Contabilitate financiar:

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

Prof.univ.dr.Pop Atanasiu

OBIECTIVELE CAPITOLULUI 1. Relaiile de decontare, coninut, recunoatere, evaluare i contabilizare 2. Subsistemul informaional-contabil al decontrilor cu terii 3. Contabilitatea decontrilor :
3.1. Comerciale 3.2. Salariale i sociale 3.3. Fiscale 3.4. n cadrul grupului i cu asociaii/acionarii 3.5. Cu debitorii i creditorii diveri 3.6. n cadrul unitii

1. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor

1. Relaiile de decontare, coninut, de recunoatere, evaluare i contabilizare

A Coninut-definiii: Relaiile de decontare cu terii vizeaz:

Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR. Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de valorile economice primite de ctre o entitate economic de la alte persoane fizice i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Se afl n postur de DEBITOR.

CRITERII DE RECUNOATERE

A. Exist probabilitatea
intrrii de resurse economice generatoare de beneficii economice viitoare n cazul creanelor Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile economice viitoare n cazul datoriilor

B. Evaluarea
Creanelor Datoriilor s fie fcut n mod credibil

BAZELE DE EVALUARE A Creanelor i Datoriilor

Costul istoric Costul curent Valoarea realizabil (sau de decontare) Valoarea actualizat NOT
n bilan, n virtutea prudenei, datoriile se evalueaz la valoarea nominal, n funcie de baza de evaluare utilizat (cost istoric), iar creanele la valoarea nominal, mai puin orice ajustri pentru depreciei de valoare cumulate

SCHEMA GENERAL DE CONTABILIZARE A UNEI RELAII DE DECONTARE

DEBITOR

Avansuri acordate

CREDITOR

PLI

DATORII

CREANE

NCASRI

debitor

creditor

pltitor CONTABILITATEA DEBITORULUI

ncasator CONTABILITATEA CREDITORULUI

SUBSISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL AL DECONTRILOR CU TERII

Se realizeaz cu ajutorul conturilor din CLASA 4 CONTURI DE TERI

n care s-au instituit grupe de conturi distincte de decontare i anume:
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 44 BUGETUL STATUTULUI , FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 48 DECONTRI N CADRUL UNITII

NOT

ntruct creanele pot fi supuse procesului de depreciere n clasa 4 Conturi de teri s-a instituit i grupa de conturi: 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR cu urmtoarele conturi operaionale: 491, 495, 496 n bilan

Creanele se regsesc n structurile:

B Active circulante II CREANE C Cheltuieli n avans

Datoriile se regsesc n structurile:

D Datorii: sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (excepional n G) I Venituri n avans

Prezentarea creanelor si datoriilor n Bilan(extras din bilanul S.C. RELEUSS.A. ncheiat la 31.12.2006)
Denumire Indicator A. Active imobilizate . . . B. Active circulante I Stocuri II Creane(sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) 1. Creane comerciale(ct.2675+2676+2678-2679-2966-2968+4092+411+413+418-491) 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate(ct.451-495) 3.Sume de ncasat de la entiti pe baza de interese de participare(ct.453-495) Nr.Rd. B 25 26 27 2242363 0 0 01.01.2006 1 3143738 0 0 31.12.2006 2

4. Alte creane(ct.425+4282+431+437+ 4382+441+4424+4428+444+445+446+447+4482+4582+461+473-496+5187) 5. Capital subscris i nevrsat(ct.456-495) Total(rd.25 la 29) III. Investiii(Financiare) pe termen scurt IV. Cas i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D.Datorii:sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.Sume dator<ate instituilor de credit(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198) 3. avansuri ncasate n contul comenzilor(ct.419) 4. Datorii comerciale-furnizori(ct.401+404+408) 5. efecte de comer de pltit(ct.403+405) 6.sume datorate entitilor afiliate(ct.1661+1685+2691+451) 7. Sume datorate entitilor pe baza de interese de participare(ct.1663+1686+2692+453)

28 29 30 36 37 38 39 40 41 42 43

4169 0 2246532 12359 0 1629112 123906 1224698 0 0 0

20330 0 3164068

5957

0 1553765 6532 1544958 0 0 0

8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii privind asigurrile sociale)ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+ 5194+5195+5197) Total(rd.37 la 44) E. Active circulante nete/datorii curente nete(rd.35+36-45-62) F.Total Active minus datorii curente(rd.19+46-61)

44 45 46 47

382294 3360010 1501119 4470217

542151 3647406 2474499 5872221

Prezentarea creanelor si datoriilor n Bilan(extras din bilanul S.C. RELEUSS.A. ncheiat la 31.12.2006)

G.Datorii:Sumele care trebuie pltite ntr'o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni(ct.161+1681-169) 2. Sume datorate instituilor de credit(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198) 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor(ct.419) 4. Datorii comerciale-furnizori(ct.401+404+408) 5. efecte de comer de pltit(ct.403+405) 6.Sume datorate entitilor afiliate(ct.1661+1685+2691+451) 7. Sume datorate entitilor pe baza de interese de participare(ct.1663+1686+2692+453) 8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii privind asigurrile sociale)ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+44 1+4423+4428+444+446+447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194 +5195+5197) Total(rd.48 la 55) I. Venituri in avans Subvenii pentru investiii(ct.131+132+133+134+138) Venituri nregistrate n avans(ct.472) Total(rd.61+62)

48 49 50 51 52 53 54

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

55 56 61 62 63

192361 192361 0 0 0

363750 363750

0 0 0

Nota 5 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR( EXTRAS DIN SITUAIILE FINANCIARE ALE S.C. RELEUS S.A.)

