LUCRARE DE DIPLOM

MANAGEMENTUL COSTURILOR METODELOR

DE TIP TOTAL. AVANTAJE I LIMITE

Conductor tiinific: Conf. univ. dr. SORINEL CPUNEANU

ABSOLVENT: MOLDOVEANU PETRUA

Capitolul 1 - Bazele managementului costurilor Definiia managementului costurilor Funciile managementului costurilor Etosul managementului costurilor Calculaia costurilor instrumentul principal al managementului costurilor Capitolul 2 - Structura i obiectul studiului costurilor. Procedee de calculaia costurilor unitare Conceptul de cost. Tratarea costurilor n literatura de specialitate Structura costurilor. Obiectul de studiu al costurilor Criterii de clasificare a costurilor Procedee de calcul a produciei de fabricaie interdependent Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs Capitolul 3 - Metodele de analiz i calculaia costurilor de tip total Conceptul de metod de calculaie a costurilor. Clasificarea metodelor de calculaia costurilor Prezentarea i analiza general a sistemului conturilor de gestiune din ara noastrMetode de tip absorbant (full-costing) Metode clasice (metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda standard-cost, metoda G.P.) Metode moderne de calculaia costurilor. Metoda calculaiei costurilor pe activiti ABC (Activity-Based Costing) Studiu de caz comparativ ntre metoda pe comenzi i metoda costurilor bazat pe activiti ABC (Activity-Based Costing) Concluzii generale Bibliografie

Calculaia costurilor instrumentul principal al managementului costurilor

Calculaia costurilor vizeaz efectiv msurarea rezultatelor obinute de compartimentele unei uniti patrimoniale, pe produse, lucrri i servicii. Cu alte cuvinte, calculaia costurilor cuprinde totalitatea operaiilor matematice utilizate n conformitate cu prevederile metodologice adecvate, innd cont de condiiile tehnice i organizatorice ale unitii patrimoniale, n vederea determinrii costului unitar al produselor, lucrrilor executate, serviciilor prestate.

Principiile calculaiei costurilor

Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu
caracter neproductiv. bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora.

Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de

cheltuielile aferente produciei n curs de execuie.

Premisele organizrii calculaiei costurilor:

Alegerea i implementarea unei metode de
calculaia costurilor.

Alegerea departamentului specializat n

executarea lucrrilor de calculaie a costurilor.

Planificarea i stabilirea duratei de timp necesar

desfurrii lucrrilor de calculaia costurilor.

Alegerea mijloacelor necesare executrii

lucrrilor de calculaia costurilor.

Factorii de organizare ai calculaiei costurilor

Tipul ntreprinderii. Tipul de structur. Tipul de producie. Tipul de tehnologie utilizat. Gradul de specializare i integrare. Gradul de mecanizare, automatizare a produciei Caracterul procesului de producie.

Costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociate la (i recunoscute de) o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune Caracteristici ale cheltuielilor Caracteristici ale costurilor

1. Intr n componena costurilor, cu anumite excepii 2. Sunt generate de pli.

1. Reprezint un consum de materiale. Nu trebuie considerat ca un rezultat al unei calculaii. 2. Nu sunt generate de pli.

3. Se formeaz doar n sfera procesului de aprovizionare (desfacere).

3. Se formeaz n sfera procesului de producie (fabricaie).

Costul de producie este reprezentat de suma costurilor, ca expresie valoric a consumurilor factorilor de producie, efectuate cu ocazia fabricrii unui produs, executrii unei lucrri sau prestrii unui serviciu. Costul de producie este dat de suma costurilor ncorporabile.
Cost de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte repartizate n mod raional

O alt relaie a costului de producie ce ia n calcul i cotele-pri din cheltuielile generale i de administraie i cele de vnzare se prezint astfel:
Cost de producie total = Cost de producie + Cheltuieli generale + Cheltuieli de administraie de desfacere

Criterii de clasificare a costurilor:

Natura economic a costurilor scoate n eviden trei categorii de costuri: materiale, salariale i alte costuri.

Costurile salariale Costurile materiale Alte costuri

n funcie de modul de includere n costul obiectului de calculaie, distingem: costuri directe i costuri indirecte: Costurile directe Costurile indirecte n funcie de dependena fa de activitate, ntlnim: Costurile fixe Costurile variabile Costurile semivariabile n funcie de gradul de influen asupra deciziei manageriale, costurile unei ntreprinderi se pot divide n: costuri marginale, costuri de disponibilitate,

Costul marginal Costul de disponibilitate Costul de oportunitate

costuri de oportunitate:

METODELE DE ANALIZ I CALCULAIA COSTURILOR DE TIP TOTAL

Conceptul de metod de calculaia costurilor. Clasificarea metodelor de calculaia costurilor Metoda de calculaie a costurilor reprezint acea tehnic complex de parcurgere a unor etape metodologice n cadrul crora se utilizeaz procedee specifice de calculaie a costurilor necesare atingerii scopului final, i anume determinarea costului pe unitatea de produs. Clasificarea metodelor de calculaia costurilor se realizeaz innd cont de mai multe criterii, dintre care cele mai importante sunt:

a) Sfera de cuprindere:

Metode absorbante (full-costing) reprezint acele metode care iau n considerare toate resursele utilizate i cheltuielile aferente unui obiect al costului. Exemplu: metoda global, pe faze, pe comenzi, standard-cost, PertCost, Georges Perrin, ABC, etc. Metode pariale (partial-costing) reprezint acele metode care iau n considerare doar anumite resurse i cheltuielile aferente unui obiect al costului (metoda direct-costing, metoda costurilor directe, etc.). obiect al costului reprezint numele tehnic al produsului, proiectului, activitii sau scopului pentru care costurile sunt msurate.

b) Orientarea obiectului costurilor:

c) Obiectivele urmrite:

Metode orientate pe purttori de costuri reprezint acele metode a cror orientare, n vederea determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de produs, lucrare sau serviciu. Exemplu: metoda global, metoda pe comenzi, metoda standard-cost etc. Metode orientate pe locuri de costuri reprezint acele metode a cror orientare, n vederea determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de loc de cheltuieli, sectoare, activiti, etc. Exemplu: metoda pe centre de responsabilitate, metoda ABC etc. Metodele mixte reprezint acele metode a cror orientare n vederea determinrii costurilor se realizeaz att la nivel de loc de cheltuieli, ct i la nivel de purttori. Exemplu: metoda global, metoda pe faze etc. Metode monoobiective reprezint acele metode care au un scop unic. Exemplu: metode cu scop calculatoriu (metode clasice). Metode pluriobiective reprezint acele metode ale cror obiective sunt multiple. Exemplu: metode cu scopuri multiple orientate decizional, pe baz de indicatori etc. (metode moderne). Program Evaluation and Review Technique (PERT).

Metoda pe comenzi. Varianta cu semifabricate trsturi generale

se aplic n cadrul unei producii de serie, unde produsele finite rezult n urma mbinrii mecanice a unor piese i subansamble, parial independente sau achiziionate de la teri; determinarea costului unitar pentru produsele finite presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 1. Elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului operaiilor de prelucrare i finisare a semifabricatelor, subansamblurilor i altor piese. 2. Elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor proprii i a pieselor brute; 3. Elaborarea calculaiilor privind costul produsului finit care cuprinde cheltuielile de asamblare, mbinare i finisare

CU

Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Q

CuPF

Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte C1 C2 ... Cn , Q

, unde: CUS = cost unitar semifabricat. unde: CuPF = cost unitar produs finit; C1 = costul semifabricatului din prima etap de prelucrare; C2 = costul semifabricatului din etapa 2 de prelucrare; Cn = costul semifabricatului din etapa n de prelucrare.

Metode moderne de calculaia costurilor. Metoda calculaiei costurilor pe activiti ABC (ActivityBased Costing)
Calculaia costurilor de proces este una dintre ultimele cuceriri n
domeniul calculaiei costurilor. Originea ei se afl n SUA. Baza ei se consider a fi lucrarea The hidden factory, elaborat i publicat de Jeffrey. Miller i Thomas E. Vollmann. Cei doi autori au supus unui studiu critic sectoarele i locurile de costuri comune (indirecte, ajungnd la concluzia c pasul hotrtor pentru controlul costurilor indirecte const n elaborarea unui model care s detalieze i s structureze cauzele acestor costuri. Totui, ei nu au elaborat i prezentat un nou sistem de calculaie a costurilor. Prima ncerce de realizare a unui asemenea sistem nou n calculaia costurilor a fost fcut n anul 1987 de ctre Kaplan, Cooper i Johnson.

ntre procesele principale i cele pariale exist urmtoarele relaii: Un proces principal este o concentrare sub raportul tehnicii de calcul a mai multor procese pariale dintr-unul sau mai multe locuri de costuri; ncadrarea unui proces parial ntr-un proces principal poate fi efectuat complet sau parial; Unui proces principal i se pot repartiza mai multe procese pariale ale unui loc de costuri.

1. Formularea de ipoteze privind procesele principale 2. Analiza activitilor n vederea determinrii proceselor pariale 3. Alocarea capacitilor i a costurilor 4. Concentrarea proceselor pariale n procese principale

Analiza activitilor i stabilirea ierarhiei proceselor Pentru identificarea activitilor, a proceselor i determinarea ierarhiei proceselor s-a impus modelul n patru faze al lui Horvath/Mayer:

Posibiliti de aplicare a calculaiei costurilor de proces ntre domeniile de aplicare a calculaiei costurilor de proces se disting dou mai importante:

Utilizarea ca instrument de calculaie, aspect care a fost mobilul apariiei acesteia n SUA; Utilizarea n cadrul managementului costurilor comune indirecte.

