Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia MARIN TONIA JACOUES POTDEVIN Elemente de DOCTRIN SI DEONTOLOGIE A PROFESIEI

I CONTABILE Editura CECCAR, Bucureti,2008 Marin TOMA - autor Jacques POTDEVIN - coautor la Partea A, capitolele II, III Editor: Editura CECCAR Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71 Fax: 021/330.88.88 E-mail: edituraceccar@yahoo.com Redactori: Nadia MARINESCU Alina Mihaela MNDRU www.ceccar.ro Tiprit: Tipografia EVEREST Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03 Descrierea CSP a Bibliotecii Naionale a Romniei TOMA, MARIN Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile / Marin Toma, Jacques Potdevin -Bucureti: Editura CECCAR, 2008 Bibliogr. ISBN 978-973-8414-53-2 I. Potdevin, Jacques Cuprins Din partea autorilor .............................................................. 7 Partea A Tezele fundamentale ale profesiei contabile Capitolul L Introducere ...................................................... 10 Capitolul II. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare ............................ ......... 16 1. Concept i structur ................................... 16 2. Profesia contabil - o profesie reglementat .............................................32 3. Rolul profesiei contabile ............................ 41 4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public ........................................... 44 Capitolul III. Organizarea profesiei contabile ....................... 47 1. Modaliti de organizare a profesiei contabile la nivel naional........................... 47 2. Criterii de recunoatere a unui qrganism al profesiei contabile .................................. 49 3. Organizarea profesiei contabile la nivel global .......................................................... 50 4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate ........................................... 56 4. l. Rolul si responsabilitile unui organism profesional de contabilitate.... 84 4.2. Educaia i examinrile membrilor ..... 98 4.3. Dezvoltarea capacitii organismului profesional ........................................ 106 Capitolul IV. Standardele internaionale ale profesiei contabile ...................................................... 112 1. Standardele Internaionale de Educaie .... 112 2. Standardele Internaionale de Calitate ......114 3. Standardele Internaionale de Etic ......... 117 4. Standardele Internaionale de Contabilitate ........................................... 118 5. Standardele Internaionale de Audit ........ 118 Partea B Etica n profesia contabil Capitolul I. Etica n profesie - elemente conceptuale ...... 122 1. Etica n general; etica profesional .......... 122 2. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile ................................................. 124 3. Codul etic IFAC: rol, structur ................ 125 Capitolul II. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile ..................................................... 128 1. Integritatea ............................................. 128 2. Obiectivitatea ........................................... 128 3.i Competena profesional i prudena ...... 130 4. Confidenialitatea ................................... 131 5. Profesionalismul ..................................... 134 6. Respectarea standardelor i normelor profesionale ............................................ 134 7. Independena .......................................... 135 Capitolul III. Obligaiile organismelor profesionale ........... 139 ntrebri recapitulative din Prile A i B ......................... 141 Partea C Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia Capitolul I. O profesie tradiional liberal ............. ............ 146 Capitolul II. O profesie contabil bine organizat .............. 149 1. O rapid recunoatere naional i internaional ............................................ 149 2. Standarde profesionale de nivel nalt ........152 3. Activitatea internaional ......................... 154 Capitolul III. O profesie excesiv reglementat ................... 158 Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contab il autorizat din Romnia n ntrebri i rspunsuri ...................................................... 159 Anexe: Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai ............................. 232 Regulamentul de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ................................ 255 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia.................................................. 311 Bibliografie ......................................................................... 489 Din partea autorilor De ce o astfel de lucrare? Dei profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, preocuprile legislative^de regul, neglijeaz_sau trec pe un plan secundar factorul uman, r espectiv profesionistul contabil, atunci cnd se abordeaz aspecte legate de contabilitate, fiscalitate i alte activiti pentru realizarea crora sunt necesare cunotine n domeniul contabilitii Programele de educaie n domeniul contabilitii trebuie s asigure formarea de profesioniti contabili cu o structur a valorilor profesionale, eticii i atitudinilor necesar pentru exercitarea raiona mentului profesional i pentru acionarea ntr-o manier etic, fapt care este n interesul societii i al profesiei; ele trebuie s asigure convingeri viitorilor profesioniti contabili despre rolul lor la nivelul unei entiti pentru dezvoltarea economiei naional e sau a economiei mondiale; ele trebuie s furnizeze viitorilor profesioniti contabili cunotine despre modul lor de organizare n activitatea practic. Toate acestea constituie cerine ale Standardului Internaional de Educaie (IES) nr. 4 emis de IFAC. O cercetare de aproape trei ani. Cu o bogat activitate n diferite organisme internaionale i regionale, autorii au avut posibilitatea s studieze modul de organizare i exercitare a profesiei contabile n diferite ri i la nivel regional, sintetiznd i reinnd ca teze i principii fundamentale pe acelea care caracterizeaz profesia contabil i sunt concordante sau convergente cu cele recomandate la

nivel global. Structura lucrrii. Rezultatele cercetrii au fost sintetizate n elemente privind doctrina profesiei contabile , elemente privind deontologia n profesia contabil, precum i modul n care este organizat i se exercit profesia contabil n Romnia, n legtur cu aspectele doctrinare, constatarea central se refer la caracterul de ntreg al unei profesii formate din multe activiti. Profesia contabil este o profesie cu un cmp larg de aciune i cu multe specializri diferite. Profesionitii contabili lucreaz independent, att n firme (mari sau mici), ct i individual; ei lucreaz ca angajai n organisme i instituii publice sau private, n organisme non-profit sau n educaie, unde pot avea roluri diferite. Profesia contabil include i consultani n domenii variate i numeroase legate de administraia public sau afaceri, cum ar fi management, fiscalitate, sisteme informaionale, finane corporative, supravegherea ntreprinderilor i multe altele. Chiar dac n anumite organisme profesionale membrii sunt specializai pe una sau pe foarte puine dintre aceste specializri, profesia contabil n ansamblul ei le include pe toate, constituindu -se ntr-un tot unitar. Diversitatea activitilor care formeaz profesia contabil este o realitate foarte important pe care nimeni nu ar trebui s o neglijeze, sublinia preedintele IFAC la ntlnirea cu preedinii organismelor profesionale membre ale Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) din 31 mai 2007 de la Londra. Destinatarii lucrrii. Lucrarea este destinat candidailor la examenele de acces la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, studenilor din nvmntul universitar de profil, precum i profesionitilor contabili. Prezentnd n anexe i reglementrile de baz ale profesiei, lucrarea poate constitui un instrument practic al profesionistului contabil liber sau angajat, indiferent de experiena sa. Autorii mulumesc anticipat tuturor celor care vor binevoi s le adreseze observaiile i opiniile lor; mulumesc totodat Editurii CECCAR i doamnei Nadia Marinescu pentru asistena editorial dat lucrrii, acurateea punerii n pagin i exigena n transpunerea textului. Marin Tonta, Jacques P otdevin PARTEA A Tezele fundamentale ale profesiei contabile CAPITOLUL I Introducere n cadrul standardelor internaionale de educaie pentru obinerea i meninerea competenelor profesionitilor contabili, un loc important l au cunotinele de natur doctrinar i deontologic; profesia contabil distingnduse de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, este firesc ca ndeplinirea acestei misiuni s fie asumat de toi profesionitii contabili n cunotin de cauz, ceea ce presupune ca acetia: - s fie contieni de rolul pe care profesia contabil l are pentru dezvoltarea economiei naionale i mondiale si pentru aprarea interesului public; - s fie convini de rolul social pe care l au att la nivelul unei entiti, ct i la nivel naional; - s neleag c munca lor i profesia contabil n ansamblu nu pot fi recunoscute si apreciate dect dac satisfactrei deziderate devenite comandamente fundamentale ale profesiei: educaie, etic i calitate; - s cunoasc modul de organizare a profesiei contabile, respectiv modul n care se pot nfiina i pot funciona organismele profesionale; - s neleag semnificaia i importana unor termeni-cheie pentru profesia contabil dac se dorete a deveni o profesie de top n economia i societatea romneasc: unitatea (unitatea profesiei contabile, unitatea membrilor organismului profesional si unitatea tuturor profesionitilor contabili indiferent de statut) i unicitatea profesiei contabi le; 10 - s fi absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i experien cerut de activitatea de profesionist contabil n acea ar i care, cel puin, ntrunete nivelul de calificare al Directivei a VUI-a, i datorit cruia, odat autorizai, pot desfura fr restricii auditul statutar al tuturor entitilor care sunt supuse auditului. Profesia de contabil", conform definiiei de mai sus, este o profesie reglementat n toate statele membre din Uniunea European. Pentru a obine accesul la aceast profesie, este necesar s fii autorizat de autoritile competente din statul membru. Autorizarea unui profesionist este indicat prin includerea sa pe o list a celor autorizai s exercite activitatea sau activitile rezervate profesiei. Pentru a fi autorizat, este necesar s se obin o calitate profesional, de la o autoritate competent dintr-un stat membru, desemnat n conformitate cu prevederile legislative, de reglementare sau statutare ale acelui stat, i de a ntruni orice alte condiii legate de autorizare, cum ar fi buna practic , n cazul entitilor juridice, condiiile legate de controlul capitalului i al organismului de control au fost i ele ndeplinite n cazul autorizrii. Exist dou abordri ale calificrilor profesionale pentru contabili la nivel european: - sistemul de calificare a pregtirii; i - sistemul de calificare funcional. Calificarea pregtirii indic faptul c deintorul a terminat un anumit curs de educaie i pregtire. Calificrile pregtirii, care sunt cunoscute pe larg publicului, asigur accesul la o serie larg de activiti, adesea fr solicitarea de a deine o calificare funcional suplimentar. Deinerea calificrii pregtirii este un element esenial n obinerea calificrii funcionale, dac aceasta este necesar, n toate statele membre n care exist calificarea funcional, aceast calitate se obine n general ca un al doilea stagiu pentru deinerea calificrii pregtirii. 11 Termenul calificare funcional denot o calificare profesional care permite deintorului s exercite ndatoririle specific e la care numai aceast calificare permite accesul. Deintorul acestei calificri poate de obicei s practice numai unica funcie la care calificarea i permite accesul i uneori la cteva activiti conexe, excluznd orice alte activiti. Legtura strns dintre funcie si calificare nseamn n general c funcia poate fi ndeplinit numai de ctre cei care au calificarea. Acolo unde exist o ca lificare

funcional pentru o anumit activitate, aceasta este n mod necesar unic. Totui, o calificare funcional nu este de obicei incompatibil cu deinerea altor calificri profesionale care pot asigura deintorului accesul la un domeniu mai larg de activiti. Coexistena calificrii de pregtire si a celei funcionale poate prezenta dificulti n ceea ce privete recunoaterea mutual a echivalenei dintre o calificare funcional, care permite accesul la un domeniu restrns de activitate, i o calificare de pregtire, care asigur accesul la un domeniu mai larg de activitate, fiind greu de stabilit. Totui, aceast problem nu trebuie trecut cu vederea, deoarece calificrile funcionale (cu unele excepii rare) se obin n general conform condiiei anterioare de deinere a unei calificri de pregtire. Calificrile de pregtire, ca i calificrile funcionale, sunt oferite iniial persoanelor fizice, dar majoritatea statelor membre le ofer, prin extensie, firmelor profesionale compuse din cei care dein calificarea n cauz. Profesia contabil are un domeniu foarte larg de activitate, dar i unul care difer n diferite state membre ale Uniunii Europene. Studiul din 1995 realizat de FEE, Studiu al activitilor profesionitilor contabili din Europa", arat n mod clar acest lucru. Sfera d e activitate a contabilului acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare ale companiilor, recuperarea corporativ, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic n 12 probleme contabile, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consiliere n investiii, consiliere juridic i pregtirea documentelor juridice, precum i, mai general, numeroase alte tipuri de consiliere, inclusiv, ntre altele, consiliere privind organizarea , strategia, gestionarea, tehnologia informaiei etc. Aceste activiti nu sunt, desigur, toate reglementate n toate statele membre, adic nu este necesar peste tot s se dein o anumit calificare profesional pentru a le practica. Mai mult, chiar atunci cnd sunt regle mentate, ele nu fac parte ntotdeauna din sfera de activiti rezervate numai profesiei contabile. Ele sunt uneori rezervate exclusiv profesiei contabile, alteori se mpart cu alte profesii. Cu toate acestea, n toate statele membre, n ciuda diferenelor istorice, eco nomice, juridice i culturale, o serie de activiti importante sunt rezervate, prin lege sau practic, profesiei contabile, care acoper producerea i validarea legal a datelor financiare ale com-paniei i care includ cel puin: - auditul statutar al conturilor; contabilitatea; - auditul fuziunilor i achiziiilor; - auditul elementelor nemonetare cu referire la emiterile de aciuni. n afar de aceste activiti care sunt de obicei rezervate profesiei contabile, unele activiti fac parte din sfera tradiional a experienei profesiei, chiar dac se mpart uneori cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, consilierea fiscal i planificarea fiscal, precum i activitatea legat de insolvabilitate. Dac examinm diferenele dintre ri cu privire la activitile n care profesionitii contabili pot s se angajeze, observm c exist un mare numr de restricii (de exemplu, n domeniul fiscalitii) care nu deriv n niciun fel din lipsa competenei cerute din partea profesionitilor contabili sau a firmelor, ci ca urmare a 13 proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact direct asupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigrani li se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine. Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenial s se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de competene i de a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor. Aceasta este situaia, i nu una de protecionism i medii anticoncureni ale, lucru care permite satisfacerea interesului clientului, ct i al publicului n general. Se garanteaz o gam mai larg de consultani profesionali, se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur ca aptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate pentru a oferi asisten afacerilor europene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii. n consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesie pentru ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia european poate fi competitiv i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilor spre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand ca eventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificate obiectiv prin motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fie eliminate. n sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul, trebuie s neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea. O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceast cauz, rolul specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferi autonomie profesiei tocmai pentru autoreglarea acestei profesii. 14 Pentru contabili, asigurarea mpririi corecte a valorii adugate, raportarea corect a datelor financiare, comparabil, sigur si capabil s asigure distribuia resurselor n mod egal, independena, libertatea, autonomia i conducerea democratic reprezint cerinele inevitabile ale profesiei lor. Asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s i ndeplineasc activitile independent i liber indiferent de modul n care le sunt constrnse, limitate si mpiedicate libertatea, independena, autonomia i conducerea democratic. Este necesar ca experii contabili s-i dezvolte i s-i menin propria administrare prin pstrarea reputaiei si onoarei profesionale pentru propriul lor respect de sine, propria ncredere i onoare, ns aceasta depete c apacitatea contabililor individuali i a firmelor de contabilitate. Principala sarcin care reiese din aceast situaie aparine organismel or

profesionale care reflect i asigur capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea profesiei. Acest mod de aciu ne i acest gen de grij sunt necesare pentru o activitate profesional democratic. Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesional si activitatea profesional democratic ce st la baza independenei i care nu ncearc s dezvolte acest mediu i pierd motivaiile i eficiena social. Din moment ce nu i pot pstra democraia, independena i autonomia profesiei, ace tia nusi pot pstra nici drepturile profesionale i nu i pot desfura activitile profesionale. O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea funcionarilor publici n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este nc pre a puternic; exist situaii semnificative de conflict de interese i de incompatibiliti, n special ale funcionarilor publici, dar chiar i ale oamenilor politici, n plus, n profesia contabil exist paralelisme instituionale nejustificate; nu exist o cultur a aplicrii de standarde i de bune practici contabile la nivel de firm, ceea ce impune intensificarea dialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile. 15 CAPITOLUL II Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare 1. Concept i structur Profesia contabil es te n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor) care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (presteaz), precum i organismele lor profesionale. a) Activiti/servicii componente Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers, n toate statele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate fi regsit un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei contabile, lega te mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de obicei rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional de activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite" cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea de asisten fiscal. Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de competene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate pentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecio-nismul i mediul anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att 16 interesul clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi utilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei. Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare grafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora s e prezint astfel: Serviciul profesional: 1. inerea contabilitii; 2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; 3. Audit statutar; 4. Alte lucrri de audit financiar-contabil; 5. Management financiar-contabil; 6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal); 7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor; 8. Evaluri de ntreprinderi i titluri; 9. Alte servicii contabile i paracontabile. 17 Expert contabil Auditor statutar Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste activiti. Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul st atutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc. Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate pot limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili. Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita: - prin compartimente proprii; - prin externalizare. Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supus e unui astfel de control. Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n: - dependeni, cu statut de angajai; independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea: - individual; - n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii. O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor. 18 Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul intern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional a l

ntreprinderii. Auditul intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii si mod ului de aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sau externalizat prin profesioniti contabili independeni. Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un mijloc pentru realizarea obiectivului audi -tului statutar. Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii sunt: - resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de resursele umane, recrutare etc.; - misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal; - servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar, brokerajul etc.; - servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin juridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea companiilor etc. b) Activitatea de audit; auditul statutar Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai important a profesiei contabile, explicat prin 19 poziia sa de ultim aprtor" al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiare ale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali, n activitatea curent profesionitii contabili folosesc un vocabular care este mai simpl ificat, dar care nu exprim tocmai riguros coninutul tiinific i legislativ al termenilor; de exemplu, la o misiune de aud it statutar se vorbete curent, simplu, despre audit" sau audit financiar" chiar i atunci cnd este vorba de o misiune de audit statutar". O mediatizare i o folosire excesiv a cuvntului audit n general conduc la utilizarea neconform a acestuia. Avnd n vedere importana auditului statutar pentru protejarea interesului public, acesta este singurul tip de audit care este reglementat att la nivel european i global, ct i la nivel naional. Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei informaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare". Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea nu poate fi definit ca fiind un audit: - examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe privind informaia (informaiile) examinat(e); - persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fie independent; - obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic, tehnologic, financiar, fiscal, juridic etc.; - scopul examinrii: emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea gradului de conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit; - calitatea opiniei: motivat; - criteriul de apreciere: un standard, o norm sau o reglementare. 20 Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz, verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist contabil competent si independent" dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n general sunt reunite. Altfel spus, auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul examinrii l constituie informaia financiar-contabil, iar persoana competent i independent trebuie s fie profesionist contabil". Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit". Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la ntreg: Auditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de audit". Rezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice aud it financiar este i audit statutar. De exemplu, auditul stocurilor cerut unui expert contabil de ctre un investitor la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit financiar, dar nu este un audit statutar. n reglementrile i practicile europene i internaionale, auditul statutar", specific colii anglo-saxone, circul i sub denumirile de audit legal" sau control legal", trei denumiri cu acelai neles i aceleai semnificaii, si anume: - caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel european, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor; 21 - independena absolut a specialistului care l realizeaz; - autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv. O sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria de cuprindere se prezint astfel: Nr. crt. Tipul de audit Elementele auditului (criterii definitorii) Audit n general Audit financiar Audit statutar 1. Denumirea aciunii Examen profesional Examen profesional Examen profesional 2. Obiectul aciunii Orice informaie Orice informaie financiar-contabil Situaiile financiare n ansamblul lor, aa cum sunt stabilite prin referenialul contabil adoptat 3. Profesionistul care realizeaz aciunea Orice profesionist competent independent n domeniul su de pregtire Profesionist contabil competent i independent, membru al unui organism profesional recunoscut Profesionist contabil competent i independent, autorizat s