Termen de lichidare

Creane 0

Sold la sfritul exerciiului financiar 1=2+3

Sub 1 an 2

Peste 1 an 3

TOTAL, din care

3.164.068

3.164.068

411

Clieni

3.143.738

3.143.738

4282 4382 4428

Alte crene n legtur cu personalul Alte crene sociale TVA neexigibil

2.048 7.322 10.96

2.048 7.322 10.96

Nota 5 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR( EXTRAS DIN SITUAIILE FINANCIARE ALE S.C. RELEUS S.A.)
Termen de exigibilitate

Datorii 0 TOTAL, din care 5121 5191 5186 5198 401 404 419 167 421 423 427 4311 4312 4313 4314 4371 4372 441 4423 444 456 457 Conturi la bnci n lei Credit pe termen scurt Dobnzi de pltit Dobnzi aferente creditelor pe termen scurt Furnizori Furinizori de imobilizri Clieni creditori Alte mprumuturi Personal-salarii datorate Personal-ajutor material datorat Reineri din salarii datorate terilor Contrib.unit.la.asig.sociale Contrib.person.la asig.sociale Contrib.angajatorului la asig.sociale de sntate Contrib. Angajailor la asig.sociale de sntate Contrib.unitii la fond somaj Contrib.personalului la fond somaj Impozitul pe profit TVA de plat Impozitul pe venituri salariale Decontri cu acionarii capital Dividende

Sold la sfritul exerciiului financiar 1=2+3+4 4.011.156 1.414.827 130 7552 1.386 1.366.405 208.833 6.532 422.819 87.454 6.469 11.018 67.819 31.005 23.615 21.604 8.434 2.829 17.593 60.478 25.886 252 88.346

Sub 1 an 2 4.011.156 1.414.827 130 7552 1.386 1.366.405 178.553 6.532 89.349 87.454 6.469 11.018 67.819 31.005 23.615 21.604 8.434 2.829 17.593 60.478 25.886 252 88.346

1-5 ani 3

Peste 5 ani 4

30.28 333.47

3. CONTABILITATEA DECONTRILOR 3.1. CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE - vizeaz -

Relaiile de decontare dintre:

a)

b)

Furnizor persoan fizic sau juridic care pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile; Client prin antitez- persoana fizic sau juridic aflat n calitatea de cumprtor efectiv sau potenial al bunurilor i/sau serviciile oferite de furnizori

n consecin: n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este tratat drept client

SUBSTRUCTURA DECONTRILOR COMERCIALE SUB ASPECTUL PARTICULARITII FILIERELOR DE NREGISTRRI CONTABILE:

A. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CLASIC B. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CAMBIAL C. CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE EXTERNE D. CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE EXTERNE E. CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE INCERTE F. CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE NENSOITE DE FACTURI FISCALE G. CONTABILITATEA AVANSURILOR COMERCIALE

A. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CLASIC

Coninut: Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un decalaj n timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor de ctre furnizori i momentul plii acestora de ctre clieni

Se concretizeaz:

pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n contul 4111 Pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n contul 401 sau 404, dup caz

Aplicaia 1
Societatea comercial X vnztor livreaz societii comerciale z cumprtor produse finite avnd cost de producie de 80.000 lei, pe care cumprtorul le folosete ca materii prime, avnd pre de facturare fr TVA 100.000 lei i TVA 19%. Evidena stocurilor se ine prin inventar permanent n contabilitatea ambelor societi. La scadena contractual se face decontarea prin viramente bancare.

Rezolvare
N CONTABILITATEA VNZTOR 1. Livrarea produselor finite: 411 1 = % 701 442 7 119.000 100.000 19.000 N CONTABILITATEA CUMPRTOR 1. Recepia materiilor prime: % 301 4426 = 401 119.000 100.000 19.000

2. Descrcarea gestiunii de produse finite (pre de vnzare fr TVA) 711 = 345 80.000 2. Plata facturii: 119.000 401 = 5121 119.000

3. ncasarea facturii 5121 = 411 1

Aplicaia 2

Societatea comercial X vnztor livreaz societii comerciale z cumprtor un produs finit, care pentru cumprtor reprezint un utilaj industrial, avnd preul de facturare fr TVA de 500.000 lei , TVA 19%. n contabilitatea vnztorului existena stocului de produse finite se ine prin inventar permanent, produsul finit avnd un cost de eviden standard de 400.000 lei. La scadena contractual decontarea se face dintr-un acreditiv deschis anterior de ctre cumrtor n favoarea furnizorului. REZOLVARE

N CONTABILITATEA VNZTOR 1. Livrarea produsului finit: 4111 = % 701 442 7 595.000 500.000 95.000

N CONTABILITATEA CUMPRTOR 1. Recepia utilaj: % 2131 4426 = 404 599.000 500.000 95.000

2. Descrcarea gestiunii de produse finite (pre de vnzare fr TVA) 711 5121 = 345 = 411 1 400.000 2. Plata facturii: 595.000 404 = 5311 595.000 3. ncasarea facturii

B. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CAMBIAL

Coninut: Creditul comercial cambial este caracterizat emiterea de ctre client, n favoarea furnizorului su a unui efect de comer: CEC, bilet la ordin, cambie. Se concretizeaz:

pentru furnizor n efecte comerciale primite de la clieni, contabilizate n contul 413 Efecte de primit de la clienti Pentru client n efecte comerciale de pltit, la scaden, contabilizate n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de pltiti pentru imobilizri, dup caz

Aplicaia 3
Societatea comercial X vnztor livreaz societii comerciale z cumprtor produse finite avnd cost de producie de 80.000 lei, pe care cumprtorul le folosete ca materiale auxiliare, avnd pre de facturare fr TVA 200.000 lei i TVA 19%. Evidena stocurilor se ine prin inventar permanent n contabilitatea ambelor societi, la furnizor costul standard al produselor finite livrate fiind de 150.000.Cumprtorul emite n favoarea vnztorului un bilet la ordin care se deconteaz la scaden, prin viramente bancare.

Rezolvare
N CONTABILITATEA VNZTOR 1. Livrarea produselor finite: 4111 = % 701 4427 238.000 200.000 38.000 N CONTABILITATEA CUMPRTOR 1. Recepia materiilor prime: % 3021 4426 = 401 238.000 200.000 38.000

2. Descrcarea gestiunii de produse finite (pre de vnzare fr TVA) 711 = 345 150.000 2. Emiterea biletului la ordin: 401 = 403 238.000

3. Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 238.000

4. ncasarea biletului la ordin, prin banc: 5121 = 413 238.000

3. Plata biletului la ordin, prin banc: 403 = 5121 238.000

C. CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE EXTERNE

Coninut:
n cazul importurilor de bunuri i servicii apar datorii fa de furnizorii externi care, din punct de vedere al importatorului (cumprtorului), mbrac fie forma creditului comercial clasic primit, reflectat n conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri (analitice distince pe fiecare furnizor extern n parte) fie forma creditului comercial cambial primit, reflectat n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, n ipoteza emiterii de ctre importator (cumprtor) a unor efecte de comer n favoarea furnizorului extern.

