FINANE PUBLICE - SEMINAR 4Fundamentarea teoretic a impozitelor

1. Cote de impunere
impozit aferent unei uniti de impunere

Impozitul:
sum fix (capitaie) cote procentuale: A. proporionale B. progresive simple (globale) compuse (trane) C. regresive A. Cote proporionale: aceeai cot de impozit, indiferent de mrimea obiectului (materiei) impozabil(e) Proporionalitate = egalitate n faa impozitelor ex. de impozite calculate cu cote proporionale: impozitul pe venit impozitul pe profit taxa pe valoarea adugat taxele vamale

B. Cote progresive: impozit difereniat1 in seama de faptul c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante caracteristic: nivelul cotei crete pe msur ce materia impozabil crete principalul scop al impozitului difereniat: acela de a reduce, pe ct posibil, incidena impozitelor pe care le suport cetenii cu venituri mici sau foarte mici i transferarea acestora asupra celor pe care nu i afecteaz n acelai mod negativ, cei cu venituri peste medie2

B.1.Cote progresive simple (globale): se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile a unui contribuabil, corespunztor tranei de venit n care se ncadreaz

B.2. Cote progresive compuse (pe trane de venit): presupun divizarea materiei impozabile n mai multe trane (pri), iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pe fiecare tran de venit (sau avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil plecnd de la grila de impozitare cu cote simple, se construiete grila de impozitare cu cote compuse (n trane)

Susinut de nume mari din economie i politologie (Adam Smith; Karl Marx). Ideea se ntlnete i n Declaraia Drepturilor Omului i ale Ceteanului elaborat la 26 august 1789 (unde se afirma c o contribuie comun este esenial pentru meninerea administraiei publice i a echilibrului social, fiind perceput n mod echitabil fiecrui cetean, raportat la veniturile acestuia), dar i n programul politic al Manifestulu i Partidului Comunist din 1848 (transformndu-se ntr-unul din paii de tranziie ctre comunism). Dup aplicarea sa i n Statele Unite ale Americii, n a doua jumtate a secolului XIX, s-a rspndit i n Europa de Vest. 2 Dac utilitatea ar putea fi interpersonal comparat, fcndu -se unele presupuneri de tipul utilitii cardinale sau al schemelor de utilitate identice ntre indivizi, vechea economie a bunstrii argumenta c utilitatea marginal descresctoare ar putea abilita ctiguri de bunstare ca urmare, de pild, a redistribuirii, via stat, a avuiei de la bogai la sraci. Ulterior, argumentul avea s fie sever demolat, d emonstrndu-se c, indiferent de orice artefact mintal, subiectivitatea inescapabil a valorii face imposibil compararea interpersonal a utilitilor (Iacob 2012, 107).

C. Cote regresive: caracteristice impozitelor indirecte impozitul indirect (TVA) pltit la cumprarea unei mrfi este acelai pentru toi cumprtorii, indiferent de mrimea veniturilor acestora ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu mrimea venitului acestuia (crete venitul, scade ponderea impozitului indirect n venit)

Aplicaii 1. S se calculeze impozitul datorat pentru urmtoarele venituri impozabile, n condiiile unei cote proporionale de 16%3: V1 = 1.000 lei; V2 = 2.500 lei; V3 = 5.000 lei. 2. Se d urmtoarea gril de impunere cu cote progresive simple:
Intervale de venit (euro) Cote progresive simple 0 - 5.875 0% 5.875 - 11.720 5,5% 11.720 - 26.030 14% 26.030 - 69.783 30% peste 69.783 40%
http://www.taxrates.cc/html/france-tax-rates.html