presteze servicii de audit statutar 4. Scopul aciunii mbuntirea informaiei n domeniul respectiv Emiterea unei opinii motivate, responsabile i independente Emiterea unei opinii motivate, responsabile i independente 5. Obiectul opiniei Calitatea informaiei Calitatea informaiei financiar-contabile Imaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare prezentate prin situaiile financiare n ansamblul lor 22 6. Criterii de Standardul, norma Standardele Standardele referin sau reglementarea profesionale emise naionale sau specific de o autoritate internaionale de profesional audit independent i/sau reglementrile aplicabile O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel: Audit financiar - orice intervenie cu caracter de control, analiz, studii sau cercetare n contabilitatea unei entiti. Audit operaional - ameliorarea performanelor unei entiti. Audit de gestiune - judecata critic asupra unei operaii de gestiune. Alte tipuri: a) social; b) tehnic; c) juridic; d) fiscal; etc. n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup cum urmeaz: Obiectivele urmrite Specialitii folosii Denumirea auditului Verificarea i certificarea situaiilor financiare Profesioni ti contabili care au cel puin calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut, autorizat s efectueze audit statutar Audit statutar (legal) sau misiune de audit financiar de baz Orice intervenie n contabilitatea unei entiti pentru a -i aprecia procesele, tranzaciile i operaiile economico-financiare Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut Audit financiar 23 Diagnostic asupra controlului intern al unei entiti Compartimente specializate ale entitii sau profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil Audit intern Analiza riscurilor i a deficienelor pentru a face recomandri i a propune strate gii n domeniul funciei financiar-contabile a entitii Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut Audit operaional Gsirea de probe ale unei fraude sau critica operaiunilor de gestiune Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional Audit de gestiune n funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific astfel: Obiectivele urmrite Specialitii folosii Denumirea auditului Verificarea i certificarea situaiilor financiare Profesioni ti contabili autorizai s presteze audit statutar Audit statutar (legal); misiune de audit financiar de baz Diagnostic sectorial Experi independeni Audit fiscal; Audit social; Audit juridic; Audit al calitii; Audit financiar (altele dect auditul statutar); etc. Diagnostic asupra conturilor i diagnostic sectorial Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil sau compartimente specializate din cadrul entitii Audit intern 24 n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele tipuri de audit: Denumirea auditului Poziia fa de ntreprindere - Audit statutar - Audit financiar - Audit operaional - Audit de gestiune - Audit intern Extern; legal Extern; contractual Extern; contractual Extern; contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale prin oferirea unei reasigurr i referitoare la cinci aspecte care privesc ntreprinderea: - acurateea situaiilor financiare; - continuitatea activitii si solvabilitatea firmei; existena/inexistena unor fraude; - respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice si generale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele sociale. Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt antrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele dou tipuri de audit, cum ar fi: - Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntre prinderii, auditorul statutar este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere. - Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii (manageri, direcia general, 25 26 comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilor financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare. Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este s aprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii (dis pozitive de control intern) i s recomande msuri pentru mbuntirea acestuia; obiectivul auditului statutar l constituie certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingerea acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze i el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv. Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar n globeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita obser vaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face o

activitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cu prinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai cu obiectivul su de certificare; auditul intern are un do meniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate funciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor funcii. Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de divulgare, auditul statutar se preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor, suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespect are a procedurilor de control intern. Independenta nu este de acelai tip: Independena audito rului statutar este cea a titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar, este una absolut; independena auditorului intern este una restrictiv; el es te independent fa de structurile auditate, dar nu i fa de conducerea entitii. Periodicitatea auditurilor: Auditorii statuta ri nu sunt pre zeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semes tru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul intern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimb frecvent interloc utorii. Altfel spus, din punct de vedere al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic, iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic, iar auditul statutar este permanent. Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inven tare etc.; metoda auditorilor interni este specific i origi nal, adaptat la cultura ntreprinderii. c) Profesia contabil si fiscalitatea Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale. Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor reale ale clienilor, calculelor impozitelor, i returnri le 27 de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru natural de expertiz. Lumea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special cei n practica public s posede cunotine solide de fiscalitate. Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste 20% pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50% pentru ntreprinderile mici si mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica public. Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n ansamblul ei i sunt oferite n interesul public. Discuii tot mai intense, aprute n ultimul deceniu, sunt legate de prestarea serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis de independena auditorului fa de clientul su de audit, situaie n care prestarea concomitent a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa independenei auditorului. Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflectnd mediul de afaceri i sectorul public; datorit progresului mediului de afaceri i al sectorului public, legislaia fiscal de vine tot mai sofisticat i se exprim printr-un set complex de reguli care implic o varietate de impozite directe i indirecte. De asemenea, internaionalizarea afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital au impus guvernelor s i protejeze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai complexe. Creterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsul intern brut al rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil; n aceste condiii este evident c exist un intere s conflictual ntre stimulentul de cretere a venitu- 28 rilor din impozite pentru guverne si interesul public de a ncuraja stimulentele de afaceri prin reducerea impozitelor si maximizarea returnrilor post-impozitare. Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, n special pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la nivel local, naional i internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din par-tea profesionitilor contabili. Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal , reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor. Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespun-ztoare. Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau oferite de contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i relaia simbiotic dintre fiscalitate si contabilitate au dus la apariia firmelor de consultan multicompetente; departamentele fiscale din cadrul firmelor de conta bilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti n domeniile juridic si economic. Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n litigiile fiscale i care si-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n domeniul fuziunilor i achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s aib o poziie relevant n piaa serviciilor fiscale. 29

Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier similar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscale globale. Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia dintre profesia contabil i servici ile fiscale1. Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct mai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sa u ri sunt implicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv. Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc. Cele mai frecvente sarcini sunt: - ntocmirea declaraiilor de impozitare; - evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tran zacii; - sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul fiscal; 1 IFAC, Serviciile fiscale si contabilitatea. 30 - asistena la negocieri cu autoritile fiscale si cu completele de judecat; - planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat atent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul sau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire, nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege. Ponderea serviciilor fiscale prestate de contabili din totalul pieei serviciilor fiscale Dac exist cerine suplimentare de calificare (educaie) n afara celor prevzute pentru contabili Italia Japonia Spania Suedia Marea Britanic Circa 95% Cvasimajoritatea Circa 23% Circa 80% Cea mai mare parte Nu, cu excepia persoanelor fizice, pentru activitatea de reprezentare a clientului Nu, cu excepia reprezentrii clientului Nu Nu N u Nu 31 Argentina Majoritatea Nu Australia Circa 90% - Canada Circa 60% Nu Frana Nu exist date Nu Germania Nu exist date Nu India Circa 90% Nu, 2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea reglementrii Modul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani subiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitii c ontabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia contabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltarea economic global. n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i anume: - educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor; - etica: comportamentul deontologic al membrilor lor; - calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor. Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii, membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale. O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i etica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii. 32 Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de: a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii; b) condiiile de pia n care activeaz profesia; c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglemen tarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: - adoptarea de standarde profesionale, tehnice; - adoptarea de reguli etice; - nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar, au impus modificri eseniale ale reglementrii pro fesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securi tii financiare n Frana etc.). Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze: Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotin ele ntre clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profe sional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin oferirea certificrii benef iciarului

c furnizorul dispune de calificrile necesare i va respecta standardele profe sionale adecvate n activitatea sa. Astfe l, beneficiarul este ncredinat c primete servicii de calitate. n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri 33 semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce st andarde de calitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevo ie, deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit. b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: - cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; - cerinele referitoare la educaia continu; - monitorizarea comportamentului profesionitilor conta bili; standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; - sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care pro fesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus. Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile si organele de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici. Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde intere sului public, adic trebuie s fie: 34 - proporional; - transparent; - s nu fie mpotriva competiiei; - nediscriminatorie; - precis; - segmentat n funcie de inta sa; implementat consecvent i just; - supus unei examinri periodice. Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia natura i calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor economiei n general. Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final, reprezint garania bunelor servicii si a calitii acestora. Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine rec iproc. c) Modaliti de implementare a reglementrii Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii: - autoreglementarea, specific economiilor liberale: orga nismul profesional este recunoscut de guvern, care i de leag responsabilitatea de a reglementa profesia; - reglementarea extern: profesia este reglementat de gu vern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia gu vernul i-a delegat sarcini de reglementare; 35 - coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoregle- mentare i reglementarea extern. Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze. Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare: autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independent; n acest caz supravegherea este complementar reglementrii i o ntrete; - o combinare n care organismul profesional este respon sabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar gu vernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte. De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac parte dintr-un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ de expertiz, deci el poate reglementa domeniul. Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state poate depinde de unii factori precum: - experiena istoric; - performana de autoreglementare a organismului profe sional; orientarea politic general ctre reglementarea ca instru ment de conducere economic; - calea de dezvoltare a economiei; natura i caracteristicile eecurilor pieei. n practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau implicit cu organismul profesional. Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar la ar: n statele cu organisme profe- 36 sionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit al reglementrii externe; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelor profesionale i a rolului acestora de autoreglementare. Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea interesului public: - publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor oferite de membrii si; - ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor si deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta comportamentul; - ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare; - ele au responsabilitatea de a comunica si de a lucra cu guvernele n interesul public. La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele

trebuie: - s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le rezolve; - s beneficieze de un sistem de monitorizare a performan ei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei; - s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor contabile; - s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este nevoie. Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune: profesionitii contabili s serveasc interesul 37 public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile prestate. Atingerea acestor obiective comune presupune existena unui dialog constant ntre guvern i organismele profesionale pentru ca sistemul de reglementare s rmn actual i eficient. Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglemen-tare a profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismele profesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia servete interesului public; deci organismele profesionale trebuie s joace un rol ct mai important n reglementarea profesiei. Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant cu guvernele n vederea aflrii echilibrului ntre autoreglementarea i supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor co ntabile. Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de regle-mentare din ar i la nivel global. d) Reglementarea profesiei contabile la nivel european dl) Reglementarea general Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile com-ponente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activi-tatea de audit statutar. Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de 38 aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil" (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), chartered accountant" (n general n zona anglo-saxon), contabil public autorizat" (CPA) n Statele Unite etc. d2) Reglementarea special Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiil e financiare ale unei entiti, exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i condiiile de autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva 84/253/CEE, cunoscut s ub denumirea de-a 8-a Directiv, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea de noua Directiv a 8-a. Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la: condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar, condiiile sunt: - s aib studii universitare relevante sau un nivel echi valent; - s fi susinut un examen de acces la calitatea de profe sionist contabil; - s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani; - s fi promovat un examen de competen profesio nal; 39 condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele apli cabile; crearea unui sistem de supraveghere public asupra acti vitii de audit statutar i a auditorilor statutari. Auditul statutar ncheie fluxu l informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (con-sumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar - auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului pu-blic; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena acestor categorii de profesioniti contabili. Categoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute prin Directiva a 4-a i Directiva a 8-a, precum i prin reglementrile naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea audi-tului statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european i prin lege special la nivelul fiecrei ri. Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obli-gat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al micro-ntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii. 40 Profesia contabil licul Contabilitatea primar Contabilitatea managerial Sistemul de control intern Auditul intern Examinarea i prezentarea situaiilor financiare (Utilizatorii situaiilor financiare) Elaborarea situaiilor financiare Audit statutar Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi trebuie eliberate de lucrri care presupun o birocraie excesiv, n acest sens, la nivel european exist chiar i proiecte de simplificare a activitilor acestor categorii de ntreprinderi, n aceste condiii, gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul micului audit" care exist n unele ri cu denumiri diferite ca, de exemplu, cenzorat" n Romnia, comitete

sindacale" n Italia etc., promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind pro-fesia britanic, n orice caz, sistemele alternative de control nu pot fi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori ai situaiilor financiare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sau face parte din grupuri cu filiale n jurisdicii diferite. 3. Rolul profesiei contabile a) Satisfacerea interesului public Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acio-nari, salariai, furnizoricreditori, bnci, buget, conturile naionale, organisme de burs, investitori etc. n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consu-matorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul contabil - fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit de ctre ntreprin-derea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor des -prinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate, menio-nate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuie aprate. 41 Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public b) Dezvoltarea economiei Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac un interes general. Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profe-sionistul contabil este artizanul acesteia. ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80% din economia european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile finan -ciare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili. Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii con-tabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale: cum altfel s-ar putea msura activitile economice? 42 Acionarii Salariaii Bncile Clieni i debitori Buget Furnizori i creditori Contabilitatea naional ( prin centralizarea conturilor) Eventuali cumprtori sau investitori Organismele de burs cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat? cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale i financiare? cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre munc i capital? Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profe -sionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indi -ferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n afaceri, n educaie sau n practica liber. ndeplinirea rolu lui contabilitii i al profesionitilor conta-bili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesului public este condiionat de existena unor organisme profesionale naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor inter -naionale n domeniul contabilitii i auditului. Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale; ei lucreaz n firme mari, mijlocii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, indus-triale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul public, n instituii, n educaie etc. Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sec-tor din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabi-litate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligen managerial, ca auditori interni sau externi, n consultan, n educa ie etc.; ei asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale; ei contribuie la performanele pieelor financiare etc. 43 4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public Contabilitatea i activitile care presupun cunotine n do-meniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci pro-fesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesio-nale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de regle-mentare - garanie a servirii interesului public. Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost pro-vocate i i au originea n mediile respective de afaceri, au deter-minat autoritile publice s repartizeze costurile" acestora i asu-pra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar, n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a audi-torilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem de supraveghere public. Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley, supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia imple-mentat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008. Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a, const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere pu-blic a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presu-pune neaprat crearea unui organism de supraveghere public. Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public trebuie s respecte urmtoarele principii: Toi auditorii

statutari i toate firmele de audit sunt supui supravegherii publice, iar cnd autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism profe-sional autonom, sistemul de supraveghere public se 44 extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie guvernamental, sistemul de supraveghere public este de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice (ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz activitatea de audit statutar, deo arece supravegherea pu-blic nu trebuie confundat cu supravegherea din partea uneia sau mai multor autoriti publice. Sistemul de supraveghere public este condus de ne- practicieni; se presupune c nepracticianul deine cu notine n domenii relevante pentru auditul statutar fie datorit experienei sale profesionale, fie pentru c st pnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin regle mentarea n domeniul auditului se poate permite ca o minoritate de practicieni s se implice n conducerea sistemului de supraveghere public. Nepractician este orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de supraveghere public nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administrare sau de con ducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau asociat ntr-o firm de audit. Persoanele implicate n conducerea sistemului de supra veghere public sunt selectate printr-o procedur de no minalizare independent i transparent. Sistemul de supraveghere public i asum responsabili tatea final a supravegherii: o autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit; 45 46 o adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum si a standardelor de audit; o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii cali-tii i sistemelor de investigaii i sanciuni disci-plinare. CAPITOLUL III Organizarea profesiei contabile 1. Modaliti de organizare a profesiei contabile la nivel naional a) Necesitatea unor organisme puternice Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar si trebuie s se asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profe-sionale pe care le efectueaz ca angajai sau n practica liber. Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate. 1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul); 2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesio nitii contabili; 3 = profesionitii contabili. Att publicul, ct si entitatea beneficiar a serviciilor profe-sionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesio- 47 Educaie i calitate nitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd orga-nismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili. Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale ser viciilor prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deonto logie profesional eficiente. b) Modaliti de organizare Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i creatoare de valoare. ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public, este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei contabile. 48 Etic Persoanele care doresc s fac parte din organismele profe-sionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul de calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional. Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv de-ine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele

ri - denot o calificare profesional care permite persoanei res-pective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea. Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent. 2. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: - s fie un organism necomercial si neguvernamental; - s fie acceptat i recunoscut de membrii si; - membrii si s fie profesioniti contabili; - s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor pu blice i al publicului; - s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profe sional, controlul calitii); - membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili; - s aib capacitatea de administrare si resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale. 49 3. Organizarea profesiei contabile la nivel global a) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme t ehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic. n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n prac-tica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc. IFAC este organizaia global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i toate specializrile profesiei: contabili-tate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei, insolvabilitate etc. Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile ca-pabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate. IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum Organizaia Internaional a Comisiilor Titlurilor de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, F orumul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Suprave-ghere a Sistemului de Asigurri i Banca Mondial. IFAC elaborea-z standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: edu-caie, etic, calitatea serviciilor, audit, contabilitate public. Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional soli-citant trebuie: - s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un organism naional profesional major care i desfoar activitatea n jurisdicie. In cazul cons ensului 50 general s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de comunitatea de afaceri; - s participe sau s contribuie la procesul de normalizare profesional; - s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cnd i selecioneaz membrii; - s furnizeze standarde i orientri privind comportamen tul si practicile profesionale persoanelor crora li s-a acor dat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate recunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funcie si care trebuie s respecte criteriile statutului de membru; - s se oblige s participe n IFAC i s promoveze impor tana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilor luate de IASB; - s fie solvabil financiar si operaional; - s aib o structur operaional intern care furnizeaz sprijin i reglementri pentru membrii si. Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR - membru plin din anul 1996 si CAFR - membru asociat din anul 2005. b) Organizaii si grupri regionale ale profesiei contabile IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profe-siei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profe-sionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor interna-ionale n care sunt importante din punct de vedere regional. Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective. Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c: 51 va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s pro moveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC; are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii conta bile pe baz larg n regiunea respectiv; constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n general reprezentativ pentru profesia contabil; nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organisme membre din ri deja deservite de o organizaie regional; conine un numr suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC; este nfiinat corespunztor att din punct de vedere fi nanciar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabil de timp i dispune de infrastructura i resursele organiza- ionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a res ponsabilitilor i participrii la activitile IFAC. n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFAC i asum anumite angajamente i responsabiliti reciproce. Organizaiei regionale i se va cere: s continue s susin activ IFAC i s asi gure disemina rea pe scar larg a reglementrilor tehnice; s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismele membre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cum se cere, i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni; s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de acti vitate; aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau repre zentantului su s

participe la ntlnirile Consiliului (sau la structura de conducere echivalent); s furnizeze informaii i s participe la activitile tehnice ale IFAC (comitete, grupuri de lucru etc.) n acele situaii 52 n care o reprezentare regional sau un punct de vedere ar fi potrivite; s trimit un reprezentant, preferabil preedintel e organi zaiei regionale, s participe la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vice preedintele, directorul executiv i preedinii Comitete lor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultant tehnic; s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri propuse n Constituia sau n rndul membrilor organi zaiei regionale; s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organi zaii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noi reglementri tehnice , proceduri de lucru, buletine infor mative etc. n mod similar, IFAC va trebui: s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exem plare din toate reglementrile tehnice ale IFAC i alte comunicri administrative, precum i minute sau alte documente legate de Consiliul de Administraie al IFAC; s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional asupra oricror modificri propuse pentru Constituia IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor; dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s furnizeze asisten organizaiilor regionale n desfura rea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice ale IFAC; dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezen tani la conferine regionale i seminarii pen tru a promova coeziunea dintre IFAC i organizaia regional; s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor Comitetului de Nominalizare privind recomandrile 53 IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al IFAC si a Comitetelor. Gruparea regional reprezint asocierea mai mul tor organis-me profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie regional. Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuie s demonstreze c: - exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut (care poate fi cunoscut ca organizaie regional pentru propriile sale scopuri locale); - gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC i IASC; i - zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu po tenial pentru un numr semnificativ de organisme con tabile profesionale; gruparea are potenial s ndepli neasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre IFAC, are o intenie si un plan evident n vederea obinerii acestei recunoateri. Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca ob-servatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Admi-nistraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit n-tlnire, pentru un anumit scop. Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publica-iile IFAC n schimbul plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acestea vor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele de expunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documen te naintate. Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt: - Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este orga nizaia - recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organis me profesionale, admise conform principiului de ar, 54 din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n do-meniul contabilitii i auditului. Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar: - s nu fie organism guvernamental; - s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile; - s fie recunoscut prin lege sau prin consens general; - s provin dintr-o ar european. Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar consultarea membrului existent; Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Con tabilitii (SEEPAD). Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare sigur i liber de orice influen negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de audit. Persoanele care asigur guvernarea sistemului de suprave-ghere public trebuie s reprezinte toate prile interesate: furnizorii i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i aso -ciaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul acade-mic, mediul de afaceri etc. Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil este excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia i concu-rena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent. Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul 55 de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul de globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor. 4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate a) Consideraii generale n toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe per-soane sunt implicate n profesia de contabil, ca, de exemplu, func-ionari si contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau con-tabili autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., care posed multe caliti i lucreaz pe posturi diferite; ei lucreaz n practica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituii guvernamentale etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a pro-fesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organis-me profesionale de contabilitate

care au ca obiective de baz pro-tejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, de conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i per-sonalul de contabilitate. Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea pro-gramelor sau activitilor este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiec-tivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile, resursele necesare i termenele. Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt: - protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic; - obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; 56 - promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abi litilor si competenei membrilor organizaiei i stagia rilor; - promovarea si protejarea obiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; - pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; asigurarea independenei profesionale a contabililor indi ferent de locul ocupat; - avansarea teoriei i practicii de contabilitate; determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; - dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale si internaionale de contabilitate. Mobilul de nfiinare a unui orga nism profesional de contabi-litate poate fi o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profe-sioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare acti-vitilor lor. Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele disponibile. Obiectivul prioritar al acestuia trebuie ns s fie compatib il cu unul dintre obiectivele IFAC, respectiv dez-voltarea i mbuntirea profesiei de contabil pentru a putea oferi servicii de calitate superioar n interesul public. O organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modi-fic n timp. O organizaie contabil constituit iniial pentru a furniza membrilor oportunitatea de a intra n legtur trebuie s se t ransforme ntr-un organism profesional de contabilitate care are ca obiectiv meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale. IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia de contabil ca un ntreg, indiferent de sectorul n care lucreaz membrii: n practica public (n contabilitate sau audit), 57 industrie, comer, nvmnt, instituii guvernamentale etc.; cu toate acestea, se recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi formate pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit sector sau ntr-o anumit funcie. In realitate, n unele ri exist organisme separate pentru contabili i auditori. b) Structura legal si organizational Pentru ca o organizaie s poat pros pera, trebuie s aib o direcie clar i s fie sigur de obiectivele sale i de felul n care le poate realiza, nainte de abordarea structurii legale i organiza-ionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este im-portant s se convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general de implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele ntre necesitile tehnice i schema de reglementare dorit pentru persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu di -verse roluri, de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management, profesori i oficiali guverna -mentali. Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i orga-nizational a organismelor profesionale de contabilitate; acestea rezult din interesul public deosebit n munca auditorilor i din standardele contabile internaionale i naionale create pentru a meni ne si mbunti calitatea raportrilor financiare. Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt: - scopul nfiinrii organismului profesional; - cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementa rea profesiei; - numrul de contabili calificai din ar i natura general a calificrilor acestora; 58 - protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil etc.); - natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate pro fesionitilor contabili; - care va fi interaciunea dintre profesie i guvern; standardele de contabilitate i audit urmate n general de profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declara iilor financiare; - necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare continu; - cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate sectoarele din ar; - extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pre gtirea profesionitilor contabili; - activitile i programele specifice care vor fi derulate de organismul profesional de contabilitate i cele care vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte organizaii; - resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organis mului profesional de contabilitate; - numrul de contabili din ar care in de un organism profesional de contabilitate din afara rii. Urmtorul pas este stabil irea unui acord general cu privire la structura care va asigura cel mai bine faptul c activitile orga-nizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. Este important s se recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie executate n mod voluntar de membri pn cnd resursele vor permite anga-jarea unui numr de persoane calificate. Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte: 59

