorrii impozitelor atrage dup sine, de la un anumit procent, o scdere a veniturilor fiscale. Conform profesorului Laffer o rat micorat de impozitare poate atrage ctre bugetele publice venituri mai mari ori cel pu in egale cu o rat mai ridicat a impunerii, prin efectul de antrenare a resurselor ctre activitea economic general.

12

Unitatea de nv are 3
Obliga ia fiscal Individualizarea obliga iei fiscale Titlul de crean fiscal

Obliga ia fiscal Con inutul fundamental al raportului juridic fiscal l constituie obliga ia, stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice, denumite contribuabili, de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului general consolidat. Sumele de bani care sunt pltite de ctre contribuabili drept taxe, impozite sau contribu ii reprezint venituri ale bugetului public, iar obliga ia al crei obiect le reprezint aceste sume va fi denumit obliga ie fiscal. Obliga ia fiscal este o obliga ie juridic, deoarece ea definete con inutul unui raport juridic care ia natere ntre stat i persoane fizice sau juridice, denumite generic contribuabili, raport juridic al crui izvor este legea, executarea obliga iei de plat a sumelor datorate fiind asigurat, n caz de necesitate, prin intermediul for ei coercitive asigurat de ctre autorit ile de stat. Acest specific al raporturilor juridice fiscale, la care statul particip ca purttor al suveranit ii, al autorit ii publice, este cel care justific diferen ele ce disting obliga ia fiscal de obliga ia civil clasic. Particularit ile ce individualizeaz obliga ia fiscal privesc n special izvorul acestei obliga ii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condi iile de stabilire, modificare i stingere. Izvorul obliga iei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit, tax sau contribu ie). Doar prin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului general consolidat respectivele sume de bani precum i modalit ile efective de plat ale acestora. Beneficiar a obliga iei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul reprezentat prin autorit ile publice cu competen e n domeniul fiscal.
13

Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestui tip de obliga ie este, n primul rnd realizarea veniturilor publice destinate dezvoltrii generale i armonioase a societ ii agregate politic sub forma statului, ntreaga societate avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor de bani ce fac obiectul obliga iei fiscale. Obiectul obligatiei fiscale consta ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.

Individualizarea obliga iei fiscale Obliga ia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile ob inute sau de bunurile de inute. Condi iile de stabilire i executare a obliga iei fiscale sunt reglementate n mod diferit pentru fiecare categorie de venituri fiscale, datorit particularit ilor prezentate de aceste venituri. Varia ia condi iilor de stabilire i executare a obliga iei fiscale mai este determinat i de faptul c impozitele moderne nu mai au doar rolul de a acoperi cheltuielile publice, ci sunt folosite i ca prghii pentru stimularea sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme economice. Constatarea calit ii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obliga ia fiscal ce i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal. Titlul de crean fiscal este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale statului care au atribu ii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care se reglementeaz veniturile fiscale i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast reglementare pentru fiecare categorie de venit n parte.

Titlul de crean fiscal Prin reglementarea fiecrei categorii de venituri fiscale, impozite, taxe i contribu ii, legea instituie o obliga ie cu caracter general, a crei concretizare ca obliga ie

14

sub form bneasc ntr-un anumit cuantum, n sarcina unui anumit contribuabil, se realizeaz prin titlul de crean fiscal. Ca modalitate de individualizare a obliga iei fiscale cu voca ie general instituit prin lege, titlul de crean fiscal reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea obliga iei de plat ce revine persoanei fizice sau juridice care are calitatea de contribuabil. Dup stabilirea ntinderii acestei obliga ii, care va fi diferit de la un contribuabil la altul, executarea sa se va face n condi iile i cu respectarea termenelor prevzute de actul normativ care reglementeaz venitul fiscal n cauz. Titlul de crean fiscal se ntocmete sau se confirm de ctre autorit ile publice din componen a aparatului fiscal al statului i crora le revine competen a de a calcula impozitele, taxele i contribu iilor datorate bugetelor publice. ntruct obliga ia fiscal este o obliga ie juridic impus contribuabilului prin lege, n mod unilateral de ctre stat, i titlul de crean care o individualizeaz, emis de autorit ile fiscale abilitate, va fi un act juridic unilateral. Manifestarea de voin n acest sens a autorit ilor fiscale i are temeiul n legea care stabilete o anumita sarcin fiscal. Titlul de crean fiscal, ca act juridic unilateral, d natere unui drept de crean al statului avnd ca obiect sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaz bugetului general consolidat, precum i obliga iei ce revine contribuabilului de a plti aceste sume n cuantumul i la termenele stabilite. Baza emiterii titlului de crean fiscal de ctre autorit ile fiscale o constituie, pentru anumite categorii de venituri fiscale, declara ia de impunere pe care contribuabilul are obliga ia legal de a o prezenta acestor autorit i de la data la care realizeaz venituri supuse fiscalizrii sau dobndete bunuri impozabile sau taxabile. De asemenea, contribuabilul are obliga ia de a comunica autorit ilor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior, iar acestea au dreptul de a verifica exactitatea datelor nscrise n declaratia de impunere i de a solicita contribuabililor documentele contabile, eviden ele financiare i orice alte elemente materiale, necesare n vederea cunoaterii realit ii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile.

15

Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, far a mai fi necesar ob inerea n instan a unei hotrri judectoreti executorii, urmrirea silit a veniturilor i bunurilor de inute de ctre debitor putndu-se realiza fr parcurgerea unor etape judectoreti prealabile.

