CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

Contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza n dup una din urmtoarele metode:
Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n evidenierea cantitativ a bunurilor (pe Fie de magazie) pe feluri, la locurile de depozitare, iar la contabilitate este organizat evidena valoric pe gestiuni. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) const n organizarea unei evidene cantitative la locurile de depozitare, pe feluri de stocuri, iar n contabilitate a evidenei cantitativ-valorice, desfurat pe gestiuni i pe feluri de bunuri n Fiele de cont analitic. Metoda global-valoric const n organizarea evidenei valorice a elementelor stocabile, att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate. Aceast metod se aplic, n principal, pentru evidena mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul. Metoda inventarului permanent este recomandat pentru a fi folosit de unitile mari.
2

Metoda inventarului intermitent

Pentru stocurile intrate din afara unitii se parcurg urmtoarelor etape:
la nceputul fiecrei luni, stocurile constatate prin inventariere la sfritul perioadei precedente se anuleaz, prin majorarea cheltuielilor (601 = 301); pe parcursul lunii, achiziiile de bunuri se nregistreaz direct n conturile specifice de cheltuieli (601 = 401); ieirile de stocuri din cursul perioadei nu se nregistreaz n contabilitate; la sfritul lunii se inventariaz stocurile existente i se nregistreaz n contabilitate, n debitul contului de stocuri, prin diminuarea cheltuielilor corespunztoare (301 = 601).

Dup parcurgerea acestor etape, soldul contului de cheltuieli va reflecta valoarea stocurilor ieite n cursul lunii, calculat n baza relaiei: Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

Metoda inventarului intermitent are unele dezavantaje:

pe baza informaiilor contabilitii, nu poate fi cunoscut stocul existent la un moment dat, ceea ce necesit efectuarea de inventarieri periodice, cel puin la sfritul fiecrei luni; nu identific diferenele de inventar ntruct stocurile constatate la inventarierea faptic nu pot fi comparate cu stocurile scriptice (despre care nu exist informaii); n consecin, nu apar noiunile de plusuri i minusuri de inventar; nu asigur un control riguros al gestiunii stocurilor i al integritii acestora, fiind considerat normal situaia constatat la inventariere; eventualele abateri fa de situaia real vor afecta n plus sau minus cheltuielile unitii. Observaie: Dac n cazul aplicrii metodei inventarului permanent stocurile pot fi evaluate att la preuri standard ct i la costuri efective, n varianta utilizrii inventarului intermitent evaluarea stocurilor se realizeaz numai la costuri efective.
4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale

- materiile prime - materialele consumabile -materialele de natura obiectelor de inventar

Materiile prime aspecte generale

reprezint substana de baz n obinerea produselor finite, semifabricatelor, lucrrilor i serviciilor din obiectul de activitatea al ntreprinderii i se regsesc n acestea, total sau parial, n starea iniial sau transformat; pentru evidena acestor stocuri intervine contul de activ 301 Materii prime; n situaia aplicrii metodei inventarului intermitent, contul 301 se debiteaz la sfritul lunii cu valoarea materiilor prime (la cost efectiv) constatate prin inventariere (601) i se crediteaz la nceputul lunii urmtoare cu valoarea stocului de materii prime trecut asupra cheltuielilor corespunztoare (601); contabilitatea analitic a materiilor prime se ine pe grupe, subgrupe i pe fiecare fel de materie prim n parte.
6

n categoria materialelor consumabile se includ:

