Tema 5. Conturile Contabile Şi Dubla Înregistrare: 5.1. Contul Contabil - Noţiune, Formă, Structură

Bazele contabilitii (Tema 5.
)

__________________________________________________________________________
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

1

5.1. Contul contabil noiune, form, structur.
5.2. Regulile de funcionare a conturilor contabile.
5.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor.
5.4. Analiza i formula contabil.
5.5. Conturi sintetice i analitice, legtura reciproc dintre
ele.
5.6. Sistemul de conturi i clasificarea lor.
5.7. Planul de conturi contabil.

5.1. Contul contabil noiune, form, structur

Modificrile generate de influena tranzaciilor, evenimentelor i operaiilor economice
asupra volumului i structurii bunurilor economice i surselor de finanare, au fost prezentate n
tema anterioar cu ajutorul bilanului contabil, ntocmit, distinct, dup fiecare din cele patru
exemple de operaiuni, pentru a se reda noua situaie a elementelor patrimoniale de activ si pasiv.
n practica contabil ns, urmrirea nentrerupt a modificrilor la care sunt supuse elementele
bilanului, nu poate fi realizat cu ajutorul acestuia, deoarece numrul mare de tranzacii,
evenimente i alte operaii economice, generate zilnic de activitatea entitii i care produc
modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale, fac imposibil ntocmirea unui
bilan distinct dup fiecare modificare, pentru a reflecta noua situaie.
De asemenea, dac bilanul contabil prezint situaia elementelor patrimoniale la
momentul respectiv, aa cum au fost modificate de la o operaie economic la alta, nu poate
reflecta ns evoluia tuturor modificrilor din perioada precedent, ntruct n bilan nu pot fi
nregistrate toate tranzaciile, evenimentele i alte operaii, care au influenat i produs modificri
n volumul i structura activelor i pasivelor bilaniere.
n raport cu cele prezentate, contabilitatea trebuie s asigure pe lng prezentarea poziiei
financiare a entitii la un moment dat prin bilanul contabil i evoluia modificrilor produse zi
de zi n masa patrimoniului, n sensul creterii i micorrii volumului i structurii elementelor
bilaniere.
ntru realizarea acestor necesiti, s-a recurs la un procedeu specific metodei
contabilitii contul, prin intermediul cruia se asigur urmrirea i controlul att a existenelor,
ct i a modificrilor care s-au produs n decursul unei perioade de gestiune asupra bunurilor
economice i surselor de finanare. Acest procedeu a fost conceput de practica contabil n aa
fel nct s preia existenele elementelor de activ i pasiv din bilanul iniial (soldul iniial de la
nceputul perioadei de gestiune), iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile
intervenite n volumul i structura acestora, pentru ca la sfritul perioadei s ofere situaia
elementelor patrimoniale, necesar ntocmirii bilanului final.
nregistrarea n conturile contabile se efectueaz n expresie valoric n baza actelor de
justificare.

Contul contabil este un procedeu specific metodei contabilitii ce prevede
nregistrarea curent, gruparea ordonat i controlul operativ al existenei i
evidenei activelor i pasivelor la entitate ntr-o perioad de gestiune.
n Republica Moldova se folosete un plan general de conturi obligatorii aprobat de
Ministerul Finanelor pentru toate entitile indiferent de forma de proprietate, apartenen
ramural i forma de organizare juridic (cu excepia bncilor i organizaiilor bugetare).
Tema 5. Conturile contabile i dubla nregistrare
Bazele contabilitii (Tema 5.)

__________________________________________________________________________

2
Forma contului contabil: nregistrnd cele dou categorii de modificri ale elementelor
bilaniere, creteri i micorri, contul trebuie s aib o anumit form, care s i permit
reflectarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru cunoaterea totalului fiecreia dintre
ele.
Dei sunt cunoscute mai multe forme ale contului, cu timpul s-a ajuns la concluzia c
formele care corespund cel mai bine necesitilor de nregistrare a modificrilor sunt:
forma bilateral - numit i clasic are dou pri alturate i opuse, sub form de
balan (litera T) n care se nscriu dou categorii de date informaionale, respectiv:
date generale i date specifice. n continuare se prezent forma bilateral a contului.

Denumirea contului
DEBIT (simbol) CREDIT

forma unilateral - a fost conceput s nlture dezavantajele formei bilaterale i astfel
datele generale sunt nscrise o singur dat, iar cele specifice sunt alturate, n dou
coloane distincte. La acestea se mai adaug o coloan n plus, n care se determin
existenele elementelor patrimoniale n cont (soldurile).

De reinut! Indiferent de forma contului, bilateral, cu dou pri alturate sau
unilateral, cu dou coloane distincte privind datele specifice, aceasta trebuie s
asigure nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale.

Structura contului contabil se prezint prin urmtoarele elemente:

- titlul sau denumirea;
- simbolul;
- prile contului;
- rulajul;
- soldul.
^ Titlul sau denumirea contului - permite identificarea elementului patrimonial pentru
care se deschide fiecare cont, de exemplu: Materiale, Casa, Produse finite, Mrfuri,
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc.

^ n afara denumirii contului, pentru a uura munca n practica contabil, fiecrui cont i
s-a atribuit un simbol cifric, care este compus din 3 cifre: 1-a cifr indic clasa, a 2-a cifr indic
grupa, a 3-a cifr indic numrul de ordine a elementului din aceast grup, de exemplu:
simbolul 217 pentru contul Mrfuri, 241 pentru contul Casa, 521 pentru Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale etc.

^ Prile contului: debitul i creditul - sunt denumiri convenionale care corespund
celor dou pri opuse ale contului, pentru separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i
micorri), astfel:
debitul este partea din stnga a oricrui cont;
creditul este partea din dreapta a oricrui cont.

De reinut! Semnificaia debitului i creditului trebuie neleas n raport cu
coninutul su economic, care determin funcia contabil a contului respectiv.
Debitul i creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel:
dac conturile sunt deschise pentru activei cheltuieli, debitul reprezint existenele
i creterile de active i cheltuieli, iar creditul reprezint micorrile de active i cheltuieli pe o
anumit perioad;

__________________________________________________________________________

3
dac conturile sunt deschise pentru pasivei venituri, debitul reprezint micorrile
de pasive i venituri, iar creditul reprezint existenele i creterile de pasive si venituri, pe o
anumit perioad.

^ Rulajul contului - reprezint totalitatea sumelor nscrise n debitul sau creditul unui
cont ntr-o perioad de timp, ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de tranzacii i
alte operaiuni economice i financiare.
n funcie de cele dou pri ale contului, se delimiteaz:
rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui
cont ntr-o perioad de gestiune.
rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui
cont ntr-o perioad de gestiune.
^ Soldul contului - reprezint existentul valoric la un moment dat al elementului
patrimonial, pentru care s-a deschis contul respectiv. n funcie de momentul de existen se
delimiteaz:
soldul iniial, care arat mrimea elementului patrimonial nregistrat n cont la
nceputul perioadei de gestiune;
soldul final, care arat mrimea elementului patrimonial nregistrat n cont la
sfritul perioadei de gestiune.
Soldul final se determin dup urmtoarea relaie:

Sold final=Sold iniial+rulajul care caracterizeaz creterearulajul care caracterizeaz descreterea
Soldul final prea denumirea sumei cu totalul cel mai mare, respectiv: sold final debitor sau
sold final creditor, dup caz.
De reinut c:
contul se consider deschis, dac lui i s-a acordat titlul i s-a indicat soldul la
nceputul perioadei de gestiune.
dac soldul contului nu are sold (este nul), n acest caz acesta poart denumirea
de cont balansat sau cont soldat.