16

Unitatea de nv are 4
Modificarea obliga iei fiscale Stingerea obliga iei fiscale

Modificarea obliga iei fiscale Odat individualizat obliga ia fiscal i determinarea pltitorului prin titlul de crean fiscal, aceast obliga ie trebuie ndeplinit n cuantumul stabilit prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege. Contribuabilului i revine sarcina s plteasca ctre bugetul public sumele de bani astfel cum acestea au fost stabilite prin titlul de crean fiscal. De regul, dup emiterea titlului de crean fiscal obliga ia de plat a sumelor stabilite rmne neschimbat. Totui, pn n momentul stingerii obliga iei fiscale pot interveni o serie de situa ii, limitativ i expres reglementate de lege, care vor determina modificarea obliga iei fiscale stabilit ini ial. n asemenea situa ii, titlul de crean fiscal va fi modificat, obliga ia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n noile limite. Modificarea obliga iei bugetare intervine n una din urmtoarele situa ii: modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa; modificarea situa iei juridice a subiectului pltitor; acordarea nlesnirilor prevzute de lege; modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat. Modificarea elementelor n raport de care s-a facut individualizarea obliga iei bugetare are n vedere faptul c pna la data la care obliga ia fiscal devine exigibil este posibil apari ia unor modificri n ceea ce privete premisele n raport de care a avut loc individualizarea obliga iei fiscale a unui contribuabil.

17

Elementele artate de acesta prin declara ia de impunere sau constatate direct de autorit ile fiscale i care au stat la baza emiterii titlului de crean fiscal care individualizeaz obliga ia fiscal se pot modifica pn n momentul executrii obliga iei de plat a sumelor cuvenite bugetului public, iar drept urmare, obliga ia fiscal se va modifica. Modificarea situa iei juridice a contribuabilului determin modificarea obliga iei fiscale i are loc n masura n care sunt ndeplinite condi iile prevzute de actele normative pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. n situa ia lichidrii sau dizolvrii unei persoane juridice care are calitatea de contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se va lua n calcul i profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acesteia. Cazurile n care modificarea situa iei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute n vedere la determinarea obliga iei fiscale, ducnd astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementrilor referitoare la fiecare categorie de venituri bugetare n parte. Modificarea obliga iei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale intervine n situa iile n care, ulterior individualizrii obliga iei de plat n sarcina unui contribuabil, acesta solicit i ob ine acordarea de nlesniri prevzute de lege amnri, ealonri, reduceri, scutiri. n msura stabilirii acestor nlesniri, obliga ia fiscal ini ial va fi modificat fie n privin a termenelor la care va fi scadent, fie n privin a cuantumului sumei ce face obiectul obligatiei fiscale. Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile bugetare are n vedere faptul c aceste acte normative se aplic tuturor raporturilor juridice fiscale existente, ceea ce duce la modificarea n mod corespunztor a tuturor obliga iilor fiscale stabilite anterior, n sensul reducerii, majorrii sau stingerii acestora. Autorit ile fiscale competente au obliga ia de a aplica aceste modificri tuturor titlurilor de crean fiscal nscrise n eviden ele lor, comunicnd contribuabililor modificrile intervenite.

18

Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicare, ele modificnd obliga iile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare dar nc neajunse la scaden . Actele normative fiscale nu modific ns titlurile de crean fiscal i nici titlurile executorii emise nainte de intrarea n vigoare a noii reglementri fiscale, iar drept urmare obliga iile fiscale stabilite prin aceste titluri vor rmne n sarcina contribuabilului pn la stingerea acestora.

Stingerea obliga iei fiscale Potrivit prevederilor legale, obliga iile fiscale individualizate i stabilite prin titlul de crean fiscal n sarcina contribuabililor se sting prin urmtoarele modalit i: plat; compensare; anulare; executare silit; prescrip ie; scdere. Stingerea obliga iilor fiscale prin plat constituie regula, iar prin aceast modalitate, contribuabilii i execut benevol obliga ia de plat impus n mod unilateral de ctre stat. Plata sumelor reprezentnd obiectul obliga iei fiscale, sume cuvenite bugetului general consolidat se poate realiza, n func ie de caracteristicile veniturilor bugetare, potrivit prevederilor legale care le instituie, n una din urmtoarele modalit i: prin plat direct; prin re inere la surs; prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile. Potrivit prevederilor articolului 6 din Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Constituie infrac iune i se pedepse te cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend re inerea i nevrsarea, cu inten ie, n cel mult 30 de zile de la scaden , a sumelor reprezentnd impozite sau contribu ii cu re inere la surs.

19

Stingerea obliga iei fiscale prin compensare intervine n situa ia n care un contribuabil a pltit bugetului general consolidat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obliga ii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare. Se poate considera c debitorul obliga iei fiscale efectueaz o plat nedatorat n situa ia n care nu exist un titlu de crean fiscal sau cnd titlul de crean fiscal a fost emis ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale n materie. Contribuabilul poate plti mai mult dect datoreaz fie ca urmare a unei erori de calcul, fie datorit altor mprejurari, cum ar fi modificarea ulterioar a obliga iei sale fiscale prin solu ionarea unei contesta ii mpotriva actului constatator al acestei obliga ii. Dreptul contribuabilului de a solicita organelor competente compensarea sau restituirea ia natere n momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de stat. Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor, ns, ca principiu, restituirea nu intervine dect n situatia n care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are niciun fel de datorie fiscal fa de bugetul general consolidat. Stingerea obliga iei fiscale prin anulare este o modalitate care se realizeaz prin acte ale autorit ilor fiscale competente, iar aceste acte care declar anularea unei obliga ii fiscale pot avea fie aplicabilitate general, cum sunt actele normative care instituie amnistia fiscal, fie ele vor avea n vedere situa ia individual a unui anumit contribuabil. Amnistia fiscal privete anularea obliga iilor fiscale care revin anumitor categorii de contribuabili, fie a celor care privesc unele categorii de venituri bugetare nencasate o perioad ndelungat. Anularea obliga iilor fiscale individuale intervine n situa iile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect crean ele fiscale supuse executrii silite, iar conductorul autorit ii de executare poate aproba anularea debitelor rezultate din obliga iile fiscale respective. Executarea silit a obliga iilor fiscale intervine n situa ia n care contribuabilii nu i-au executat obliga iile fiscale la data la care acestea au devenit