Materialele auxiliare sunt bunuri care particip sau creeaz condiii normale pentru desfurarea procesului de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsele obinute; Combustibilii pot participa direct sau indirect la procesul tehnologic, asigurnd transformarea materiilor prime i materialelor auxiliare n producie finit sau n curs de execuie, sub influena energiei calorice. Uneori combustibilii creeaz doar condiii pentru desfurarea procesului tehnologic sau realizarea celorlalte funcii ale ntreprinderii; Materialele pentru ambalat sunt bunuri destinate protejrii materialelor, produselor finite, mrfurilor etc. pe timpul manipulrii, transportului sau vnzrii lor, care dup folosirea lor nu mai pot fi utilizate pe destinaia iniial (deservesc un singur ciclu de circulaie); Piesele de schimb sunt reprezentate prin acele bunuri care servesc pentru nlocuirea unor componente uzate ale imobilizrilor corporale, ale materialelor de natura obiectelor de inventar etc.; Seminele i materialele de plantat sunt active circulante materiale utilizate n unitile din agricultur i silvicultur, care au rolul de a asigura procesul de reproducie din aceste ramuri ale economiei naionale; Furajele sunt bunuri utilizate n unitile cu profil agricol, fiind considerate produse finite la fermele vegetale i materiale consumabile pentru fermele zootehnice; n categoria altor materiale consumabile se includ acele bunuri din dotarea unitilor care dein o pondere redus n totalul materialelor consumabile, cum sunt: imprimatele i rechizitele de birou, materialele informatice, materialele pentru ntreinere i curenie etc.
7

Evidena materialelor se asigura cu ajutorul contului de activ 302 Materiale consumabile care prezint o funciune similar contului 301 Materii prime. Coninutul eterogen al contului impune organizarea contabilitii la nivelul conturilor sintetice de gradul II: 3021 Materiale auxiliare; 3022 Combustibili; 3023 Materiale pentru ambalat; 3024 Piese de schimb; 3025 Semine i materiale de plantat; 3026 Furaje; 3028 Alte materiale consumabile

Materialele de natura obiectelor de inventar- aspecte generale

Sunt asimilate materialelor de natura obiectelor de inventar i urmtoarele bunuri: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru i mbrcmintea special impuse salariailor prin normele de protecie i securitate a muncii sau de regulamente speciale; sculele, dispozitivele i verificatoarele (SDV-uri), mecanismele, aparatele de msur i control (AMC-uri), matriele folosite la fabricarea anumitor produse ori comenzi i alte bunuri similare; baracamentele i amenajrile provizorii de antier, reprezentate de bunurile achiziionate sau construite cu efort propriu de ctre uniti pentru executarea lucrrilor i prestaiilor n construcii; nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare a antierelor de la care, n urma terminrii lucrrilor de construcii sau a abandonrii lor, nu se recupereaz materiale, cum ar fi: platforme betonate, drumuri i ci de acces, gropi de var etc. Deoarece sunt mijloace de munc, materialele de natura obiectelor de inventar prezint o serie de caracteristici specifice mijloacelor fixe, i anume: particip la mai multe cicluri de exploatare; i pstreaz forma fizic pe parcursul folosirii. Evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar se asigur prin contul de activ 303 Materiale de natura obiectelor de inventar.

Evaluarea la cost standard

Dac evidena materiilor prime i materialelor se ine la nivelul costurilor standard diferenele (n plus sau n minus) care apar ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul efectiv sunt reflectate cu ajutorul contului bifuncional 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. Contul 308 este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.

10

Funciunea contului 301 poate fi redat prin urmtoarele exemple: a). Intrri: 1. achiziie de la furnizori cu factur (inclusiv cheltuielile de transport i alte cheltuieli nerecuperabile): 1. % 301 4426 = 401 cost de achiziie TVA total datorie

2. achiziie de la furnizori fr factur: 2. % 301 4428 = 408 cost de achiziie TVA neexigibil total datorie

3. aport la capital depus de acionari sau asociai: 3. 4. primire ca donaie: 4. 301 = 7582 val. just val. just 301 = 456 val. de aport val. de aport

5. primirea de la teri a unor materii prime anterior trimise: 5. 301 = 351 costul costul
11

6. recepia materiilor prime aflate n curs de aprovizionare: 6. 301 = 321 costul costul

7. contatarea plus la inventar a materiilor prime: 7. 301 = 601 val. de inv. val. de inv.

8. achiziie de materii prime din avansuri de trezorerie: 8. 301 = 542 cost de achiz cost de achiz

9. includerea n costul materiilor prime a taxelor vamale i comisioanelor vamale: 9. 301 = 446, 447 T.V., C.V. T.V., C.V.

10. materii prime primite de la entitile afiliate, legate prin interese de participare, de la unitate sau subuniti:

10.

