Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Stabilirea impozitelor i a taxelor locale de ctre consiliile locale sau judeene reprezint o expresie a principiului autonomiei locale prevzut de art. 119 din Constituie. Potrivit art. 53 alin. 1 din Constituie cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Din art. 53 alin.1 i art. 138 din Constituie rezult o implicit garantare a dreptului de proprietate, a averii tuturor cetenilor. Bugetul public naional cuprinde trei bugete distincte, elaborate, aprobate i executate n condiii de deplin autonomie: bugetul administraiei locale de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat. Proiectul bugetului administraiei centrale de stat este elaborat de guvern, sub rspunderea direct a Ministerului Economiei i Finanelor i se aprob de parlament. Realizarea prevederilor acestui buget este dat n sarcina Ministerului Economiei i Finanelor, rspunztor de luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului financiar, aplicarea politicii financiare a guvernului i de cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, rspunde de realizarea prevederilor bugetare, n cazul n care examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i stabilete msuri pentru mbuntirea echilibrului financiar. Astfel, bugetul public naional poate fi definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp. Coninutul bugetului public naional este format din veniturile publice i cheltuielile publice. Veniturile publice sint formate din venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare. Veniturile ordinare sunt reprezentate prin taxe i impozite. Veniturile extraordinare sunt reprezentate prin mprumuturi (datoria public), suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr-o nou emisie monetar, emiterea de bonuri de tezaur i vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. a) Veniturile publice ordinare sunt formate din: impozite directe, impozite indirecte i venituri de la ntreprinderile i domeniile statului. Impozitele directe au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc. Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor de consum la vnzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Veniturile de la ntreprinderile i proprietile statului reeprezint prelevri cu caracter nefiscal n etapa repartiiei primare a venitului naional. Acestea sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale. b) Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale, i anume cnd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu acoper integral cheltuielile bgetare. mprumuturile de stat se acord statului mai ales pe seama unor capitaluri acumulate anterior, ele constituind venituri ale statului, care se negociaz cu creditorii acestuia. Emisiunea de bani de hrtie depete nevoile suplimentare imediate. Ea afecteaz mai cu seam veniturile bneti ale maselor largi de oameni i nu se restituie niciodat. n anumite situaii, statul transfer la buget o parte din fondul de amortizare a capitalului fix, aparinnd ntreprinderilor sale productive; pentru plata diferitelor cheltuieli bugetare n moned strin, apeleaz la rezervele sale de aur i la disponibilitile sale valutare, lichideaz participaiile de capital n strintate sau valorific o parte din bunurile sale mobile i imobile aflate peste grani. Statul poate folosi ca venit bugetar i resurse externe, cu precdere sub forma mprumuturilor. n timp de rzboi, statele beligerante folosesc pentru acoperirea cheltuielilor militare resurse materiale i bneti jefuite de pe teritoriile ocupate.
Cheltuielile publice sunt repartizate de la bugetul de stat pentru: acoperirea nevoilor militare, funcionarea aparatuluio de stat, plata datoriilor publice, acordarea de subvenii publice, dezvoltarea sectorului economic de stat, acoperiorea nevoilor social-culturale i a celor de cercetare-dezvoltare. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la construirea fondurilor bneti ale acestuia alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. n raport cu natura sa financiar-economic i juridic, denumirea venitului bugetar poate fi: impozit, tax, un impozit sau este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. Persoana fizic, cu capacitatea deplin de exerciiu, datoreaz taxe i impozite pentru unele servicii solicitate organelor de stat, pentru unele venituri obinute, pentru bunurile pe care le deine sau le dobndete etc. Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat, societile comerciale cu capital mixt, celelalte societi comerciale, toi agenii economici datoreaz statului unele impozite i taxe, n funcie de veniturile pe care le realizeaz i de obiectul acitvitii lor. Unitile cooperatiste, asociaiile i oraganizaiile obteti datoreaz bugetului public naional impozite i taxe, n funcie de veniturile obinute i bunurile taxabile i de impozitele ce le dein. Calitatea de debitor (subiect al impunerii) i pltitor al sumei ctre buget se regsete n aceeai persoan. De la aceast regul exist o excepie, atunci cnd plata la buget se face de alte persoane dect debitorul. Este situaia oamenilor de litere, art i tiin, n cazul crora impozitul pe venit este reinut i virat la buget de edituri sau uniunile de creatori. Un alt exemplu edificator este cel care privete contribuia persoanelor ncadrate n munc i impozitul pe venit este reinut i virat la buget de unitile respective. Venitul impozabil se poate construi sub diferite forme: beneficiul sau profitul regiilor autonome sau al societilor comerciale, veniturile unitilor cooperatiste, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurile impozabile sau taxabile se pot constitui din: cldiri, terenuri, mijloace de transport etc. Mai pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de organe ale statului pentru care se datoreaz taxe de timbru: legalizri, autentificri, succesiuni, soluionarea unor litigii de ctre instanele judectoreti. Impozitul reprezint o contribuie obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pe care le posed. Impozitul, ca act unilateral al statului, este consecina direct a exerciiului suveranitii de stat. Impozitul este un raport obligaional personal, de drep public, derivnd din apartenena unei persoane la un stat anume, cu care se afl n raporturi juridice de cetenie. Impozitul are ca suport juridic i moral participarea contribuabililor la avantajele generale i particulare, derivnd dib societate, economiea naional i activitatea statului. Impozitul este obligaia juridic ce ia natere fr consimmntul contribuabilului. Fiind o instituie de drept public, toate normele referitoare la impozit i sanciunile stabilite pentru nclcarea dispoziiilor acestor norme sunt de drept public. Statul, datorit puterii sale suverane, exercit constrngerea fiscal asupra cetenilor si n scopul obinerii mijloacelor financiare necesare exerciiului severanitii sale Fiscul reprezint autoritatea de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile datorate statutului de persoane fizioce i juridice i urmrete pe cel care nu a pltit la termen asemenea contribuii.