n consecin pot s apar:

Cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data plii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la data primirii creditului comercial extern.(a se vedea Aplicaia 4) Venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data plii creditului comercial extern, exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data primirii creditului comercial extern.)a se vedea Aplicaia 5)

Aplicaia 4
n exerciiul financiar N se import materii prime a cror eviden se ine prin inventar permanent n contabilitatea financiar, n valoare de 100.000 EURO, la un curs valutar de 3,15 lei/EURO. Tot n exerciiul financiar N se emite, n favoarea furnizorului extern, un efect comercial n valoarea de 100.000 EURO la un curs valutar de 3,2 lei/EURO. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,21 lei/EURO. n exerciiul financiar N+1, la scaden se achit efectul de comer, prin virament bancar, la un curs valutar de 3,25 lei/EURO.
nregistrri n exerciiul financiar N 1.Recepia materiilor prime importate (100.000USDx3,16 lei/USD). 301 = 401 315.000 2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern: Not de calcul: a)Valoarea nominal a datoriei comerciale........................................315.000 lei (100.000EUROx3,15 lei/EURO). b) Valoarea nominal a efectului comercial emis..........................320.000 lei (100.000EUROx3,20 lei/EURO). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)......................................5.000 lei % = 403 320.000 401 315.000 665 5.000

Aplicaia 4/2
3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Not de calcul: a) Valoarea nominal a creditului comercial cambial .............................320.000 lei (100.000EUROx3,2 lei/EURO). b) Valoarea nominal a creditului .............................................................321.000 lei cambial primit la 31.12.N (100.000EUROx3,21 lei/EURO). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)................................................1.000 lei 665 = 403 1.000

nregistrri contabile n exerciiul N+1

1. Plata la scaden a efectului comercial emis: Not de calcul: a) Valoarea nominal a efectului de comer la 31.12.N ...............................321.000 lei (100.000EUROx3,21 leiEURO). b) Valoarea de decontare a efectului de comer .........................................325.000 lei (100.000USDx3,25 lei/USD). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).....................................................4.000 lei % = 5124 325.000 403 321.000 665 4.000

Aplicaia 5 / 1
Aplicaia 5
n exerciiul financiar N se import un echipament tehnologic, n valoare de 150.000 EURO, la un curs valutar de 3,3 lei/EURO. Tot n cursul exerciiului financiar N se emite, n favoarea furnizorului extern, un efect de comer n valoare de 150.000 EURO la un curs de 3,28 lei/EURO. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,275 lei/EURO. Cursul valutar, la data decontrii,n exerciiul financiar N+1 este de 3,25 lei/EURO.

Rezolvare
nregistrri contabile n exerciiul financiar N: 1.Recepia utilajului industrial importat (150.000EUROx3,3 lei/EURO= 495.000) (Pentru simplificare, facem abstracie de existena drepturilor (taxe vamale, TVA, accize, i orice alte sume) din importul de bunuri i servicii, care se cuvin statului): 2131 = 404 495.000

Aplicaia 5 / 2

2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern:

Not de calcul: a) Valoarea nominal a datoriei comerciale...................................495.000 lei (150.000EUROx3,3 lei/EURO). b) Valoarea nominal a efectului comercial emis.........................492.000 lei (100.000EUROx3,28 lei/EURO). c) Diferen favorabil de curs valutar (b-a)........................................3.000 lei 404 = % 495.000 403 492.000 765 3.000 3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Not de calcul: a) Valoarea nominal a creditului comercial cambial ...............................492.000 lei (100.000EUROx3,28 lei/EURO). b) Valoarea nominal a creditului comercial cambial................................491.250 lei (100.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b).........................................................750 lei 405 = 765 750

Aplicaia 5 / 3

nregistrri contabile n exerciiul financiar N+1

1.

Plata la scaden a efectului comercial emis:

Not de calcul: a) Valoarea nominal a efectului comercial...................................491.250 lei (150.000EUROx3,275 lei/EURO). b) Valoarea de decontare a efectului de comer............................487.500 lei (100.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b)........................................3.750 lei 405 = % 491.250 5124 487.500 765 3.750

D. CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE EXTERNE Coninutul n cazul exporturilor de bunuri i servicii apar creane fa de clienii externi care, din punct de vedere al exportatorului (vnztorului),mbrac fie forma creditului comercial clasic acordat, reflectat n conturile 411Clieni(analitice distincte pe fiecare client extern n parte) fie forma creditului comercial cambial acordat, reflectat n conturile 413Efecte de primit, n ipoteza acceptrii de ctre exportator(vnztor) a unor efecte de comer emise de clieni externi. n consecin pot s apar

Cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, daca cursul valutar de la data ncasrii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data acordrii creditului comercial extern.(a se vedea Aplicaia 6) Venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data ncasrii creditului comercial extern, exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la data acordrii creditului comercial extern.(a se vedea Aplicaia 7)

APLICAIA 6
n exerciiu financiar N se export mrfuri a cror eviden se ine prin inventar permanent n contabilitatea financiar, n valoare de 200.000 Euro, la un curs valutar de 3,15 lei/Euro. Costul de achiziie al mrfurilor exportate este de 350.000 lei. Tot n exerciiul financiar N se accept un efect de comer la un curs valutar de 3,18 lei/Euro i cursul valutar la 31.12.N este de 3,2 lei/Euro. n exerciiul financiar N+1 se in coleaz efectul de comer, la un curs valutar de 3,25 lei/EURO. nregistrri n exerciiu financiar N Livrarea mrfurilor la export(200.000Eurox3,15 lei/Euro) 4111=707 630.00 2. Descrcarea gestiunii de mrfuri 607=371 350.000 3. Acceptarea efectelor comerciale, emise de clientul extern: Not de calcul: Valoarea nominal a creanei comerciale externe....630.000lei(200.000Eurox3,15lei/Euro) Valoarea nominal a efectului comercial acceptat.......636.000lei(200.000Eurox3,18lei/Euro) Diferen favorabil de curs valutar (b-a)..........................6.000lei 413= % 636.000 4111 630.000 765 6.000