5.2. Regulile de funcionare a conturilor contabile

n raport cu activul i pasivul bilanului, conturile se mpart n dou categorii fundamentale:
conturi de activ - care preiau posturile din partea de activ a bilanului i reflect
existena i micarea elementelor patrimoniale de activ;
conturi de pasiv - care preiau posturile din partea de pasiv a bilanului i reflect
existena i micarea elementelor patrimoniale de pasiv.

Din cele artate, decurge prima regul de funcionare a conturilor:
C conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldul
iniial) din activul bilanului iniial;
C conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldul
iniial) din pasivul bilanului iniial.

Dup ce s-au nscris existenele iniiale n conturi, se nregistreaz cele dou categorii de
modificri, respectiv creterile i micorrile.
Creterile se nscriu n partea n care s-au nscris existenele iniiale i de aici a doua
regul de funcionare:

__________________________________________________________________________

4
C conturile de activ se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de
operaiunile economice consemnate n documente;
C conturile de pasiv se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de
operaiunile economice consemnate n documente.

Dup ce s-a stabilit partea contului n care se nregistreaz creterile, se deduce c n partea
opus se vor nregistra micorrile i de aici cea de-a treia regul:
C conturile de activ se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de
operaiile economice consemnate n documente;
C conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri, determinate de
operaiile economice consemnate n documente.

La anumite perioade de timp i de regul la sfritul exerciiului financiar, este necesar s se
ntocmeasc bilanul final. Acesta se ntocmete pe baza existenelor finale ale elementelor
patrimoniale de activ i pasiv, determinate n conturi cu ajutorul soldurilor, care se preiau n
bilanul final.
Cunoscnd cele trei reguli descrise i plecnd de la relaia de funcionare a conturilor; se
deduce i a patra regul de funcionare a conturilor:
C conturile de activ pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate (deoarece este
imposibil de a consuma valori mai mari dect exist n realitate);
C conturile de pasiv pot prezenta numai sold final creditor sau sunt soldate (ntruct pot
fi utilizate doar sursele de finanare existente).

Din cele patru reguli prezentate rezult dou reguli generale de funcionare a conturilor,
una pentru conturile de activ i alta pentru cele de pasiv, redate n urmtorul tabel:

Tabel 5.1
Regulile generale de funcionare a conturilor de activ i de pasiv

Regulile de funcionare a
conturilor
Conturile de activ Conturile de pasiv
1. existenele iniiale (soldurile
iniiale) snt preluate din
activul bilanului i sunt
reflectate n debitul contului
pasivul bilanului i sunt
reflectate n creditul contului
2. se debiteaz cu creterile de active i
cheltuieli
creterile de pasive i
venituri
3. se crediteaz cu micorrile de active i
cheltuieli
micorrile de pasive i
venituri
4. pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate creditor sau sunt soldate

Schematic regulile de funcionare ale conturilor contabile pot fi prezentate astfel:

Debit Contul de activ Credit
Sold iniial_____

Creterile
(+)

Descreterile
(-)
Rulaj debitor Rulaj creditor
Sold final

Sold final =Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor

__________________________________________________________________________

5

Debit Contul de pasiv Credit

Descreterile
(-)
Sold iniial_____

Creterile
(+)
Sold final

i acum, Dumneavoastr!!!
Problema 1
Se cere: de indicat simbolul conturilor contabile i de determinat sumele care lipsesc n baza
datelor ce urmeaz:

Cod Denumirea contului Sold iniial
Rulaj
Sold final
debitor creditor
Mijloace fixe 15000 ? 3800 14200
Capital statutar 12050 0 9950 ?
Datorii privind asigurrile ? 7800 3400 16100
Avansuri primite 8250 1020 ? 9980
Mrfuri 9330 1500 3250 ?
mprumuturi pe termen lung 99000 ? 10000 60000
Casa ? 3500 12000 13500
Creane ale personalului 5300 3500 ? 2000

Sold final = Sold iniial + Rulaj creditor Rulaj debitor

__________________________________________________________________________

6

Problema 2
Se cere: s se completeze cu noiunile Debit" sau Credit" modificarea respectiv:

1. Micorarea creanelor
2. Procurarea materialelor
3. Majorarea profitului
4. Majorarea datoriilor
5. ncasarea mijloacelor bneti
6. Majorarea creanelor
7. Micorarea capitalului statutar / social
8. Consum de materiale
9. Utilizarea rezervelor
10. Eliberarea mijloacelor bneti
11. Majorarea capitalului statutar / social
12. Achitarea datoriilor
13. Vinzarea mrfurilor

5.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl, reprezint piatra de temelie a modului
de gndire contabil. n stadiile timpurii ale contabilitii a fost utilizat simpla nregistrare sau
contabilitatea n partid simpl, n varianta creia nregistrarea operaiilor economice era
efectuat cronologic, ntr-un singur cont, pe seama formei aritmetice a contului.
Specific contabilitii n partid simpl, a fost nregistrarea zilnic a operaiunilor economice,
ns n conturi separate, izolate funcional, fapt care a ngreunat permanent cunoaterea n detaliu
a operaiunilor nregistrate i exercitarea controlului curent asupra activitii. Modul de
nregistrare n partid dubl a fost prezentat pentru prima dat de Luca Paciolo, cel considerat a
fi, cel puin la nivel teoretic, ntemeietorul contabilitii moderne. Trecerea de la simpla
nregistrare la dubla nregistrare, a reprezentat un salt calitativ n coninutul contabilitii i
definirea complex a rolului acesteia n unitile patrimoniale, nregistrrile contabile ctignd
n realism, conformitate, fidelitate i raionalitate.

Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii i
presupune nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaiuni
economice (orict de simpl ar fi) n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz
i altul care se crediteaz. Conturile respective se numesc conturi corespondente.

n raport de coninutul operaiunilor economice nregistrate i de coninutul economic al
conturilor, cele dou conturi care iau parte la dubla nregistrare pot fi, fie ambele conturi de activ
sau ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv.
Pornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de operaiile
economice, se pot constitui n mod similar, patru tipuri fundamentale ale dublei nregistrri.
Necesitatea folosirii dublei nregistrri este condiia de schimb a formei valorice i
mijloacelor economice n procesul circuitului lor. n procesul de aprovizionare forma iniial a
valorii (banii) se transform n stocuri de mrfuri i materiale. n procesul de producie resursele
materiale capt forma de producie finit. n procesul de desfurare produsul finit i mrfurile
i schimb forma n mijloace bneti.

__________________________________________________________________________

7
Dubla nregistrare are importan mare pentru control. Cu ajutorul ei se verific
corectitudinea nregistrrii efectuate n conturi, se asigur identificarea totalurilor rulajului
debitor i creditor i prin urmare se asigur identitatea permanent ntre activul i pasivul
bilanului contabil.
Dubla nregistrare a operaiunilor economice n conturi, determin stabilirea unor importante
legturi reciproce ntre conturi, permindu-se verificarea exactitii nregistrrii operaiilor
economice i creterea valorii informaionale a contabilitii.
Dubla nregistrare a operaiunilor economice n conturi presupune un dublu calcul: pe de o
parte un calcul al situaiei, al nivelului elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a
avut loc, iar pe de alt parte, un calcul al rezultatelor activitii economice, respectiv influena
activitii economice desfurate asupra eficienei activitii economice.