301

= 451, 453, 481, 482

12

b). Ieiri: 1. consum de materii de prime: 1. 2. lips la inventar: 2. 3. acordarea ca donaie: 3.1. 6582 = 301 costul de achiz costul de achiz 601 = 301 costul de achiz costul de achiz 601 = 301 costul de achiz costul de achiz

4. distrugere de calamit i: 4. 5. trimiterea la teri a unor materii prime: 5. 351 = 301 costul de achiz costul de achiz 671 = 301 costul de achiz costul de achiz

6. transferul la mrfuri a unor materii prime pentru a fi vndute 6. 371 = 301 costul de achiz costul de achiz

7. materii prime livrate unit ii sau subunitilor: 7. 481, 482 = 301 costul de achiz costul de achiz

13

Exemplu:
Stocul de materii prime este, la nceputul lunii noiembrie, de 100 t, preul de achiziie fiind de 10 lei/t. n cursul lunii stocul de materii prime se modific astfel: pe 02.11. se dau n consum 20 t; pe 03.11 se dau n consum 10 t; pe 14.11 se cumpr 100 t cu un pre de 15 lei/t; pe 15.11 se dau n consum 110 t; pe 27.11 se dau n consum 30 t; pe 28.11 se cumpr 200 t cu un pre de 20 lei/t; pe 30.11 se dau n consum 130 t. S se fac toate nregistrrile i s se determine costul efectiv al materiilor prime consumate i costul efectiv al materiilor prime aflate n stoc la sfritul lunii tiind c pentru nregistrare se utilizeaz metoda costului prestabilit, iar acesta este de 17 lei/t.

14

02.11 03.11 14.11

601 601 % 301 4426 308 601 601 % 301 4426 308 601

= = =

301 301 401

340 170 1.860 1.700 360 200 1.870 510 4.960 3.400 960 600 2.210

20t x 17 lei/t 10t x 17 lei/t

100t x 17 lei/t 24% x 1.500

15.11 27.11 28.11

= = =

301 301 401

110t x 17 lei/t 30t x 17 lei/t

200t x 17 lei/t 24% x 4.000 130t x 17 lei/t

15

30.11

301

D S.i.d.

301 1700 1700 340 3400 170

D S.i.d.

308 700 200 600 225 Rd Tsd 400 225 300 225 75

1870 510 2210 Rd. Tsd 5100 6800 5100 5100 1700 Rc Tsc Sfd

Rc Tsc Sfd

16

K308

Sid 308 + Rd 308 - 700 + 400 = Si 301 + Rd 301 1700 + 5100

- 0,044

Diferene de repartizat:
.

K308 x Rc 301 = - 0,044 x 5100 = - 225 lei

601 = 308

225

225

17

Exemplu:
Se achiziioneaz de la furnizori materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 55.000 lei, pre de cumprare. Cheltuielile de transport efectuate de furnizor n contul clientului i incluse n factur sunt de 1.000 lei. Taxa pe valoare adugat este de 24% din valoarea facturat. Jumtate din materialele aprovizionate se dau n folosin. La expirarea duratei de folosin, materialele de natura obiectelor de inventar se scot din uz, ocazie cu care se recupereaz diverse materiale evaluate de comisia de casare la 600 lei.

18

1) nregistrarea facturii primite de la furnizor i a recepiei materialelor de natura obiectelor de inventar la nivelul costului efectiv. 1. % = 401 303 4426 56.000 13.440 69.440

2) Eliberarea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar, cu afectarea cheltuielilor de exploatare. 2. 603 = 303 28.000 28.000

Observaie: Concomitent cu eliberarea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar, valoarea acestora este evideniat prin contul n afara bilanului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin. 3) Scoaterea din folosin materialelor de natura obiectelor de inventar, cu evidenierea materialelor recuperate n urma casrii.

3.