- categorii i cerine pentru a fi membru (de exemplu, cu drepturi depline, asociat, stagiar); - prevederea de meninere a drepturilor dobndite" pentru calitatea de membru; - componena, autoritatea i responsabilitatea organismului suprem de conducere (numit n cadrul acestei lucrri Consiliu") i a altui comitet executiv sau grup mputerni cit s acioneze n numele Consiliului; - autoritatea i responsabilitatea directorului executiv; - autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente; desemnarea ca membru. Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile orga-nizaiei propuse i asupra aspectelor structurale menionate mai sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele). c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea intere-sului public Realizarea creterii economice i protejarea interesului public sunt obiective comune ale administraiilor i organismelor profesio -nale de contabilitate, n cadrul colaborrii cu administraia, grupul care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiec -tive comune. Consideraiile suplimentare includ sfera de aplicare a mandatului pe care l are administraia n formarea organismului profe sional i de unde vine mandatul respectiv. Grupul trebuie s analizeze felul n care va colabora cu alte pri interesa te, cum ar fi reprezentanii comunitii de afaceri i investiii. O colaborare eficient cu administraia i alte pri interesate poate d uce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile admi-nistraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Organismele profesionale au responsabilitatea de a rmne implicate 60 n zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administra-rea corporativ i reglementrile fiscale. Organismul profesional trebuie s aduc o contribuie la efortul altor pri n elaborarea standardelor si legislaiei care vor avea impact asupra profesiei. Acest lucru se poate realiza prin participarea la grupurile de lucru care elaboreaz standardele sau legislaia. Pentru ca profesia s se dezvolte si s obin o recunoatere public, trebuie s existe un cadru legal i de reglementare cores-punztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate toate msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglemen-tare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului profesional de contabilitate. Grupul care formeaz un nou or ganism profesional de conta-bilitate trebuie s nceap colaborarea cu administraia nc din faza incipient pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca membrii grupului fondator s fie n legtur cu administraia. Este de asemenea important ca aceti membri s fie asistai de un avocat calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau revizuirea legislaiei necesare. Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupur i inte-resate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz efectuarea unor schimbri majore. Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas impor-tant n obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism profesional de contabilit ate trebuie s ctige aceast recunoatere n mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctig respectul publicului atunci cnd i demonstreaz angajamentul de meninere si mbuntire a calitii serviciilor furnizate de mem-brii si i cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca fiind de interes public. Un organism profesional de contabilitate nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan oficial care: s promoveze cunotinele , abilitile i competena mem brilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii de opinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i adre- sndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire la profesia de contabil sau care implic sau necesit com petena profesionitilor contabili; s fac declaraii publice cu privire la politica public, cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale. (Aceast sarcin va avea i mai mult succes dac organismul pro fesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate, dac va fi prudent n selectarea aspectelor pe care le co menteaz i dac se va asigura c li se pune la dispoziie o consiliere competent purttorilor de cuvnt.); s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea calitii de memb ru, calificri i regulamente. d) Reglementrile organismului Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib pro-pria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n: o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru regle mentarea membrilor; un statut i regulamente proprii; 62 cerine de admitere i un registru al membrilor; reguli de conduit profesional si etic n afara cadrului legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). A- ceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; standarde contabile i de audit; sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect re gulile de conduit ale organismului; cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; sisteme de monitorizare pentru membri. Statutul organismului profesional de contabilitate este docu -mentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de admi-nistrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, si cerinele de membru, drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinar i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea mem-brilor. De

multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut, n funcie de structura administrativ a organismului, regulamentele p ot fi modificate i actualizate mai frecvent dect statutul. e) Conducerea organismului Este recunoscut faptul c un organism profesional solid de contabilitate va produce si va susine o profesie solid de contabil care poate deservi interesul public i poate contribui n mod sem-nificativ la stabilitatea economic. Organismul profesional de con-tabilitate de succes i poate ctiga o mare parte din obiectivele stabilite din identitatea pe care membrii o dobndesc prin calitatea de membru i din contribuia pe care membrii individuali i firmele sunt pregtii s o aduc acestui organism ca recunoatere a pri-vilegiilor conferite lor prin calitatea de membru. Acest sentiment 63 al identitii poate s ncurajeze i respectarea standardelor profe-sionale i a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor. Apartenena la un organism profesional de contabilitate con-stituie un contract ntre organism, membrii si i prile interesate, prin intermediul cruia toate prile implicate obin drepturi i sar-cini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important ca organismul profesional s recunoasc prin structurile de con-ducere c este responsabil n faa membrilor i a publicului deservit de membri. Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate e ste Consiliul, (n anumite ri acest grup este numit i Comisia".) Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un termen specific at, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de mem-bri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespun-ztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de mic pentru a colabora eficient. Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai s participe la Adunarea general anual i vor avea de asemenea dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar, dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual , mem-brii vor primi i vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii Consiliului. Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri. Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului i care l reprezint pe preedinte. Misiunea unui organism profesional de contabilitate este ndeplinit prin intermediul activitii membrilor i a personalului angajat, care include i legtura cu membrii i deservirea acestora. 64 Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, efor-turile i contribuiile voluntarilor sunt importante. Organizaia afl despre modificrile mediului n care lucreaz membrii si despre necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin in-termediul contactului cu membrii i voluntarii care i dedic timpul pentru dezvoltarea organizaiei. Voluntarii sunt cei pr in intermediul crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale nece-sare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor educaionale, i pstrarea contactului cu administraia si comuni-tile de afaceri. La fel de important este i personalul angajat. Personalul angajat poate: - s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor; - s asigure respectarea directivelor organului de condu cere; - s execute funcii importante administrative, de relaii publice si de legtur; - s asigure o continuitate i o perspectiv istoric; - s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor Consiliului; - s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere volunta rilor ndrumri cu privire la aspectele statutare; - s acioneze ca punct de contact pentru membri. Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcio-neze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia orga-nismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. In primii ani, Consiliul va avea probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai mare va fi delegat unor structuri executive permanente. Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n ge-neral de cteva ori pe an. In primele stadii de nfiinare a unui 65 organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntl-neasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate pre-vd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet executiv - din care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai vechi si directorul executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz n numele Consiliului ntre edinele Consiliului. Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa acestora, i trebuie s reprezinte n mod corespunztor gama de sectoare ale membrilor. Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului profesional de contabilitate. O excepie de la aceast regul ar putea fi numirea unui numr limitat de alte persoane, inclusiv membri publici" i persoane numite n Consi liu sau pe lng Consiliu de ctre administraie sau autoritatea de reglementare. Aceti membri pot asigura transparena conducerii i func-ionarii organismului profesional de contabilitate, i faptul c orga-nismul continu s acioneze n interesul public, precum i n inte-resul membrilor si. Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un repre-zentant al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea intereselor membrilor stagiari. Sarcinile i funciile Consiliului includ: - aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale organismului profesional de contabilitate; - aprobarea politicii n domeniile de importan major; -

aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului; - aprobarea eventualelor modificri ale statutului organis mului. Preedintele Preedintele este liderul organismului profesional de contabi -litate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat. 66 Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibili-tatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat. Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comu-nicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate. Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesio-nal responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe care le deservete. n calitate de reprezentant principal al organismului, preedin-tele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, spe-cialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional, regional i internaional. Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii orga-nismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i orga-nele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea orga-nismului. O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea problemelor i evoluiilor curente care afecteaz profesia de con-tabil la scar naional, regional i internaional. Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu personalul organismului profesional de contabilitate. Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea man-datului acestuia. Comitetele Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care ge-nereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Co -mitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile or- 67 ganismului profesional de contabilitate i s serveasc drept teren de pregtire pentru viitorii lideri ai profesiei. Comitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile voluntarilor care sunt membri sunt luate n considerare n mod corespunztor, n cadrul unei organizaii mici comitetele pot exe-cuta sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate personalului executiv. O bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la curent cu mediul n care profesionitii contabili i desfoar acti-vitatea. Marele dezavantaj al comitetelor este c necesit mai mult timp i mai multe costuri dect activitatea unei singure persoane pentru un anumit proiect. Trebuie programate i inute edine, pot fi necesare deplasri, materialele trebu ie pregtite att nainte, ct i dup edine, i este nevoie de timp pentru expunerea complet a opiniilor i obinerea unui consens. Acestea sunt realitile simple ale comitetelor care funcioneaz n cadrul unui organism profe -sional de contabilitate. Aceste realiti pot deveni negative atunci cnd comitetele sunt mult mai mari dect este nevoie sau cnd includ membri care absenteaz n mod frecvent, nu se pregtesc pentru ntlniri, nu particip la discuii sau adopt n general o atitudine fr compromis n etapa de atingere a unui consens. Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe potenialii membri de comitet s neleag faptul c activitatea n cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, i c este necesar o participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum i n cursul edinelor. Acest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de conduit pentru Consiliu i membrii comitetului. Comitetele Permanente in de Consiliu i sunt n general numite de acesta i nsrcinate cu formularea politicii, n primii ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate, acestor comitete li se cere s obin aprobarea Consiliului n ceea ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui consens larg cu privire la direcia organizaiei. Dac aceste Comitete Permanente au autonomie, Consiliul ar trebui s fie informat cu privire la noile evoluii majore, n cele din urm se po ate dezvolta o schem simpl de delegare care s disting clar autoritatea Con-siliului de autoritatea comitetelor. Este posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de Comitete Permanente care s abordeze urmtoarele domenii: Apartenena ca membr u - stabilirea cerinelor de admitere i demitere a membrilor i a serviciilor care vor fi furni zate membrilor. Educaie i training stabilirea standardelor de nv mnt i formare pentru membri, dezvoltarea unui program de acreditare i supravegherea procesului de examinare/eva luare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate pregtete, formeaz i examineaz propriii stagiari, tre buie s se nfiineze o comisie sau un comitet separat de examinare. Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, in clusiv standardele de contabilitate i standardele de audi- tare. Disciplina - respectarea codului etic, a standardelor profe sionale, a legilor, a reglementrilor i a altor decizii ale organismului, n interesul transparenei i ncrederii pu blice n procesul disciplinar, un organism profesional care are aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i unul sau mai muli membri publici care s fac parte din comitetul disciplinar. Cunotinele i abilitile tehnice ale voluntarilor trebuie, de asemenea, s fie abordate prin intermediul grupurilor de lucru sau grupurilor operative. Aceste grupuri trebuie s fie orientate spre 69

ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente i trebuie s fie formate de Comitetele Permanente pentru asigurarea asistenei tehnice a comitetelor cu privire la problemele specifice, iar necesitatea aces-tora trebuie s fie revizuit n mod periodic. Aceste grupuri de lucru vor acoperi domenii specializate i proiecte individuale, cum ar fi: - noi standarde sau ndrumri contabile; - noi standarde de audit sau declaraii de practic; - management financiar; - revizuiri de cerine etice; - examinri (standarde, metodologie i criterii de evaluare); - elaborarea i revizuirea programei/calificrii. Pot exista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea organizaiei. Exemple n acest sens sunt: - relaii cu guvernul; - servicii pentru membri; - dezvoltare profesional continu; marketing i comunicaii. Asigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucru poate consuma o cantitate mare de resurse administrative. Este important ca formalitile s fie meninute la minimum, s se limiteze numrul de comitete i grupuri de lucru i s se asigure faptul c acestea se concentreaz asupra aciunilor i rezultatelor car e vor duce la reali-zarea obiectivelor organizaiei. Pe msur ce se dezvolt organizaia i aceste grupuri ctig experien, poate fi necesar ca unele s capete un statut permanent. Acest lucru trebuie fcut ns cu atenie, deoarece un numr prea mare de comitete poate dispersa resursele i poate ncetini procesul decizional, n timp, Consiliul poate forma i alte comitete pentru ndeplinirea unor sarcini specifice, inc lusiv: 70 Comitetul de audit - se asigur c organismul pstreaz registrele contabile corespunztoare si elaboreaz si men ine sisteme eficiente de control intern. Comitetul de numire pe posturi - analizeaz i propune persoane care s fac parte din diversele comitete ale organismului. Comitetul de remunerare - face recomandri cu privire la costurile si remuneraia personalului executiv al organismului. Cu toate c este mai greu de realizat ntr-o organizaie cu puini membri, apartenena la mai multe comitete trebuie descura-jat. Acest lucru este cauzat de timpul necesar pentru a deservi chiar i numai un comitet i de faptul c implicarea unui numr mai mare de membri creeaz loialitate fa de organizaie. Din aceleai motive este important si adopt area de limite rezonabile ale numrului de ani pe care o persoan i poate petrece n cadrul unui comitet. Toate comitetele trebuie s pregteasc n mod regulat ra-poarte oficiale asupra activitii pentru Consiliu si pentru membri, o dat pe an. Structura managementului Durabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de calitatea managementului operaiunilor sale. Imediat ce resursele permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu norm ntreag pentru responsabilitatea de management al orga-nizaiei. Denumirea postului va varia de la un organism profesional la altul; n general se folosete termenul de director executiv. Selectarea celei mai corespunztoare persoane este de o maxim importan pentru succesul organizaiei. Directorul exe-cutiv va trebui s fie: un manager cu experien; 71 - capabil de a gndi i planifica n mod strategic; - creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta organizaia; - o persoan cu abiliti excelente de comunicare; - sociabil si capabil de a stabili i crea contacte-cheie n afaceri, guvern i nvmnt. Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul si cu ali voluntari, este: - de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un plan de lucru care s includ date-int specifice; - de a dezvolta i conduce structura de personal pentru exe cutarea activitilor; de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membri lor Consiliului si altor voluntari; - de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunit ile de afaceri i profesionale i instituiile de nvmnt; - de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional; - de a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane rele vante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale, religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil; - de a administra resursele i personalul organizaiei con form bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu; - de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiec tivele organizaiei. Administrarea unui organism profesional de contabilitate necesit un director executiv foarte competent i hotrt. Astfel de persoane sunt cutate, iar o organizaie tnr poate s se afle n 72 incapacitatea de a atrage o astfel de persoan deoarece nu poate oferi suficieni bani sau un statut motivaional. Dac nu este posibil atragerea unei persoane locale suficient de experimentat, este ns posibil obinerea acestor servicii de la un administrator cu expe-rien al unui organism existent, pe o perioad de timp, cu norm ntreag sau part-time, pentru pregtirea personalului. f) Finanarea organismului Elaborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de management pentru Consi liu vor servi drept exemplu pentru pro-fesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a unui plan stra-tegic i ntocmirea bugetelor si planurilor de afaceri pe termen lung si scurt. O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna re -sursele disponibile unui organism profesional de contabilitate, n astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de afiliaii cu alte organisme n scopul repartizrii activitilor, cum ar fi educaia profesional continu i examinrile. Trebuie de asemenea explo -rate i alte surse de venit. Acestea pot include: - subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri izolate); - sponsorizarea iniiativelor specifice; - donaii; - agenii de ajutorare din strintate; - surse caritabile; - spaiu publicitar; - firme. Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi nece-sar n primii ani, n cele din urm organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-si acoperi toate costurile de exploatare 73

si pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Membrii unei organizaii noi de contabilitate trebuie s se angajeze n asigurarea unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n aa fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport financiar extern. O ncredere excesiv ntr-un suport extern creeaz o dependen care poate afecta natura i obiectul activitilor orga-nizaiei, i nu este n interesul pe termen lung al membrilor. Fondu-rile de la membri vor fi colectate prin dou modaliti: sub form de cotizaii, ca plat pentru drepturile si privilegiile n calitate de membr u (de exemplu, taxe membru licen), i de recompens pen-tru serviciile primite, cum ar fi cursurile, examinrile, activitile de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promo-ionale. Organizaia va trebui s aib propriul sediu independent. Tre-buie s se gseasc un echilibru pentru realitile financiare ale organizaiei i statutul acesteia ca organism profesional recunoscut. Locaia sediului i accesul vor fi foarte importante. Locaia biroului i ntreinerea aferent vor necesita resurse. Ideal ar fi s nu se fac nchirieri pe termen lung care pot deveni costisitoare n cazul n care crete necesitatea de spaiu. Locaiile mai mici cu contract de nc hiriere pe termen scurt vor conferi fle-xibilitate mai mare. Un spaiu nchiriat de la o organizaie bine-voitoare poate furniza servicii i infrastructur fr costurile de nfiinare. Puine organizaii au avut succes n asocierea cu alte grupuri pentru a forma o cldire profesional" n care s se fac economii din folosirea n comun a mesageriilor, a serviciilor de curenie a birourilor i a echipamentelor. Echipamentele de baz - telefon, fax, computer i imprimant - sunt eseniale. La cumprarea sau nchirierea echipamentelor de birotic trebuie avut n vedere nivelul de servicii oferit de furnizor. Mobila de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele si dulapurile, trebuie s fie achiziionat dac nu este furnizat ca parte din aranja-mentul de nchiriere. 74 Organismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care este necesar o baz de date care s serveasc drept registru al membrilor. Informaiile minime vor include: - numele membrului; - numrul membrului; - adresa personal; - adresa de serviciu; adresa potal preferat; - categoria sau sectorul de angajare; - calificrile; - data naterii; - data de admitere ca membru; categoria de membru; - informaii din autorizaie - numrul si data de emitere. Trebuie s se acorde atenie legislaiei locale cu privire la protecia datelor - confidenialitii. Trebuie pstrate informaii similare i n cazul stagiarilor i, dac organizaia este implicat activ n oferirea de cursuri sau exa-minri, vor fi necesare i nregistrri ale stagiarilor i alte documente legate de stagiari. g) Marketingul si promovarea profesiei Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. Un organism profesional care i planific i i coordoneaz cu atenie activitatea de marketing are mai multe anse de a -i atinge obiectivele strategice. Strategia iniial de marketing a unui organism profesional nou trebuie s se concentreze pe identificarea publicului-int cheie, atragerea studenilor i asigurarea furnizrii eficiente de servicii. Scopul ar trebui s fie crearea unei mase decisive. Odat cu dez-voltarea, noile prioriti vor fi importante, cum ar fi intensificarea 75 parteneriatelor i furnizarea de servicii cu valoare adugat pentru membri, inclusiv susinerea carierei, training i resurs e de dezvol-tare i tehnice. Pentru a implementa o strategie eficient de marketing, o organizaie trebuie mai nti s neleag mediul n care lucreaz. Cele trei componente-cheie ale mediului de marketing sunt macro-mediul, micromediul i mediul intern: macromediul - factori sociali, legali, economici, politici i tehnologici; - micromediul - studeni i membri, pri interesate (lideri industriali, angajatori, organe de reglementare, instituii de nvmnt), furnizori (de pregtire) i concureni (la nivel naional i global); - mediul intern - oameni, finane, resurse i infrastructur. Cercetarea i analiza acestor domenii vor asigura c organi zaia: este contient de factorii externi care pot avea un impact asupra organizaiei; nelege potenialii clieni, factori i de decizie i concurena; este contient de propriile capaciti i limitri. Rezultatele cercetrii vor facilita elaborarea de planuri de marketing realiste i realizabile i vor permite organizaiei s ia decizii n cunotin de cauz cu privire la aspectele -cheie de marketing, cum ar fi poziia mrcii, avantajul competitiv i dezvoltarea unei strategii de marketing. Marca este un instrument puternic n comunicarea ctre stu-deni, stagiari i comunitatea de afaceri a valorilor i poziiei pe pia a organizaiei. Un nou organism profesional de contabilitate are oportunitatea de a-i stabili identitatea ca marc nc de la nceputul organizaiei. O imagine puternic de marc ajut la iden-tificarea organizaiei i percepia de calitate si profesionalism. Com-ponentele de marc uor de implementat includ: - un nume care transmite ceea ce face i reprezint organi zaia; 76 - valorile de marc aliniate la obiectivele organizaiei; - un logo uor de reinut care va fi folosit n toate comuni crile; - un design i un stil consecvente care se folosesc la cores ponden, documente i referin si website; - recrutarea i formarea oamenilor care se ncadreaz n valorile de marc ale organizaiei. Proprietatea intelectual este un bun pentru orice organizaie i trebuie s fie protejat n mod corespunztor. Numele organiza-iei, inclusiv acronimul si orice marc asociat, cum ar fi denumirea sau calificarea, de exemplu, expert contabil, chartered accountant sau contabil public autorizat, reprezint bunul fundamental de proprietate intelectual i cel mai important. Reputaia organizaiei poate fi serios prejudiciat dac o alt organizaie sau persoan dorete s foloseasc numele. Protecia legal se poate obine prin nregistrarea numelui organizaiei ca marc comercial. Alte domenii de proprietate intelectual care necesit protecie pot include: numele produselor i serviciilor; logo-urile; calificrile i