APLICAIA 6
4. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Not de calcul: Valoarea nominal a efectului comercial de ncasare...........................636.000lei (200.000Eurox3,18lei/Euro) Valoarea nominal a efectelor comerciale ncasat la 31.12.N...............640.000lei (200.000Eurox3,2lei/Euro) Diferen favorabil de curs valutar(b-a)................................................... 4.000lei 413=765 4.000 nregistrri contabile n exerciiu financiar N+1 Not de calcul: Valoarea nominal a efectului de comer de ncasat.............................640.000lei (200.000Eurox3,2lei/Euro) Valoarea de decontare a afectului de comer ncasat............................650.000lei (200.000Eurox3,25lei/Euro) Diferen favorabil de curs valutar(b-a)..................................................10.000lei 5124= % 650.000 413 640.000 765 10.000

APLICAIA 7
n exerciiu financiar N se export produse finite a cror eviden se ine prin inventar permanent, n valoare de 120.000 Euro, la un curs valutare de 3,3lei/Euro. Costul de produciestandard al produselor finite exportate este de 300.000 lei. Tot n cursul exerciiului financiar N se accept un efect de comer emis de clientul extern la un curs valutar de 3,29lei/Euro. Cursul valutar la 31.12.N de 3,275lei/Euro. In exerciiul financiar N+1 se ncaseaz efectul de comer, prin virament bancar la un curs de 3,25lei/Euro. nregistrri contabile n exerciiu financiar N: Livrarea produselor finite la export(120.000Eurox3,3lei/Euro) 4111=701 396.000 2. Descrcarea gestiunii de produse finite: 711=345 300.000 3. Acceptarea efectului de comer, emis de clientul extern: Not de calcul: Valoarea nominal a creanei comerciale externe...........396.000(120.000Eurox3,3lei/Euro) Valoarea nominal a efectului comercial acceptat..........394.800(120.000Eurox3,29lei/Euro) Diferen nefavorabil de curs valutar(a-b).......................1.200lei % 423 665 =4111 396.000 394.800 1.200

APLICAIA 7
5. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N Not de calcul: Valoarea nominal a efectului de comer de ncasat...........................394.800lei (120.000Eurox3,29lei/Euro) Valoarea nominal a efectului de comer de ncasat..........................393.000lei (La 31.12.N 120.000Eurox3,275lei/Euro) Diferen nefavorabil de curs valutar (a-b).........................................1.800lei 665=413 1.800 nregistrri contabile n exerciiul financiar N+1 ncasarea la scaden a efectului de comer: Not de calcul: Valoarea nominal a efectului de comer de ncasat la 31.12.N.............................393.000lei (120.000Eurox3,275lei/Euro) Valoarea de decontare a efectului de comer de ncasat........................................390.000lei (120.000Eurox3,25lei/Euro) Diferen nefavorabil de curs valutar(a-b).................................................................3.000lei

%= 5124 665

413

393.000 390.000 3.000

E.CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE INCERTE

Coninut Creanele comerciale pot fideclarate a fiind incerte sau n litigiufie:

n momentul exprimrii termenului contractual de ncasare a creanei comerciale, ceea ce ar permite informarea managementului firmei cu privire la nivelul i structura tuturor creanelor comerciale nencasate la termen. Momentul constatrii, n urma unei cercetri prealabile bazat pe negocieri amiabile, a incertitudinii ncasrii intr-un viitor previzibil a unor creane comerciale, datorit incapacitii de plat sau insolvabilitii clienilor. Practica contabil a adoptat, n principiu, aceast soluie de trecere n conturi separate a creanelor incerte.

Se contabilizeaz n contabilitatea furnizorilor, cu ajutorul contului 4118 clieni inceri sau n litigiu, concomitent cu o ajustare pentru deprecierea acestora cu ajutorul contului 491Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni.

APLICAIA 8
Se livreaz, n exerciiu financiar N, produse finale a cror eviden ser intermitent ine prin inventar intermitent n contabilitatea financiar, avnd pre de vnzare fr TVA de 50.000 lei si TVA 19%. n cursul exerciiului financiar N+1, n baza unei hotrri judectoreti definitive, se ncaseaz prin banc 30% din valoarea creanei comerciale fa de clientul falit. REZOLVARE nregistrri contabile n exerciiul N Livrarea produselor finite: 4111= % 59.500 701 50.000 4427 9.500 2. Trecerea n conturi separate a creanei comerciale incerte: 4118= 4111 59.500 3. Constituirea ajustrilor pentru deprecierea creanei comerciale fa de clientul care a declarat faliment confirmat de hotrre judectoreasc. 6814= 491 59.500 4. ncasarea prin banc a unei pri din valoarea creanei incerte(59.500x30%=17.850lei)i trecerea diferenei pe cheltuieli: %= 4118 59.500 5121 17.850 654 41.650 5. Anularea ajustrilor pentru deprecierea creanei rmas fr obiect: 491= 7814 59.500

F.CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE NENSOITE DE FACTURI FISCALE

Coninut Pot aprea situaii r care livrrile de bunuri, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare-cumprare, s nu fie nsoite de facturi fiscale, ci doar de avize de nsoire a mrfurilor. Dac, astfel de situaii apar la finele exerciiului financiar, iar vnztorul(furnizorul), respectiv cumprtorul(clientul), dorete s-i nchid conturile contabile curente nainte de emiterea, respectiv primirea facturilor fiscale, se impune ca aceste relaii de decontarefurnizoriclieni s fie contabilizate distinct:

La furnizor cu ajutorul contului 418 Clieni-facturi de ntocmit La client cu ajutorul contului 408 Furnizori-facturi nesosite

APLICAIA 9

SC X furnizor livreaz la finele exerciiului financiar N produse la SC Yclient avnd pre de livrare 80.000 fr TVA i TVA 19% pe care clientul urmeaz s i comercializeze en-gros n calitate de mrfuri. REZOLVARE Evidena stocurilor la ambele soceti comerciale se ine prin inventar permanent n contabilitate la costul de producie standard al productorului fiind de 50.000lei, iar clientul ine evidena stocurilor de mrfuri n pre de cumprare fr TVA. n exerciiu financiar N+1 de ntocmete factura fiscal la nivelul datelor din Avizul de nsoire a mrfurilor care se deconteaz prin viramente bancare.