Corespondena conturilor
Cunoscnd esena principiului dublei nregistrri se poate deduce raional faptul c, n
condiiile dublei nregistrri, conturile nu pot funciona izolat, rupte unele de altele, ntre acestea
stabilindu-se legturi organice, intercondiionri i corelaii matematice solide. Legturile care se
stabilesc ntre conturi, n vederea nregistrrii operaiilor economice, poart denumirea de
coresponden a conturilor, iar conturile care iau parte la aceste nregistrri se numesc conturi
corespondente.
n condiiile contabilitii n partid dubl, toate conturile sunt corespondente, deoarece
fundamentul principial al acesteia presupune nregistrarea oricrei operaii economice n cel
puin dou conturi. Corespondena conturilor se realizeaz pe baza raionamentului specific
contabilitii, pentru fiecare operaie n parte. n raport de coninutul operaiilor economice care
urmeaz a fi nregistrate i de felul conturilor, corespondena poate fi:

ntre conturile de activ, n cadrul creia un cont de activ se debiteaz i un alt
cont tot de activ se crediteaz (cu ajutorul unor astfel de corespondene se
nregistreaz operaiunile economice care modific structura activului);
ntre conturi de pasiv, n cadrul creia un cont de pasiv se crediteaz i un alt cont tot de
pasiv se debiteaz (cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaiunile
economice care au ca efect modificri n structura pasivului bilanului);
ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se debiteaz i un cont
de pasiv se crediteaz (cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaiunile
economice care au ca efect creterea volumului patrimoniului);
ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se crediteaz i un cont
de pasiv se debiteaz (cu ajutorul acestor corespondene se nregistreaz operaiunile
economice care au ca efect scderea patrimoniului agentului economic).

La nregistrarea operaiunilor economice pot lua parte i mai mult de dou conturi, cu
respectarea anumitor reguli. Astfel, unui cont care se debiteaz i pot corespunde mai multe
conturi care se crediteaz, cu condiia ca din punct de vedere valoric suma cu care se debiteaz
contul n cauz s fie egal cu totalul sumelor conturilor care s-au creditat. n mod similar este
posibil ca unui cont care se crediteaz s-i corespund mai multe conturi care se debiteaz, ns
cu respectarea aceleiai condiii, respectiv ca suma contului care se crediteaz s fie egal cu
totalul sumelor conturilor care se debiteaz.
Pornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n
contabilitate, toate conturile sunt conturi corespondente.
Exist totui un numr relativ mic de conturi, care funcioneaz n partid simpl,
fr a avea calitatea de a fi conturi corespondente. Ele se numesc conturi speciale sau
conturi n afara bilanului (extrabilaniere).


__________________________________________________________________________

8
Caracterul general al corespondenei conturilor nu trebuie neles n mod absolut. Este
adevrat c cea mai mare parte din conturi sunt conturi corespondente, dar aceasta nu nseamn
c fiecare cont corespondeaz obligatoriu cu toate celelalte.
Caracteristica de baz a corespondenei conturilor este faptul c ea nu se stabilete prin
hotrrea personal a celor ce lucreaz n contabilitate, ci este stabilit de o autoritate naional
sau regional n drept (actualmente de Ministerul Finanelor), fiind unic i obligatorie pentru
toate entitile.

5.4. Analiza i formula contabil

Analiza contabil este un procedeu metodic, deosebit de important, folosit n contabilitate
n mod obligatoriu, nainte ca tranzaciile economice s fie nregistrate. Nici o tranzacie
economic nu trebuie nregistrat, dect dup ce n prealabil a fost supus analizei contabile. Ea
se bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia, din nlnuirea logic a unor
judeci, rezult n mod necesar o judecat nou, sub form de concluzie, prezentat ntr-o form
caracteristic, numit formul contabil.

Indicarea contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz, precum i
a sumei reflectate n operaiile economice poart denumire de formula
contabil.
Analiza contabil se realizeaz prin parcurgerea a patru etape, dup ce fenomenul
economic, sau tranzacia economic au fost consemnate n documentele justificative.
Prima etap a analizei contabile const n cunoaterea tranzaciei economice ce
urmeaz a fi nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care aceasta le genereaz,
deci n general, modul cum aceast tranzacie economic afecteaz patrimoniul entitii. De
reinut c, fiecare operaie economico-financiar afecteaz cel puin de dou ori patrimoniul. n
cadrul acestei etape se identific elementele patrimoniale, respectiv conturile care se modific n
urma tranzaciei economice efectuate.
A doua etap a analizei contabile pretinde cunoaterea modului cum operaia
economic modific bilanul entitii, cu precizarea posturilor bilaniere afectate i a modului
cum sunt afectate. Trebuie avut n vedere i de aceast dat, faptul c operaia economic
genereaz una dintre cele patru tipuri de modificri posibile, respectiv modificarea de structur
n activ, modificare de structur n pasiv, modificare de volum, n sensul creterii i modificare
de volum n sensul scderii. Practic, dup ce se identific conturile, se procedeaz la analiza i
stabilirea funciei lor contabil. Ulterior se stabilete cum se modific elementele patrimoniale,
n sensul creterii sau al scderii i ce tip de modificare bilanier implic aceasta.
A treia etap a analizei contabile const n precizarea conturilor corespondente, a
sensului i valoarea cu care acestea sunt afectate. n condiiile dublei nregistrri a tranzaciilor
economice n conturi, la aceast etap se precizeaz cel puin dou conturi corespondente. Sunt
ns i tranzacii mai complexe la care particip mai mult de dou conturi corespondente. A treia
etap, stabilete practic regula de funcionare a conturilor, care se aplic n cazul elementelor
identificate.
A patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile, ntr-o
form original, specific numai contabilitii, care se numete formul contabil.
Practic, scopul final al analizei contabile a fiecrei tranzacii economice sau financiare l
constituie stabilirea corect, raional a formulei contabile.
n practic, prin repetarea a acelorai tranzacii economice, se ajunge la a se sri peste
anumite etape, trecndu-se direct la scrierea articolului contabil. Aceasta nu nseamn renunarea
la analiz, ci presupune unele etape ale sale.

__________________________________________________________________________

9
Efectuarea analizei contabile implic un grad nalt de pregtire profesional, motiv pentru
care este efectuat de specialiti cu cea mai mare experien.
Spre exemplificare, s analizm nregistrarea n contabilitate a unei facturi fiscale prin
care primim mrfuri de la furnizori, n valoare de 37 850 lei. Analiza contabil a acestei
tranzacii economice se face astfel:
Etapa 1. Tranzacia const n achiziionarea de mrfuri de la furnizori, ceea ce va face s
creasc n patrimoniu cantitatea de mrfuri de care dispune entitatea i concomitent crete i
obligaia fa de furnizori.

Etapa 2. n bilan tranzacia genereaz o modificare de volum n sensul creterii, de
forma:
A + X = P + X
n care:
X din activ este reprezentat de postul bilanier Mrfuri
X din pasiv este reprezentat de postul bilanier Datorii privind facturile comerciale.

Etapa 3. Conturile corespondente sunt:
Contul Mrfuri, care fiind un cont de activ este afectat n sensul creterii i pe baza regulii
a doua de funcionare a conturilor se va debita.
Contul Datorii privind facturile comerciale, care fiind un cont de pasiv este afectat n
sensul creterii i pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor se va credita.

Etapa 4, deci formula contabil va fi:

Dt 217 Mrfuri Ct 521 Datorii privind facturile comerciale 37 850 lei
n sistemul dublei nregistrri aceast operaiune economic poate fi reflectat n felul urmtor:
521 Datorii pe termen scurt
Dt privind facturile comerciale Ct

Dt 217 Mrfuri Ct
37 850 37 850
n baza acestor reguli este uor de ntocmit orice formula contabil.
Analiza contabil ocup un loc deosebit n teoria i practica contabil, reprezentnd modul de
formare a gndirii contabile. Dei constituie un procedeu metodic valoros i indispensabil,
analiza contabil are i anumite limite, ce provin tocmai din faptul c ea se realizeaz dup ce
activitatea economic s-a desfurat i nu se mai poate interveni asupra ei.