20

exigibile, iar aceast situa ie d dreptul statului de a trece la executarea silit a crean elor fiscale. Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, procedura de executare silit desfaurat de autorit ile fiscale nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar. Actul normativ care reglementeaz executarea silit a crean elor bugetare este Codul de procedur fiscal, iar prevederile Codului de procedur fiscal se completeaz cu cele ale Codului de procedur civil, n masura n care acesta nu dispune altfel. Pentru a se putea trece la executarea silit a obliga iei fiscale este necesar s fie ntrunite cumulativ urmtoarele condi ii: titlul de crean fiscal s fi devenit executoriu; obliga ia fiscal s fie exigibil ; dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. mplinirea termenului de prescrip ie stabilit de actele normative n materie fiscal d dreptul contribuabilului de a se opune executrii silite declanate mpotriva sa. Stingerea obliga iei fiscale prin prescrip ie are loc atunci cnd dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca obiect patrimonial sumele de bani datorate bugetului general consolidat se stinge ca urmare a faptului c nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege. mplinirea termenului de prescrip ie a obliga iei fiscale duce la stingerea dreptului statului de a urmri ncasarea veniturilor bugetare, iar drept consecin se stinge astfel i obliga ia de plat ce revine contribuabilului cu privire la venitul bugetar respectiv. Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, prescrip ia reglementat n domeniul fiscal este de fapt o prescrip ie a dreptului statului de a executa silit crean a sa i nu o prescriptie a dreptului la ac iune, cum este cazul obliga iilor civile. Astfel, prescrip ia reprezint i n aceast materie o cauz legal de ncetare a for ei executorii a unui titlu executoriu, producnd urmtoarele efecte juridice: stinge dreptul creditorului de a ob ine executarea silit; stinge obliga ia debitorului de a se supune executrii silite dnd natere dreptului contribuabilului de a se opune executrii.

21

n materie fiscal, prescrip ia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat, autorit ile fiscale avnd dreptul de a refuza restituirea acestor sume. Termenele de prescrip ie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg de la data de 1 Ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Termenul de prescrip ie n privin a crean elor fiscale provenind din impozite i taxe, precum si din majorrile aferente, este de 5 ani. Stingerea obliga iei bugetare prin scdere intervine n situa iile n care contribuabilul, persoan fizic, a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut. n situa ia n care debitorul obliga iei fiscale este o persoan juridic, aceasta modalitate de stingere a obliga iilor sale fiscale va interveni dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i faliment, procedur care a fost nchis sau atunci cnd debitorul i nceteaz existen a n alt mod i rmn neachitate obliga iile bugetare. Considerarea opera iunii de scdere ca fiind un mod de stingere a obliga iei fiscale este oarecum improprie, deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din eviden a curent i trecerea lor ntr-o eviden separat pna la mplinirea termenului de prescrip ie. n consecin , i n acest caz, stingerea obliga iei fiscale se va face tot prin prescrip ie, ns avnd n vedere situa iile n care intervine opera iunea de scdere i procedura pe care o presupune, aceasta este analizat ca o modalitate distinct de stingere a obliga iei fiscale.

22

Unitatea de nv are 5
Impozitele Taxele Contribu iile

Impozitele Dup cum am artat mai nainte, impozitele reprezint principala categorie de venituri publice i constau n obliga ia contribuabililor de a plati, potrivit legii, anumite sume de bani pentru veniturile ob inute sau bunurile de inute. Impozitul poate fi definit i ca o contribu ie bneasc obligatorie la bugetul public, cu titlu nerambursabil, datorat de ctre persoanele fizice sau juridice, care ob in venituri sau de in bunuri supuse impunerii, potrivit legii. Impozitele au fost clasificate n diferite moduri de ctre doctrin, ns cea mai important clasificare are drept criteriu modul de stabilire a sarcinii fiscale, iar potrivit acestui criteriu, impozitele pot fi directe sau indirecte. Impozitele directe au n vedere identificarea precis a subiectului impunerii, stabilirea cuantumului de plat precum i stabilirea termenului de plat a obliga iei fiscale. Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de bunuri sau prestrii de servicii i nu au n vedere existen a venitului sau averii debitorului, fiind numite i impozite pe consum. n continuare vom analiza succint o serie de impozite directe i indirecte pentru o mai bun lmurire a conceptului de impozit. Impozitul pe profit No iune, cote de impozitare, termene de plat Impozitul pe profit este un impozit direct care are drept baz de calcul profitul net nregistrat de ctre contribuabilii care desfoar activit i economice reglementate de lege i aductoare de profit. Potrivit art. 13 din Codul fiscal sunt considera i contribuabili : persoanele juridice romne pentru profitul impozabil ob inut din orice surs, persoanele juridice strine care desfoar activit i printr-un sediu permanent att din Romnia, ct i din strintate; n Romnia pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
23

persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar persoanele juridice strine care realizeaz venituri din / sau n legtur cu

activit i n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; propriet i imobilare situate n Romnia sau din vnzarea titlurilor de participare de inute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice. Profitul impozabil se calculeaz potrivit urmtoarei formule matematice: P. I. = V. I. - C. D. - V. N. + C. N. unde : - P. I. reprezint profitul impozabil - V. I. reprezint veniturile impozabile - C. D. reprezint cheltuielile deductibile i sunt formate din cheltuielile necesare realizrii veniturilor - V. N. reprezint venituri neimpozabile considerate de ctre legiuitor astfel datorit importan ei sociale a activit ii productoare de venit - C. N. reprezint cheltuieli nedeductibile i sunt alctuite din cheltuieli care nu vizeaz realizarea profitului sau care exced limita legal stabilit. Cota de impozitare pentru impozitul pe profit este o cot procentual fix, de 16%, aplicat asupra profitului net (impozabil). Termenele de plat pentru impozitul pe profit sunt stabilite trimestrial astfel: declara ia de impunere pentru trimestrul I (01 Ianuarie 31 Martie) se depune declara ia de impunere pentru trimestrul II (01 Aprilie 30 Iunie) se depune la declara ia de impunere pentru trimestrul III (01 Iulie 30 Septembrie) se la data de 25 Aprilie, iar impozitul aferent se pltete pn la aceast dat; data de 25 Iulie, iar impozitul aferent se pltete pn la aceast dat; depune la data de 25 Octombrie, iar impozitul aferent se pltete pn la aceast dat.