denumirile de domeniu. Este recomandat s se cear sfatul unui specialist cu ex-perien n domeniul proteciei proprietii intelectuale. Revistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de comunicare ctre membri a ultimelor nouti cu privire la organi-zaie si problemele curente care afecteaz profesia. Aceste publicaii pot fi folosite i ca instrumente de promovare a serviciilor si produ-selor, cum ar fi manifestrile i cursurile. Costurile pentru publicare i livrare pot fi reduse prin emiterea de comunicate n form elec-tronic sau prin veniturile din publicitate. Internetul este un mecanism foarte important de comunicare a informaiilor i de ncurajare a interaciunii cu clienii i prile interesate. Internetul devine din ce n ce mai mult un punct d e referin pentru cei care caut informaii suplimentare cu privire la calificrile i serviciile oferite de organismele profe sionale. 77 Proiectarea unui website trebuie s in cont att de structur, ct i de coninut pentru a asigura faptul c informaiile r elevante pot fi obinute de ctre toi potenialii clieni si toate prile intere-sate, n plus, este important s se in cont de strategia viitoare a organizaiei pentru ca website-ul s poat gzdui viitoarele nece-siti ale organizaiei si clienilor. Este de recomandat construirea unui website de baz i lansarea acestuia pentru a atrage atenia asupra organizaiei. Website-ul poate fi ulterior mbogit n funcie de resurse. Alte aspecte care trebuie abordate la elaborarea unui website includ: - nregistrarea denumirilor de domeniu ale website-ului; - asigurarea faptului c designul website-ului este conform cu marca; - elaborarea unui website n funcie de limitele tehnologice ale organizaiei. Promovarea organismului profesional va acoperi diverse etape i va necesita n mod inevitabil o combinaie de tehnici de promovare pentru a asigura faptul c mesajele sunt comunicate n mod eficient persoanelor avizate i la timpul potrivit. Iniial, organizaia trebuie s se concentreze asupra atragerii ateniei cu privire la existena sa printre liderii din industrie, auto-ritile de reglementare i guvern, precum i potenialilor membri. Factorii de influen vor fi consultai n mod biunivoc n faza in-cipient i vor fi invitai s furnizeze date de intrare n feedback cu privire la propuneri. Ctigarea susinerii acestora nc de la nceput nu numai c va asigura accesul organizaiei la un cartel de experi, ci va ajuta i promovarea pe viitor ctre potenialii membri sau ctre publicul larg. O campanie planificat i coordonat de relaii publice este foarte important n informarea cu privire la organismul profe-sional. Legturile cu presa naional i de afaceri i alte grupuri media trebuie s fie stabilite nc din faza de nceput. Susinerea 78 public din partea factorilor de influen de nivel nalt va fi esenial n generarea unei acoperiri largi si va asigura fap tul c informarea si interesul n noul organism sunt realizate printre potenialii mem-bri i alte pri interesate. Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s fie planificat i coordonat pentru a furniza un exerciiu de recru-tare de succes si pentru formarea durabil a studenilor i membrilor. Este foarte important s se neleag nevoile i aspiraiile potenia -lilor membri i s se realizeze introducerea consecvent a acestora n mesajele de campanie. Este de asemenea important i ncura-jarea partenerilor i a altor pri interesate, n special furnizorii de training i alte entiti implicate n calificare, de a se implica n mod activ n promovare. Organismul profesional de contabilitate trebuie s recruteze studeni potrivit capacitii sale de a asigura calificri i servicii pentru acetia. Promovarea trebuie, de asemenea, s vizeze si recru-tarea de studeni corespunztori prin a cror asociere organismul profesional de contabilitate s i sporeasc reputaia i statutul, i care sunt api de a-i finaliza calificarea. Dac se recruteaz studeni care nu i pot finaliza calificarea, reputaia organismului profe-sional de contabilitate poate fi periclitat. O alt consecin ar putea fi c studenii nu vor mai recomanda organismul profesional de contabilitate si altor persoane; recomandrile sunt o surs foarte important de atragere de noi studeni i de consolidare a reputaiei. Tehnicile de promova re alese pentru a viza potenialii stu-deni i membri vor depinde de pia, public, costuri si resurse. Manifestrile i saloanele trebuie s fie n centrul programului. Publicitatea select poate fi folosit n strategia de marketing, n special pentru a dezvolta informarea. Aceast aciune trebuie s vizeze informarea publicului-int cheie, cum ar fi potenialii stu-deni si consilierii lor de carier si angajatorii. O campanie de promovare eficient va include o combinaie a urmtoarelor activiti: 79 - saloane, congrese, seminarii i mese rotunde; - prezentri; - ntlniri biunivoce; - publicitate; - crearea de relaii cu angajatorii potenialilor membri sau studeni. Alte pri interesate joac un rol important n procesul deci -zional. De exemplu, deoarece angajatorii i instituiile de nv-mnt influeneaz de multe ori alegerea de ctre studeni a unui organism profesional, necesitile acestor grupuri trebuie, de ase-menea, s fie abordate, n fazele de nceput, crearea de relaii trebuie s se concentreze asupra creterii capacitii pieei n ceea ce pri-vete colarizarea i angajarea contabililor profesioniti. Se pot folosi factori de influen pentru ncurajarea susinerii din partea acestor grupuri de interese. Membrii ateapt servicii profesioniste i ef iciente de la orga-nismul profesional. Este foarte important s se stabileasc o cultur centrat pe clieni i ca oamenii din cadrul organizaiei s aib experiena i resursele necesare pentru a satisface i a depi atep-trile membrilor. Introducerea de iniiative, cum ar fi obiective cu privire la nivelul serviciilor, analiza gradului de satisfacie, pro-ceduri conforme i scheme de sugestii, poate asista satisfacerea ateptrilor clienilor, comunicarea obiectivelor de servicii pentru clieni i facilitarea unei culturi bazate pe inovaie i mbuntire. h) Rolul sectorului public Un sector public bine administrat i stabil, cu bugetare solid pentru susinerea

obiectivelor i controlul atent al executrii bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici mo -netare i fiscale eficiente. Rolul directorilor financiari din sectorul public merge mai departe de administrarea bugetului, i anume 80 presupune susinerea performanei i posibilitatea administraiilor de a se adapta la noile circumstane n evoluie. Rolul managementului financiar profesional trebuie s fie neles, dezvoltat si susinut de contabilitate. Nu este eficient numai oferirea de training n contabilitatea din sectorul privat pentru cei din sectorul public sau importarea de contabili formai din sect orul privat. Este necesar formarea adecvat a directorilor financiari din sectorul public, inclusiv contabili, auditori interni si externi, directori de buget i tehnicieni contabili, pentru a mbunti per-formana sectorului public. Dezvoltarea si meninerea unui cadru profesional de directori financiari din sectorul public necesit o organizaie profesional independent de guvern, dar care s colaboreze strns cu acesta, s educe, s susin, s stabileasc i s pstreze standardele etice i tehnice, n multe cazuri, acesta va fi rolul organismului profe-sional corespunztor de contabilitate care dorete s devin sau a devenit deja membru IFAC. n alte cazuri, poate exista tendina, mai puin recomandat, de a nfiina un organism separat de conta-bilitate n sectorul public, deseori din cadrul guvernului sau pro-fesiei. Pentru dezvoltarea contabilitii n sectorul public, necesi-tatea primar o constituie o schem de nvmnt si training n sectorul public pentru formarea directorilor financiari din sectorul profesional public. Dup un anumit timp, aceast necesitate va determina nevoia de dezvoltare profesional continu, de elaborare a standardelor si declaraiilo r tehnice conform standardelor inter-naionale, si de profesioniti pregtii s se ntlneasc cu ali profe-sioniti. Cu presiuni i susinere suficiente din partea guvernului n ceea ce privete legislaia, dezvoltarea profesiei de contabil n sectorul publ ic va fi posibil. Organismul existent va trebui s i evalueze reputaia curent i capacitatea de a susine profesia n sectorul public, att financiar, 81 ct i tehnic. Decizia va depinde i de evaluarea dorinei politice de a susine i dezvolta profesia independent, reglementat, n urma dialogurilor cu partidele politice lider. Multe organisme existente membre IFAC au Comitete pentru Sectorul Public pentru reprezentarea intereselor sectorului public. Organismul profesional trebuie s aib n vedere cerinele de educare i formare a directorilor financiari profesioniti din sec-torul public i s analizeze dac are capacitatea i abilitile pentru elaborarea de planuri de nvmnt, programe, materiale de studiu i alte componente corespunztoare ale unei scheme de nvmnt i formare. Trebuie, de asemenea, s in cont de: felul n care trainingul va fi monitorizat i validat, innd cont c pot fi puini contabili profesioniti capabili de a supraveghea stagiarii; aranj amentele de evaluare i cum vor trebui adaptate pen tru identificarea abilitilor corespunztoare necesitilor organizaiilor sectorului public i pentru asigurarea com petenei profesionale ntr-un context de sector public; dac stagiarii din sectorul public vor putea s i asume o gam complet sau limitat de activiti (cum ar fi compa niile de audit) n momentul calificrii i felul n care li mitrile vor fi explicate i justificate fr a afecta reputaia membrilor calificai din sectorul public; cum se vor dezvolta i susine necesitile la nivel teh nic" ale sectorului public; nivelul de susinere din partea angajatorilor pentru justifi carea ncheierii unui contract de training cu un angajator din sectorul public. Organismul profesional trebuie s analizeze felul n care poate susine i pstra standarde corespunztoare, inclusiv: dac trebuie fcute modificri n ceea ce privete regimul etic i disciplinar i felul n care organismul profesional 82 va administra problemele disciplinare, inclusiv sanciu-nile, n cazul membrilor angajai n sectorul public; n ce msur aranj amentele de control al calitii profesio nale care afecteaz membrii sectorului privat trebuie adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public; dac organismul are capacitatea tehnic i de cercetare pentru a face fa cerinelor din sectorul public; dac organismul poate adopta Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public; cum va stabili organismul un dialog cu studenii i mem brii din sectorul public prin intermediul monitoarelor, conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur; cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a membrilor din sectorul public i cum pot fi cerinele exis tente din sectorul privat corelate cu sectorul public. Organismul profesional va trebui s analizeze dac i c um poate administra relaiile cu membrii existeni, precum si dezvol-tarea de noi relaii cu cei care lucreaz n sectorul public, inclusiv: dac organismul are resursele financiare pentru servicii suplimentare necesare pentru susinerea dezvoltrii efi ciente ca or ganism relevant n sectorul public; cum poate administra procesul de implicare a sectorului public n activitile sale fr a -i pierde independena; n consecin, cum poate aciona n interesul membrilor cu practica public (innd cont de necesitatea prioritar de a lucra n interesul public) i n acelai timp s pro moveze relaii strnse cu guvernul n ceea ce privete problemele sectorului public; cum vor reaciona membrii actuali la redirecionarea re surselor de la activitatea sectorului privat la activitatea sectorului public cnd beneficiile lor vor fi relativ mici i pe termen lung; 83

 cum vor trebui schimbate structurile instituionale pentru a reflecta dimensiunea sectorului public, avnd n vedere c acest lucru ar afecta i procesul de selectare (mai de grab prin numire dect prin alegere) a membrilor consi liului i comitetelor organismului; schimbrile care vor trebui fcute n ceea ce privete orga nizarea personalului organismului i msura n ca re per sonalul i relaia cu voluntarii sunt profesionalizate". nfiinarea unui organism profesional nu este uoar. Pentru a reduce cerinele tehnice i de resurse, organismul profesional va trebui s stabileasc aranjamentele de consiliere i de parteneria t descrise mai sus. Obiectivul pe termen lung ar fi ndeplinirea cerin-elor de a deveni membru IFAC. Noul organism profesional din sectorul public va avea o sin-gur preocupare, dar mai multe institute au o singur preocupare, i anume auditul extern n sectorul privat. Dac institutele coexist, acestea au multe n comun i trebuie s dezvolte relaii strnse de lucru, inclusiv grupuri de membri comuni la nivel de organe de conducere i, dac este cazul, reprezentarea comun n faa autori -tilor. Standardele de nvmnt i training trebuie s fie compa-tibile. n timp poate aprea posibilitatea de fuzionare a institutelor din sectorul privat i sectorul public. 4.1. Rolul i responsabilitile unui organism profesional de contabilitate a) Cerine pentru a deveni membr u Pe perioada de nceput i n primii ani de funcionare a organi-zaiei, majoritatea membrilor vor fi persoane care i-au dezvoltat cunotinele i experiena n calitate de contabil profesionist prin alte mijloace. 84 Acestor persoane li se permite s se alture unui organism profesional de contabilitate pe o perioad specificat i limitat n baza unor prevederi rezonabile de meninere a drepturilor dobn-dite". Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s ncurajeze ct mai multe persoane calificate s se alture organi-zaiei, n acelai timp reducnd riscul de acceptare a persoanelor necalificate. Prevederile de meninere a drepturilor dobndite tre-buie s fie disponibile numai pe o perioad limitat i s nceteze n momentul dezvoltrii si aplicrii unui program de acreditare. Pentru orice desemnare analizat trebuie s se obin infor-maii cu privire la: - nivelul minim de studii necesar calificrii, durata perioa dei oficiale de studiu, materiile studiate; - examinrile necesare, acordndu-se o atenie deosebit examinrilor competenelor profesionale; - experiena minim i tipul acesteia (inclusiv orice formare practic necesar) cerute nainte de autorizare; - cadrul general al standardelor tehnice si etice din ara n care i s-a acordat titlul persoanei respective. Dup finalizarea acestei analize se poate lua o decizie cu privire la titlurile care vor fi acceptate pentru a fi membru cu drep-turi depline n noua organizaie. Urmtoarele clasificri ca membru sunt comune multor organisme profesionale de contabilitate: - contabili autorizai sau experi; - contabili asociai; - tehnicieni contabili; - studeni. Trebuie s se analizeze dac persoanele care au atins un anu-mit nivel din procesul de acreditare dintr-o alt ar vor fi acceptate pentru o anumit form de apartenen ca membru, alta dect membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studeni i asociai. 85 Dup ce persoanele cu titluri obinute n strintate care practic deja profesia n ara respectiv au fost acceptate ca membri conform prevederilor noii organizaii de meninere a drepturilor dobndite, va mai exista o necesitate de recunoatere a titlurilor dobndite n strintate, n acest scop trebuie revzut ghidul pentru acordurile mutuale de recunoatere adoptat de Organiza ia Mondial de Co-mer. Trebuie s se aib n vedere anumite cerine, i anume cunoa-terea practic a limbii locale, dovezi ale reputaiei profesionale i cunoaterea demonstrat a legii naionale cu privire la societi i impozite. Este, de asemenea, necesar i revizuirea calificrilor persoa-nelor care nu au nc niciun titlu, dar care au fondul necesar de studii i experien pentru desfurarea activitii de contabil pro-fesionist sau tehnician contabil. Admiterea persoanelor care par s fie calificate este cel mai corect lucru care se poate face, deoarece permite organizaiei s includ mai multe persoane ca membri cu influen n domeniu i administraie, astfel sporind susinerea organizaiei, n plus, dac studiile lor au fost fcute la universitatea local, organizaia poate aduna mai multe informaii i contracte care vor fi utile n deter-minarea propriului program de acreditare, n acest caz este foarte important s existe o limitare strict a perioadei n care aceste per-soane i pot pstra drepturile dobndite. Odat ce au fost identificate calificrile pentru a deveni mem-bru conform prevederilor de meninere a drepturilor obinute, tre-buie s se depun un efort concertat pentru a ncuraja oamenii cu aceste calificri s depun cererea de membru. Cu toate c recru-tarea membrilor este o activitate permanent important pentru orice organizaie cu membri voluntari, efortul iniial este crucial. Neatrager ea unui numr suficient de posibili membri va limita capa-citatea noului organism de a-i derula activitatea, va slbi susinerea autoritilor i a publicului pentru organizaie i poate s slbeasc i entuziasmul grupului fondator. Astfel, importana a cestui efort 86 iniial nu poate fi subestimat. Metodele folosite vor varia n funcie de multe consideraii, cum ar fi numrul de posibili membri care vor fi contactai, oamenii disponibili pentru a lua parte la acest efort, distanele i costurile implicate etc. Contact ul personal este n general cea mai eficient metod de recrutare. Adunrile Generale avnd ca subiect posibilii membri pot fi de ajutor. Astfel de edine pot oferi membrilor poteniali oportu-nitatea de a se cunoate, de a-i ntlni pe membrii grupului fondator, de a afla obiectivele organizaiei, activitile propuse i structura, precum i costurile i beneficiile n calitate de membru. Informaiile obinute de la cei prezeni vor eficientiza contactele viitoare. Se vor depune eforturi, inclusiv anunuri prin mijloacele de

informare, pentru a face aceste adunri publice, n scopul de a obine un public larg si reprezentativ. Liderii din cadrul profesiei (de exemplu, partenerul de con-ducere dintr-o firm public de contabilitate, directorul financiar al unei societi, eful unui departament administrativ sau univer-sitar) pot, de asemenea, s fie de ajutor n recrutarea membrilor. Chiar i susinerea din partea unui numr mic de astfel de persoane poate avea ca rezultat un numr mare de cereri de membru. Un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze interaciunea cu studenii pentru c acetia sunt viitorii membri. Relaiile cu studenii vor fi limitate dac ntregul nvmnt tehnic sau o parte a acestuia este asumat() de alte organizaii sau instituii, i vor deveni mai complexe odat cu creterea implicrii directe a organizaiei n formarea sau evaluarea studenilor. O form de implicare este ntotdeauna de dorit pentru dezvoltarea relaiilor cu viitorii membri. Astfel, un organism profesional de contabilitate trebuie s ncerce s dezvolte interaciunile dintre membri si stu-deni. Cteva dintre aciunile recomandate sunt: - prezentri pentru elevii de liceu din anii mai mari pentru a ncuraja interesul pentru aceast profesie; - participarea la manifestri de tipul Ziua carierei"; 87 - conferine n sli de curs pentru studenii de la contabili tate pe tema aspectelor actuale sau aplicrii standardelor tehnice n situaii din viaa real"; - oferirea de oportuniti de angaj are cu j umtate de norm pentru studeni; - realizarea de relaii cu profesorii i cadrele didactice. b) Certificate de practic Aa cum este specificat la paragraful 100.1 din Codul etic IFAC al profesionitilor contabili, o caracteristic a profesiei de contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n inter esul public". Exercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti. Cea mai important este asigurarea faptului c executarea funciei de atestare este limitat la cei calificai s o execute. Un organism profesional de contabilitate va trebui s ncerce s transpun aceast restricionare n lege, de preferat prin acordarea organizaiei ca atare a dreptului de a determina criteriile de competen. Dac determinarea criteriilor este responsabilitatea organizaiei, aceasta poate fi exercitat prin emiterea de certificate de practic pentru persoanele calificate, n general, certificatele de practic trebuie s aib valabilitate limitat i s poat fi rennoite c onform regulilor stabilite de Consiliu. Determinarea unei valabiliti prestabilite a certificatului de practic asigur faptul c persoanele calificate pen-tru executarea funciilor limitate sunt totui calificate n mod cores-punztor. Avnd n vedere rata rapid de modificare a standar-delor tehnice, este important ca persoanele care au dreptul de a exercita funcii limitate s i pstreze competena de a face acest lucru. Condiiile de rennoire includ dovada continurii dezvoltrii profesionale (CDP), reexamin rii, asigurrii profesionale sau alte situaii. Certificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii care ofer i alte servicii n afara celor atestate. Multe organisme profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer orice tip de serviciu contabil direct publicului s dein un certific at de practic. Obinerea unui certificat de practic poate necesita o experien practic suplimentar sau studii n domeniul n care persoana respectiv intenioneaz s practice. Pentru pstrarea certificatului de practic, membrii vor fi supui unor reexaminri ale activitii prin intermediul unor programe corespunztoare de asigurare a calitii. c) Adoptarea si implementarea standardelor Implementarea standardelor internaionale va diferi de la o ar la alta. Situaiile pot varia de la, de exemplu, trecerea la standarde internaionale de contabilitate i audit de la standardele proprii elaborate de o ar, la adoptarea de standarde internaionale pentru o baz limitat de standarde elaborate anterior, n orice caz, este vorba despre un proiect care necesit o planificare atent i angajare. Cel mai important aspect i cel mai greu de realizat l reprezint obinerea unei angajri serioase a prilor interesate importante, att n ceea ce privete procesul, ct i termenul. Identificarea prilor interesate va include toate organismel e de contabilitate din ar, guvernul, autoritile de reglementare de pe piaa de capital, precum i Consiliile de Administraie. Deciziile cu privire la autoritatea de stabilire a standardelor i autoritatea de aderare la standardele stabilite vor necesita o atenie deosebit. Mndria naional si profesional poate avea ca rezultat o prim reacie, i anume c un organism profesional trebuie s stabileasc i s implementeze propriul set de standarde. Cu toate acestea, stabilirea standardelor este o sarcin dificil i complex, n plus, este un proces de lung durat i costisitor deoarece necesit 89 acceptarea acestor standarde de ctre comunitatea de afaceri, organele de reglementare guvernamentale i membrii profesiei lo cale de contabilitate. IFAC i IASCF au colaborat n timp la dezvoltarea standar-delor de audit i de contabilitate care pot fi acceptate n mod general la nivel internaional. Un organism profesional de contabilitate trebuie s stabileasc un comitet pentru revi zuirea acestor standarde pe baza cunotinelor membrilor n ceea ce privete mediul econo-mic, legal i profesional. Dac este necesar, organismul profesional de contabilitate poate emite materiale informative suplimentare pentru reflectarea circumstanelor loc ale. Astfel se vor economisi resursele reduse pentru a fi folosite n training i la monitorizarea aplicrii conformrii la standarde i materiale suplimentare. Este recomandat, dac acest lucru este posibil, s se stabi-leasc dou grupuri de lucru sau grupuri operative separate - unul s analizeze standardele internaionale de contabilitate, cellalt s se ocupe de standardele de auditare. Acesta din urm trebuie s includ practicieni din firme mari i mici; primul grup trebuie s conin reprezentani din industrie i comer, precum i din alte sectoare, pentru consolidarea susinerii standardelor. Revizuirea standardelor internaionale este o