Calculaia cu ajutorul determinrii costurilor de proces Prin intermediul calculaiei costurilor de proces se dorete decontarea pe produse exact a acelor costuri comune indirecte care sunt generate n legtur cu activitile necesare producerii i desfacerii lor, pentru a realiza astfel o calculaie a costurilor de produs mai just sub raport cauzal. Calculaia direct, nedifereniat Aceast variant a calculaiei costurilor de proces atrage, n vederea calculaiei costurile complete, toate costurile comune indirecte n calculaia costurilor de proces i le deconteaz pe acestea asupra produselor, prin intermediul unor cote de costuri ale proceselor. Costurile de proces pe unitatea de produs rezult din suma cotelor costurilor de proces ponderate de fiecare dat cu un coeficient de proces. Coeficientul de proces arat ce cot unitar (de decontare) de costuri a procesului respectiv revine pentru o unitate de produs.

Concluzii generale. Propuneri

METODA PE COMENZI avantajul principal al metodei pe comenzi l const n faptul c asigur stabilirea unui cost just al produsului finit sau al lucrrii executate, serviciului prestat ntr-o msur acceptabil. Dintre dezavantajele metodei pe comenzi putem meniona: nu asigur cunoaterea costurilor reale de producie la finele perioadei de gestiune, deoarece execuia unor comenzi continu n perioadele urmtoare; determinarea costului comenzilor n varianta cu semifabricate este mult mai analitic i dificil, deoarece unele produse sunt alctuite din mai multe componente sau piese; nu permite delimitarea precis a unor consumuri de materiale i manoper, lsnd posibilitatea trecerii acestora n cadrul aceluiai produs de la o comand la alta. Aceasta conduce la ncrcarea cu consumuri a unor comenzi ntr-o msur mai mare dar i la descrcarea altora; n cazul predrii pariale a produselor ctre client nainte de terminarea integral a comenzii, evaluarea lor la costul planificat sau la costul efectiv al unor produse similare fabricate anterior face ca devierile fa de costul efectiv al produselor s fie imputate asupra ultimelor pri din comanda respectiv, ceea ce duce la denaturarea costurilor perioadei.

PRINTRE AVANTAJELE I DEZAVANTAJELE METODELOR MODERNE DE CALCULAIA COSTURILOR CU REFERIRE DIRECT LA METODA ABC (ACTIVITY-BASED COSTING) menionm: Principalele avantaje oferite de ctre metoda calculaiei costurilor pe activiti sunt: costurile de producie obinute sunt mult mai reale dect cele obinute n cazul metodelor tradiionale de contabilitate de gestiune, iar acest lucru se datoreaz utilizrii unei tehnologii foarte avansate de producie (un factor esenial i de succes al metodei ABC), unde costurile indirecte dein ponderea cea mai mare n costurile totale de producie; n prezent n majoritatea ntreprinderilor, se constat o cretere a activitilor neproductive (non-valoare), iar metoda ABC permite alocarea celor mai multe costuri indirecte pe produse fabricate, lucrri executate sau servicii prestate; i focalizeaz atenia asupra naturii reale a comportamentului costurilor, ajutnd n acest fel la identificarea activitilor non-valoare (care nu adaug valoare pe produse); utilizeaz inductori de cost multipli care pun n valoare relaia direct de cauz-efect ntre cheltuielile de alocat i bazele de alocare folosite; prezint flexibilitate n alocarea costurilor asupra produselor fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate, clienilor sau asupra diferitelor segmente strategice; recurge la regruparea activitilor de tip suport n cadrul activitilor principale. Fcnd o comparaie cu metoda centrelor de cheltuieli, aceasta nu permitea efectuarea regruprilor de activiti dup procese transversale i nici nu depeau limita centrelor de responsabilitate instituite. De asemenea, metoda ABC nu prevede centre auxiliare, costurile tuturor centrelor fiind imputate costurilor produselor fr repartiie secundar; utilizeaz tablouri de bord alctuite pe baza unor indicatori de pilotaj atent selecionai, furniznd astfel informaii fiabile pe termen lung, relevante pentru luarea unor decizii strategice pe termen lung; prezint compatibilitate cu alte instrumente de gestiune; posibilitatea adaptrii Planului de Conturi General din ara noastr la specificul metodei ABC. Dintre dezavantajele oferite de ctre metoda calculaiei costurilor pe activiti (ABC), putem enumera: complexitatea sistemului datorat utilizrii unui numr foarte mare de informaii provenite din inductorii de cost (cost drivers), purttorii multipli de costuri, indicatorii de pilotaj, tablourile de bord, etc. Administrarea unui astfel de sistem nu este tocmai ieftin, dar nici foarte scump, depinznd n primul rnd de resursele de care dispune o ntreprindere i de gradul n care aceasta dorete s-i extind activitatea n viitor; aplicabilitatea metodei pornind de la abordarea preului bazat pe cost este clar demonstrat i avantajeaz metoda ABC, ns, cealalt abordare, a preului bazat pe pia, rmne nc a fi adaptat la specificul ABC-ului i astfel acest neajuns, poate fi transformat ntr-un avantaj al acesteia; confuzia care predomin nc n nelegerea conceptului ABC-ului de ctre unii specialiti, personal al ntreprinderilor i chiar managementul acestora. Aceast confuzie se manifest n special n parcurgerea etapelor de implementare a metodei, cu un accent deosebit asupra selectrii unui anumit numr de inductori de costuri n alocarea costurilor indirecte ale ntreprinderii.