NCONTABILITATEASCX VNZTOR 1.Livrareaproduselor finite 418 = % 701 4428 95.200 80.000 15.200

NCONTABILITATEASCY CUMPRTOR 1.Recepiamateriilor prime % 371 4428 = 408 95.200 80.000 15.200

2.Descrcareagestiuniideproduse finite(predevnzarefrTVA) 711 = 345 150.000

APLICAIA 9

nregistrrinexerciiulfinanciarN+1 1.Emitereafacturii fiscale: 4111 = 418 95.200 1.Primireafacturii fiscale 408 = 401 95.200

2.TransformareaTVAneexigibil nTVAcolectat 4428 = 4427 15.200 95.200

2.TransformareaTVAneexigibilnTVA deductibil 4426 = 4428 15.200

3.ncasareafacturii fiscale 5121 = 4111

3.Platafacturiifiscale 401 = 5121 95.200

G.CONTABILITATEA AVANDURILOR COMERCIALE

Coninut n cadrul relaiilor comerciale dintre agenii economici pot apare situaii, n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclu lung de fabricaie, n care clienii s consimt la acordarea unor avansuri din valoarea bunurilor ce urmeaz a fi produse i livrate de ctre furnizor. n astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, i invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunului care face obiectul tranzaciei comerciale. Aceste avansuri se contabilizeaz:

La furnizori cu ajutorul contului 419Clieni creditori La client cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori,detaliat n conturi operaionale de gradul II

4091-Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092-Furnizori debitori pentru prestri de servicii si executri de lucrri

APLICAIA 10

SCY client acord, prin virament bancar SCX furnizor, un avans comercial de 100.000 lei fr TVA, i TVA 19%, n vederea achiziionrii de materii prime care pentru furnizori reprezint produse finite, a cror eviden, la ambele soceti comerciale, se ine prin inventar intermitent. Furnizorul livreaz materii prime la un pre de facturare fr TVA de 500.000 lei i TVA 19%. Se deconteaz avansul comercial i restul de plat prin virament bancar.

NCONTABILITATEASCXVNZTOR 1.ncasareaprinbancaavansuluicomercial 5121 = % 419 4427 119.000 100.000 19.000

NCONTABILITATEASCYCUMPRTORULUI 1.Plataprinbancaavansuluicomercial % 4091 4426 = 5121 119.000 100.000 19.000 595.000 500.000 95.000 119.000 100.000 19.000

2.Livrareaproduselorfinite 4111 = % 701 4427 595.000 500.000 95.000 119.000 100.000 19.000

2.Recepiamateriilorprime % 601 4426 = 401

3.Decontareaavansuluiprimit % 419 4427 = 4111

3.Decontareaavansuluiacordat 401 = = % 4091 4426

APLICAIA 10
NCONTABILITATEAFURNIZORULUI SAU 419 = %100.000 411119.000 NCONTABILITATEA CUMPRTORULUI SAU % 401 = 4091 100.000 119.000

442719.000

4426

19.000

4.ncasareadifereneidepre,inclusivTVA-ul aferent(595.000-119.000) 5121 = 4111476.000

4.Platadifereneidepre,inclusivTVA-ul aferent(595.000-119.000) 401 = 5121 476.000

3.2. CONTABILITATEA DECONTRILOR SALARIALE I SOCIALE

Decontrile salariale vizeaz:

Obligaiile de plat ale angajatorului fa de angajai calculate n conformitate cu reglementrile legale i prevederile contractelor colective i/sau individuale de munc. Decontarea(plata) de ctre angajator a drepturilor salariale nete, dup deducerea din drepturile salariale brute a tuturor reinerilor legale prin stopaj la surs

CONTABILITATEA CURENT A DECONTRILOR SALARIALE se realizeaz-

42 Personal si conturi asimilate Conturi operaionale de datorii

421 Personal-salarii datorate 423 Personal-ajutor materiale datorate 424 Prime reprez. participarea personalului la profit 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 4281 Alte datorii n legtur cu personalul

Conturi operaionale de creane: 4282 Alte creane n legtur cu personalul

425 Avansuri acordate personalului

CONTABILITATEA CURENT A DECONTRILOR SALARIALE se realizeaz-

Decontrile sociale vizeaz: Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele de asigurri i protecie socialp, compuse din:

Contribuii proprii ale angajatorului; Contribuii ale angajailor, reinute din drepturile salariale ale acestora prin stopaj la surs n baza unui mandat legal

Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor proprii i reinute prin stopaj la surs, organismelor de asigurri i protecie social beneficiare

CONTABILITATEA CURENT A DECONTRILOR SOCIALE - se realizeaz -

43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE Conturi operaionale de datorii: 431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurri sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

437 Ajutor de omaj

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

438 Alte datorii si creane sociale 4381 Alte datorii sociale Conturi operaionale de creane: 4382 Alte creane sociale

Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se realizeaz cu ajutorul Statelor de salarii n care elementele de calcul a drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:

1. Salariu de baz 2. Sporuri i adaosuri 3. ndemnizaii 4. Stimulente si premii 5. Avantaje n natur 6. Indexri 7. Salar brut(aferent timpului efectiv lucrat)=1+2+3+4+5+6 8. Impozite salariale reinute direct din salariu brut(aferente timpului lucrat) 8.1. Contribuia personalului la sigurrile sociale(salariul brutx9,5%) 8.2. Contribuia personalului la fondul de omaj(salariu de ncadraeex1%) 8.3. Contribuia personalului la sigurrile sociale de sntate(salariul burtx6,5%) 9. Deducerea personal+cotizaia sindical+contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale 10. Venit impozabil=7-8-9 11. Impozit pe veniturile din salarii(rnd 10x16%) 12. Avansuri acordate personalului 13. Alte reineri datorate terilor 14. Total reineri=11+12+13 15. Rest de plat sau Salar net=10-14+9

FILIERA NREGISTRRILOR CONTABILE STANDARD PRIVIND DECONTRILE SALARIALE PRESUPUNE:

1. Acordarea de venituri salariale, prin viramente bancarem n conturi de carduri: 425 = 5121 (12) 2. nregistrarea drepturilor salariale brute: 641 = 421 (7) 3. nregistrarea reinerilor din salarii: 421 = % 4312 4314 4372 444 427 4282 425 (8.1) (8.2) (8.3) (11) (B5) (13) (12)

4. Plata drepturilor salariale nete (rest de pli) prin viramente bancare n conturi de carduri: 421= 5121 (15) 5. Plata reinerilor din drepturile salariale, prin viramente bancare:

% 4312 4314 4372 444 427

5121 (B1) (B2) (B3) (B4) (B5)