sarcin foarte important si va necesita probabil trei ani pn la finalizare. Fiecare grup va trebui s analizeze fiecare standard, s l compare cu prac-tica actual, s l dezbat, s rezolve nepotrivirile i s decid asupra problemelor de tranziie. Recomandrile comitetului de a adopta un anumit standard internaional trebuie s fie aprobate de Consiliu, de preferat dup o perioad de expunere, n cursul perioadei de expunere se pot ine seminalii pentru formarea pedagogilor i prac-ticienilor locali n ceea ce privete utilizarea standardului. Standardele internaionale sunt publicate n limba englez, i att IFAC, ct i Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) au politici de asistare a traducerii acestor stan-darde n diverse limbi naionale. 90 Traducerea standardelor internaionale este o sarcin com-plex, de durat i de multe ori costisitoare. Organismele de stabilire a standardelor naionale este posibil s nu aib resursele financiare necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast acti vitate. Cea mai adecvat cale de obinere a finanrii necesare este o cerere de subvenionare de la una dintre bncile regio nale de dezvoltare sau ageniile de dezvoltare. Exist acum software disponibil pentru asistarea activitii de traducere. Acesta permite verificarea consecvenei cu alte texte i utilizarea de termeni -cheie. Un astfel de instrument electronic uureaz procesul de traducere, asigur o calitate superioar a tex-tului tradus si face ca actualizrile ulterioare s fie mai rapide. d) Codul de conduit profesional si etic Profesia are responsabilitatea de a proteja binele colectiv al publicului i al instituiilor deservite de contabilii profesioniti. Acest lucru necesit adoptarea i implementarea unui cod etic chiar i atunci cnd organul legislativ al rii are responsabilitatea de promulgare a cerinelor de etic. Pentru realizarea acestui lucru majoritatea organismelor de contabilitate nfiineaz un comitet pentru etic responsabil de promulgarea codului i de stabilirea unui grup separat de monitorizare a respectrii codului i de luare a msurilor disciplinare n caz de nclcare a codului. Codul etic IFAC al profesionitilor contabili a fost stabilit pentru a deservi nevoile contabililor profesioniti, indiferent dac sunt angajai n practic sau n alte sect oare economice. Acesta stabilete standardele de conduit a contabililor profesioniti i declar principiile fundamentale pe care trebuie s le respecte pen-tru ndeplinirea obiectivelor comune. Codul etic IFAC este recu-noscut la nivel internaional i principiile generale ale acestuia pot fi adoptate de toate rile. Toate organismele membre IFAC trebuie s adapteze principiile Codului etic IFAC la codul naional. 91 e) Asigurarea calitii serviciilor profesionale Codul etic IFAC al profesionitilor contabili se concentreaz pe responsabil itatea profesiei de a aciona n interesul public. Pro-fesia de contabil a fcut tot posibilul pentru a-i pstra reputaia pentru integritate, obiectivitate si competen de-a lungul multor ani de deservire a clienilor, angajatorilor i publicului. Orice con-tabil profesionist care nu respect (sau care se consider c nu respect) standardele profesionale i cerinele legale face dificil pstrarea reputaiei acestei profesii. Rolul IFAC este de a oferi ndrumri, de a ncuraja progresul i de a promova convergena spre standarde internaionale. Astfel, IFAC consider c organis-mele membre trebuie s demonstreze c se aplic programe adec-vate pentru a oferi asigurarea rezonabil c toi contabilii profesio-niti ader la cele mai nalte standarde. Reglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse ci cu jurisdicii diferite. Unele jurisdicii au mecanisme externe de reglementare i altele au programe de asigurare a calitii imple-mentate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supra-veghere. Dac nu exist mecanisme externe de reglementare, asi-gurarea calitii poate fi condus cu costuri reduse i n mod eficient de ctre acele persoane dedicate din cadrul profesiei. Prin urmare, este n interesul public si n interesul profesiei de contabil din n-treaga lume ca organismele membre s se asigure c depun acest tip de efort de reglementare dac nu exist mecanisme externe de reglementare. Datoria de a adera la cerinele profesionale aparine conta-bilului profesionist. Evaluarea msurii n care un contabil i-a n-deplinit aceast datorie este realizat la nivelul organizaiei pentru care contabilul profesionist i desfoar activitatea. n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea regulamentului de asigurare a calitii ine de organizaia (angaja -torul) care angajeaz contabilul profesionist. 92 n cazul contabililor profesioniti din practica public, imple -mentarea regulamentului intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni, ncurajarea i asis-tarea firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbunti-rea calitii serviciilor profesionale reprezint o responsabilitate-cheie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare ar; organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor adecvate pentru realizare a acestui obiectiv n mediul legal, social, de afaceri i de reglementare care prevaleaz n rile respective. Controlul calitii este abordat pe trei n iveluri: nivelul de contract, nivelul firmei i nivelul organismului profesional. Organizaia poate analiza mai multe abordri care includ: resurse interne - folosirea de inspectori angaj ai de orga nismul profesional; resurse externe, ca, de exemplu: O contractani folosirea de revizori (persoane, firme sau echipe mixte) contractai de organizaia profe-sional; o sistem de control de ctre teri persoanele sau firmele care vor inspecta contracteaz alte persoane sau firme pentru realizarea controalelor; O contractarea lucrrilor n afara societii - organismul profesional externalizeaz controalele unei tere pri (de exemplu, o alt organizaie

profesional cu expe-riena necesar); O combinarea celor de mai sus - organismul profesional poate externaliza controlul entitilor nscrise i poate adopta o alt abordare extern sau intern pentru alte angajamente; O abordarea bilateral sau regional - una sau mai multe organizaii profesionale poate/pot dori s combine resursele pentru realizarea controalelor. 93 Indiferent de abordarea folosit, organizaia profesional tre-buie s ia msuri pentru asigurarea independenei auditorilor de calitate, n orice caz, acetia trebuie s fie independeni de persoana sau firma i de entitile ale cror angajamente sunt selectate pentru control. f) Investigaie si proces disciplinar Dup stabilirea unui cod etic, este necesar ca membrii s l cunoasc i s l respecte, n rile n care autorizarea este o funcie guvernamental, organismele guvernamentale sau de reglementare au de o bicei autoritatea de a impune cele mai severe aciuni disci-plinare. Chiar i atunci cnd se practic acest lucru, un organism profesional de contabilitate trebuie totui s aib un proces disci-plinar eficient pentru controlul propriilor membri i, dac este cazul, pentru asistarea organismelor guvernamentale i de reglementare. Prin urmare, un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze felul n care trebuie conduse investigaiile disciplinare, ce proces trebuie urmat, ce standarde de demonstrare i dovedire sunt necesare, ce sanciuni sunt recomandate i ce apeluri sunt permise. Structura de baz comun proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile este: o metod de a decide, conform regulamentului intern co respunztor, prin care plngerile naintate organismului profesional cu privire la conduita unui membru vor fi supuse unei investigaii disciplinare; de exemplu, investi gaiile pot fi ncepute atunci cnd o acuzaie, dac este adevrat, este o dovad principal a nclcrii c odului sau a unui alt comportament inadecvat; o curte disciplinar care investigheaz i judec plnge rile; o curte de apel care audiaz apelurile mpotriva consta trilor curii disciplinare. 94 Felul n care structura de baz a procesului disciplinar este stabilit i funcioneaz va diferi n funcie de muli factori, cum ar fi numrul de cazuri rezolvate, costul, rolul personalului n admi -nistrarea i desfurarea procesului disciplinar, necesarul de consilieri juridici i supravegherea exercitat de organismele guverna-mentale sau de reglementare, n plus, un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze orice necesitate sau cerere de deschidere i rspundere mai mare n desfurarea proces elor dis-ciplinare, precum i nevoia de procese transparente i posibila im-plicare a membrilor independeni nespecializai ai Curii. Pentru a-i pstra credibilitatea, un organism profesional de contabilitate trebuie s i ndeplineasc n totalitate responsabili -tatea pe care i-o asum pentru conduita etic i profesional a membrilor. Orice structur i orice proces disciplinar adoptate de organism trebuie s corespund acestei sarcini. Este mai bine s nu faci promisiuni dect s faci promisiuni pe care s nu le poi respecta. Organismul profesional de contabilitate trebuie s pstreze un registru al deciziilor i penalizrilor impuse pentru a asigura consecvena abordrii cazurilor. Organismele profesionale de con-tabilitate trebuie s se asigure c au acces la consiliere juridic pentru meninerea unui proces disciplinar. Comportamentul inadecvat include cele ce urmeaz: - activitate infracional; aciuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputaiei profesiei de contabil; - nclcarea standardelor profesionale; - nclcarea cerinelor etice; - neglijen profesional cras; - un numr de cazuri mai puin grave de neglijen profesio nal care, cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa; - activitate nesatisfctoare. 95 Gama de penalizri impuse, dac legea local permite acest lucru, include: - avertizarea; - pierderea sau limitarea drepturilor de practic; - amenda/plata cheltuielilor; - pierderea titlului profesional; - excluderea ca membru. g) Dezvoltarea profesional continu Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesio-nitilor contabili specific faptul c un contabil profesionist are sarcina permanent de a-i pstra cunotinele i abilitile la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente n baza noutilor curente din prac-tic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil trebuie s acio-neze cu diligent i n conformitate cu standardele tehnice i profe-sionale aplicabile n furnizarea serviciilor profesionale". Dezvol-tarea profesional continu este metoda prin care contabilii profe-sioniti i pot ndeplini obligaiile de competen permanent. Dezvoltarea profesional continu este definit ca o activitate de nvare pentru dezvoltarea i meninerea abilitilor contabililor profesioniti de a-i desfura activitatea n mod competent n mediul lor profesional. Cunotinele i abilitile necesare pentru toi contabilii profe-sioniti se extind i se modific ntr-un ritm rapid. Organismele profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea fap-tului c membrii continu s i dezvolte i s i menin competena necesar rolurilor profesionale i cerut de utilizatorii servi-ciilor. Promovarea dezvoltrii profesionale continue i importana acesteia reprezint componente vitale ale activitilor pe care orga-nismul profesional de contabilitate si le asum pentru a-i pstra 96 credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca organis-mele de contabilitate s demonstreze membrilor valoarea dezvol-trii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru membrii individuali n termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de an-gajare i credibilitate. Dezvoltarea profesional continu n sine nu asigur faptul c toi membrii vor furniza

ntotdeauna servicii profesionale de calitate, dar este o component-cheie a sistemului de asigurare a calitii al organismului profesional de contabilitate (care include i controlul asigurrii calitii activitii membrilor i sistemele de investigare i disciplinare). Standardul International de Educaie pentru Contabilii Profe-sioniti 7,Dezvoltarea profesional continu: Un program de n-vare de durat i dezvoltare continu a competenei profesio-nale", stabilete referina internaional de dezvoltare profesional continu pentru toti contabilii profesioniti. Standardul promoveaz activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i veri-ficate. Multe organisme de contabilitate solicit membrilor s fac un anumit numr de ore de pregtire pe an, n timp ce altele abor-deaz dezvoltarea profesional continu n baza competenei. In-diferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru organismul profesional de contabilitate este promovarea impor-tanei dezvoltrii profesionale continue. Accesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate fi problematic n toate rile i organismul profesional de contabi-litate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora cu universiti i colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme profesionale de contabilitate din ar i din zon pentru ca membrii s aib la dispoziie o gam variat de oportuniti de dezvoltare profesional continu. Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de ase-menea, s stabileasc un proces prin care s determine dac mem-brii se ocup de dezvoltarea profesional continu. Accentul iniial 97 se pune pe promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale conti-nue, dar monitorizarea este, de asemenea, important. Monitori-zarea nu trebuie s foloseasc mult mai multe resurse i trebuie mai degrab s se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util numai dac exist sanciuni pentru cazurile de nerespectare desco-perite prin procesul de monitorizare. 4.2. Educaia i examinrile membrilor a) Prezentarea programelor de educaie contabil Procesul de nvmnt contabil const n ase elemente cheie: - cerine de admitere; - abiliti profesionale; - cunotine profesionale; - valori, etic i atitudine profesional; - experien practic; - evaluare. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Conta-bil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru contabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia con-tabil. Este posibil ca institutele de studii superioare existente, cum ar fi universitile sau colegiile, s ofere o educaie academic stu-denilor. Un organism profesional de contabilitate trebuie ns s decid dac aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui membru. Organizaia va trebui s identifice un set de cunotine i abiliti care sunt de dorit. Pentru a realiza acest lucru ct mai efi -cient, organizaia trebuie s revad programele (definite ca rezu-mate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile strine care au conferit titluri membrilor cu drepturi dobndite. Urmtorul pas este adaptarea programei la mediul local, n acelai timp pstrnd-o 98 compatibil cu Standardele Internaionale de Educaie. Trebuie sta-bilit un grup de lucru format din cadre didactice pentru ndeplini-rea acestei sarcini. Imediat ce setul de cunotine i abiliti a fost identificat, acesta trebuie s fie distribuit instituiilor de nvmnt superior i prezentat studenilor si altor pri interesate ca acoperire minim a recunoaterii. Ulterior, organizaia va trebui s evalueze si s acrediteze programele colare n funcie de setul de cunotine i orice alte elemente educaionale suplimentare considerate dorite. Poate, de asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci cnd solicitanii au experiena colar i practica necesar ctigate pentru alte orga-nizaii. Calitatea i acoperirea programelor pot fi estimate numai prin evaluarea programelor i testelor altor organizaii, dar aceasta este o sarcin dificil i de lung durat. Mediul n care lucreaz contabilii este n permanent schim-bare. Astfel, setul de cunotine convenite trebuie s fie revizuit n mod periodic pentru a-1 pstra la curent cu nevoile de educaie ale contabililor, indiferent dac sunt n practica public, industrie sau administraie. Este posibil ca n cazul economiilor n curs de dez-voltare modificrile mediului economic al rii s necesite transpu-nerea schimbrilor i n planul de nvmnt. Un mod de realizare a acestei revizuiri sunt grupurile formate per iodic pentru testarea pieei pentru discutarea mediului de lucru n schimbare al mem-brilor, suplimentat de analizarea dezvoltrii educaionale n alte pri ale lumii. Este foarte posibil s fie necesar ca organizaia, cel puin n primii ani, s i asume un rol activ n procesul de educaie fie implicndu-se n educaia ca atare, fie printr-o interaciune activ cu comunitatea de cadre didactice/profesori. Majoritatea noilor or-ganisme de contabilitate din economiile n plin dezvoltare vor trebui s se concentreze asupra cilor de identificare, atragere si pstrare a instructorilor calificai. Aceasta nu va fi o sarcin uoar. 99 n general exist o cerere de persoane calificate din punct de vedere profesional, iar salariile i statutul aferente cariere i n nvmnt sunt deseori mai mici dect cele pentru funcii disponibile persoa-nelor calificate. Se pot folosi mai multe abordri pentru acoperirea unui deficit de instructori calificai, inclusiv: participarea la programe care formeaz formatorii"; crearea de programe de legtur ntre instituiile de nv mnt locale i instituiile de nvmnt nfiinate n alte ri. n func ie de necesitate, sunt posibile diverse tipuri de programe. De exemplu, un aranjament poate consta n utilizarea de cadre didactice dintro instituie strin care va ine cursuri i, n plus, i va forma pe instructorii locali pe durata titularizrii din ara n curs de dezvoltare, ntr-o astfel de situaie este indicat predarea materiilor avansate i, n plus, abordarea dezvoltrii abilitilor de

predare. Acest proces este de lung durat; pe de alt parte, deoarece setul de cunotine care trebuie acoperit este att de vast, acest tip de program trebuie s fie sufi cient de lung - de cel puin un an - pentru a fi eficient; oferirea de programe care au fost special elaborate pentru ageniile de dezvoltare. Cteva exemple de succes includ un consoriu de firme de contabilitate, universiti i orga nismul profesional de contabilitate care se ocup de for marea instructorilor. Aceste programe sunt n general mai scurte i sunt disponibile unui numr mai mare de oameni; folosirea profesionitilor i pedagogilor ieii la pensie din rile dezvoltate pentru a preda studenilor i/sau a forma instructori locali; solicitarea firmelor locale s suplimenteze salariile peda gogilor n aa fel nct, din punct de vedere financiar, poziia acestora s fie comparabil cu cele disponibile n 100 funcii non-colare, i prin urmare creterea numrului de pedagogi calificai; ncurajarea firmelor de contabilitate locale s pun pro fesioniti calificai la dispoziia instituiilor locale de nvmnt; oferirea de programe de studii la distan; f urnizarea de materiale de studiu prin alte mijloace, in clusiv Internet, benzi video sau audio. De multe ori se nregistreaz o lips a materialelor instructive actualizate, cum ar fi textele, literatura de specialitate i deciziile de contabilitate i audit ale organismelo r de stabilire a standardelor internaionale i naionale, n plus, majoritatea materialelor sunt importate i nu sunt relevante n contextul sistemului folosit n ara respectiv, n acest caz, firmele locale de contabilitate trebuie s furnizeze copii ale manualelor i proced urilor interne i ale pro-gramelor de educaie. Internetul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale care pot fi descrcate, i pot exista i materiale disponibile ale altor organisme de contabilitate. Efortul pentru realizarea celor menionate mai sus va trebui s fie depus n comun de instituiile de colarizare locale i de organismul profesional de contabilitate. Cea mai mare responsabilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului de nv-mnt, n timp ce organismul profesional de contabilitate va avea marea responsabilitate de a cuta susinerea guvernului, firmelor de contabilitate, companiilor i ageniilor externe de finanare. Cu ct implicarea n educaie este mai mare, cu att este mai mare necesarul de resurse, inclusiv comitetele i personalul. Cerina minim const ntr-un rol de legtur educaional pentru asigurarea unui dialog ntre furnizorii de educaie i organismul profesional de contabilitate. Acest rol poate fi preluat de membri voluntari 101 crora li se pltesc cheltuielile pn cnd resursele permit angajarea de personal. Rolul de legtur poate implica informarea furnizorilor de programe cu privire la standardele necesare organismului profe-sional i acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii de anumite materii. Va trebui s existe i un Comitet pentru Educaie si Training care s raporteze Consiliului. Odat cu creterea implicrii, efor-turile acestui comitet pot fi suplimentate cu grupuri de lucru rspun-ztoare de funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor. b) Coninutul programelor de educaie Standardele Internaionale de Educaie ale IFAC prevd ca, pe lng cerinele minime de admitere ntr-un program educaional, studenilor s li se cear s se supun unei examinri profesionale i s aib experien practic nainte de a li se acorda o calificare profesional. Trebuie s se acorde atenie ca toate criteriile selectate s confere accesul rezonabil la profesie unui numr ct mai mare de persoane calificate. Progra mul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele i abi-litile profesionale. Setul de cunotine se va schimba n mod con-stant i condiiile locale vor determina, de asemenea, modificri n ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s conin urmtoarele domenii vaste: Contabilitate, finane i cunotine aferente: - Contabilitate i audit financiar; - Contabilitate i control de gestiune; - Impozitare; - Drept comercial; - Audit i asigurare; - Finane i management financiar; - Valori i etic profesional. 102 Cunotine de organizare i afaceri: - Economie; - Mediul de afaceri; - Etica n afaceri; - Piee financiare; - Metode cantitative; Comportamentul organizaional; - Management i decizii strategice; - Marketing; - Afaceri internaionale si globalizare. Cunotine si competente IT (tehnologia informaiei): - Cunotine generale IT; - Cunotine de control IT; - Competene de control IT; - Competene de utilizator IT. Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti profesionale necesare pentru contabilii profesioniti, inclusiv: - abiliti intelectuale; - abiliti tehnice si funcionale; - abiliti personale; - relaii interpersonale i comunicare; - abiliti de management de organizare i afaceri. Un alt aspect important al programului de educaie l repre-zint dezvoltarea valorilor profesionale, etice i a atitudinii n ceea ce privete profesia. Organismul profesional de contabilitate este responsabil de a garanta c membrii neleg principiile de etic profesional pe care trebuie s le res pecte ca profesioniti contabili. Programul de educaie trebuie s duc la un angajament n ceea ce privete: - interesul public i responsabilitile sociale; 103 - perfecionarea continu i nvarea de durat; - ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i respectul; - legile i regulamentele. Aceste valori, etica i atitudinile pot fi dezvoltate la locul de munc, n sala de curs i n cadrul programe lor de educaie ale organismului profesional de contabilitate. Acesta este un domeniu n formare i fiecare ar adopt abordri diferite. c) Experiena practic Programele de preacreditare a profesionitilor contabili includ o cerin, i anume candidaii s aib