3028 = 603 (7588)

600

600
19

Contabilitatea produciei - definiii

Produsele finite sunt bunurile care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri suplimentare n cadrul unitii, sunt considerate corespunztoare din punct de vedere calitativ i sunt depozitate n vederea livrrii ulterioare sau expediate direct clienilor. Semifabricatele reprezint bunurile obinute din producie proprie care nu au parcurs n ntregime fazele de prelucrare impuse de procesul tehnologic, transformarea acestora fiind ncheiat la nivelul unei secii sau faze de fabricaie. Produsele reziduale sunt bunuri rezultate n urma desfurrii procesului de fabricaie concretizate n rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri, care urmeaz a fi valorificate n aceast stare ctre teri. n vederea nregistrrii n contabilitate, evaluarea produselor reziduale se face la preurile posibile de valorificare. Lucrrile i serviciile constau n ansamblul operaiilor executate de ntreprindere asupra unor bunuri furnizate de teri, special pentru a suporta aceste transformri, fr a li se modifica ns, destinaia iniial. Producia n curs de execuie este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, avnd o situaie intermediar ntre materia prim i semifabricat sau ntre semifabricat i produs finit sau ntre materia prim i produs finit.
20

Pentru evidena rezultatelor activitii de producie intervin urmtoarele conturi:

331 Produse n curs de execuie nregistreaz: n debit valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar (711) n credit scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711). Soldul debitor reflect valoarea la cost de producie a produselor neterminate la sfritul perioadei. 332 Lucrri i servicii n curs de execuie asigur evidena costului efectiv al lucrrilor i serviciilor nefinalizate la sfritul perioadei de gestiune. 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse asigur evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i costul de producie.
21

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie

Aceste conturi nregistreaz n credit costul stocurilor obinute din producie proprie sau aflate n curs de execuie la sfritul perioadei, iar n debit costul stocurilor obinute din producie proprie vndute, precum i reluarea produciei/serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei. Observaie: Contul 711 poate avea i sold debitor atunci cnd n cursul unei perioade sunt vndute toate produsele obinute, precum i cele din stoc (integral sau parial).
22

Exemplu:
La sfritul lunii se constat prin inventariere c producia n curs de execuie este de 10.000 lei. La nceputul lunii urmtoare se preia n exploatare producia neterminat nregistrat anterior. n cursul lunii se recepioneaz: produse finite n valoare de 5.000 lei, semifabricate n valoare de 1.000 lei i produse reziduale n valoare de 300 lei. ntreprinderea vinde urmtoarele bunuri: produse finite cu preul de 3.000 lei, TVA 24%, n condiiile n care costul de producie a fost de 2.500 lei; semifabricate cu preul de 800 lei, TVA 24%, n condiiile n care costul de producie a fost de 500 lei i produsele reziduale rezultate din procesul de producie (300 lei).
23

331 711 % 345 341 346 4111

= = =

711 331 711

10.000 10.000 5.000 1.000 300 3.720

10.000 10.000 6.300

711 4111

= =

% 701 4427 345 % 702 4427 341 % 703 4427 346

2.500 992

3.000 720 2.500 800 192 500 300 72 300

24

711 4111

= =

500 372

711

300

Diferene de pre la produse La nceputul lunii stocul de produse finite este de 10.000 buc. Costul efectiv al produselor este de 5,5 lei/buc., costul prestabilit fiind de 5 lei/buc. n cursul lunii ntreprinderea recepioneaz 4.000 buc. de produse finite, dup care vinde 5.000 buc. din produsele finite aflate n stoc cu preul de 8 lei/buc. Plus 24% TVA. Ulterior se mai recepioneaz 6.000 buc. de produse finite i se vinde cantitatea de 10.000 buc. cu preul de 6 lei/buc. plus 24% TVA. La sfritul lunii, n urma calculaiei costului rezult un cost efectiv al produselor recepionate n cursul lunii de 5,4 lei/buc. S se determine costul efectiv unitar al produselor finite aflate n stoc la sfritul lunii.
25

345 4111

= =

711 % 701 4427 345 711 % 701 4427 345 711 348

20.000 49.600 40.000 9.600 25.000 30.000 74.400 60.000 14.400 50.000 4.000

4.000 x 5 5.000 x 8 5.000 x 5 6.000 x 5 10.000 x 6 10.000 x5 (4.000 +6.000) x 0.4

711 345 4111

= = =

711 348 711

= = =

26

Rc348 = Rc345 X k348 K348 = K348 =

= Sid 348 + Rd 348 Si 345 + Rd 345

5000 + 4000 = 0,09 50000 + 50000

Rc348 = 75000 x 0,09 = 6750 Stocul la cost efectiv = Sf345 + Sf348

27

D S.i. 50.000 20.000 30.000 R.d. 50.000 T.s.d. 100.000

345

C 25.000 50.000 75.000 R.c. 75.000 T.s.c. 25.000 S.f.d.