Not: Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume nedecontate, acestea se trec n eviden separat, prin formula contabil: 421 = 426 iar decontarea se nregistreaz prin formula contabil: 426 = 5311 sau 5121 dup caz

Contribuia abgajatorului la organismele de asigurri i protecie social se compun, n principal din: 1) CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale 2) CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 3) CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri i protecie social presupune:

nregistrarea obligaiilor de plat: 1) 6451 = 4311 (CAS) 2) 6453 = 4313 (CASS) 3) 6452 = 4371 (CFS) Plata contribuiilor prin virament bancar: % = 5121 _________ 4311 ( CAS ) 4313 ( CASS ) 4371 ( CFS )

3.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz: A. Impozitul pe profit/venit B. Taxa pe valoare adugat C. Impozitul pe venituri de natura salariilor D. Subveniile E. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate F. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate G. Alte datorii i creane fa de bugetul statului

Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa:

44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE

A. IMPOZITUL PE PROFIT/VENIT

Coninut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic Contribuabili definii prin lege:

Persoane juridice romne pentru profitul obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; Persoane juridice strine care desfoar activiti permanente n Romnia pentru profitul impozabil aferent venitului permanent; Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia, sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn.

Ecuaia de calcul a impozitului pe profit este: Ip= (venituri impozabile-cheltuieli deductibile-venituri neimpozabile+cheltuieli nedeductibile) *16%

Not:

Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru microntreprinderi - persoanele juridice romne care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: Au ca obiect de activitate producia de bunuri materiale, prestara de servicii, i/sau comerul: Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro; Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de drept privat

Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este:

Iv=cifra de afaceri*3%

Conturi curente operaionale utilizabile:

Pentru nregistrarea datoriei fiscale (Ip/Iv):

Pentru nregistrarea datoriei fiscale (Ip/Iv):

441 Impozitul pe profit/venit 4411- Impozitul pe profit 4418- Impozitul pe venit

Pentru nregistrarea cheltuielilor cu Ip/Iv:

691- Cheltuieli cu impozitul pe profit 698- Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus

Contabilizarea Ip/Iv se face trimestrial, cumulat de la nceputul anului, astfel:

Pentru trimestrul I : 691 = 4411 (Ip) Respectiv 698 = 4418 (Iv) Pentru trimestrele II-IV :

Dac rezult o cretere de Ip/Iv fa de nivelul nregistrat

anterior, se procedeaz similar (pentru creterea calculat) Dac rezult o descretere, ca urmare a diminurii bazei de calcul acesta se nregistreaz:
4411=691 sau 691=441 sume n rou (Ip) Respectiv 4418=698 sau 698=4418 sume n rou (Iv)

B. Taxa pe valoare adugat (TVA)

Coninut: Tva-ul este un impozit asupra consumului, ntruct nu este stabilit asupra averii (privit cumulativ), si asupra gradului de consumare a acesteia. Sfera de aplicare a TVA-ului:

operaiunile comerciale (vnztor-cumprtor) efectuate ntre rezideni romni; Importurile de bunuri, lucrri i servicii; cota de baz - 19% Cota redus 9% (taxele de intrare n obiective turistice, publicaii, proteze, medicamente de uz uman i veterinar, cazri turistice)

Cotele de TVA sunt:

Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune:

nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci exclusiv exporturile): = CONT 4427 TVA COLECTAT(P) = Formula contabil standard:
CREANE (de regul) 41x Clieni i conturi asimilate Sau 462 Creditori diveri VENITURI (de regul) 70x Cifra de afaceri net 75x Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat X2 X1

RESPECTIV
nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din import: = CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) = Formula contabil standard:
%

DATORII (de regul) 40x Furnizori i conturi asimilate Sau 462 Debitori diveri

CUMPRRI (de regul) 2xx Imobilizri 3xx Stocuri 6xx Cheltuieli 4426 TVA deductibil

X1

X2

nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul (lunar), care se poate concretiza:

n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426 Cont 4423 TVA de plat (P)

Formula contabil standard: 4427 = % Rc4427 4426 Rd4426 4423 Rc4427-Rd4426

 n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426 Cont 4424 TVA de recuperat (A) Formul contabil standard: % = 4426 4427 4424

Rd4426 Rc4427 Rd4426-Rc4427

Not-reflecie Ce unific urmtoarea formul contabil?: % = 4426 4427 4423 4424

nregistrarea TVA-ului neexigibil aezat pe operaiuni comerciale pentru care nu s-au ntocmit documente fiscale:

4428 TVA neexigibil

Aplicaia 1/1
Se primete o factur pentru un anun publicitar, valoare FTVA 1.200 lei, TVA 19%, care a fost nregistrat n exerciiul financiar precedent, ca factur neprimit la o valoare estimat FTVA de 1.000 lei i TVA 19%. Se achit factura prin virament bancar. n exerciiul financiar precedent 1 nregistrarea facturii de primit % 623 4428 2 nchiderea contului de cheltuieli de publicitate 121 1 = 623 1.000 = 408 1.190 1.000 190

n exerciiul financiar curent Primirea facturii pentru anunul publicitar: % 408 623 4426 = 401 1.428 1.190 200 38

Aplicaia 2

2 nregistrarea regularizrii TVA-ului, respectiv transformarea TVA neexigibil n TVA deductibil: 4426 = 4428 19

3 Plata facturii prin virament bancar: 401 = 5121 1.428

4 nchiderea contului de cheltuieli de publicitate: 121 = 623 200

APLICAIA 2
Se ntocmete o factur fiscal pentru un studiu de fezabilitate, valoarea FTVA de 3.000 lei, i TVA 19%, care a fost nregistrat n exerciiul financiar precedent, ca factur de ntocmit, la o valoare estimat de 2.500 lei FTVA i TVA 19%. Se ncaseaz factura prin banc. Rezolvare: n exerciiul financiar precedent: 1 nregistrarea facturii de ntocmit: 418 = % 705 4428 2 705 1 = 121 2.975 2.500 475 2.500

nchiderea conturilor de venituri din studii i cercetri:

n exerciiul financiar curent: nregistrarea emiterii facturii pentru studiul de fezabilitate: 4111 = % 418 705 4427 3.570 2.975 500 95

APLICAIA 2/2
2 nregistrarea regularizrii TVA-ului, respectiv a transformrii TVAului neexigibil n TVA colectat 4428 3 = 4427 475

ncasarea facturii prin banc: 5121 = 4111 3.570

nchiderea contului de venituri din studii sau cercetri 705 = 121 500

C. IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR Coninut: Este un impozit direct, lunar, i final care se calculeaz
i reine de ctre angajatori

Cota de impozitare: 16% Baza de calcul: a se vedea punctul 5.3.2 Cont operaional utilizabil:
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

nregistrri contabile standard:

Reinerea impozitului pe venituri de natura salariilor: 421 = 444 Plata impozitelor reinute: 444 = 5121

D. SUBVENII Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint creane

(sume de primit) adjudecate de entitile economice fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii similare nainale i internaionale.