Prezentarea diferitelor tipuri de formule contabile
Formulele contabile de nregistrare curent sunt acele formule contabile (simple i
compuse) ce se ntocmesc pentru nregistrarea tranzaciilor economice care au loc n mod
obinuit i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate.

Formula contabil simpl const n utilizarea doar a dou conturi: unul
care se debiteaz i altul care se crediteaz. Suma se scrie n partea dreapt i
nseamn c ambele conturi sunt afectate cu aceast sum.
Acest tip de formul contabil poate avea modelul:
orizontal;
Dt cont A Ct cont B Suma
vertical.

Dt cont A
Ct cont B

Suma

__________________________________________________________________________

10

Exemplu: Entitatea a incasat de la banc un credit pe termen scurt n sum de 100 000 lei.
Aceast operaiune se reflect prin urtoarea formul contabil simpl:

Exist ns tranzacii economice mai complexe, la care iau parte mai multe elemente
patrimoniale i deci care trebuie nregistrate n mai multe conturi corespondente. Formulele
contabile care se ntocmesc n acest caz se numesc formule contabile compuse.

Formula contabil compus const n nregistrarea n debitul unui cont i
creditul a 2 sau mai multe conturi sau invers n creditul unui cont i debitul a 2
sau mai multe conturi, cu condiia respectrii egalitii. Aceasta nseamn c
valoarea cu care s-a nregistrat un cont, aflat ntr-o parte a formulei contabile, s
fie egal cu suma valorilor conturilor din partea opus.
n aceste condiii, reiese clar c exist dou modele de formule contabile compuse, care pot
avea modelul:

1) Dt cont A suma care este egal cu
Ct cont B suma
Ct cont C" suma

2) Dt cont A suma
Dt cont B suma
Ct cont C" suma care este egal cu

Fiecare formul contabil compus poate fi divizat n 2 sau mai multe formule contabile
simple.


Exemplu: O entitate a procurat de la furnizor cu achitarea ulterioar un computator n valoare
de 10 000 lei i un fax - 3 000 lei. Aceast operaiune se reflect prin urtoarea formul contabil
compus:

Aceast formul contabil compus poate fi divizat n urmtoarele formule contabile
simple:

Exemplu: n contul curent au fost ncasate mijloace bneti provenite din ncasarea creanei
cumprtorilor n sum de 40 000 lei i numerar din casieria entitii 10 000 lei.
Aceast operaiune se reflect prin urtoarea formul contabil compus:

Aceast formul contabil compus poate fi divizat n urmtoarele formule contabile
simple:

+
+

__________________________________________________________________________

11

Reinei!!! Formulele contabile se ntocmesc pentru fiecare operaie economic n
baza documentelor justificate.

Pentru corectarea unor erori efectuate anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor
mai mari fa de celea din documentele primare aferente tranzaciilor care au avut loc sau
reflectarea eronat a corespondenei conturilor operaiunii economice se procedeaz la utilizarea
formulei contabile de stornare, deoarece nregistrrile n contabilitate nu pot fi corectate prin
tergere sau tiere.
se

Formula contabil de stornare const n anularea unei formule contabile
efectuate anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n ( ).

i numai dup aceast se ntocmete formula contabil curent corect.
Pentru exemplificare, presupunem ca la o entitate operaiunea economic de ridicare a
numerarului din contul curent n valut naional n sum de 10 000 lei a fost reflectat prin
urmtoarea formul contabil:
1) Dt 211 Materiale Ct 242 Conturi curente n valut naional 10 000 lei

Ulterior, printr-o analiz contabil atent, se observ c formula contabil este incorect
ntocmit. Cum procedm pentru a anula formula contabil nregistrat eronat? Vom anula
formul contabil greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n ( ). Astfel, formula contabil
de stornare va avea forma:
2) Dt 211 Materiale Ct 242 Conturi curente n valut naional (10 000 lei)
La calcularea rulajelor aceste sume se scad.
Dup anularea nregistrrii efectuate greit, se procedeaz la ntocmirea formulei contabile
corecte, astfel:
3) Dt 241 Casa Ct 242 Conturi curente n valut naional 10 000 lei
Formule contabile respective se nregistreaz n form sistematic n conturile deschise mai
jos, astfel:

Dt 211 Ct Dt 241 Ct Dt 242 Ct
Si 7 000 Si 5 000 Si 18 000
1) 10 000
2) (10 000)

3) 10 000
1) 10 000
2) (10 000)
3) 10 000

Rd 0 Rc 0 Rd 10 000 Rc 0 Rd 10 000 Rc 0
Sf 7 000 Sf 15 000 Sf 28 000

Pentru corectarea unor erori efectuate anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor
mai mari fa de celea din documentele primare aferente tranzaciilor care au avut loc se
ntocmesc nu trei, ci primele dou formule contabile prezentate anterior.
n cazul n care n conturi a fost nscris o sum mai mica dect cea indicat n documentul
primar, iar corespondena conturilor este respectat, pentru corectarea greelii se utilizeaz
formula contabil suplimentar.

__________________________________________________________________________

12

Formula contabil suplimentar const n corectarea unei formule contabile
efectuate anterior greit, prin repetarea ei, dar la diferena dintre suma indicat n
documentul primar i cea nscris n conturi.

Pentru exemplificare, presupunem ca la o entitate operaiunea economic de acordare a
avansului lucrtorului entitii n contul salariului din casierie n sum de 3 000 lei a fost
reflectat prin urmtoarea formul contabil:
1) Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa 2 000 lei
Ulterior, printr-o analiz contabil atent, se observ c suma reflectat n formula contabil
este mai mic fa de cea prezentat n Dispoziia de plat. Cum procedm pentru a corecta
aceast formula contabil nregistrat eronat? Vom reflecta formul contabil similar, dar la
suma diferenei de 1 000 lei (3 000 lei - 2 000 lei). Astfel, formula contabil suplimentar va
avea forma:
2) Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa 1 000 lei

Formule contabile respective se nregistreaz n form sistematic n conturile deschise mai
jos, astfel:

Dt 227 Ct Dt 241 Ct
Si 0 Si 3 800
1) 2 000
2) 1 000

1) 2 000
2) 1 000

Rd 3 000 Rc 0 Rd 0 Rc 3 000
Sf 3 000 Sf 800

Operaiile de nregistrare a formulelor contabile n documente se numete contare. Fiecrei
operaii i se atribuie un numr cu care apoi se nregistreaz n contabilitatea curent. Formulele
contabile nscrise n documentele curente se grupeaz i se reflect n registre n ordine
cronologic i n mod sistematic.
nregistrarea cronologic - este reflectarea operaiunilor n ordinea efecturii lor n partea
activitii grupelor. Se efectueaz n Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice care se
ntocmete lunar n baza documentelor primite i are urmtoarea form tabelul 5.2:
Tabelul 5.2
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice din luna curent

Coninutul operaiunilor economice
Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
Dt Ct
1. La 2.03 s-a ridicat numerar de la banc pentru achitarea
salariului personalului
10 000 241 242
2. La 3.03 s-a achitat salariul calculat personalului 8 800 531 241

nregistrarea sistematic se caracterizeaz prin nregistrarea operaiilor economice
sistematice, indiferent de data nregistrrii acestora.
nregistrarea cronologic i sistematic se pot efectua paralel ntr-un registru mixt sau separat.