experien practic nainte de acordarea acreditrii complete. Este important ca solicitanii s poat aplica toate cunotinele teoretice i tehnice pentru soluio-narea problemelor practice, n plus, candidaii trebuie s i dezvolte calitile, n special o atitudine obiectiv, judecata profesional, abiliti administrative etc. Acestea se nva n general n cursul unei perioade de experien practic. Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat i n urma unor ndrumri corespunztoare, care s le ofere provo-cri si oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale. Acestora trebuie s li se dea posibilitatea de a se forma pe lng un anga-jator, cu condiia ca postul s le ofere oportunitatea de a-i dezvolta abilitile i s fie supravegheai pentru a garanta faptul c abilitile sunt aplicate corect. Acest lucru nseamn c trebuie verificat i calitatea oamenilor care le ofer ndrumri. Stagiarii i angajatorii trebuie s pstreze o documentaie a trainingului i experienei practice dobndite. Aceast documentaie trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite. Organismele profesionale de contabilitate i pot asista pe angajatori i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire 104 la programul de experien practic i rolurile i responsabilitile acestora. Organismele profesionale de contabilitate ai cror membri sunt angajai n practica public se pot confrunta cu o problem, i anume s se asigure c stagiarii lor obin experiena necesar, de-oarece n ara lor pot exista puine firme de contabilitate suficient de mari pentru a angaja toi stagiarii calificai pe ntreaga perioad de formare, n astfel de ri este posibil ca organizaia s fac aran-jamente speciale pentru circularea stagiarilor de la un angajator la altul pentru ca un numr ct mai mare de stagiari s aib posibili-tatea de a intra n contact cu toate sarcinile, chiar dac funcia lor cu norm ntreag nu este n practica public, sau abordeaz expe -riena practic ntr-un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor. d) Evaluarea competenei profesionale Standardele Internaionale de Educaie prevd un proces corespunztor de evaluare a competenei profesionale. O component a acestui proces pentru persoanele care doresc s se califice este un examen final administrat de sau cu implicarea organismului profesional de contabilitate sau a autoritii de reglemen tare. A-ceast recomandare recunoate c organizaiile de contabilitate, n special cele cu autoreglementare, au responsabilitatea de a asi-gura c membrii lor au competenele de care are nevoie societatea. Stabilirea i administrarea unui program de examinare pro fesional reprezint un proces costisitor i solicitant. Acesta nece-sit participarea unui numr mare de persoane calificate, cum ar fi examinatori i persoane care dau note. n primii ani un organism profesional poate s nu aib resursele pentru stabilirea i adminis-trarea propriului proces de examinare. Dou alternative pentru siste-mul n concepie proprie ar reduce costurile semnificative: O alternativ ar fi afilierea cu un organism profesional de contabilitate existent pentru a folosi unii dint re examinatori. Internalizarea n cretere a standardelor de conta- 105 bilitate, audit i etic face posibil folosirea examinrilor organizaiilor deja nfiinate. Aceste examinri pot fi suplimentate cu lucrri locale, dac exist diferene, cum ar fi impozitarea sau legea. La ora actual, mai multe organisme membre IFAC i membri asociai asist deja organismele de contabilitate din diverse pri ale lumii n pregtirea i notarea lucrrilor examinate. Dac lucrrile de examinare sunt adaptate de la sau asi-gurate de organizaii externe organismului profesional de contabilitate, natura aranjamentului i gradul de ncadrare n obiectivele organismului necesit o exami-nare atent pentru a se verifica dac standardele cores-pund obiectivelor organizaiei. O alt alternativ este ca organismul profesional de conta-bilitate s i uneasc forele cu unul sau mai multe orga-nisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a dez-volta i administra n comun examinrile. Aceast opiune ar reduce n mod semnificativ costurile rilor i va avea ca rezultat o mai mare participare la un proces comun de dezvoltare dect la un proces care implic folosirea de examinatori adaptai programului unei alte organizaii. 4.3. Dezvoltarea capacitii organismului profesional a) ndrumarea si colaborarea cu alte organisme profe -sionale si organizaii sau grupri regionale Sarcina de nfiinare i dezvoltare a unui organism profesional de contabilitate cu drepturi depline poate fi o experien solicitant, n special dac persoanele doresc s i asume aceast sarcin pe cont propriu. Colaborarea i nvarea de la alte persoane care au experien n acest proces pot constitui o experien de valoare, i multe organisme existente membre ale IFAC i ofer experiena 106 pentru asistarea altor ri n ndeplinirea acestei sarcini. Expertiza i experiena n conducerea organismelor pro fesionale n ceea ce privete colaborarea cu administraiile, organele de reglementare si furnizorii de educaie pot constitui resurse valoroase. Multe organizaii au fost angajate n aranjamente de infor-mare" care implic un organism profesional care colaboreaz cu un organism n dezvoltare, adaptnd structura, procesele i politicile organismului profesional nfiinat la necesitile organismului so li-citant. Alte programe de ndrumare sau asisten au implicat co-laborarea prin intermediul unui grup regional de organisme de contabilitate, folosind informaiile dezvoltate n baza experienei pro-priilor membri. Consultanii individuali, muli dintre acetia lucrnd n trecut pentru organisme profesionale, i ofer serviciile pentru asistarea eforturilor de dezvoltare. Un f actor-cheie care trebuie avut n vedere la ncheierea unui aranjament de consultare este nelegerea mediului i experienei organismului

profesional i determinarea faptului dac scopurile i obiectivele acestuia se aliniaz cu cele ale organizaiei benefi-ciare. Merit, de asemenea, s se analizeze posibilitatea de parte-neriat cu diverse organisme n ceea ce privete diferitele aspecte ale procesului de dezvoltare, deoarece anumite organisme pot avea mai mult experien ntr-un domeniu dect altele, sau mai mult experien i familiarizare cu regiunea n care se afl organizaia. Proiectele-cheie n care asistena organismelor profesionale nfiinate se poate dovedi de valoare pentru o organizaie nou sau n faza de dezvoltare sunt: - consilierea administraiilor cu privire la nfiinarea profe siei contabile, dezvoltarea de modele reglementate, cerin ele de pregtire si calificare i regimurile de autorizare; y' - elaborarea infrastructurii organismului profesional; - statute i reguli care guverneaz organismul; - structuri de conducere; 107 - programe de educaie i calificare (inclusiv administrarea examenelor); - controlul calitii i procesele disciplinare; - codul etic; - integrarea organismului existent ntr-un nou organism; - scheme comune de examinare; - politici i asigurarea dezvoltrii pregtirii continue; - stabilirea standardelor tehnice i profesionale. Asistena oferit poate lua diverse forme, inclusiv echipe de experi trimii pentru a lucra cu membrii locali i cu responsabilii de nfiinarea organismului. Asistena poate include i sesiuni de training pentru personalul organismului profesional de contabilitate, secundarea altor organisme profesionale de contabilitat e i semi-nare de training regional. Dup ce organizaia de contabilitate a funcionat deja o anu-mit perioad, aceasta poate dori s revizuiasc anumite aspecte i funcii executate de organizaie. Acesta este un domeniu n care alte organisme de contabilita te, bine definite, cu experien, i consul-tanii cu experien i pot oferi asistena. Exemplele, deseori pre-luate de organisme profesionale de contabilitate, includ revizuiri ale: - structurii i coninutului programului de educaie; - proceselor de control al calitii, cum ar fi reanalizarea firmelor, angajailor etc.; - proceselor disciplinare; - infrastructurii organismului profesional; structurilor de administraie. b) Agenii de dezvoltare Costurile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvol -tarea unui organism profesional de contabilitate pot fi semnificative, iar n cadrul multor economii n curs de dezvoltare fondurile 108 necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor reele ale organismului. Anumite organizaii naionale i internaionale au fost implicate n punerea de fonduri la dispoziie pentru dez-voltarea profesiei de contabil. Tipul de aranjament de finanare i condiiile de mprumut sau acordare a acestor fonduri variaz. Cteva dintre organizaiile care au fost implicate n dezvolta-rea profesiei sunt: - Banca Mondial; - Fondul Monetar Internaional; - Comisia European; - Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite; - bnci de dezvoltare regional (Banca de Dezvoltare din Africa, Banca de Dezvoltare din Asia, Banca de Dezvol tare Interamerican etc.); - donatori bilaterali (diveri); - organizaii privind societatea civil (de exemplu, organi zaii de caritate care administreaz fonduri n numele ageniilor donatoare). Exist n general dou tipuri de asisten financiar pe care comunitatea donatoare le poate pune la dispoziie: - fondurile instituite - fonduri stabilite n scopuri specifice pentru care se pot face cereri. Deseori, ofertele de finan are pot fi fcute numai n anumite momente; - bani pentru proiecte - controlate de agenia donatoare, dar proiectul este dezvoltat mpreun cu organizaii guver namentale i privind societatea civil n ara n care se va derula proiectul. Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat i variaz de la donator la donator. Deoarece fi ecare donator are pro-priul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu exist un model care poate fi urmat, n general poate exista un interval destul de lung ntre depunerea cererii de finanare i momentul n care cererea 109 este aprobat i fondurile sunt distribuite. Orice cerere de finanare trebuie s fie justificat printr-un plan de aciune detaliat i foarte bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist i rezonabil i cu rezultate comensurabile. Cererea trebuie s fie conform pro-cedurilor i cerinelor specifice ale ageniilor donatoare. c) Prioriti Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate joac un rol foarte important n efortul de stabilitate economic i adminis-traie solid. rile cu profesii de contabilitate i audit bine conso-lidate au organisme profesionale puternice de educare i monitori-zare i reglementare a conduitei profesionale. Acest lucru ajut la protecia interesului public i la crearea unui climat sigur pentru investitorii interni i naionali. Pe aceast baz, cei interesai n nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s stabileasc ntlniri cu guvernul i organele naionale de reglementare pentru transmiterea acestui mesaj i pentru obinerea suportului acestora n acordarea statutului o ficial pentru noul organism. Acest demers poate lua forma unei legi a contabililor sau a unei alte legi oficiale. Dac este posibil, legislaia trebuie s prevad ca apartenena la noul organism s fie o condiie preliminar pentru obinerea dreptu -rilor de practic. Acest lucru confer organismului profesional de contabilitate o autoritate care este la ndemna organismelor pentru care cal itatea de membru este opional mai degrab dect obli-gatorie. Dac drepturile de practic au legtur cu o cerin de membru fr ntrerupere a organismului profesional de contabili-tate, organismul poate colabora cu administraia i cu organele de reglementare pentru protejarea interesului public n mod eficient, deoarece are jurisdicie asupra ntregii profesii i nu numai asupra celor care doresc s devin membri. Prioriti pe termen scurt: - adoptarea legislaiei care recunoate un organism pro-fesional pentru

contabili i auditori, i stabilete au-toritatea i funciile organismului; 110 - ncurajarea formrii i educaiei contabililor profesio niti (fie prin stabilirea de programe de educaie pro prii, fie prin adoptarea programului recunoscut la nivel internaional); - cererea de consiliere nc de la nceput pentru conver gena standardelor naionale i internaionale de conta bilitate, adoptarea de standarde internaionale de audit si a Codului etic IFAC; - adoptarea unui statut i a regulamentelor organismului profesional de contabilitate; - formarea Consiliului organismului profesional de contabilitate; numirea unui director executiv pentru administrarea i conducerea organismului profesional de contabili tate; - nfiinarea unui registru al membrilor si stagiarilor; - colectarea de taxe anuale de la membri i stagiari; - stabilirea structurii managementului executiv. Prioriti pe termen mediu: - organizarea de manifestri privind dezvoltarea pre gtirii continue i crearea de oportuniti de formare pentru membri i stagiari; - stabilirea unui proces disciplinar. Prioriti pe termen lung: - reglementarea i monitorizarea membrilor din practica public; - depunerea de cereri de membru la IFAC. 111 CAPITOLUL IV Standardele internaionale ale profesiei contabile 1. Standardele Internationale de Educaie Pornind de la misiunea IFAC de dezvoltare n ntreaga lume i ntrirea unei profesii contabile prin standarde armonizate, ca-pabil s ofere servicii de nalt calitate n interesul public", Comi-tetul pentru Educaie al IFAC elaboreaz standarde, ndrumri, documente de discuii i alte documente de informare privind edu-caia de precalificare, formarea profesionitilor contabili i dezvol-tarea profesional continu pentru membrii profesiunii contabile. Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili stabilesc elementele eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie i dezvoltare ca, de exemplu, subiectul, metodele i tehnicile, astfel nct acestea s fie recunoscute, accep-tate i aplicate pe scar larg. Avnd n vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educaionale, juridice i sociale din rile din care fac parte orga-nismele profesionale membre IFAC, este la latitudinea fiecrui orga-nism membru s determine cerine detaliate ale educaiei de precalifi-care, de postcalificare i de dezvoltare, care s aib la baz elementele eseniale prevzute n Standardele Internationale de Educaie. IFAC emite trei tipuri diferite de documente: - Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesio nitii Contabili (IES); - ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesio nitii Contabili (IEG); 112 - Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesio nitii Contabili (IEP). Cele trei tipuri de documente reflect n ordi ne descresctoare natura autoritii publicaiilor conform funciunilor lor: Standardele sunt mai autorizate dect ndrumrile, care la rndul lor sunt mai autorizate dect Documentele. Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES): stabilesc standarde de bun practic" general acceptate n educaie i dezvoltare pentru profesionitii contabili; - exprim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n pregtirea i dezvoltarea continu a profesio nitilor contabili; - stabilesc elementele eseniale ale coninutului i proce sului de educaie i dezvoltare la nivelul scontat pentru ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaio nale; - dei nu pot trece legal peste legile si reglementrile locale, furnizeaz referine autorizate pentru influenarea regle mentrilor locale cu privire la buna practic general acceptat. Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (lES-uri): IES l, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de educaie contabil profesionist"; IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie pro fesional"; IES 3, intitulat Aptitudini profesionale"; IES 4, intitulat Valori profesionale, etic i atitudini"; IES 5, intitulat Cerine de experien practic"; 113 ELEMENTE DE DOCTRINA i DEONTOLOGIE A PROFESIEI CONTABILE IES 6, intitulat Evaluarea capacitilor profesionale i competenei"; IES 7, intitulat Dezvoltarea profesional continu"; IES 8, intitulat Cerine privind competena profesioni tilor contabili din domeniul auditului". Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre IFAC n legtur cu Standardele Internaionale de Educaie sunt: S depun cele mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea elementelor eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare pe care se bazeaz lES-urile n cerinele naionale de educaie i dezvol tare pentru profesia contabil, sau - acolo unde res ponsabilitatea pentru elaborarea cerinelor naionale de educaie i dezvoltare revine terilor (de exemplu, Guvernului) - pentru a-i convinge pe cei responsabili s ncorporeze elementele eseniale ale lES-urilor n cerinele respective; - implementarea lES-urilor sau a cerinelor naionale de educaie i dezvoltare care ncorporeaz lES-urile. S aduc la cunotina membrilor toate lES-urile, EEG-urile i lEP-urile emise de IFAC. 2. Standardele Internaionale de Calitate Controlul calitii este abordat la trei niveluri: 114 - la nivelul organismului profesional - control extern la nivelul misiunii control intern la nivelul cabinetului (firmei)

Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei) trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare: a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din inte riorul cabinetului (firmei) constau n: stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esen ial; - stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii n cadrul firmei; - persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmei trebuie s dein experien i capaciti suficiente i adecvate, precum i autoritatea necesar. b) Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proce duri care s-i ofere firmei asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competena profesional, con fidenialitatea, profesionalismul i independena. c) Acceptarea si continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun: - stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor; - stabilirea de politici si proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii. d) Resursele umane se refer la: - stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigu rarea rezonabil c firma deine suficient personal cu 115 capacitile si competenele necesare, care se refer la: recrutarea personalului, evaluarea performanei, capacitile, competena , dezvoltarea carierei, promo-varea, stimulentele etc.; - stabilirea echipelor pe misiuni. e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: - asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; modul de acordare a consultaiilor; - modul de soluionare a divergenelor de opinii n ca drul echipei misiunii sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei; - examinarea independent a controlului de calitate; - documentarea misiunilor. f) Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: - asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de control al calitii sunt: relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic; - analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii; - inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate. Pentru misiunile de audit i servicii conexe, IFAC a emis Standardul Internaional de Audit (ISA) 220 i Standardul Inter-naional de Control al Calitii (ISQC) nr. 1. Obligaiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se refer la: 116 - existena unui program obligatoriu de examinare si asi gurare a calitii; - depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncuraj area celor responsabili s implementeze prevederile Standar delor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii servi ciilor contabile. 3. Standardele Internaionale de Etic Consiliul pentru Standar de de Etic pentru Contabili (IESB A) din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili si furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pent ru aplicarea acestor principii. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele: - organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC; - acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naio nale de etic revin terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru a-i convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor na ionale s ncorporeze Codul IFAC. n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc din anul 2002. 117 4. Standardele Internaionale de Contabilitate IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Con-tabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standardele In-ternaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu stan-dardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depu-nerea celor mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea cerinelor IPS AS-urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de conta bilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze IPSAS-urilor; - asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standar delor naionale de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz IPSAS -urile; - ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naio nale de contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pen tru elaborarea standardelor naionale de contabilitate re vine Guvernului sau terilor, convingerea acestora c stan dardele naionale trebuie s se conformeze IFRS -urilor sau s fie convergente cu IFRS-urile; - asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz IFRS-urile. 5. Standardele Internaionale de Audit IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri (IAASB), emite urmtoarele categorii de standarde: 118