24

Pentru trimestrul IV (01 Octombrie 31 Decembrie) contribuabilul nu va depune declara ie trimestrial, ns va plti un impozit pe profit n sum egal cu impozitul pltit pentru trimestrul III pn la data de 25 Ianuarie. n vederea regularizrii, contribuabilul va depune o declara ie de impunere anual pn cel mai trziu la data de 15 Aprilie a anului urmtor celui de impunere, pe baza datelor din bilan ul contabil i a rezultatelor financiare din trimestrul IV. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i datorate precum i pentru plata la termen a impoztului pe profit i depunerea la termen a declara iei de impunere. Declara iile de impunere se semneaz de ctre administratorul societ ii comerciale sau de ctre persoana desemnat s-l reprezinte pe contribuabil, n func ie de natura juridic a contribuabilului. Impozitul pe venit No iune, categorii de venituri impozabile, cote de impozitare Impozitul pe venit este un impozit direct care are drept baz de calcul venitul net nregistrat de ctre contribuabilii persoane fizice care ob in venituri din categoria celor reglementate de lege i identificate ca atare. Contribuabilii debitori ai impozitului pe venit sunt : Romnia. Categorii de venituri impozabile i cote de impunere : venituri din activit i independente 16 %; venituri din salarii 16 %; venituri din cedarea folosin ei bunurilor 16 % ; venituri din investi ii 10 %; venituri din pensii 16 %; venituri din activit i agricole 16 % ; persoane fizice rezidente; persoane fizice nerezidente care desfoar o activitate independent n persoane fizice nerezidente care desfoar activit i independente n

Romnia printr-un sediu permanent;

25

venituri din premii i din jocuri de noroc 20 % ; venituri din transferul propriet ilor imobiliare 10 % ; venituri din alte surse 16 %. Impozitul pe venitul din salarii No iune, salariul, venituri asimilate salariului Impozitul pe venitul din salarii este un impozit direct care are drept baz de calcul venitul net nregistrat de ctre contribuabilii persoane fizice care ob in venituri din categoria celor reglementate de lege ca salarii i identificate ca atare. Salariul reprezint plata muncii prestate de ctre o persoan fizic n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord acestea. Din punct de vedere fiscal, sunt asimilate veniturilor salariale sumele de bani sau avantajele de natur salarial ob inute de ctre persoanele fizice potrivit prevederilor Codului fiscal. Codul fiscal reglementeaz i exceptrile de la plata impoztului pe venitul din salarii pentru sumele ob inute de ctre persoanele fizice ce au calitatea de salariat. Modalit i de plat Subiectul impunerii, cota de impozitare, termenele de plat Contribuabilul debitor al impunerii pentru venitul din salarii este orice persoan fizic care are calitatea de salariat n baza unui contract individual de munc sau are un statut special prevzut de lege, n baza cruia ob ine venituri salariale sau asimilate salariilor. Cota de impozitare este de 16 % aplicat asupra venitului net din salarii, venit care se stabilete diferen iat n func ie de calitatea contribuabilului, n sensul n care acesta realizeaz venituri salariale dintr-o singur surs sau mai multe. Astfel, contribuabilului cu o singur surs de venit din salariu, i se calculeaz impozitul prin aplicarea cotei de 16 % asupra venitului net realizat.

26

Venitul net realizat se calculeaz ca diferen ntre venitul brut realizat i deducerile personale lunare, contribu iile obligatorii, contribu iile la schemele facultative de pensii ocupa ionale, cotiza iile sindicale. Termenul de plat a impozitului pe venitul din salarii este lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, iar obliga ia de plat revine angajatorului, care va calcula i re ine sumele datorate de ctre contribuabilul debitor al impunerii. Taxa pe valoarea adugat No iune, particularit i Taxa pe valoarea adugat, cunoscut sub abrevierea T.V.A., este un impozit indirect asupra consumului de bunuri i servicii, oricare ar fi provenien a lor, din produc ie indigen sau din import. Fiind un impozit pe consum, cel care suport aceast sarcin fiscal este consumatorul final, agentul economic avnd rolul de a colecta i vrsa la bugetul statului taxa pe valoare adugat. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului fiscal ridicat, deoarece, n acest caz sunt fiscalizate opera iunile privind circula ia, vnzarea, cumprarea, consumul unor bunuri sau servicii. Un alt avantaj este modul privind rapiditatea perceperii i ncasrii acestui tip de impozit, n acelai timp fiind mai pu in costisitor dect impunerea direct ca urmare a transformrii agentului economic n agent fiscal. Marele inconvenient al impunerii indirecte prin taxa pe valoarea adaugat l reprezint inechitatea fiscal generat de cota de impunere, din cauza faptului c acest tip de impunere nu ine seama de situa ia personal a consumatorului final care este cel care suport povara fiscal a acestui impozit. Taxa pe valoarea adaugat se aplic n Romnia din Iulie 1993 i nlocuiete vechiul sistem de impozitare cunoscut sub denumirea de impozit pe circula ia mrfurilor, fiind legiferat dup modelul Directivei a VI-a a CEE, care reglementeaz Taxa pe valoarea adaugat n statele membre ale Uniunii. Originile taxei pe valoare adugat se gsesc n practica fiscal francez de la sfritul deceniului al 7-lea, iar n prezent aceast prghie fiscal opereaz n toate rile Uniunii Europene i n numeroase ri din afara spa iului comunitar.
27

Opera iunile supuse taxei pe valoare adaugat se mpart n dou mari categorii: opera iuni care au ca efect transferul propriet ii bunurilor indiferent cum se face aceasta: vnzare, schimb de bunuri, aport la capitalul social al unei societ i comerciale i n unele cazuri chiar predarea cu titlu gratuit; opera iuni constnd n prestarea de servicii. Principalele coordonate aferente acestui impozit sunt date de cmpul de aplicare, teritorialitatea, faptul generator de T.V.A. i exigibilitatea T.V.A., baza de impozitare, cotele de impozitare, deductibilitatea i obliga iile persoanelor fizice i juridice circumscrise n perimetrul de aplicare a T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat devine exigibil de la data transferului bunului supus impunerii, sau din momentul realizrii serviciului pentru care se datoreaz T.V.A.. Conform Codului fiscal, persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finan elor Publice. Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obliga ia depunerii acestora.