__________________________________________________________________________

13
Problema 1
Se cere:
1) de deschis contul 241 Casa;
2) de fcut analiza contabil i de reflectat corespondena conturilor contabile;
3) de nregistrat operaiunile economice n cont;
4) de calculat rulajele i soldul la sfritul lunii.
Date iniiale:
1) Soldul iniial al contului 241 Casa constituie 450 lei.
2) n luna curent, la S.A. Frie, au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice din luna curent:

Suma
(lei)
Coresponden
a conturilor
Dt Ct
1. La 2.03 s-a ridicat numerar de la banc pentru achitarea
salariului personalului
4000
2. La 3.03 s-a achitat salariul calculat personalului 1800
3. La 7.03 s-a acordat un avans spre decontare angajatului
Gheorghi A.
300
4. La 16.03 titularul a restituit n casierie suma avansului nefolosit 100
Contul de prezentat n urmtoarea form:

Debit 241 Casa Credit
Soldul iniial

Soldul final
Problema 2
Se cere:
1) de deschis contul 511 Credite bancare pe termen scurt;
2) de fcut analiza contabil i de reflectat corespondena conturilor contabile;
3) de nregistrat operaiunile economice n cont;
4) de calculat rulajele i soldul la sfritul lunii.

Date iniiale:
S.R.L. Omega dispune de urmtoarea situaie: soldul iniial al contului 511 Credite
bancare pe termen scurt constituie 10 000,00 lei.
n luna curent au avut loc urmtoarele operaiuni economice:

Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
Dt Ct
1. Banca de Economii a acordat un credit pe termen scurt SRL Omega 25000
2. Creditul bancar pe termen lung a fost trecut n categoria creditelor
bancare pe termen scurt

5000

3. La contul valutar s-a ncasat un credit bancar cu termenul de
rambursare 10 luni

3500


__________________________________________________________________________

14
4. Din contul curent n valut naional s-a rambursat creditul bancar pe
termen scurt

15000

Contul de prezentat n urmtoarea form:

Debit 511 Credite bancare pe termen scurt Credit
Soldul iniial

Soldul final

Problema 3
Se cere:
1) de deschis conturile contabile n baza datelor problemei din tema 4.2, problema 1;
2) de fcut analiza contabil i de reflectat corespondena conturilor;
3) de nregistrat n ele operaiunile economice efectuate n luna curent;
4) de determinat sumele rulajelor debitoare i creditoare, precum i soldurile finale ale
conturilor.

Date iniiale:
La S.R.L. Vega n timpul lunii curente au avut loc urmtoarele operaiuni economice:

Nr.
crt.

Coninutul operaiei
Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
Dt Ct
1.

2.

3.
4.

5.

6.
S - au procurat materiale de la furnizori
- la suma TVA
S-au primit mijloace bneti de la contul curent n cas
pentru achitarea salariilor
S-a pltit din cas salariul muncitorilor
Din contul creditului bancar pe termen scurt s-a achitat
datoria fa de furnizor
Din contul curent n valut naional s-a achitat datoria fa
de buget
S-a depus la contul curent numeralul din casierie
12 000
?
9 000

8 000
43 000

4 000

1 000

Rezolvare:
Dt Ct Dt Ct Dt Ct


__________________________________________________________________________

15
Dt Ct Dt Ct Dt Ct

Dt Ct

5.5 Conturile sintetice i analitice: legtura reciproc dintre ele

n activitatea economic a ntreprinderii apare necesitatea de a dispune de date n
diferite grade de detaliere. n dependen de gradul de detaliere a informaiei reflectate n
conturile contabile acestea sunt de dou feluri:
^ conturi sintetice;
^ conturi analitice.

Conturile sintetice conturi n care se obin date generalizate n expresie
valoric privind existena i micarea elementelor patrimoniale.
De exemplu: contul sintetic 211 Materiale, 123 Mijloacele fixe, 521Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, etc.
ns datele generalizate nu satisfac pe deplin cerinele utilizatorilor de informaii, fiindc
ei nu posed date despre fiecare tip, gen al elementului patrimonial la o anumit dat aa ca
cantitatea, preul unitar, valoarea modificrilor acestui element, etc.

Conturi analitice conturi cu ajutorul crora se obin date amnunite,
detaliate n expresie att cantitativ (kg, buci, m
3
, ore-om, zile-om etc.) ct i
valoric privind existena i micarea fiecrui tip sau gen de elemente
patrimoniale.
Conturile analitice sunt importante din urmtoarele puncte de vedere:
o asigur condiii optime pentru controlul gestionar, reflectnd, intrrile, ieirile i
stocurile pe feluri;
o permite stabilirea drepturilor i obligaiilor ntreprinderii fa de tere persoane;
o furnizeaz datele necesare calculrii costurilor de producie separat pe fiecare
atelier, faz de fabricaie, fel de produs finit sau serviciu.

Numrul conturilor analitice pe care poate fi desfurat un cont sintetic este
determinat de natura bunurilor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a
cunoaterii coninutului elementului evideniat.
De exemplu: pentru contul sintetic 211 Materiale vor fi deschise attea conturi analitice
cte tipuri, denumiri, mrci, sorturi de materii prime i materiale exist la ntreprinderea dat.
Astfel, la fabrica de beton, conturile analitice la contul 211 Materiale pot fi: contul
analitic ciment, contul analitic nisip, contul analitic pietri, etc., la fabrica de

__________________________________________________________________________

16
bomboane, conturile analitice la contul sintetic 211 Materiale pot fi: contul analitic
zahar, contul analitic cacao, contul analitic unt i alte.
Respectiv, reflectarea operaiilor economice n conturi sintetice poart denumirea
de evidena sintetic, iar reflectarea operaiilor economice n conturi analitice
numim evidena analitic.

1) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;
2) suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic;
3) suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic;
4) suma soldurilor finale ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.


Problema 1
Se cere:
1. de deschis conturilor analitice i contul sintetic;
2. de fcut analiza contabil i de indicat corespondena conturilor contabile;
3. de nregistrat sumele operaiunilor n conturi;
4. de stabilit rulajele i soldurile finale ale conturilor analitice i a contului sintetic;
5. de demonstrat n baza datelor legtura existent dintre conturile sintetice i analitice, prin
verificarea sumelor soldurilor iniiale i finale, a rulajelor din debitul i creditul conturilor
analitice deschise la contul sintetic 211 Materiale.
Date iniiale:
La 01.10.201N soldul contului 211 Materiale al entitii Aventa se prezint n felul
urmtor:
- materialul A 2 000 kg la preul unitar de 6 lei;
- materialul B 5 000 buci la preul unitar de 8 lei.
Operaiile economice efectuate n luna octombrie a anului curent:
Nr.
crt.

Coninutul operaiilor economice

Suma, lei
Corespondena
conturilor
debit credit
1. La 02.10 s-au primit materiale de la furnizori:
A 1 000 uniti cte 6 lei/unitate;
C 2 000 kg a cte 10 lei/kg.

2. La 03.10 au fost eliberate materiale de la depozit
pentru fabricarea produselor:
A 1 500 uniti
B 3 000 buci

3. La 17.10 s-a primit 3 500 kg de materialul A de la
furnizor a cte 6 lei/bucata


__________________________________________________________________________

17
4. La 25.10 au fost eliberate 1 500 buc. materialul B
pentru necesitile seciei de producie

I. Contabilitatea sintetic

Dt Ct
Si

R dt R ct
Sf

II. Contabilitatea analitic

Contul analitic _____________ aferent contului sintetic _________________________
(denumirea) (codul i denumirea contului)

Unitatea de msur________
Debit Credit
Nr. Data Cantitate Pre Sum Nr. Data Cantitate Pre Sum
Sold iniial

Sold final



Debit Credit
Sold iniial

Sold final

III. Legtura dintre conturile sintetice i analitice (verificarea)

1. Soldul iniial al contului 211 Materiale =

2. Rulajul din debitul contului 211 Materiale =

3. Rulajul din creditul contului 211 Materiale =

4. Soldul final al contului 211 Materiale =

__________________________________________________________________________

18

n afar de conturile sintetice i analitice mai exist i subconturi.