- Standardele Internaionale de Audit (ISA); - Standardele Internationale pentru Misiunile de Examinare (ISRE); - Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE); - Standardele Internationale pentru Serviciile Conexe (ISRS). IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili. Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susi -nute eforturi pentru: - ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB n standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naio nale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale standardele i celelalte documen te emise de IAASB; - asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale care ncorporeaz standardele internaionale; - implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect si complet a standardelor in ternaionale i a celorlalte documente emise de IAASB. 119 PARTEA B Etica n profesia contabil CAPITOLUL I Etica n profesie - elemente conceptuale 1. Etica n general; etica profesional Etica i are originea n cuvntul ethos" din limba greac; acesta poate nsemna att caracterul unui individ, ct i cultura unei comuniti. ntr -un context mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al valorilor i condiiei umane din perspectiva principiilor morale i a rolului acestora n viaa social. n sens restrns, etica reprezint totalitatea normelor de con-duit moral, iar n sens i mai restrns reprezint un ansamblu de principii i reguli ale membrilor unei profesii liberale. n Oxford Dictionary of Business etica este definit ca un comportament considerat a fi bun, corect, drept i onorabil pe baza principiilor sau indicaiilor dintr -o teorie etic specific". Etica este specific democraiei i mai ales este strns legat de procesul democratic: democraia n general i cea economic n special presupun dereglementare, iar locul lsat liber prin de-reglementare este luat de coduri de etic n diferite domenii. Teoretic vorbind, etica, n general, este zon neclar, deoa-rece nu exist un set universal de principii etice care s defineasc ce este bine i ce este ru, circumstanele avnd un rol important. Nu tot ce este nedrept sau greit este neaprat i neetic, dup cum nu to t ce pare a fi neetic este nedrept sau greit; puterea de convin-gere a obiceiurilor i religiei influeneaz conceptul nostru per-sonal despre bine i ru. Conceptul de a face bine merge mult mai 122 departe dect cerinele legale sau etice. Ci dintre noi dm un telefon la serviciu pentru a spune c suntem bolnavi? Dac mergei n autoturismul prietenului care conduce cu vitez mare i este oprit de poliie, iar el v cere s spunei c nu avea vitez mare, ce facei din moment ce tii c avea vitez? l sprijinii, refuzai s l aprai sau facei altceva? Comportamentul etic merg e dincolo de respectarea legilor, regulilor i reglementrilor; este un angajament de a face ceea ce este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, ntr-o accepiune, s-i spunem, popular, a fi etic nsemneaz s faci ceea ce trebuie s faci, numai ceea ce trebuie s faci, pentru c trebuie s faci i nu pentru c te oblig cineva, scrie undeva sau te vede cineva. n alt ordine de idei este posibil ca ncrederea n adevr ca factor determinant al binelui s nu fie att de sigur pe ct am vrea de fapt s credem. De exemplu, avem o nelegere a evenimentelor istorice, dar n practic acestea sunt scrise n general de cei nvin-gtori; aceast mrturie este ntradevr precis? Un comportament etic implic neaprat echitate i curtoazie fa de alii, dar n acelai timp presupune rest ricii asupra propriei noastre liberti; de exemplu, un fumtor i un nefumtor nu pot fi amndoi liberi n acelai timp ntr -un birou sau ntr-un compar-timent de tren; fie fumtorul renun la libertatea sa de a fuma, fie nefumtorul i pierde dreptul la aer curat. n calitate de prestatori de servicii profesionale, cum delimi-tm etica n afaceri de etica profesional? Exist numai o singur responsabilitate social a afacerii - aceea de a-i folosi resursele i de a se angaja n activiti menite s i sporeasc profitul", declara Milton Friedman, laureat al Premiului Nobel. Rezultatele unui studiu din SUA pe tema eticii n afaceri au concluziona t c factorii eseniali pentru mersul unei organizaii competente n materie de etic au fost urmtorii: conducere; trebuie demonstrat grija companiei fa de etic i valori, precum si fa de propriile rezultate; 123 consecven; compania trebuie n mod efectiv s practice ceea ce predic; altfel spus, ntre vorbe i fapte trebuie s existe consecven; echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i aceasta este considerat problema etic numrul unu; transparen; angaj aii de astzi ateapt s existe transpa ren n comunicrile furnizate; recompense; percepia angajatului este aceea c este mai important s recompensm ceea ce este pozitiv dect s pedepsim comportamentul neetic. Exist, n general, o strns legtur ntre educaie i etic; comportamentul etic presupune un anumit nivel de competen care se obine i se menine prin aciuni educative. Educaia n general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii valorilor morale i profesionale. 2. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile Un cod de conduit este n general definit de profesioniti ca un ansamblu de principii profesionale de etic ce reglemen-teaz exerciiul profesional al unor activiti. Organismele profesionale recomand deseori membrilor lor _sinclud_pjincipiile eseniale ale codului n contactele cu clienii pentru ca acetia s c unoasc comportamentele pe care le ateapt de la profesionistul contabil. Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic

trebuie s includ, n funcie de specificul fiecrei profesiuni, att modalitile de comunicare comerciale referitoare la profesiile reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a activitilor profesionitilor ca reguli deontologice viznd s 124 garanteze n mod deosebit independena, imparialitatea i secretul profesional. Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de interesul public; ca atare, profesionitii contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt calitate n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesio-nitii contabili i clienii sau angajatorii acestora n primul rnd, dar si relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s respecte unele principii i reguli de co mportament profesional menite s dea servi-ciilor respective autoritatea necesar i s previn ptrunderea ctre consumatori (utilizatori) a unor informaii financiar-contabile care pot influena negativ deciziile acestora. Stabilirea de_rjrincipiijireguli etice i monitorizarea nsuirii i respectrii^acestora de^tre toiprofesionitii contabili constituie una din atribuiile de baz ale organismului profesional. Pentru aceasta, organismul profesional trebuie s aib capacitatea si resur -sele necesare pentru instituirea unui sistem de investigare si de sanciuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor profesio-nale i etice. 3. Codul etic IFAC: rol, structur Misiunea IFAC este de a consolida profesia contabil la nivel global la standarde armonizate, capabile s furnizeze servicii de nalt calitate n interesul public. Consiliul pentru Standarde Inter-naionale de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC elaboreaz i emite prin propria sa autoritate standarde etice de nalt calitate pentru profesionit ii contabili din ntreaga lume. Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol: - d autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili; beneficiarii serviciilor furnizate de profesionitii contabili sunt asigurai c aceste servicii sunt realizate de 125 specialiti care respect anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor lor; - protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime eco nomice i a altor fenomene negative din economie, pre cum splare de bani, finanri de terorism, fraude de tot felul, corupie etc. Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate s aplice principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC: - fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic na ional al profesionitilor contabili; - fie prin adoptarea Codului etic IFAC la specificul jurisdic iei locale; - fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC. Codul etic IFAC a fost supus unor mbuntiri succesive n ultimii ani, ultima ediie fiind publicat n iunie 2005, cu intrare n vigoare la 30 iunie 2006. Codul etic IFAC este structurat n trei pri i 22 de seciuni repatizate astfel: - Partea A - destinat tuturor proj^esioniilor_contabilu-, indiferent de statut: liber-profesionisti sau angajai; con ine ase seciuni: - Seciunea 100, Introducere i principii fundamentale; - Seciunea 110, Integritatea; - Seciunea 120, Obiectivitatea; Seciunea 130, Competena profesional i prudena; - Seciunea 140, Confidenialitatea; - Seciunea 150, Comportamentul profesional. - Partea B - destinat profesionitilor contabili indepen-_ dentijliber-profesioniti contabili); conine 10 seciuni: - Seciunea 200, Introducere; 126 - Seciunea 210, Numirea profesionistului contabil; - Seciunea 220, Conflicte de interese; - Seciunea 230, Opinii suplimentare; Seciunea 240, Onorarii i alte tipuri de remunerare; - Seciunea 250, Marketingul serviciilor profesionale; - Seciunea 260, Cadouri i ospitalitate; - Seciunea 270, Custodia activelor clientului; - Seciunea 280, Obiectivitate; - Seciunea 290, Independena n audit. jartea C - destinat profesionitilor contabili angajai; conine ase seciuni: - Seciunea 300, Introducere; Seciunea 310, Conflicte conceptuale; - Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor; - Seciunea 330, Luarea de msuri n cunotin de cau z; - Seciunea 340, Interese financiare; - Seciunea 350, Stimulente. 127 CAPITOLUL II Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile 1. Integritatea Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea induce n eroare consumatorii (utilizatorii). Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se aso cieze la rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apre-ciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este asemuit unui elefant: l recunoti, dar i -e greu s l descrii. 2. Obiectivitatea Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio alt situaie care a r putea determina un ter bine informat, dar i bine intenionat s i pun la ndoial cinstea si corectitudinea. 128 Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tu-turor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei ne-dorite a altor persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiec-tivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de

confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale pro-fesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe do-menii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mpre-jurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivita te, tre-buie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni care le pot diminua obiectivitatea. Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situa iile n care ar exista aceste posibile presiuni, n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. 129 Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i -a nsuit principiul obiectivittii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. 3. Competena profesional i prudena Concept: Acest principiu presupune c profesionistul contabil deine competenele necesare, specifice misiunii pe care o are de ndeplinit, i satisface concomitent cele dou cerine ale concep -tului: obinerea competenei i meninerea competenei. Comentarii: Principiul competenei profesionale i al pru-denei impune urmtoarele obligaii pentru profesionitii contabili: - meninerea cunotinelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii lor s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i - s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii profesio nale. Serviciile profesionale compete nte necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: - obinerea unui nivel de competen profesional; - meninerea unui nivel de competen profesional. 130 Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare si nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic si n mediul de afaceri. Dezvoltarea pro-fesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n con-formitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate, innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvate. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenio-neze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. 4. Confidenialitatea Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal infor-maiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale pro-fesionale. Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesio-nale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public o anumit infor-maie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. 131 Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna con-fidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii care implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu o rud. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator; el trebuie, de asemenea, s ia n cons iderare meni-nerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angaja-toare. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confi-denialitii. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea re-laiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profe-sionistul contabil nu ar trebui, ns, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profe-sional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi

obligai s divulge informaii confideniale: atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exem plu: - pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i 132 - pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege: - pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; - pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator; - pentru a protej a interesele profesionale ale unui profe sionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i - pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profe sionistul contabil s divulge informaii; dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profe sional pentru a se determina tipul de prezentare care tre buie fcut, dac este disponibil; ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt desti natarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare. 133 5. Profesionalismul Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului contabil s se conformeze legilor i reglementrilor relevante i s evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profe-sional sau un membru. Comentarii: Principiul profesionalismului sau comporta-mentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mo d negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor si a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lip site de fundament privind munca desfurat de alii. 6. Respectarea standardelor i normelor profesionale Concept: Profesionistul contabil trebuie s respecte standar-dele profesionale, de educaie i de calitate ca o garanie c acio-neaz n scopul protejrii interesului public. Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s elaboreze standarde profesionale pentru fiecare dintre activitile 134 componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de cali-tate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili. 7. Independena Concept: Principiul independenei cere profesionistului con-tabil satisfacerea concomitent a celor dou componente funda-mentale ale conceptului, i anume: a) independena de spirit (n gndire) sau independena de > drept: const n acea stare a profesionistului contabil po trivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar; b) independena n aparen (comportamental) sau inde pendena de fapt: presupune c o ter persoan bine infor mat, dar si bine intenionat nu gsete niciun motiv de natur comportamental care s o determine s pun la ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil. Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei moduri de abordare: independena absolut, independena relativ i independena restrictiv, n funcie de natura i condiiile spe-cifice serviciului prestat. Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna re-putaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu presta-rea serviciilor profesionale. Ameninri la adresa independentei: Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urm -toarele categorii: 135 a) de interes propriu; b) de autoexaminare (autocontrol); c) defavorizare; d) de familiaritate; i e) de intimidare. a) Exemp le de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la: - un interes financiar n firma-client sau deinerea unui in teres mpreun cu un client; - dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii; - ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client; - preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client; - poteniala angajare la un client; - onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare; - un mprumut ctre sau de la un client sau de la oricare dintre directorii sau funcionarii acestuia. b) Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la: - descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil independent; - raportarea asupra operrii sistemelor

financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau im plementarea lor; - pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare; 136 - un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clien tului de cer tificare; - un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz; - prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz. c) Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la: promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare; - aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri. d) Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la situaiile cnd: - un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; - un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului, este n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; - un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; - acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ; 137 - asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificrii. e) Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: - ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul certificrii; - ameninarea cu litigiul; - exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executate pentru a reduce onorariile. Un profesionist contabil independent va observa, de aseme-nea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de ameninri specifi ce, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri, un profesionist contabil independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri. Msuri de protecie Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: - msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i - msuri de protecie n mediul de lucru. 138 CAPITOLUL III Obligaiile organismelor profesionale Profesionitii contabili n general i cei n practica public n special, oricare ar fi activitatea profesional pe care o efectueaz, vnd n realitate reputaie, iar reputaie fr educaie si etic nu exist. Organismele profesionale membre IFAC au obligaia s pre-vad n statutele i regulamentele lor reguli cu privire la investigaia i disciplina n caz de conduit greit, inclusiv pentru abaterile de la standardele profesionale. Conduita greit include: activitile cu caracter penal; - aciunile sau inaciunile care pot periclita profesia contabil; - abaterile de la standardele profesionale; - abaterile de la cerinele etice; - neglijena profesional grav; - un numr de cazuri de neglijen mai puin importante care, cumulate, pot indica nepotrivirea de a exercita drep turile de practic; - activitatea necorespunztoare. Organismele profesionale membre IFAC trebuie s elaboreze un regim eficient de investigare i disciplinar care s permit ca cei care judec s impun o serie de penalizri cum ar fi sanciunile ca: mustrarea, pierderea sau restricionarea drepturilor de practic, amenda (plata costurilor), pierderea titlului profesional sau retragerea autorizrii, excluderea din organismul profesional. Organismele profesionale trebuie s informeze fiecare mem-bru n parte n legtur cu toate prevederile Codului etic, 139 standardelor profesionale, regulilor i reglementrilor, i cu conse-cinele neconformrii. Organismele profesionale trebuie s asigure resursele finan-ciare necesare care s permit efectuarea la timp a aciunilor de investigare i disciplinare. Totodat, organismele profesionale trebuie s elaboreze i s menin un proces de examinare independent a plngerilor clienilor sau altor pri n cazurile n care s-a decis, ca urmare a investigaiei, c problema n cauz nu va fi deferit unei instane disciplinare. Nicio persoan care este membr a comitetului de investigare sau a instanei de judecat nu trebuie s serveasc n acelai timp sa u n legtur cu acelai caz. Instana de judecat trebuie s-i dovedeasc independena; trebuie evitat influena altor structuri ale organismului profesional n activitatea instanei de judecat, luarea deciziilor sau impunerea sanciunilor; numai o instan de apel poate modifica sau retrage o decizie a instanei de judecat. 140 ntrebri recapitulative din Prile A i B 1. Ce este profesia contabil? 2. Care sunt principalele activiti componente ale profesiei contabile? 3. Cum se clasific profesionitii contabili? 4. Ce nelegei prin audit n general; dar prin audit fi nan ciar; dar prin audit statutar? 5. Care sunt ateptrile publicului de la un audit statutar? 6. Ce este auditul intern? 7. Care sunt deosebirile fundamentale ntre auditul intern i auditul statutar? 8. n ce relaie se afl profesia contabil i fiscalitatea? 9. Cum explicai necesitatea reglementrii profesiei conta bile? 10. Aria de acoperire a reglementrii profesiei. 11. Care sunt condiiile de calitate a

reglementrii profesiei contabile? 12. Modaliti de implementare a reglementrii profesiei. 13. Reglementarea profesiei contabile la nivel european. 14. Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public. 141 142 15. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. 16. Necesitatea existenei unor organisme profesionale puternice. 17. Modaliti de organizare a profesiei contabile. 18. Criteriile de recunoatere a unui organism profesional. 19. Despre IFAC. 20. Despre FEE. 21. Despre organizaiile i gruprile regionale. 22. Structura legal i organizaional a unui organism pro fe sional. 23. Colaborarea organismului profesional cu Guvernul. 24. Organele de conducere i de execuie ale unui organism profesional. 25. Finanarea unui organism profesional. 26. Marketingul i promovarea profesiei. 27. Despre Standardele Internaional e de Educaie. 28. Despre Standardele Internaionale de Calitate. 29. Despre Standardele Internaionale de Etic. 30. Despre Standardele Internaionale de Contabilitate. 31. Despre Standardele Internaionale de Audit. 32. Aspecte conceptuale privind etica. 33. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile. 34. Codul etic IFAC; rol, structur. 35. Despre integritate. 36. Despre obiectivitate. 37. Despre competena profesional i pruden. 38. Despre confidenialitat e. 39. Despre profesionalism. 40. Despre respectarea standardelor,i normelor profesio nale. 41. Explicai conceptul i tipurile de independen. 42. Ameninri la adresa independenei. 43. Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa independenei . 44. Obligaiile organismelor profesionale n legtur cu Codul etic. 45. Care sunt factorii care trebuie analizai cnd se iniiaz nfiinarea unui organism profesional din domeniul con tabilitii? 46. Necesitatea colaborrii cu Guvernul la nfiinarea un ui organism profesional n domeniul contabilitii. 47. Care este aria de cuprindere a reglementrilor la nfiina rea unui organism profesional din domeniul contabilit ii? 48. Care este structura de conducere la nfiinarea unui orga nism profesional din domeniul contabilitii? 49. Evidena membrilor unui organism profesional. 50. Sursele de finanare ale unui organism profesional. 143 144 51. Rolul marketingului i promovrii profesiei. 52. Rolul sectorului public. 53. Cerinele pentru a deveni membru al unui organism pro fesional din domeniul contabilitii. 54. Rolul cerinelor de practic pentru a deveni membru al unui organism profesional. 55. Rolul organismului profesional pentru adoptarea stan dardelor. 56. Rolul organismului profesional pentru elaborarea codu rilor de etic. 57. Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitii serviciilor profesionale. 58. Rolul organismului profesional pentru instituirea unui sistem de investigaii i disciplinar. 59. Rolul organismului profesional pe ntru dezvoltarea pro fesional continu. 60. Coninutul programelor de educaie ale organismelor profesionale. 61. Care sunt cile pentru dezvoltarea capacitii organis mului profesional? 62. Care sunt prioritile unui nou organism profesional din domeni ul contabilitii? PARTEA C Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia CAPITOLUL I O profesie tradiional liberal Organizarea profesiei contabile n Romnia, ca profesie li -beral de sine stttoare, s-a fcut cunoscut ncepnd cu ultimii ani ai secolului XIX i primii ani ai secolului XX. n anul 1907 s-a nfiinat Uniunea Absolvenilor colilor Superioare de Comer" care n 1908 a redactat un proiect de organizare al unui Corp al Contabililor cu scopul de a statua asupra a tot ce privete interesele profesionale ale carierei de contabil n general". La 5 mai 1919, Cercul de studii comerciale" si-a inaugurat activitatea prin conferina avnd ca subiect Chestiunea experilor contabili n Romnia", n concluzie fiind reinute foloasele pe care le-ar da Romniei organizarea unui Corp al Experilor Contabili". Consacrarea titlului de contabil n Romnia avea s se nfp-tuiasc prin votarea n Camera Deputailor la 18 iunie 1921 i n Senat la l iulie 1921 i prin promulgarea prin Decret regal la 13 iulie 1921 a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili. Cel care s-a strduit pentru promovarea acestei reglementri i avea s devin primul preedinte al Corpului pentru o perioad de aproape 20 de ani, Grigore L. Trancu-Iai, ministrul muncii, scria, n ziua de 2 noiembrie 1921: De abea acum ncepe marea rspundere a conductorilor acestui Corp, care trebuie s fie la nlimea misiunii sale i a n -dejdilor ce se pun n el; nu vom avea dect s ne mndrim c am putut s realizm o reform att de important pentru ar i o aa de veche revendicare a acestor pricepui i struitori colaboratori ai comerului, industriei, bncilor i agriculturii noastre". Regulamentul pentr u aplicarea Legii de organizare a Corpului a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 613 din 22 octombrie 1921. 146