Contabilitatea curent a creanelor din subvenii

Se realizeaz 445 Subvenii 4451 4452 4458 Subvenii guvernamentale mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii Alte sume primite cu caracter de subvenii

Dup destinaia lor suveniile pot viza:

Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate, caz n care filiera standard a nregistrrilor contabile este:

Adjudecarea subveniei: 445x = 13x ncasarea subveniei (prin banc): 5121 = 445x Transferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor) exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului: 13x = 7584

 Finanarea integral i/sau parial a unor categorii (elemente) de cheltuieli curente de exploatare, caz n care adjudecarea subveniei se nregistreaz n contrapartid cu substrucutra de venituri din subvenii de exploatare, respectiv:
74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE 741 Venituri din subvenii de exploatare
7411 -Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 -Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413 -Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 -Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415 -Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416 -Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 -Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418 -Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat

Formula contabil standard: 445x = 741x Incasarea subveniei (prin banc) : 5121 = 445x

E. ALTE IMPOZITE TAXE, I VRSMINTE ASIMILATE

Coninut: La alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate

bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i ale impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte asimilate

Cont operaional de datorii fiscale: 446 Alte impozite i vrsminte asimilate (P)

Aplicaia 3

Centralizatorul impozitelor pe cldiri i terenuri nsumeaz 10.000 lei, care se achit prin viramente bancare

1. 2

nregistrarea datoriei privin impozitele pe cldiri i terenuri: 635 446 = = 446 5121 10.000 10.000 Plata impozitelor pe cldiri i terenuri:

Aplicaia 4
O regie autonom de interes local realizeaz un profit contabil repartizabil de 100.000 lei, Consiliului de Administraie aprobnd n exerciiul financiar N+1 urmtoarea repartizare: 50% din partea rmas, vrsminte la bugetul local, iar diferena la alte rezerve pentru constituirea surselor proprii de finanare. Dup aprobarea bilanului (n exerciiul financiar urmtor) se achit prin virament bancar profitul cuvenit bugetului local. 10% pentru constituirea fondului de participare a salariailor la profit; 1 nchiderea contului de Profit i pierderi la nceputul exerciiului financiar N+1 121 = 1171 100.000

a) b)

nregistrarea hotrrii Consiliului de Administraie privind repartizarea profitului contabil, n exerciiul financiar N+1 1171 = % 446 424 1068 100.000 50.000 10.000 40.000

Plata prin virament bancar a profitului datorat bugetului local, n exerciiul financiar urmtor: 446 = 5121 50.000

F. FONDURI SPECIALE TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

Coninut: Contribuiile ebtitilor economice la fondurile speciale vizeaz
fondurile administrate de ctre alte organisme publice dect bugetul centralizat sau bugetele locale ale statului, cum ar fi: fondul pentru dezvoltarea i modernizarea unitilor vamale; fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, fondul pentru dezvoltarea i promovarea turismului etc.

Cont operaional de datorii:

447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (P)

De regul, contribuiile la fondurile speciale, reprezint cheltuieli ale

entitii economice contribuabile; filiera nregistrrilor contabile standard fiind:

nregistrarea contribuiei: 635 = 447 Plata contribuiei (prin banc) : 447 = 5121

G. ALTE DATORII I CREANE BUGETARE

n activitatea agenilor economici pot s apar datorii i creane bugetare izolate pentru care nu s-au instituit conturi distincte cum ar fi:

a)

Datorii fa de bugetul statului din amenzi i penaliti cu carcter fiscal; Cont operaional: 4481-Alte datorii fa de bugetul statului (P) Creane din sume vrsate n plus bugetului de stat din anii precedeni; Cont operaional: 4482 Alte creane privind bugetul statului (A)

b)

Aplicaia 6

n urma unui control fiscal privind calculul corect i plata la termen a impozitelor directe i indirecte se constat:
a)

b)

Diminuri de penaliti privind impozitul pe profit calculate i vrsate n exerciiul financiar precedent, n sum de 20.000 lei. Penaliti pentru neplata la termen a taxei pe valoare adugat n exerciiul financiar curent, n sum de 10.000 lei.

nregistrarea creanei generate de diminuarea penalitilor privind impozitul pe profit 4482 = = 7581 4481 20.000 10.000 nregistrarea penalitilor pentru neplata la termen a taxei pe valaore adugat: 6581

CONTABILITATEA DECONTRILOR N CADRUL GRUPULUI I/CU ACIONARII/ASOCIAII :

Structura contabil a decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii vizeaz

A.

Decontri ntre:
A.1. Entiti afiliate; A.2. Entiti ntre care exsit interese de participare;

A.

Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind:

B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor; B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat;

A.

Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa: 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI

A. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITILE DE GRUP

Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare financiare (fr sau cu dobnd moderat) ntre entitile afiliate i/sau ntre care exist interese de participare Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funcie contabil:

De activ la entitatea aflat n postura de creditor; De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor;

Aplicaia 1

Societatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 5.000.000 lei filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat. N CONTABILITATEA SC X n exerciiul financiar N 1. Acordarea ajutorului financiar: 4511 = 5121 500.000 N CONTABILITATEA SC Y n exerciiul financiar N 1. Primirea ajutorului financiar: 5121 = 4511 500.000

2. nregistrarea dobnzilor de ncasat: 4518 = 766 n exerciiul financiar N+1 1. ncasarea parial a ajutorului financiar i a dobnzilor: 5121 = % 4511 4518 230.000 200.000 30.000 30.000

2. nregistrarea dobnzilor de pltit: 666 = 4518 30.000

n exerciiul financiar N+1 1. Plata parial a ajutorului financiar i a dobnzilor: % 4511 4518 = 5121 230.000 200.000 30.000

