Zonele libere

1. Concetul de zon liber (Italia Genova; Danemarca Copenhaga; Grecia Salonic; Frana Marsilia; Anglia Cardiff;)

Def: Zona vamal liber este cea mai complet form a regimurilor vamale suspensive, adic prin lege se prevede c ntr-un perimetru bine delimitat s poat fi introduse mrfuri n vederea prelucrrii i comercializrii n general pe pieele tere, fr aplicarea restriciilor vamale tarifare i netarifare ale regimului vamal din ara respectiv. Accesul liber al mrfurilor i nivelul redus al impozitelor pe profitul realizat n aceste zone au condus la dezvoltarea zonelor offshore n primul rnd prin atragerea capitalului strin. Activiti desfurate n zona liber: 1. Depozitare mrfurilor n vederea reexportului sau introducerii lor ulterioare pe teritoriul vamal al rii. 2. Prelucrare pentru export (zone economice speciale) / Duty free export-processing zone. 3. Comercializare mrfurilor Zone libere comerciale / Free trade zone.

Societile OFFSHORE Def: Companiile offshore sunt firme nregistrate n ri sau jurisdicii unde legislaia fiscal fie nu prevede perceperea de impozite, fie impozitele sunt foarte sczute atta timp ct socitatile nu desfoar activiti pe teritoriul rii unde sunt nregistrate. Din punct de vedere al actelor comerciale svrite societile offshore pot fi considerate societi strine, ele nu realizeaz venituri n ara n care au fost nmatriculate. Teoretic, companiile offshore se pot nfiina n orice ar din lume, dar nu peste tot pot obine i avantaje fiscale. Motive pentru a nfiina o societate offshore: 1. Taxe reduse sau chiar zero. Perceperea de impozite i taxe reduse sau chiar zero pe impozitul pe profit (venit cheltuieli, nu exist limit cu privire la cheltuieli), sau a unor taxe fixe n cazul insulei Man 1200$, indiferent de activitatea i rezultatele firmei. Nu se percepe impozit pe salarii. Planificarea internaional a taxelor companiile internaionale folosesc entiti offshore pentru a-i dirija profiturile ctre acestea (Pepsi Cola, Tetra Pak, etc.). 2. Anonimitate i confidenialitate. 95% din societile offshore sunt constituite ca societi anonime, identitatea beneficiarul companiei fiind cunoscut n general de directorul general. Publicul are acces la dosarele ce conin certificatele de acionar i la documentele de constituire ale companiei.

3. Lipsa controalelor valutare. Companiile offshore pot primi sau retrage fonduri n cash sau sub alt form, n orice fel de valut fr nici o explicaie sau documente cerute la banc opereaz ntr-un sistem bancar nerestrictiv. Comisioanele i dobnzile sunt similare cu cele percepute la nivel internaional. 4. Opereaz ntr-un sistem economic i politic stabil. 5. Opereaz ntr-un sistem bancar bine organizat i dezvoltat. 6. Posibilitatea diversificrii obiectului de activitate fr nici o restricie. 7. Regulamente lejere. 8. Posibilitate de expansiune mult mai bun costuri competitive. 9. Ascunderea provenienei mrfurilor prin prelucrarea n zonele libere.

nfiinarea societii offshore l. Numele companiei - Registrul Comerului - n unele jurisdicii apar chiar restricii privitoare la nume; 2. Capitalul social - n general nu exist restricii cu privire la sum - acesta situaie este caracteristic zonelor offshore mai puin dezvoltate (insulele Virgine Britanice, Bahamas, cu mici excepii: Malta, Liechtenstein. Se disting dou tipuri de capital social: a) capital social autorizat = suma de aciuni pe care compania are dreptul s le emit sau s le vnd acionarilor. b) capital social emis = suma de aciuni pe care compania le emite i le vinde, i care poate diferii de capitalul autorizat. Creterea capitalului social trebuie notificat i la Registrul Comerului unde este completat un formular de ntiinare la care se adaug i rezoluia care autorizeaz modificarea capitalului. 3. Aciunile companiei - nregistrate sau la purttor(care nu sunt acceptate de unele bnci pentru prevenirea splrii banilor). 4. Adunarea general - se ntrunete anual (la interval de maxim 15 luni), sau mai des sub denumirea de adunare general extraordinar. 5. Directorul companiei offshore - problema alegerii directorilor n cadrul unei companii offshore este una delicat. De aceea persoanele care doresc s-i nregistreze companii offshore pot s aleag: - persoana respectiv este i director i acionar; - persoana este director, dar folosete acionari nominalizai;