Taxele La rndul lor, taxele reprezint o categorie important a veniturilor publice i reprezint plata unor servicii realizate de ctre autorit ile publice la cererea persoanelor fizice sau juridice. Spre deosebire de impozite, n cazul taxelor, aparent ini iativa intrrii n raportul juridic de taxare apar ine persoanei fizice sau juridice (contribuabilului) care solicit un anumit serviciu autorit ilor publice. Taxele pot fi considerate o form a impozitelor directe deoarece reprezint pl ile pe care le fac diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite institu ii publice, servicii fr de care activit ile economice, sociale i politice nu se pot desfura.

28

Totui, ntre impozite i taxe exit unele deosebiri care fac posibil delimitarea din punct de vedere doctrinar i practic. Astfel n cazul impozitului lipsete cu totul obliga ia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea autorit ii publice, situa ia fiind diferit n ceea ce privete taxele ca urmare a obliga iei ndeplinirii unui serviciu de ctre autoritatea public ctre contribuabilul care a solicitat respectivul serviciu i pentru care a pltit n avans taxa stabilit. Deosebiri ntre impozite i taxe exist i n ceea ce privete modul de determinare a cuantumului acestora. Astfel, cuantumul impozitului se stabilete, n principal, n func ie de venitul sau bunul impozabil, n timp ca mrimea taxei este influen at, n general, de natura servicilui prestat . Termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar pentru taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea presta iei serviciilor. Deosebirile dintre taxe i impozite pot fi analizate i din punct de vedere al echivalen ei presta iei. n cazul impozitelor putem vorbi despre reversibilitatea impunerii care nu poate fi cuantificat, n timp ce n cazul taxelor se poate discuta despre echivalen a dintre suma pltit i serviciul prestat de autoritatea public. Astfel, n unele cazuri echivalen a are un caracter relativ deoarece sunt reglementate taxe care se percep fr un echivalent direct i imediat, precum i taxe care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat, de exemplu taxele privind eliberarea unui certificat de natere, care se datoreaz de ctre persoanele fizice care solicit respectivul certificat. Taxele judiciare de timbru - No iune, particularit i Aceast categorie de taxe reprezint plat serviciilor din sistemul de justi ie i reflect cel mai bine caracterul i natura juridic special a taxelor, determinate de neechivalen a presta iei fiscale n raport cu serviciul realizat de ctre autorit ile jurisdic ionale. Taxele judiciare de timbru sunt reglementate printr-un act normativ dedicat materiei, i anume Legea nr.146/1997 cu modificrile i completrile ulterioare.

29

Potrivit acestui act normativ, ac iunile i cererile introduse la instan ele judectoreti, precum i cererile adresate Ministerului Justi iei i Parchetului de pe lng nalta Curte de Casa ie i Justi ie sunt supuse taxelor judiciare de timbru. Taxele judiciare de timbru se pltesc anticipat, iar dac taxa judiciar de timbru nu a fost pltit n cuantumul legal, n momentul nregistrrii ac iunii sau cererii, ori dac, n cursul procesului, apar elemente care determin o valoare mai mare, instan a va pune n vedere petentului s achite suma datorat pn la primul termen de judecat . n cazul n care se micoreaza valoarea preten iilor formulate n ac iune sau n cerere, dup ce a fost nregistrat, taxa judiciar de timbru se percepe la valoarea ini ial, fara a se ine seama de reducerea ulterioar. Nendeplinirea obliga iei de plat pn la termenul stabilit se sanc ioneaz cu anularea ac iunii sau a cererii. Dac n momentul nregistrrii sale ac iunea sau cererea a fost taxat corespunztor obiectului sau ini ial, dar a fost modificat ulterior, ea nu va putea fi anulat integral, ci va trebui solu ionat, n limitele n care taxa judiciar de timbru s-a pltit n mod legal. n situa ia n care instan a judecatoreasc investit cu solu ionarea unei ci de atac ordinare sau extraordinare constat c n fazele procesuale anterioare taxa judiciar de timbru nu a fost pltit n cuantumul legal, va dispune obligarea pr ii la plata taxelor judiciare de timbru aferente, dispozitivul hotrrii constituind titlu executoriu. Executarea silit a hotrrii se va efectua prin organele de executare ale unit ilor teritoriale subordonate Ministerului Finan elor Publice n a cror raz teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul, potrivit legisla iei privind executarea silit a crean elor bugetare. Sumele achitate cu titlu de taxe judiciare de timbru se restituie, la cererea peti ionarului, n urmtoarele cazuri: cnd taxa pltit nu era datorat; cnd s-a pltit mai mult decat cuantumul legal; cnd ac iunea sau cererea rmne fara obiect n cursul procesului, ca urmare a unor dispozi ii legale; cnd, n procesul de divor , pr ile au renun at la judecat ori s-au mpcat;

30

cnd contesta ia la executare a fost admis, iar hotrrea a rmas irevocabil; n cazul n care instan a de judecat se declar necompetent, trimi nd cauza la un alt organ cu activitate jurisdic ional.