Fiscalitatea reprezint sistemul de constituire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional, cu ajutorul impozitelor i taxelor, acest sistem fiind reglementat prin norme juridice exprese i imperative. Efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei legal. Persoanele care realizeaz venituri impozabile posed anumite bunuri i au capacitate legal sunt obligate la plata unui impozit sau tax, avnd calitatea de contribuabili. Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice, care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile, ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia legal: a) s declare, n termen de 5 zile de la nregistrarea la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile n lei i valut, indiferent unde funcioneaz n ar sau n strintate. Declararea sediilor de pe teritoriul rii se face la organul fiscal teritorial unde acestea funcioneaz; b) s declare organului de conrol bunurile sau valorile impozabile depozitate n alte locuri dect cele menionate la alineatul precedent; c) s comunice organelor fiscale competente, n termen de 15 zile de la data cnd a avut loc, orice schimbare intervenit n legtur cu datele de la punctele a) i b); d) s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege; e) s declare cu sinceritatea veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu titlu legal, precum i alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie sa le verse a buget, n condiiile prevzute de lege; f) s plteasc la termen sumele datorate statului; g) s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. Controlul contribuabililor cu privire la respectarea dipoziiilor legale, de organizare i desfurare a activitilor economice, productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor, se efectueaz de organele financiar-fiscale din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda Financiar si alte persoane mputernicite de lege. Evaziunea fiscal a fost pemanent n atenia experilor care, prin lucrrile lor de specialitate, au ncercat s defineasc ct mai cuprinztor aceast noiune. Astfel, Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, total sau parial, averea lor, obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Spre deosebire de aceasta, este dat i o definiie conform creia evaziunea fiscal reprezint ansamblul sustragerilor intenionate de la obligaiile fiscale, comise nu prin nclcarea direct a legii, ci prin eludarea, prin ocolirea ei cu ajutorul unor acte simulate i numai aparent reale. O alt definiie este cea dat de Ni Drobot n lucrarea ABC-ul economiei de pia moderne, conform cruia evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile , dar i
aceasta este incomplet, deoarece evaziunea fiscal se poate concretiza n mai multe aciuni ale contribuabililor. Definiia la zi, oficial si complet, este dat de Legea privind perevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul oficial nr. 672/27.05.2005.
constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic.
ntr-un anumit sta este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat. n ara noastr, fenomenul de evaziune fiscal este intens, iar cauzele acestuia au fost legate de slbiciunea legislaiei fiscale i de faptul c msurile de sancionare nu au fost n msur s-i sperie pe cei care comit astfel de fapte.
eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justicative, n urma unor situaii surprinse i constatate de organul de control. Aceast problem a fost soluionat prin Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005. nivelul modest de retribuire a experilor, insuficiena i ineficienta folosire a mijloacelor informatice, participarea restrns la cursuri de perfecionare profesional n ar i n spaiul UE etc.
De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. n acest caz, se produc grave dezechilibre n bugetul de stat, ntre nivelul real al veniturilor i nivelul cheltuielilor stabilite. n acest mod apare deficitul bugetar pentru care Ministerul Economiei i Finanelor trebuie s contracteze mprumuturi externe i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. Aceste deficite sunt amplificate i uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune fiscal.
Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe, efectuate din resurse bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. Acordarea de faciliti fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri, amnri, reealonri). Acestea se pot realiza numai n condiiile n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat. n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit.
impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare; ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuare veniturilor sau surselor impozabile; punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; sustragerea de la obligaiile fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea precede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul obinerii de venituri; sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, ca urmare a unor operaiuni fictive; omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale n scopul de a nu plti ori diminua impozitul, taxa sau contribuia; organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile; emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false.
Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, c constituie infraciuni, au un pericol social mai mic i dintre ele menionm: nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor, taxele i contribuiilor; calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului; nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor justicative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale; refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora; nereinerea i nesvrirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligaii, impozitelor, taxelor i contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; nedepunerea actelor, situaiilor sau a oricror alte date n legtur cu activitatea efectuat de unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele financiar-fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate sau subuniti, precum i utilitatea, n alte condiii dect cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special; neducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de oragnele financiar-fiscale; neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean
fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor. Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: amenda fiscal (contravenional) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum fix; amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal pentru fapte considerate infraciuni; dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate; confiscarea bunurilor, ca msur complementar, potrivit legii; repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin aceea c organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat.
BIBLIOGRAFIE : 1. Sandu, Gherorghe , Finane publice , Editura Universitii Suceava, 1999 2. Moraru, Dan, Finane publice i evaziune fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2008