- persoana folosete directori nominalizai, dar este acionar; - att pentru funcia de director ct i pentru cea de acionar folosete persoane nominalizate. Directorii i acionarii nominalizai sunt acele persoane sau firme care n locul proprietarului, dar n interesul acestuia ocup anumite funcii n cadrul firmei, n general aceiai persoan are i funcia de director i cea de acionar. Avantajele folosirii directorilor nominalizai: 1. anonimatul autoritilor; 2. poate conduce o firm scutit de taxe, mai ales dac sediul firmei se afl acolo unde triesc directorii nominalizai. Directorul poate fi destituit n urmtoarele situaii: devine falit sau ntocmete acte de faliment cu creditorii si generali; i pierde discernmntul; i d demisia. proprietarului, deoarece acesta nu intr n evidena

Directorul este numit cu titlu permanent i poate mputernici orice persoan s fie mandatarul su. Este reales la ntlnirea Adunrii Generale. 6. Secretarul companiei: persoan fizic sau juridic i este responsabil de relaiile companiei cu Registrul Comerului i cu organizaiile guvernamentale. Este numit de ctre directori.

Tipuri de companii offshore 1. Din punct de vedere al configuraiei i dimensiunii companiile offshore se clasific: companiile onshore (companii captive interioare) - sunt societi care i desfoar activitatea n ara gazd i sunt supuse regimului fiscal intern, au o pondere de 15% i sunt situate n SUA, Germania, Austria, Belgia, -shore (companii captive strine) - situate n rile care au taxe reduse: Bermude(850), Cayman(275). 2. Tipuri de companii offshore din punct de vedere al activitii desfurate: A. Companii de comer exterior: n mod curent o tranzacie comercial se deruleaz ntre dou companii. n cazul de fa apare a 3-a companie, compania offshore n a cror registre se nregistreaz profitul, transferndu-1 astfel dintr-o jurisdicie cu taxe ridicate ntr-una cu taxe sczute sau chiar fr taxe. S constituim un exemplu de tranzacie comercial derulat ntre societatea mam i dou filiale, una dintre ele fiind nregistrat ntr-o zon offshore.

Conform reprezentrii grafice societatea-mam dorete s exporte mrfuri pe piaa filialei 3. n cazul n care exportul se deruleaz direct fr implicarea societii offshore (filiala 2), profitul integral, obinut n urma activitii de comer exterior efectuat de societatea-mam va fi supus impunerii fiscale ridicate din ara de nregistrare. Fluxul marcat pe grafic cu 1 va consta din fluxul de documente (factur fiscal, documente de transport, certificat de calitate, certificat de origine, etc.) i fluxul efectiv de mrfuri. n cazul n care se apeleaz la o filial constituit ntr-o zon offshore, cea mai mare parte a profitului obinut n urma tranzaciei va fi nregistrat de filiala 2 i impozitat n jurisdicia societatea-mam produce mrfurile la un cost total de 100/buc i intenioneaz s obin un profit de 50/buc. n prima variant profitul integral (50) era impozitat n ara de origine deoarece exportul direct presupunea emiterea unei facturi comerciale pe ntreaga sum -mam export mrfurile prin intermediul filialei 2, emite o factur n care preul unitar este de 105, situaie n care nregistrez un profit doar de 5, care urmeaz a fi supus impunerii fiacale. n schimb filiala offshore preia mrfurile la 105/buc. i le vinde importatorului final (filiala 3) la valoarea facurat de 150, diferena de profit fiind impozitat n zona offshore. De precizat c n cazul utilizrii societii offshore fluxurile care se stabilesc ntre parteneri constau n: Fluxul 1 cuprinde toate componentele prezentate n scenariul exportului direct, mai puin factura comercial.

Fluxul 2 const n factura comercial emis la preul unitar de 105 societii offshore;

Fluxul 3 presupune facturarea filialei 3 de ctre societatea offshore.