Contribu iile Aceast categorie de venituri fiscale are o natur juridic aparte, contribu iile fiind definite ca o prelevare obligatorie a unei pr i din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu sau fr ob inerea unei contrapresta ii, n func ie de fondul ctre care se ndreapt respectivele sume de bani. Vom analiza o serie de contribu ii pentru a reliefa locul i rolul acestor venituri bugetare de natur fiscal, denumite generic prelevri fiscale, i care reprezint principala surs de alimentare a bugetelor publice destinate protec iei sociale la nivelul statelor cu democra ii consolidate i cu economie de pia func ional. Contribu ia la asigurrile sociale No iune, contribuabili, cote, termene Potrivit legii nr. 287/2010 contribu ia de asigurri sociale se datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat n vederea constituirii fondurilor necesare i determinrii dreptului la pensie al contribuabilului asigurat. Contribuabilii care sunt obliga i s plteasc sume de bani reprezentnd contribu ii pentru asigurrile sociale sunt : asigura ii care datoreaz contribu ii individuale de asigurri sociale; angajatorii; persoanele juridice la care i desfoar activitatea urmtoarele categorii de asigura i: persoanele fizice membri ai organelor elective, membrii executivului, membrii Parlamentului, judectorii (pe durata mandatului), membrii coopera iilor meteugreti; Agen ia Na ional pentru Ocuparea For ei de Munc care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj; persoanele fizice asigurate pe baz de contract de asigurare social. Cotele de contribu ii pentru asigurri sociale sunt diferen iate n func ie de condi iile de munc n care i desfoar activitatea asiguratul.

31

Astfel, potrivit legii, condi iile de munc pot fi normale, deosebite sau speciale. Locurile de munc n condi ii deosebite sunt cele n care, n mod permanent sau n anumite perioade, poate fi afectat esen ial capacitatea de munc a asiguratului datorit gradului mare de expunere la risc. Locurile de munc n condi ii speciale sunt cele din urmtoarele domenii : minerit, pentru persoanele care i desfoar activitatea n subteran cel pu in 50 % din timpul mormal de munc n luna respectiv; activit ile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, n zonele I i II de expunere la radia ii; avia ia civil pentru personalul navigant; activitatea artistic desfurat n anumite profesii (balerin, dansator, acrobat, jongler, clovn, dresor de animale slbatice, solist vocal la oper i operet, instrumentist la instrumente de suflat, cascador); alte locuri de munc n condi ii speciale pot fi stabilite doar prin lege. Cotele de contribu ii pentru asigurrile sociale se aprob anual prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Astfel, potrivit prevederilor art. 17 din legea nr. 287/2010 cotele de contribu ie pentru anul 2012 sunt : a)pentru condi ii normale de munc 31,3%; b)pentru condi ii deosebite de munc 36,3%; c)pentru condi ii speciale de munc 41,3% . Cota contribu iei individuale de asigurri sociale, datorat potrivit Legii nr. 287/2010 este de 10,5%, indiferent de condi iile de munc i are inclus i cota de 3%, aferent fondurilor de pensii administrate privat potrivit Legii nr. 411/2004. Cota de contribu ie este unic, ns este suportat diferen iat de ctre angajator i angajatul asigurat. Astfel, pentru angajat, baza de impunere o reprezint salariul brut realizat de ctre acesta asupra cruia se aeaz cota de 10,5%, dar nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut stabilit prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, iar n ceea ce privete angajatorul, baza de impunere o reprezint fondul total de salarii brute lunare.

32

Plata cotei de contribu ii la bugetul asigurrilor sociale este n sarcina angajatorului, acesta avnd obliga ia de a calcula, re ine i vrsa ctre buget sumele respective. Termenul de plat este lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare pentru care se datoreaz contribu ia, iar pentru partea datorat de angajator aceasta reprezint cheltuial deductibil. Contribu ia la fondul asigurrilor de sntate No iune, contribuabili, cote, termene n conformitate cu prevederile art. 78 din Legea nr. 500/2002 privind finan ele publice, Fondul Na ional Unic de Asigurri Sociale de Sntate este un fond special care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i se aprob ca anex la legea bugetului de stat. Potrivit Legii nr. 95/2006, contribu ia la fondul asigurrilor de sntate se datoreaz de ctre toate persoanele fizice care au domiciliul sau reedin a n Romnia, indiferent de situa ia profesional sau material. Cotele de contribu ie sunt diferen iate, n func ie de calitatea debitorului, persoan fizic sau persoan juridic. Astfel, potrivit Legii nr. 96/2006, completat i modificat ulterior, persoanele fizice datoreaz o contribu ie de 5,5% din veniturile brute realizate din salarii, activit i independente, agricultur sau silvicultur, din indemniza ii sau ajutoare de omaj, cedarea folosin ei bunurilor, dividende, dobnzi sau alte venituri supuse impozitului pe venit. n cazul n care persoanele fizice ob in venituri din agricultur i silvicultur sub nivelul salariului minim brut pe ar, acestea au obliga ia de a plti o cot de 5,5% dintr-o treime din venitul minim brut stabilit prin lege pentru a beneficia de serviciile medicale de baz. Persoanele juridice care au angaja i sunt obligate la plata unei contribu ii de 5,2% din fondul brut de salarii. Cotele de contribu ii se datoreaz lunar pentru veniturile din salarii, trimestrial pentru veniturile din activit i independente, agricultur i silvicultur i anual pentru veniturile din cedarea folosin ei bunurilor, dividende i dobnzi.