Subcontul reprezint o verig intermediar ntre conturi analitice i
sintetice care ne permite s obinem date mai generalizate dect n
conturile analitice i mai detaliat dect n celea sintetice.
De exemplu: la contului sintetic 211 Materiale pot fi deschise urmtoarele subconturi,
simbolizate cu 4 cifre:
2111 Materii prime i materiale de baz
2112 Semifabricate cumprate i articole de completare
2113 Combustibil
2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat
2115 Piese de schimb
2116 Alte materiale
2117 Materiale transmise pentru prelucrare
2118 Materiale de construcie
2119 Materiale cu destinaie agricol
Subconturile se utilizeaz, dup caz, numrul acestora poate fi mrit atunci cnd entitatea are
nevoie de aceasta.
Pentru exemplificare vom prezenta schematic legtura dintre contul sintetic 211 Materiale,
subconturile i conturile analitice la o fabrica de bomboane n urmtoarea figur 5.1:

Fig 5.1 Legtura dintre contul sintetic 211 Materiale, subconturile i conturile analitice

5.6 Sistemul de conturi i clasificarea lor

Necesitatea clasificrii conturilor rezult din multitudinea de obiecte contabile existente care
se caracterizeaz printr-o diversitate esenial. Esena clasificrii const n descrierea corect i
clar a obiectelor contabilitii n baza conturilor contabile i plasarea acestora ntr-o ordine
determinat. Clasificarea conturilor contabile contribuie la nsuirea mai profund a metodei
Subcontul 2111
Materii prime i materiale de baz
Subcontul 2112
Semifabricate cumprate i
articole de completare
Subcontul 2113
Combustibil
Contul sintetic
211 Materiale
contul analitic zahar
contul analitic cacao
contul analitic unt, etc
contul analitic coulee
pentru salate
contul analitic napolitane, etc
contul analitic benzin AI 92
contul analitic motorin, etc
contul analitic benzin AI 95

__________________________________________________________________________

19
contabilitii, permite a cunoate caracteristicile conturilor: coninutul i destinaia acestora,
uniformitatea n reflectarea operaiunilor economice. Ea se bazeaz pe cercetarea proceselor
economice-de producie i financiare care formeaz activitatea ntreprinderii. Prin urmare, pentru
realizarea unei uniformiti este necesar nu, pur i simplu concepia Planului de conturi, ci
concepia de clasificare a conturilor. De aici rezult c la baza Planului de conturi trebuie s stea
clasificarea conturilor.
Planul construit n afara clasificrii nu va ordona informaia reflectat i acesta va fi
complicat de neles. Orice clasificare a conturilor urmrete minimum trei scopuri:

1) s arate natura unui sau altui cont (fiecare cont poate fi neles numai n
comparaie cu alte conturi);
2) s poat utiliza orice cont (adic s aleag corect conturile la ntocmirea
formulei contabile);
3) s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea Planului de conturi.

Conturile evidenei contabile sunt clasificate n baza urmtoarelor criterii:
I . dup coninutul economic deosebim 3 grupe de conturi:
conturile contabilitii financiare (conturile claselor I - VII) - conturi care
generalizeaz informaia privind situaia i micarea mijloacelor i surselor de
formare a acestora, veniturilor i cheltuielilor, precum i determinarea rezultatului
financiar.
Aceste conturi se mpart n 2 grupe:
1. conturi de bilan reprezint conturile care se utilizeaz pentru ntocmirea bilanului
contabil, astfel pentru contabilizarea activelor sunt destinate conturile clasei I Active pe termen
lung i clasei II Active curente", pentru capitalului propriu - clasa III, i pentru datorii -
conturile clasei IV Datorii pe termen lung" i clasei V Datorii pe termen scurt". La finele
fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul
contabil;
2. conturile de rezultate cuprind conturile clasei VI Venituri i clasei VII Cheltuieli.
Conturile de venituri sunt conturi care reflect veniturile acumulate pe parcursul perioadei de
gestiune cu total cumulativ de la nceputul perioadei. La sfritul perioadei de gestiune aceste
venituri acumulate sunt trecute n contul rezultatului financiar total. Conturile de cheltuieli sunt
conturi care reflect cheltuielile acumulate pe parcursul perioadei de gestiune cu total cumulativ
de la nceputul perioadei. La sfritul perioadei de gestiune aceste cheltuieli acumulate sunt
trecute n contul rezultatului financiar total.
conturile contabilitii de gestiune (clasa VIII) sunt destinate generalizrii informaiei
privind costurile de producie; costul efectiv al produselor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate. La sfritul perioadei conturile de gestiune se
nchid cu conturile contabilitii financiare i se reflect n rapoartele financiare.
conturile extrabilaniere (clasa IX) se folosesc pentru evidena activelor ce nu aparin
ntreprinderii, cu drept de proprietate, dar se afl temporar la dispoziia acesteia,
precum i pentru reflectarea drepturilor i datoriilor convenionale i a anumitor
operaiuni economice.

Reinei !!! Conturile extrabilaniere nu intr n coresponden ntre ele, precum i cu
conturile din alte clase i se deschid, dup caz, pornind de la particularitile activitii
entitii.
Apartenena conturilor la contabilitatea financiar, de gestiune (managerial) sau
extrabilanier este dictat de necesitatea gruprii informaiei pentru diveri utilizatori.


__________________________________________________________________________

20
I I . dup destinaie i structur conturile se mpart n 5 grupe:
conturile de baz care se mpart la rndul su n:
- conturi de activ;
- conturi de pasiv.
Gruparea conturilor n active i pasive este convenional, ntruct astfel de divizare se
efectueaz n raport cu bilanul contabil. Dei se tie c o atribuie direct au doar conturile
claselor 1-5, dup acest criteriu se recomand divizarea tuturor conturilor contabile. Astfel, clasa
VI Venituri sint de pasiv, iar clasa VII Cheltuieli i clasa VIII Conturi ale contabilitii de
gestiune" de activ.
conturile rectificative (de regularizare) care se numesc i contrarii, ntruct se opun
unui oarecare alt cont de activ sau de pasiv, se mpart la rndul su n:
contractive -113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor
fixe, 126 Epuizarea resurselor naturale, 214 Uzura OMVSD;
contrapasive - 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras i 334 Profit utilizat
al anului de gestiune.
conturi de repartizare sunt destinate pentru efectuarea controlului asupra acumulrii
i repartizrii unor costuri de producie, cheltuieli i venituri. Aceast grup include:
+ conturi de colectare i repartizare sunt destinate pentru colectarea, acumularea
unor costuri de producie sau cheltuieli din perioada de gestiune, iar la sfritul perioadei sunt
repartizarea acestora dup destinaie, de exemplu 813 Consumuri indirecte de producie;
+ conturi delimitative de cheltuieli i venituri includ conturile: 141 Cheltuieli
anticipate pe termen lung, 251 Cheltuieli anticipate curente sunt destinate pentru
acumularea cheltuielilor aprute n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare i
conturile 515 Venituri anticipate curente, 422 Venituri anticipate pe termen lung sunt
destinate pentru acumularea veniturilor aprute n perioada curent, dar care se refer la
perioadele viitoare, 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare reflect
provizioane sub forma de cheltuieli n perioada curent, dar care vor aprea n perioada viitoare.
conturi de calculaie includ conturile 811Activiti de baz, 812 Activiti
auxiliare care sunt destinate calculrii costului efectiv al produselor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate. n debitul acestor conturi se reflect costurile de producie
efectuate la fabricarea produciei pe parcursul perioadei de gestiune, iar n credit se reflect
costul efectiv al produselor finite fabricate sau serviciilor prestate sau valoarea produciei n curs
de execuie.
conturi comparativeinclude contul 351 Rezultat financiar total. n debitul lui se
reflect toate cheltuielile acumulate pe parcursul perioadei de gestiune, iar n credit toate
veniturile acumulate pe parcursul perioadei de gestiune. Comparnd suma total a cheltuielilor
(rulaj debitor) i veniturilor (rulaj creditor) se determin rezultat financiar: profit sau pierdere.