Nota

n cazul entitilor ntre care exist interese de participare, se procedeaz similar cu particularitatea c n locul conturilor 451x se utilizeaz conturle 453x

B. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITATE I ACIONARI/ASOCIAI

Vizeaz cu predilecie:

B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL) n care apare frecvent insuficien de lichiditi acoperit temporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic) Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv

Aplicaia2

O societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 50.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000 lei.

n exerciiul financiar N: 1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie: 5311 666 121 = = = 4551 4558 666 50.000 5.000 5.000 2. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic: 3.nchiderea contului de venituri i cheltuieli privind dobnzile: n exerciiul financiar N+1: 1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic: % 4551 4558 = 5311 30.000 25.000 5.000

B2. Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul i dividende vor fi prezentate i exemplificate n capitolul 2 Contabilitatea Capitalurilor

C. CONTABILITATEA DECONTRILOR DIN OPERAIUNI N PARTICIPAIE

Vizeaz asocierile n participaie, fr personalitate juridic, n cadrul crora apar, de regul, urmtoarele categorii de relaii de decontare:
1)

ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie; Transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipani la realizarea de operaiuni n participaie i decontarea sumelro reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani:

2)

Conturi utilizate: 458x

Aplicaia 3

ntre societile comerciale X , cu rol activ, i Y cu rol pasiv n contabilizarea operaiunilor n participaie, se deruleaz urmtoarele decontri: a) Contribuia SC Y, pus la dispoziia SC X, la fondul de rulment al asocierii, n sum de 200.000 lei; b) Veniturile relaizte din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 60% SC X , iar SC Y:
b1) Venituri din vnzri de mrfuri...100.000 lei; b2) Venituri din activiti diverse.10.000 lei;

a)

Cheltuieli realizate din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 50% revin SC X, iar 50% revin, SC Y:
c1) Cheltuieli privind energia i apa ..1.000 lei; c2) Cheltuieli privind mrfurile60.000 lei; c3) Cheltuielile cu remuneraiile personalului10.000 lei; c4) Cheltuieli privind contribuia uniti la asigurrile sociale.....2.333 lei c5) Cheltuieli privind contribuia uniti pentru ajutorul de omaj500 lei c6) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ....4.000 lei c7) Alte cheltuieli de exploatare..............................................2.167 lei

N CONTABILITATEA SC X 1. ncasarea contribuiei la fondul de rulment al asocierii: 5121 % 707 708 = = 4581 4581 200.000 44.000 40.000 4.000 2. Cedarea cote-parti din venituri (40%)

N CONTABILITATEA SC Y 1. Plata contribuiei la fondul de rulment al asocierii: 4582 4582 = = 5121 % 707 708 200.000 44.000 40.000 4.000 2. Primirea cote-parti din venituri (40%)

3. Cedarea cotei-pri din cheltuieli (50%): 4581 = % 605 607 641 6451 6452 626 658 40.500 500 30.000 5.000 1.166 250 2.000 1.083

3. Primirea cotei-pri din cheltuieli (50%): % 605 607 641 6451 6452 626 658 = 4582 40.500 500 30.000 5.000 1.166 250 2.000 1.083

3.5. CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI

Conturi utilizabile:
46 DEBITORII I CREDITORII DIVERI:

461 Debitori diveri 462 Creditori diveri

Not:
Funcionalitatea i utilizarea acestor conturi a fost explicat pe parcursul capitolelor precedente.

3.6. Contabilitatea operaiunilor de regularizare

Regularizrile contabile sunt generate de aplicabilitatea n practica contabil curent a unorprincipii contabile explicite sau implicite, i anume:
1.

Principiul independenei exerciiilor financiare, care impune personificarea acestora i, prin urmare, instituirea unor conturi de decontare ntre exerciii financiare consecutive; Principiul contabilizrii separate a datoriilor i creanelor care necesit cercetri i lmuriri suplimentare, n vederea ncadrrii lor n categoria datoriilor i creanelor cert nomonalizate.

2.

Conturi utilizabile:

47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decontri din operaii n curs de clarificare

Aplicaia 4

n exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar suma de 30.000 lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul este tot o societate comerciale)

Contabilitatea ABONATULUI Exerciiul N 1. Plata abonamentului: 471 = 5121 Exerciiul N+1 2. Includerea abonamentului n cheltuielile curente: 6558 = 471 30.000 30.000

Contabilitatea EDITORULUI Exerciiul N 1. ncasarea documentului: 5121 = 472 Exerciiul N+1 2. Includerea abonamentului n veniturile curente: 472 = 702 30.000 30.000

Aplicaia 5

ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 119.000 lei a fi anexate documente care s permit identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri.

1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat: 5121 = 473 119.000

2. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea pltitorului: 473 = 4118 119.000

3.7. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

Relaii de decontare n cadrul unitii, denumire i decontri n cadrul sisemului apar n interiorul acelor agenii economici organizaii sub form de combinate, trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua lor organizatoric subuniti cu gestiune intern care i organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la balana de verificare

Conturi utilizabile:

48 DECONTRI N CADRUL UNITII 481 Decontri ntre unitile i subuniti 481 Decontri ntre subuniti

Aplicaia 1

O entitate X, transfer unei subuniti Y cu contabilitatea proprie pn la balana de verificare, piese de de schimb n valoare de 6.000 lei , a cror contabilitate, la ambele entitri , se ine prin inventar permanent.

N CONTABILITATEA SC X

N CONTABILITATEA SC Y

481

3024

6.000

3024

481

6.0000

Aplicaia 2

O entitate X, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele entiti patrimoniale avnd contabilitatea proprie pn la balana de verificare, i practicnd, pentru evidena stocurilor de materii prime inventar permanent.

N CONTABILITATEA SC X

N CONTABILITATEA SC Y

482

301

50.000

301

482

50.000

4.CONTABILITATEA AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR - se realizeaz -

Cu ajutorul conturilor din grupa: 49- Ajustri pentru deprecierea creanelor

491- Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni 495- Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/ asociaii 496- Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri

Conturi corelative: 6814- Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 7814- Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante Mecanismul contabil al ajustrilor pentru deprecierea creanelor: Constatarea i nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor: 6814=49X Anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor, rmase fr obiect: 49x=7814