28

D S.i. 5.000 4.000 R.d. 4.000 T.s.d. 9.000

348

C 6.750 6.750 R.c. 6.750 T.s.c. 2.250 S.f.d.

29

Contabilitatea stocurilor aflate la teri - caracteristici

constituie o component a averii ntreprinderii, ns pentru o anumit perioad sunt n rspunderea altor uniti; se pot afla la teri toate categoriile de stocuri din proprietatea unei uniti, respectiv: materiile prime i materialele, produsele, animalele, mrfurile i ambalajele; categoriile de stocuri menionate se pot afla la teri din diferite cauze sau n anumite scopuri, cum sunt: trimitere la teri pentru prelucrare sau reparare, pentru mbuntirea calitii sau n scopul diversificrii sortimentale; predare sau lsare de bunuri n custodia altor uniti n scopul pstrrii pe o perioad de timp determinat (din cauza lipsei spaiilor de depozitare, condiiilor adecvate pentru meninerea calitii) prezentare i vnzare n cadrul standurilor i expoziiilor, la trguri naionale i internaionale; vnzare n consignaie a unor stocuri disponibile, atunci cnd nu exist alte modaliti de valorificare a acestora;

30

Evidena stocurilor aflate temporar n afara unitii din diferite cauze sau n anumite scopuri se realizeaz prin mai multe conturi de activ, n funcie natura bunurilor:

351 Materii i materiale aflate la teri asigur evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri; 354 Produse aflate la teri asigur evidena stocurilor de produse trimise la teri; 356 Animale aflate la teri; 357 Mrfuri aflate la teri; 358 Ambalaje aflate la teri;
31

Observaii
A existat o perioada n care se ncadrau la stocuri aflate la teri i activele circulante materiale a cror intrare n gestiune nu era definitivat. n prezent, aceste stocuri figureaz n grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare; tot aici figureaz i stocurile recepionate i achitate de delegatul unitii cumprtoare la furnizor, dar care nu intr n unitate pn la sfritul perioadei de gestiune; Pentru evidena stocurilor n curs de aprovizionare, intervin conturile din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare, care cuprinde ase conturi sintetice de gardul II: 321, 322, 323, 326, 327, 328 i cu ajutorul crora se ine evidena stocurilor cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizioanre.
32

Exemplu:
Se trimite la teri pnz destinat confecionrii halatelor n valoare de 300 lei. La recepionarea halatelor se primete i factura, care conine costul confecionrii acestora de 50 lei, plus 24% TVA.

33

351 303 % 303 4426

= = =

3021 351 401

300 300 50 12

300 300 62

34

Exemplu:
Se predau n consignaie mrfuri evaluate la preul negociat cu unitatea vnztoare de 5.000 lei. Comisionul cuvenit unitii de vnzare este de 5% din preul negociat. Ulterior se primete confirmarea de vnzare a mrfurilor predate n consignaie i se primete factura pentru comisionul cuvenit vnztorului. Concomitent, se emite factura pentru valoarea mrfurilor vndute. Se ncaseaz de la unitatea vnztoare preul de vnzare a mrfurilor (mai puin suma datorat vnztorului) n numerar.
35

1) Trimiterea mrfurilor la teri pentru vnzare n consignaie. 1. 357 = 371 5.000 5.000 2) nregistrarea facturii primite pentru comisionul cuvenit unitii vnztoare 250 lei (5.000 x 5%), cu TVA aferent.
2. % = 401 622 4426 250 60 310

3) Facturarea preului de vnzare al mrfurilor vndute n consignaie. 3. 4111 = % 701 4427 6.200 5.000 1.200

4) Descrcarea gestiunii cu valoarea de eviden a mrfurilor vndute, 5.000 lei. 4. 607 = 357 5.000 5.000 5) ncasarea sumei cuvenite din vnzarea mrfurilor (5.950 lei), mai puin suma datorat vnztorului (297,50 lei), 5.652,50 lei. 5. % = 4111 5311 401 5.890 310 6.200
36