Asfel, prin intermediul unei filiale offshore, profitul este transferat astfel dintr-o jurisdicie cu taxe ridicate ntr-una cu taxe sczute sau chiar fr taxe. B. Companii de investiii: multe ri impun taxe pe profiturile obinute de cetenii strini pe teritoriul rii respective, taxa variaz ntre 15-20%. Datorit faptului c unele ri au semnat acorduri privind evitarea dublei impuneri - se pot evita aceste taxe. De exemplu, dac un investitor strin dorete s investeasc ntr-o ar din estul Europei, ar fi mult mai bine s-i direcioneze investiiile printr-o ar care a semnat un astfel de acord cu ara n care urmeaz s investeasc. C. Companii holding: (uniunea" unor firme din ri diferite care nu sunt legate ntre ele pe linie tehnologic i care are scopul de a crete fora financiar prin speculaii) o firm dintr-un holding poziionat ntr-o jurisdicie favorabil poate fi utilizat la finanarea firmelor localizate n state cu impozite mari. D. Companii pentru deinerea de proprieti: acestea au ca scop evitarea taxei pe motenire, evitarea taxei pe ctigurile din capital, uurina vnzrii ce este extins prin transferarea aciunilor companiei mai degrab dect prin transferarea proprietii deinute de ctre companie i reducerea costurilor de achiziie a proprietii. E. Companii pentru servicii hoteliere: n scopul evitrii taxelor mari deintorul hotelului este o societate offshore care l nchiriaz unui localnic care conduce hotelul. Operatorul hotelului va fi subiectul taxei locale pe profiturile obinute - se urmrete diminuarea la minim a profitului prin: chiria hotelului este cea maxim admis; cheltuieli de ntreinere, reparaii; onorariile privind licena-numele hotelului, Know-how-ul i procedurile de management trebuie s fie deinute de o a doua societate offshore. F. Companii pentru servicii profesionale: n vederea diminurii taxelor, designerii, consultanii, inginerii, artitii ce primesc onorarii importante pot apela la o societate offshore pentru a factura serviciile lor. G. Companii pentru transporturi navale: utilizarea companiilor offshore pentru transporturile navale poate elimina impozitarea direct sau indirect asupra transportului naval. Navele sub pavilion de complezen Ca pondere, navele sub pavilion de complezen reprezint circa 58,64% ca numr de nave i 48,2% n ceea ce privete tonajul. - conf. Review of Maritim Transport 1998. n definirea navelor sub pavilion de complezen, ITF ia n considerare ca cel mai important factor dac naionalitatea proprietarului navei este aceeai cu a pavilionului navei. Definiie: O nav este considerat sub pavilion de complezen dac proprietatea i controlul vasului se afl n alt ar dect n ara pavilionului de navigaie a vasului. H pe pia sunt simple. impozitele i prelevrile asupra operaiilor financiare efectuate n strintate sunt reduse sau inexistente, pe unele piee se practic totui impozitul pe beneficiu. n paradisurile fiscale se - pot intervenii pe piaa ban - nu pot intervenii pe piaa bancar, pot s efectueze tranzacii doar cu nerezideni. Dup scandalul din anii 70-80' (splarea banilor provenii din

cartelurile de droguri Columbiene Americane), bncile offshore se pot constitui doar dac n registrele publice se trec datele de identificare a adevratului proprietar. I. Companiile pentru asigurri din centrele finaciare offshore se mpart n: a). companii de asigurri (asigurtori direci). b). companii captive de asigurri. Dubla impunere internaional Statul surs - statul n care se desfoar activitatea i apar venituri. Statul de rezident - statul unde beneficiarul veniturilor are domiciliu. Pentru evitarea dublei impuneri ntre cele dou state, prin convenie se poate acorda unui stat un drept exclusiv de impozitare sau poate recunoate dreptul de impozitare pentru ambele state. Evitarea dublei impuneri internaionale Pentru a se evita situaiile n care veniturile obinute de o persoan fizic sau juridic sunt impozitate de dou ori, la nivel internaional se ncheie convenii de evitare a dublei impuneri. n practica internaional, evitarea dublei impuneri se asigur aplicnd urmtoarele metode: 1. metoda scutirii (scutirea total sau progresiv a impozitelor n statul surs). 2. metoda creditrii statul de reziden va accepta deducerea impozitului pltit n cellalt stat contractant. metoda creditrii integrale metoda creditrii pariale - progresive