S se calculeze impozitul datorat pentru urmtoarele venituri impozabile: V1 = 6.000 ; V2 = 26.000 ; V3 = 27.000 ; V4 = 70.000 . 3. S se calculeze impozitul datorat de urmtorii contribuabili pentru veniturile obinute, utiliznd cotele compuse, comparativ cu cele simple. Determinai cota medie de impunere. V1 = 10.000 ; V2 = 11.500 ; V3 = 29.000 ; V4 = 60.000 ; V5 = 100.000 .
Intervale de venit () 0 - 10.500 10.500 - 12.000 12.000 - 30.000 30.000 - 75.000 >75.000 Cote (%) 0 15 27 37 40 Impozit aferent tranei () Impozit aferent venitului impozabil (Vi) ()

0% 10.500 0 15% (12.000 10.500) 225 27% (30.000 12.000) 4.860 37% (75.000 30.000) 16.650
---

0% Vi 0 15% pt _ ceea _ ce _ depas _10.500 225 27% pt _ ceea _ ce _ depas _12.000 5.085 37% pt _ ceea _ ce _ depas _ 30.000 21.735 40% pt _ ceea _ ce _ depas _ 75.000

http://www.taxrates.cc/html/greece-tax-rates.html
3

n Romnia, toate veniturile personale sunt impozitate cu 16%, prin intermediul sistemului cotei unice de impozitare (sistem propus de ctre doi economiti americani, Hall i Rabushka, la nceputul anilor 80, care s nlocuiasc sistemul fiscal progresiv cu o singur cot pentru toate veniturile, aplicat o singur dat, pentru a rezolva problema nedeclarrii veniturilor din afaceri).

4. S se determine venitul impozabil i impozitul pltit de un contribuabil, n condiiile n care cota medie de impunere este de 20%, impunerea se face pe baza cotelor progresive compuse, iar grila de impunere este urmtoarea:
Intervale de venit ($) Cote 0 - 40.970 15% 40.970 - 81.940 22% 81.940 - 127.020 26% peste 127.020 29%
http://www.taxrates.cc/html/canada-tax-rates.html

5. Un cetean din Cipru, unde se aplic impunerea cu cote progresive compuse, a pltit un impozit de 4.000 de euro. Determinai venitul su impozabil i cota medie de impunere.
Intervale de venit () Cote 0 - 19.500 0% 19.501 - 28.000 20% 28.001 - 36.300 25% peste 36.300 30%
http://www.taxrates.cc/html/cyprus-tax-rates.html

2. Sisteme de impunere
Pentru persoanele fizice exist dou sisteme de impunere: 1. Sistemul impunerii separate: pe surse de venit 2. Sistemul impunerii globale: presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit Observaii: Impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete nivelul cotelor de impozit, deoarece acestea difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor. Impunerea separat avantajeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea veniturilor n sistemul impunerii globale.

1. Doi contribuabili realizeaz venituri astfel: A) Primul realizeaz un venit de 10.000 um i un alt venit de 7.500 um, cele dou venituri impunndu-se separate, pe baza cotelor progresive compuse B) Al doilea realizeaz aceleai venituri, dar se impoziteaz cumulate pe trane progresive simple. Care dintre cei doi contribuabili realizeaz un venit net4 mai mare, dac se cunosc urmtoarele cote progresive simple, pe baza crora se determin i cotele progresive compuse? Intervale de venit Cote Pana la 3.000 um Scutit 3.001 - 7.000 um 15% 7.001 - 10.000 um 20% 10.001 - 15.000 um 25% Peste 15.000 um 30%

Venit net = venit brut impozit.

Bibliografie:
Iacob, Mihaela. 2012. Analiza cost-beneficiu n evaluarea proiectelor de investiii publice. Tez de doctorat. ASE Bucureti Moteanu, Tatiana (coordonator) (2005), Finane Publice Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura Universitar Bucureti. Vcrel, Iulian (coordonator) (2004), Finane Publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti Legea nr. 500/2002 privind finanele publice http://ro.wikipedia.org/wiki/Impozitarea_diferen%C8%9Biat%C4%83 http://www.taxrates.cc/index.html