5.6 Planul de conturi contabil

In scopul obinerii unei informaii curente privind activitatea economic i generalizrii
datelor pentru ntocmirea rapoartelor financiare este necesar un nomenclator de conturi
contabile. Acesta trebuie s asigure utilizarea unor date necesare privind situaia i micarea
patrimoniului, existena i modificarea surselor acestuia, veniturile, cheltuielile i rezultatele
financiare ale activitii ntreprinderii. n vederea realizrii acestor scopuri a fost elaborat Planul
de conturi contabile.

Planul de conturi reprezint un nomenclator sistematizat de conturi care
asigur uniformitatea contabilitii curente a activitii economice i
reflectarea evenimentelor acesteia.

__________________________________________________________________________

21
Utilizarea acestuia asigur descrierea clar i obiectiv a operaiunilor economice,
reflectarea uniform a activelor i pasivelor n contabilitate conform cerinelor Standardelor
Naionale de Contabilitate (S.N.C.).
Planul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul contabilitii i, bazndu-se
pe nomenclatorul acestuia, contabilul nregistreaz operaiunile economice i le transform ntr-o
informaie sistematizat. Cu ajutorul acestuia fiecare operaiune economic este reflectat dublu
n contabilitate, nelegnd sensul informaiei reflectate n conturi administraia are posibilitate s
analizeze operaiunile economice i s ia n mod operativ deciziile respective.
Planul de conturi contabile, precum i Normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile sunt aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25
decembrie 1997 i au ntrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998, cu modificrile i
completrile ulterioare. Acesta se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care
desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate n Republica Moldova i situate att pe
teritoriul acesteia, ct i peste hotarele ei, indiferent de apartenena lor ramural, tipul de
proprietate i forma de organizare juridic (cu excepia bncilor i instituiilor bugetare).
Planul de conturi const din urmtoarele capitole:
I. Dispoziii generale.
II. Terminologia.
III. Nomenclatorul conturilor contabile.
IV. Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile.
Capitolul I Dispoziii generale cuprinde coninutul Planului de conturi, determin sfera
de aplicare i legtura acestuia cu formularele rapoartelor financiare, modul de clasificare i
simbolizare a conturilor.
Capitolul II Terminologia conine definiiile termenilor i noiunilor de baz formulate
n conformitate cu terminologia acceptat n practica mondial i incluse n Standardele
Naionale de Contabilitate.
n capitolul III Nomenclatorul conturilor contabile este prezentat nomenclatorul
conturilor contabile care cuprinde clasele i grupele de conturi, evideniind totodat conturile de
gradul I (sintetice) i de gradul II (subconturile).
n capitolul IV Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile snt
caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena
conturilor pe tipurile de baz ale operaiunilor economice.
Principiul ntocmirii Planului de conturi se bazeaz pe criteriul de clasificare a conturilor
dup coninutul economic, fiind orientat spre asigurarea unei uniformiti la reflectarea
operaiunilor n conturi.
Fiecare clas a Planului de conturi cuprinde o anumit grup de conturi destinate reflectrii
obiectelor contabile omogene.
Planul de conturi cuprinde 9 clase:
1. Active pe termen lung.
2. Active curente.
3. Capital propriu.
4. Datorii pe termen lung.
5. Datorii pe termen scurt.
6. Venituri.
7. Cheltuieli.
8. Conturi ale contabilitii de gestiune.
9. Conturi extrabilaniere.

__________________________________________________________________________

22
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i
externi.
Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii
informaiei privind costurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii
produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor
decizii concrete de gestiune.
Clasa 9 include conturile extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind
existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n
folosin sau la dispoziia acesteia.
Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia
conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de
conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura
pe 10 subconturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9. Grupele de conturi sunt
simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa
respectiv, iar a doua numrul grupei.
Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou
formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul
contului de gradul I.
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei
cifre indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul II.
1 2 3 4
simbolul clasei
simbolul grupei
simbolul contului de gradul I
simbolul contului de gradul II (subconturilor)

De exemplu, contului de gradul I Mijloace fixe" i s-a atribuit codul 123: prima cifr (1)
nseamn numrul clasei de conturi Active pe termen lung", a dou cifr (2) numrul grupei
Active materiale pe termen lung, a treia cifr (3) - contul de gradul 1 (contul sintetic)
Mijloace fixe", iar contului de gradul II Cldiri " i s-a atribuit codul 1231, n care a patra cifr
(1) indic numrul de ordine al acestuia.
Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile
de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar,
innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor
n situaiile financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Planul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare. Legtura conturilor contabile cu
formularele de baz ale situaiilor financiare este prezentat n fig. 5.2.

Fig. 5.2 Legtura conturilor cu situaiile financiare
Conturile contabilitii financiare
Conturi de bilan
de activ de pasiv
Bilanul contabil
Activ Pasiv

Conturi de rezultate
de pasiv de activ
Situaia de profit i pierdere
Venituri Cheltuieli


__________________________________________________________________________

23

Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile
capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor
menionate coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor din Bilanului contabil. Denumirea
conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din Situaia de
profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele
la rapoartele financiare.

ntrebri de control pentru verificarea cunotinelor:

1. Cum poate fi definit contul contabil?
2. Care sunt elementele structurale ale contului?
3. Precizai regulile de funcionare a conturilor de activ.
4. Precizai regulile de funcionare a conturilor de pasiv.
5. Cum poate fi definit dubla nregistrare?
6. Ce nelegei prin corespondena conturilor? Caracterizai fiecare tip de coresponden.
7. Enunai etapele analizei contabile.
8. Ce reprezint formula contabil?
9. Care sunt criteriile de clasificare a formulelor contabile?
10. Ce reprezint sistemul de conturi?
11. Care sunt criteriile de clasificare a conturilor contabile?
12. Prezentai n sintez structura Planului de conturi.
13. Cum s-a fcut simbolizarea conturilor contabile?
14. Care este legtura dintre conturi i rapoarte financiare?

Probleme pentru verificarea cunotinelor

Problema 1
Se cere: de fcut analiza contabil i de ntocmit formule contabile.
Date iniiale: problema 1 din compartimentul Probleme pentru verificarea cunotinelor din
tema 4 Egalitatea bilanier-procedeu de baz al metodei contabilitii.