33

n momentul n care s-a demarat sistemul asigurrilor de sntate, contribu ia era de 7% i pentru angaja i, i pentru angajatori, ns n perioada 1 Ianuarie 2008 30 Iunie 2008, angaja ii plteau 6,5%, iar angajatorii, 5,5%, iar de la 1 Iulie 2008 la 31 Noiembrie 2008, procentul contribu iei la asigurrile de sntate a fost egal, adic 5,5%. De la 1 Decembrie 2008, contribu ia a ajuns la 5,2% pentru angajatori, iar pentru angaja i a rmas tot de 5,5%. Potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii, se datoreaz o contribu ie de 5,5% la fondul asigurrilor de sntate pentru pensiile care depesc 740 lei. Contribu ia la fondul asigurrilor de omaj No iune, contribuabili, cote, termene n conformitate cu prevederile art. 78 din legea nr. 500/2002 privind finan ele publice, Bugetul Asigurrilor de omaj este un fond special care se constituie i se administreaz n afara bugetului asigurrilor sociale de stat i se aprob ca anex la legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Debitorii contribu iei la Bugetul Asigurrilor de omaj sunt, potrivit Legii nr. 76/2002, clasifica i n trei categorii, iar n func ie de calitatea acestora i cota de contribu ie este diferit. Astfel, pentru persoanele fizice care au calitatea de salariat, func ionari publici numi i, persoane alese n diferite func ii elective, judectori, militari, membri cooperatori sau care ob in venituri din alte activit i desfurate potrivit legii, cota de contribu ie este de 0,5 % din venitul brut realizat. Persoanele juridice ce au calitatea de angajator datoreaz o cot de 0,5% din totalul fondului brut de salarii . Persoanele fizice care au calitatea de : asociat, administrator, persoane autorizate pentru a desfura activit i independente, membri ai unor asocia ii familiale datoreaz o contribu ie de 1,% din venitul lunar declarat. Termenul de plat pentru contribu ia la bugetul asigurrilor de omaj este de cel mult 5 zile de la data stabilit pentru plata salariului lunar sau plata chenzinei a doua, sau

34

data stabilit n contractul individual ncheiat cu Agen ia pentru Ocuparea For ei de Munc.

35

Unitatea de nv are 6
Evaziunea fiscal No iune, cauze, efecte

Evaziunea fiscal No iune, cauze, efecte Evaziunea fiscal reprezint un fenomen complex care afecteaz via a economic, social i politic din ntreaga lume, iar o defini ie de acurate e implic analiza acestui fenomen din perspective diferite. La nceputul secolului trecut, eminentul jurist Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesa i sustrag n total sau n parte averea lor, obliga iunilor stabilite prin legile fiscale. O alt defini ie a evaziunii fiscale este cea dat de Ni Dobrot n lucrarea A.B.C.-ul economiei de pia moderne ca fiind sustragerea de la plata obliga iunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Dic ionarul Oxford definete evaziunea fiscal ca fiind : minimizarea obliga iilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvluire deplin fa de autorit ile fiscale; aranjamentul afacerilor financiare n scopul reducerii obliga iilor , n cadrul legii. Dic ionarul explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal drept sustragerea de la plata obliga iilor fiscale. De asemenea, Legea nr.87/1994 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale definea evaziunea fiscal, n articolul 1, ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribu iilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili. Din pcate, Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nu definete evaziunea fiscal, lansnd teoreticienilor i practicianului provocarea de a cuta sensul cel mai apropiat de adevr. Din analiza defini iilor prezentate putem ajunge la o singur concluzie, i anume c evaziunea fiscal este dificil de definit tocmai datorit complexit ii rela iilor sociale

36

de natur economic, financiar i politic pe care omenirea le-a dezvoltat de-a lungul timpului. n urma studiilor ntreprinse asupra evaziunii fiscale s-a desprins concluzia general acceptat potrivit creia evaziunea fiscal poate fi mpr it n dou mari categorii, n func ie de modul n care contribuabilii evit plata obliga iilor fiscale, i anume evaziune fiscal legal i evaziune fiscal frauduloas . Evaziunea fiscal legal const n interpretarea dispozi iilor legale n mod favorabil contribuabilului, ca urmare a lacunelor i inadverten elor legislative i, nu n ultimul rnd, a regimurilor fiscale diferite. Evaziunea fiscal frauduloas const n svrirea faptelor interzise prin lege sau prin nendeplinirea obliga iilor stipulate de lege, faptele constnd att n ac iuni ct i omisiuni. Vom exemplifica mai departe care sunt modurile prin care se face diferen a ntre evaziunea fiscal legal i cea frauduloas. n demersul nostru privind explicarea fenomenului de evaziune fiscal ncercm s determinm care este natura juridic a acestuia prin analiza textului legal aflat n vigoare n Romnia, i anume Legea nr. 241/2005. Astfel, din economia legii pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale rezult c evaziunea fiscal are natura juridic de infrac iune potrivit Capitolului II, i Capitolului III din lege. Observa ia noastr este aceea c legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale stabilete ntr-un mod restrictiv faptele care constituie infrac iuni de evaziune fiscal, lsnd astfel posibilitatea att interpretrilor ct i abuzurilor. Infrac iunile de evaziune fiscal pot fi svrite de ctre orice contribuabil, persoan fizic sau juridic, romn sau strin, care de ine bunuri supuse impozitrii sau desfoar activit i generatoare de venituri impozabile. La majoritatea faptelor incriminate ca infrac iuni de evaziune fiscal, subiect activ nu poate fi dect persoana care are o anumit calitate: administrator, contabil sau alt persoan nsrcinat cu atribu ii de serviciu specifice.

37

Comiterea unor fapte prevzute de Legea nr. 241/2005 atrage consecin e i pentru viitor, prin restrngerea unor drepturi ale persoanelor care au fost condamnate pentru infrac iunile prevzute de legea evaziunii fiscale. Subiectul pasiv al infrac iunilor de evaziune fiscal este reprezentat de societate n ansamblu, datorit scopului i destina iei veniturilor publice. Obiectul juridic al infrac iunii de evaziune fiscal l reprezint rela iile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor publice locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, sau bugetelor altor autorit i publice . Obiectul material al infrac iunii de evaziune fiscal este constituit din sumele datorate de ctre persoanele fizice i juridice romne i strine bugetului de stat, bugetelor publice locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, sau bugetelor altor autorit i publice. Infrac iunile reglementate de Legea nr. 241/2005 se svresc cu inten ie direct i uneori indirect. Faptele care nu sunt svrite n astfel de condi ii nct potrivit legii s constituie infrac iuni de evaziune fiscal, pot atrage rspunderea contraven ional. Latura obiectiv este constituit din ac iuni i inac iuni privind: refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i actele de eviden contabil necesare pentru stabilirea obliga iilor fa de bugetul public; ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden contabil, ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a mpiedica verificrile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune; sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribu iilor datorate statului, prin nenregistrarea unor activit i pentru care legea prevede obliga ia nregistrrii; sustragerea de la plata obliga iilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile sau efectuarea oricror opera iuni n acest scop;