Problema 2
Se cere: de fcut analiza contabil i de indicat corect coninutul operaiunilor economice
conform corespondenei conturilor contabile prezentate.
Date iniiale:
Coninutul economic al operaiunilor economice
Corespondena
conturilor
1.Din contul valutar s-a virat pentru aciunile pe termen lung n pri
neafiliate
a) Dt 242 Ct 221
2. S-a ridicat numerar din contul curent b) Dt 521 Ct 242
3. Profitul net al perioadei de gestiune s-a trecut la profitul nerepartizat al
anilor precedeni
c) Dt 333 Ct 332
4. Din contul curent s-a transferat furnizorului pentru imobilizri
necorporale procurate
d) Dt 413 Ct 513
5. S-au procurat mrfuri de la furnizori e) Dt 243 Ct 511
6. mprumuturi pe termen lung au fost trecute n categoria mprumuturilor
pe termen scurt
f) Dt 241 Ct 242

__________________________________________________________________________

24
7. Investiiile pe termen lung n pri afiliate au fost trecute n categoria celor
pe termen scurt

g) Dt 217 Ct 522
8. A fost ncasat credit pe termen scurt n valut strin h) Dt 132 Ct 242
9. De la filial s-au procurat mrfuri i) Dt 232 Ct 132
10. n contul curent au fost ncasate datoriile de la cumprtori k) Dt 217 Ct 521

Problema 3
Se cere: de fcut analiza contabil i de indicat corespondena conturilor.
Date iniiale:
Operaiuni economice efectuate pe parcursul perioadei de gestiune:
Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor economice Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
Dt Ct
1. S-a calculat salariul contabilelor 25 000
2. S-au nregistrat contribuii la asigurri sociale 23 % i prime
de asigurri medicale obligatorii 3,5 % aferent salariului
calculat
?
3. S-a achiziionat de la furnizori o programa informatic, TVA
20 %
2 500
?

4. Din contul curent s-a ridicat numerar pentru achitarea
salariilor
10 000
5. S-au achitat n numerar salariile lucrtorilor 8 800
6. A fost ncasat un mprumut pe termen scurt n valut strin 9 000
7. S-a primit un avans de la cumprtor pentru livrarea ulterioar 5 000
8. Din contul curent s-a acordat un avans furnizorului pentru
achiziionarea ulterioar

9 000

9. Profitul net al perioadei de gestiune a fost utilizat la majorarea
capitalului statutar

3 000

10. S-au achiziionat de la furnizori haine de protecie 700
11. S-a rambursat creditul bancar pe termen lung 3 000
12. Titularul de avans a restituit n casa entitii avansul
nejustificat

500

Problema 4
Se cere:
1) de fcut analiza contabil i de nregistrat corespondena conturilor conform
coninutului operaiunilor economice;
2) de deschis conturile contabile, de nregistrat n ele sumele operaiunilor economice;
3) de stabilit sumele rulajelor debitoare i creditoare, precum i ale soldurilor finale ale
conturilor.
Date iniiale:
Activitatea de baz a S.A. Intravest const n producerea i comercializarea articolelor de
vestimentaie.
La 01.12.201N se prezint urmtoarele solduri ale conturilor:
Nr. Denumirea conturilor Suma (lei)
1. Mrfuri 19 000
2. Casa 2 300

__________________________________________________________________________

25
3. Mijloace fixe 34 280
4. Capital statutar 39 200
5. Cont curent n valut naional 48 120
6. Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 26 900
7. Profit nerepartizat al anilor precedeni 21 620
8. Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 2 380
9. Credite bancare pe termen scurt 9 860
10. mprumuturi pe termen lung 2 300
11. Datorii privind decontrile cu bugetul 5 000
12. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1 200

n timpul lunii decembrie au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
Nr.
crt. Coninutul operaiunilor economice
Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
Dt Ct
1. Din contul curent de la banc s-a rambursat creditul bancar pe termen
scurt

5 000

2. Adunarea General a acionarilor a luat decizia de a majora capitalul
statutar din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni

8 500

3. Din cas a fost acordat n numerar un avans angajatului ntreprinderii 600
4. Au fost achiziionate materiale prin intermediul titularului de avans,
TVA 20%
500
?

5. Din contul curent de la banc a fost achitat datoria fa de furnizor 2 500
6.

S-a ncasat la contul curent de la banc suma avansului pe termen scurt
primit de la clieni

2 000

7. Din contul curent au fost achitate datoriile fa de furnizori 11 500
8. A fost achitat din cas salariul hamalului 900
9. Din salariul salariul hamalului s-a reinut impozitul pe venit 157
10. Din salariul salariul hamalului s-au reinut contribuii individuale 6% 60
11. Au fost achiziionate mrfuri de la furnizori cu achitarea ulterioar,
TVA 20%
10 000
Rezolvare:
Dt Ct Dt Ct Dt Ct

Dt Ct Dt Ct Dt Ct


__________________________________________________________________________

26

Dt Ct Dt Ct Dt Ct

Dt Ct Dt Ct Dt Ct

Dt Ct

Problema 5
Se cere:
1. de deschis conturile analitice i contul sintetic;
2. de fcut analiza contabil i de indicat corespondena conturilor contabile;
3. de nregistrat sumele operaiunilor n conturi;
4. de stabilit rulajele i soldurile finale ale conturilor analitice i a contului sintetic;
5. de demonstrat n baza datelor legtura existent dintre conturile sintetice i analitice, prin
verificarea sumelor soldurilor iniiale i finale, a rulajelor din debitul i creditul conturilor
analitice deschise la contul sintetic 211 Materiale.

Date iniiale:
La 01.11.201N soldul contului 211 Materiale al entitii Avantaj se prezint n felul
urmtor, materialul:
A 200 uniti cte 12 lei/unitate;
B 5 000 buci cte 8 lei/bucata;
C 100 kg cte 20 lei/kg.

Operaiile economice efectuate n luna noiembrie a anului curent:


__________________________________________________________________________

27

Nr.
crt.

Coninutul operaiilor economice

Suma, lei
Corespondena
conturilor
debit credit
1. La 02.11 s-a primit materiale de la furnizori:
A 200 uniti cte 6 lei/unitate;
C 60 kg a cte 10 lei/kg.

2. La 06.11 au fost eliberate materiale de la depozit n
secia de baz pentru fabricarea produciei:
A 150 uniti
B 3000 buci
C 90 kg.

3. La 15.11 s-au primit materiale de la furnizori:
B 300 buci cte 8 lei/bucata
C 150 kg cte 10 lei/1kg

I. Contabilitatea sintetic

Dt Ct
Sold iniial

Rulaj Rulaj
Sold final

II. Contabilitatea analitic



Debit Credit
Sold iniial

Sold final


__________________________________________________________________________

28


Debit Credit
Sold iniial

Sold final



Debit Credit
Sold iniial

Sold final

III. Legtura dintre conturile sintetice i analitice (verificarea)

1. Soldul iniial al contului 211 Materiale =

3. Rulajul din debitul contului 211 Materiale =

3. Rulajul din creditul contului 211 Materiale =

4. Soldul final al contului 211 Materiale =

Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007, Monitorul Oficial Nr. 90-93/ 399
din 29.06.2007, art. 1-7.
2. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic /
Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010, p. 17-40.
3. Bazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie/
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella. Bucureti : Editura Universitar, 2005, p. 7-12.

__________________________________________________________________________

29
4. Horomnea Emil. Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon. Iai : Sedcom Libris,
2003, p. 28-38.
5. Grigoroi L., Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. a 4 a. + Ch.: Cartier,
2009, p.22-40.
6. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl.
Chiinu: Editura ARC, 2000, p. 1-35.
7. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu, Editura Tipografia central,
2004, p. 77-130.

BAFT I SPOR LA NVAT!!!!!!!!!!

Tema 5. Conturile Contabile Şi Dubla Înregistrare: 5.1. Contul Contabil - Noţiune, Formă, Structură

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 5. Conturile Contabile Şi Dubla Înregistrare: 5.1. Contul Contabil - Noţiune, Formă, Structură

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele contabilitii (Tema 5.

S-ar putea să vă placă și