38

neeviden ierea prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte, a veniturilor realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz opera iuni reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului; organizarea sau conducerea unei eviden e contabile duble, de ctre conductorul unit ii sau alte persoane cu atribu ii financiar-contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj, sau a altor mijloace de stocare a informa iilor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozitelor; declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputernici ii acestora cu privire la sediul unei societ i comerciale sau la schimbarea acestuia, fr ndeplinirea obliga iilor prevzute de lege. Cauzele care determin evaziunea fiscal sunt aparent numeroase i prezint o natur eterogen, n raport cu gradul de dezvoltare economic, social i politic al fiecrui stat sau regiuni la care facem analiza fenomenului. Imperfec iunea legilor fiscale, inadverten ele dintre prevederile acestora, lipsa controlului fiscal competent sunt cauze binecunoscute ale fenomenului de evaziune fiscal. Natura uman, sim ul exagerat al propriet ii precum i lipsa educa iei economice, sociale i politice elementare constituie, de asemenea unele din cauzele evaziunii fiscale. n opinia noastr ns, principala cauz a evaziunii fiscale o reprezint fiscalitatea excesiv practicat n majoritatea statelor lumii, fiscalitate dublat de ineficien a autorit ilor publice i de lipsa reversibilit ii impunerii n programe de dezvoltare general a societ ii. Lipsa de feed-back cu privire la colectarea n exces a impozitelor i taxelor n direct legtur cu sim ul inechit ii sociale genereaz o rezisten fireasc n fa a impozitului. Acest fapt ar impune ca pe lng relaxarea fiscal i optimizarea activit ii autorit ilor publice s se pun accent pe educa ia fiscal a contribuabililor. Importan a veniturilor fiscale este de netgduit, iar evaziunea fiscal este n mod direct responsabil de diminuarea acestei imporatante categorii de venituri publice.

39

Efectul imediat al evaziunii fiscale l reprezint nerealizarea veniturilor publice n totalitate i implicit imposibilitatea realizrii programelor asumate de ctre guvern sau de ctre autorit ile publice locale. Prin urmare, evaziunea fiscal genereaz efecte nedorite asupra formrii veniturilor publice, n sensul diminurii acestora sub gradul de colectare prevzut. De asemenea, evaziunea fiscal determin efecte economice, sociale i politice cu consecin e grave asupra societ ii n ansamblu. Economia este afectat ca urmare a imposibilit ii integrrii n circuitul economic a sumelor de bani provenite din evaziune fiscal, fapt care genereaz i fenomenul de splare a banilor proveni i din activit i de evaziune fiscal. Din punct de vedere social, evaziunea fiscal determin profunde inechit i sociale ntre contribuabilii oneti i cei evazioniti, asupra primei categorii crescnd presiunea fiscal, cu efecte dezastruoase asupra nivelului de trai. Efectele evaziunii fiscale n plan politic au ca rezultat tulburri pe scena politic, tulburri care pot determina schimbri guvernamentale, schimbri de regimuri politice sau o inconsisten a autorit ilor publice i iminenta disolu ie a statului ca form de organizare social.

40

Bibliografie Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa - Dreptul Fina elor Publice, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008 Ioan Gliga - Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994 Viorel Ro, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005 Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, Drept financiar, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003 Dan Drosu aguna, Dan ova Drept financiar public, Editura All Beck, Bucureti 2005 Dan Drosu aguna, Dan ova Drept fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti 2009 Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, Finan e publice, edi ia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Radu Ciurilean - Control financiar, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1996 Eugeniu urlea - Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998 Pandele Brnea, Eugeniu urlea Controlul financiar economic i expertiz contabil, Editura Romnia Azi, Bucureti, 1993 Adrian Petre Danciu Drept financiar public - curs sintetic Adrian Petre Danciu Drept fiscal - curs sintetic Constitu ia Romniei Codul fiscal Codul de procedur fiscal Legea nr.500/2002 Legea nr.273/2006 Legea nr.241/2005 Legile bugetare anuale din 1990 pn n prezent

41

Model de gril de examen la disciplina Drept Fiscal 2

Obliga ia fiscal se poate stinge prin: a) b) c) plat i compensare; executare silit i prescrip ie; anulare i scdere.

Impozitul reprezint: a) b) c) tax datorat de ctre fiecare cet ean strin pentru ob inerea reedin ei pe teritoriul Romniei; o contribu ie bneasc cu titlu nerambursabil datorat de contribuabilii care de in bunuri sau ob in venituri impozabile; plata serviciilor prestate de ctre agen ii economici cu capital integral de stat ctre cet enii romni cu domiciliul stabil n Romnia.

Taxele reprezint: a) b) c) plata anticipat a serviciilor solicitate autorit ilor publice de ctre persoane fizice sau juridice; impozite indirecte care se aeaz asupra consumului de produse de folosin ndelungat; accize asupra produselor de lux cum ar fi carburan ii i buturile alcoolice.

Contribu iile reprezint: a) b) c) obliga ia de plat a unor sume de bani ctre anumite fonduri bugetare speciale; sume de bani primite de ctre angaja i de la Bugetul general consolidat; sume de bani primite de ctre angajatori de la Bugetul general consolidat.

Evaziunea fiscal legal se pedepsete cu: a) b) c) amend contraven ional cuprins ntre 1.000 5.000 lei; amend penal cuprins ntre 3.000 10.000 lei; nchisoare de la 3 la 7 ani.

Identifica i 5 cuvinte cheie privind subiectul:

.............................................................................................................................................................................................

42