La 31 decembrie 1921, Corpul avea un numr de 3.000 de membri organizai n 42 de seciuni teritoriale ale Corpului. Dup ce ia desvrit organizarea n ar, Corpul a intrat n rndul organizaiilor internaionale de specialitate, unde a ocupat un loc de frunte. Semnificativ pentru poziia ocupat de Corp n rndul organismelor de profil din ntreaga lume este constatarea fcut de renumitul profesor la Columbia University din New York, care la Congresul Internaional al Experilor Contabili de la Amsterdam (iulie 1926), dup ce a citit pasaje ntregi din legea de organizare a Corpului, a spus, ntre altele: Este destul de curios c cea mai larg literatur cu privire la legislaia profesiei vine din Romnia". Dup instaurarea regimului comunist, libera iniiativ a fost nlocuit de economia dirijat, ceea ce s-a rsfrnt n mod inevitabil i asupra profesiei contabile, o profesie liberal prin excelen. Dup naionalizarea principalelor mijloace de producie, existena unui Corp al contabililor independeni a devenit aproape imposibil, astfel c n urma Hotrrii Consiliului de Minitri nr. 201 din 8 martie 1951, Marea Adunare Naional, prin Decretul nr. 40 din l O martie 1951, a desfiinat Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Con-tabili. Astfel, dup 30 de ani a luat sfrit o aventur n care brbai adevrai au reuit s construiasc i s dezvolte un edificiu cum nu erau multe n lume n acele vremuri. , Jmi pun ndejdea n generaiile viitoare si nu le doresc dect ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi" sunt cuvintele cu care Grigore L. Trancu -Iai se adresa n una din ultimele sale intervenii ctre cei cu care a colaborat la aceast minunat lucrare care s-a chemat Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Con-tabili. De reinut c prin modul de organizare, prin atribuiile i rolul su pentru dezvoltarea economiei, Corpul Contabililor Auto-rizai i Experilor Contabili a fost n anii '30 ai secolului trecut, 147 potrivit documentelor vremii, unul dintre cele mai active i mai puternice organisme profesionale din Europa. n aceast perioad Corpul a avut o larg participare i a nregistrat o puternic recunoatere internaional, propuneri va-loroase ale profesionitilor romni - unele n premier mondial -fiind reinute cu ocazia diferitelor manifestri internaionale: propunerea profesorului G. Alesseanu ca elementele de activ s fie trecute n bilan n ordinea lichiditilor" a fost adoptat ca moiune la primul Congres Internaional de Contabilitate. La cel de-al II-lea Congres Internaional al Experilor Contabili, repre-zentantul Corpului, Petre Drgnescu-Brate, arta: n ara noastr Corpul confer titlul de expert, iar nu Guvernul; experii nu sunt funcionari ai Guvernului i nu trebuie s fie influenai de acesta. Guvernul a recunoscut numai profesiunea ca atare, a fixat condiiile n care ea se poate practica, dar este liber concurena pentru oricine ndeplinete condiiunile". Comunicarea fiind considerat deosebit de valoroas a fost cerut de biroul Congresului spre a fi publicat n darea de seam oficial. Membrii delegaiei romne parti cipante la congresele inter-naionale de la Bruxelles i Amsterdam au fost invitai la Paris de preedintele Companiei efilor Contabili", Alfred Cornier, unde lui Petre Drgnescu-Brate i-a fost conferit titlul de membru cores-pondent al prestigioasei asociaii profesionale franceze. 148 CAPITOLUL II O profesie contabil bine organizat 1. O rapid recunoatere naional i internaional n anul 1990 avea s nceap un nou drum, o nou aventur pentru a rspunde ndemnurilor primului preedinte al Corpului, Grigore L. Trancu -Iai, care se adresa generaiilor viitoare urndu-le ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi". Experii con-tabili, folosii n regimul comunist exclusiv pentru lucrri de ex-pertiz contabil judiciar, cunoscnd trecutul glorios al profesiei lor din perioada antecomunist, s-au angajat s readuc profesia de expert contabil i de contabil autorizat la nivelul pe care aceasta trebuia s-1 aib ntr-o economie n tranziie si o societate n care ncepeau s se manifeste valorile statului de drept. O prim etap a constituit -o separarea, n anul 1992, de ex-perii tehnici si nfiinarea, ca organism de sine stttor, a Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai. Impus de dificul -tile tranziiei, urmtoarea etap a fost consacrat ncadrrii Cor-pului n sistemul economic i social printr-o recunoatere din partea autoritii publice: promovarea unei legi pentru organizarea i funcionarea Corpului. Aceasta s -a realizat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994 aprobat prin Legea nr. 42/1995. Prelund ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional romnesc n legea Corpului din 1921 i adoptnd sau adaptnd ceea ce era prevzut n reglementrile profesiei contabile din alte ri europene - mai ales a rilor cu aceeai origine de drept ca a 149 Romniei, legea din 1994 a constituit i constituie un model de reglementare a profesiei contabile care se confirm din plin astzi, cnd organismul mondial al contabilitii - IFAC - a emis un Docu-ment de poziie cu privire la modul de reglementare a profesiei contabile ntr-o jurisdicie sau alta; Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a fost i rmne, cu toate tendinele care se manifest n ultimii ani, o reglementare european, ntruct: reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului public, aspectele de reglementare intern fiind mandatate organismului profesional Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom nia (CECCAR); reglementnd activitatea de expertiz contabil i organis mul profesional al experilor contabili, reglementeaz pro fesia contabil ca un ntreg i expertul contabil ca profe sionistul cu cel mai nalt nivel de educaie i instruire n domen iul contabilitii (cu acces fr restricii la toate activitile i serviciile care formeaz profesia contabil), i nu o activitate sau alta

component a profesiei conta bile; este o reglementare de esen liberal, nefcnd posibil dependena de stat, care ns prin reprezentanii Ministe rului Economiei i Finanelor supravegheaz ca activita tea CECCAR s se desfoare cu respectarea legilor generale ale rii. Caracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din Romnia i rolul european al expertului contabil romn, de specialist cu cele mai nalte i cuprinztoare cunotine n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la toate serviciile sau activitile care compun profesia contabil, rezult cu pregnan din atribuiile expertului contabil prevzut e n reglementrile menionate, i anume: 150 - inerea sau supravegherea contabilitii si ntocmirea si tuaiilor financiare; - efectuarea de analize economico-financiare; efectuarea de audit financiar-contabil; - efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri de valoare; - efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudi ciare; - executarea lucrrilor cu caracter fiscal i acordarea de consultan, consiliere i asisten fiscal; - efectuarea de lucrri de organizare administrativ si infor matic; - ndeplinirea mandatului de cenzor; ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment; - acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; - efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de conta bilitate. Misiunea CECCAR reflectat prin strategiile i programele de activitate const n dezvoltarea unei profesii contabile capabile s satisfac interesul public i s contribuie la dezvoltarea econo-miei naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie, de etic i de calitate. Ca o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apre-ciere a modului hotrt n care au demarat aciunile pentru recon-struirea unui organism profesional puternic, bazat pe autoregle-mentare, la numai doi ani de la renfiinare, n anul 1996, Corpul a 151 devenit membru cu drepturi depline al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i al Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) i a nceput s se manifeste ca un important centru al profesiei contabile liberale din centrul i sud -estul Europei. CECCAR este o organizaie profesional foarte important n regiune i, de asemenea, un membru foarte activ al IFAC", declara preedintele IFAC, dl Juan Jose Fermm del Vile, la Congresul al XVII-lea al profesiei contabile din Romnia, organizat de CECCAR n zilele de l i 2 septembrie 2008 la Bucureti. Sunt mndru i v mulumesc c suntei att de numeroi; mulumesc CECCAR pentru tot ce a fcut i sunt sigur c vei ajunge departe", a spus preedintele FEE, dl Jacques Potdevin, la Congresul din 1-2 septembrie 2008. La acelai Congres - cel mai mare eveniment naional de profil i al doilea din Europa -, preedintele Ordinului Experilor Contabili din Frana, dl Jean Pierre Alix, a declarat: Vreau s v spun c CECCAR reprezint un element important al Comunitii Europene a profesiei contabile; CECCAR contribuie la solidaritatea acestei profesii la nivel european". 2. Standarde profesionale de nivel nalt n Romnia, normarea contabilitii fiind un atribut al Guver -nului, profesia contabil a depus i depune cele mai susinute efor-turi pentru introducerea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i a Standardelor Internaionale de Contabili-tate pentru Sectorul Public (IPSAS). ncepnd cu anul 1996, n Romnia au existat Standarde na-ionale de audit elaborate de Camera Naional a Auditorilor Statu-tari care s-au aplicat pn la schisma" care a avut loc n profesia contabil din Romnia n anul 2000. 152 Romnia a fost prima ar din fostele ri comuniste n care au fost elaborate standarde profesionale pentru fiecare dintre s erviciile furnizate sau activitile prestate de profesionitii contabili, care constituie criterii de apreciere a calitii serviciilor furnizate sau activitilor prestate: inerea contabilitii, elaborarea, exami -narea i prezentarea situaiilor financiare, nfiinarea i reorgani-zarea ntreprinderilor, evaluarea ntreprinderilor, auditul intern, au-ditul statutar, activitatea de cenzor, consultana fiscal, expertiza contabil etc. Organismul profesiei contabile colaboreaz cu mediul univer -sitar pentru educaia n vederea obinerii competenelor specifice calitii de expert contabil sau de contabil autorizat potrivit Standar-delor Internaionale de Educaie emise de IFAC. Pentru dezvoltarea profesional continu a fost emis Standardul Naional de Educaie nr. 38 care prei a cerinele de educaie prevzute n Standardele Internaionale de Educaie nr. 7 i nr. 8 emise de IFAC, i care este pus n aplicare prin Programul naional pentru dezvoltarea profe-sional continu emis pentru o perioad de cte cinci ani, i prin programele anuale i lunare de dezvoltare profesional; numrul minim de ore de pregtire profesional continu pentru fiecare membru al organismului profesional este de 40 de ore pe an. n domeniul calitii, organismul profesiei contabile din Romnia este printre primele organisme membre IFAC care a extins Standardele Internaionale de Calitate la toate serviciile contabile prestate de profesionitii contabili. n domeniul eticii, n Romnia a fost adoptat Codul etic IFAC nc din anul 1995 drept Cod etic na ional al profesionitilor con-tabili (CENPC), care a fost actualizat constant n funcie de modi-ficrile aduse Codului etic IFAC. Pentru urmrirea modului de respectare a standardelor pro-fesionale i etice, organismul profesiei contabile dispune de toate 153 resursele necesare unui sistem eficient de investigare i de sanciuni a cazurilor de nerespectare. 3. Activitatea internaional Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut interna-ional prin cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru al

organismului mondial - IFAC i european - FEE, s-a remarcat printr-o puternic activitate concretizat n: - ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare cu organisme profesionale din ri precum Frana, Marea Britanic, Italia, Israel, Ungaria , Polonia, Ucraina, Mol dova, Serbia etc., n baza crora profesia contabil rom neasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor ma i actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a profesiei; - iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului Sud-Est European pentru Dezvoltarea Conta bilitii (SEEPAD); - participarea ca membru fondator la constituirea Comite tului pentru Integrare Latin Europa-America (CILEA); - participarea ca membru la vehiculul profesional medite ranean denumit Federaia Experilor Contabili Meditera neeni (FCM); - participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); - participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru ale Federaiei Experilor Contabili Europeni; sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru a deveni membre ale IFAC. 154 Un rol important 1-au jucat Congresele profesiei contabile organizate de CECC AR din doi n doi ani, la care s-a nregistrat o mare participare internaional. Ca o dovad a aportului pe care profesia contabil romneasc l aduce la rezolvarea problemelor din profesia contabil european i internaional, reprezentanii CECCAR fac parte din structurile de conducere ale IFAC, FIDEF, FCM, CILEA i SEEPAD; organismul profesiei contabile din Romnia - CECCAR a fost felicitat prin scrisori i diplome primite de la IFAC i FEE, iar la Congresul experilor contabili din Frana, n anul 2007, preedintelui CECCAR i -a fost nmnat o medalie pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile la nivel naional i internaional. 155 CAPITOLUL III O profesie excesiv reglementat n ultimii ani profesia contabil liberal din Romnia a suferit dou fracturi prin intervenii ale Guvernului, care a emis dou ordo-nane pentru readucerea sub controlul statului, mai precis a func-.ionarilor publici, adou dintre activitile componente: auditul si consultana fiscal. Cele dou reglementri au ca obiect nu regle-Inentarea a ceea ce era deja reglementat, ci crearea a dou camere care oblig experii contabili nu doar s se nscrie n evidenele lor pentru a exercita activitile respective, dar nici nu le mai recunosc pregtirea i competenele profesionaleTobgandu -i "s repete examene, stagii etc~CeTe~dou reglementri riu respect niciunul dintre Criteriile sau condiiile care trebuie ndeplinite de o regle-mentare a profesiei, prezentate n Partea A a acestei lucrri; dim-potriv, au. un pronunat caracter monopolist, exclusivist, cu con-secine negative asupralnferestirupTbTic^imTales asupra consu-matorilor, asupra ntreprinderilor i chiar asupra bugetului statului. Dup realizarea, cu destule eforturi, a unei reglementri recu-noscute i apreciate a profesiei contabile, a ntregului, reglemen-tarea ulterioar a dou activiti componente ale profesiei, fcnd total abstracie de reglementarea deja existent, nu puteau s nu perturbe situaia de ansamblu din profesia contabil romneasc i din piaa serviciilor contabile . Este firesc c dac ai proiectat i executat o cas cu mai multe camere nu poi ca dup 8-10 ani de exploatare s reproiectezi i s reconstruieti o camer sau alta fr s ii seama de ansamblul construciei existente. Situaia unic i caracterul excesiv al reglementrii profesiei au fost sesizate n repetate rnduri de experii Bncii Mondiale, care prin planul de aciuni aprobat prin hotrre guvernamental nc din anul 2005 au prevzut msuri de intrare n normalitate. 158 CAPITOLUL IV Profesia de expert contabil i de contabil autorizat din Romnia n ntrebri i rspunsuri 1. Ce sunt serviciile profesionale? Serviciile profesionale reprezint orice serviciu care cere apti-tudini contabile nrudite, prestat de un contabil profesionist, ca, de exemplu: - servicii de contabilitate; - audit; - fiscalitate; - consultan managerial; - management financiar. Serviciu - o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i regulilor profesiei prestatorului; ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva. 2. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile? Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt: - deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt; - respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la integritate i obiectivitate; - recunoaterea unei datorii fa de public. 159 Uneori, datoria membrilor privind profesiunea lor i publicul poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de angajator. innd seama de remarcile precedente este de datoria orga -nismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor astfel nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate irepro-abil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen. 3. Ce semnificaie are interesul general (interesul public)? Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de public, prin public nelegndu-se: - clienii; - Guvernul; - angajatorii; - investitorii; - oamenii de afaceri; - comunitile financiare; - donatorii de fonduri; - orice alt persoan, care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru buna funcionare a economiei. Aceast ncredere acordat de public impune profesiei con -tabile o responsabilitate n materie de interes general. Interesul general semnific satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slujba crora se afl. 160

Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor con-tabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului. Interesul public este bunstarea colectiv a comunitii si a instituiilor deservite de contabilul pr ofesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public: - auditorii independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor fi nanciare ca suport parial pentru mprumuturi i aciona rilor pentru a obine capital; - responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii n diverse domenii de management financiar contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organiza iei; - auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale patronului; - experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; - consilierii de gestiune i consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Co-munitatea, publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i o raportare corecte, pentru un manage-ment financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. 161 4. Care sunt imperativele fundamentale pentru realizarea obiectivului profesiei contabile? Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satis-facerea exigenelor publicului impune mai multe imperative, i anume: - credibilitatea - publicul are nevoie de informaii credi bile; - profesionismul - profesiunea contabil are nevoie de per soane recunoscute de clieni, angajatori i teri ca profe sioniti n domeniu; - calitatea serviciilor - toate serviciile furnizate de un pro fesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de apreciere, standardele de calitate; - ncrederea - utilizatorii serviciilor profesionitilor con tabili trebuie s fie asigurai c aceste servicii sunt sub ordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional. 5. Cum se explic rolul social al profesionitilor contabili? Profesionitii contabili joac un rol social important; atitu-dinea i comportamentul acestora n legtur cu serviciile prestate au repercusiuni asupra proprietii economice a colectivitii i a ntregii ri. In plus, lucrrile prestate de acetia n domeniul sala-rizrii i al stabilirii veniturilor membrilor societii sunt indispen-sabile societii. Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii i alte sectoare din lumea afacerilor, precum i Guvernul si publicul, n sens larg, trebuie s aib ncredere n capacitatea acestora de a pune n funciu-ne sisteme riguroase de gestiune i informare, capabile s asigure 162 o gestiune financiar eficient, i de a oferi sfaturi avizate asupra unui mare numr de probleme, asupra gestiunii afacerilo r sau de ordin fiscal. Pentru nelegerea rolului social, se poate admite c bilanuri parazitate la profiturile care trebuie fiscalizate, ca urmare a unor servicii contabile necorespunztoare, pot conduce Administraia la concluzia stabilirii unor noi impozite i ta xe n sarcina contribua-bililor. Tot n acest sens trebuie privit i contribuia profesionitilor contabili la realizarea veniturilor statului, surs a programelor sociale ale Guvernului. 6. Explicai relaia dintre etic i calitatea n profesia contabil Profesionit ii contabili nu i pot pstra statutul lor privilegiat dect oferind servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului. Este n interesul profesiei contabile la scar mondial s in-formeze utilizatorii serviciilor furnizate de profesionitii contabili c prestaiile acestora sunt de calitate optim i satisfac regulile de etic impuse de acest statut privilegiat. Obiectivele profesiei contabile privesc naltul nivel profe-sional, naltul nivel de performan, satisfacerea interesului general. Etica profesional presupune att protecia fiecrui profe-sionist, ct i a terilor, protecia publicului prin calitatea i fiabi-litatea prestaiilor, iar pentru membrii CECC AR, printr-o sntoas si liber concuren. Calitatea lucrrilor presupune: - abinerea de la lucrri inutile doar din dorina de ctig; - selectarea lucrrilor pentru colaboratori; - programarea lucrrilor; 163 - studierea n folosul clienilor a posibilitilor legale de evitare a unor plti nedatorate; - contiinciozitatea i integritatea cu care lucrrile sunt abordate; - calitatea i coninutul raportului; - pstrarea secretului profesional. 7. Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat? Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanel e care au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 65/1994 republicat, cu respectarea principiului independenei profesionale i a cerinelor de pregtire impuse de norme. 8. n ce const diferena dintre expertul contabil i economistul salariat, dintre contabilul autorizat i contabilul salariat? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast cali tate n condiiile OG nr. 65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de cond ucere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a suprave-ghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil, a contului de profit si pierdere i a celorlalte componente ale situaiilor financiare. Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist, economistul fiind subordonat unui ef ierarhic i executnd atribuiile specifice fiei postului su. De asemenea, economistul este specializat n multe domenii: 164 turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil etc. Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii fmanciar-contabile, independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate,

un salariu, ci un onorariu prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile necesare ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent. Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile care i revin din fisa individual a postului; rareori, n cazul unei ntreprinderi, acesta execut toate lucrrile contabile; de regul, este specializat pe un sector al contabilitii. Ca i economistul salar iat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful i erarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, conta-bilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere. De asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, ansa de venit. n schimb, economistul i contabilul salariai pierd cu greu postul n urma unor proceduri anevoioase. 9. Cine este expertul contabil? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast cali-tate n condiiile legii (OG nr. 65/1994) i are competena profe-sional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a ntocmi situaiile financiare, i de a efectua expertize contabile. 165 Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nen -grdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verifi-carea i certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglement-rilor specifice). Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat se dobndesc pe baz de examene i stagii practice. Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii. Pot fi, la cerere, experi contabili persoanele care au titlul de academicieni, profesori i confereniari universitari, doctori n economie i doctori doceni cu specialitatea finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor i susinerea unui interviu privind Normele de organizare i funcionare ale CECCAR. 10. Cine este contabilul autorizat? Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr. 65/1994 i are competena profesional de a executa lucrri de contabilitate i operaii pregtitoare ntoc-mirii situaiilor financiare ale ntreprinderii. 11. Cum se obine calitatea de expert contabil? Calitatea de expert contabil se obine prin examen. Examenul se desfoar n baza Normelor Corpului i a regulamentului pentru efectuarea stagiului, i prin examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat: - examen de admitere privind accesul; 166 - stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru + pregtire deontologic i doctrin profesional); - examen de aptitudini (examen scris, prob oral). 12. Cum se obine calitatea de contabil autorizat? Calitatea de contabil autorizat se obine prin examen, n trep-te: acces, stagiu, examen privind pregtirea deontologic i doctrina profesional, examen de aptitudini; ca i expertul contabil, dar cu tematic specific. Pentru accesul la examen se cer ndeplinite anu-mite condiii specifice de studii i capacitatea exercitrii. 13. Cum se menin calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat se menin prin nscrierea n Tabloul Corpului^nscrierea se realizeaz n baza ndeplin irii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil sau de contabil autorizat, nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul rii. Anual se obine licena de exercitare aprofesiei (viza). Lipsa licenei s au nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspenda-rea exercitrii profesiei, a dreptului de a o exercita. Acordarea vizei anuale se face dac sunt ndeplinite cumu-lativ condiiile: - achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp; - plata la buget, la termen i n cuantumul prevzut, a impo zitelor cuvenite statului; - asigurarea pentru riscul profesional; 167 - dovada c persoana n cauz nu a suferit nicio condam nare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale (cazier judiciar); - persoana n cauz nu a svrit fapte care s ncalce regu lamentul privind conduita profesional; - depunerea fiei individuale. 14. Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii contabili? n aplicarea art. 2, art. 6 i art. 7 din OG nr. 65/1994, republi-cat, lucrrile care se pot executa, fr a fi limitative, de ctre ex-perii contabili sunt: a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea si tuaiilor financiare: - acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice; - elaborarea i punerea n aplicare a urmtoarelor: pro cedee contabile, planul de conturi adaptat unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, controlul de gestiune i controlul prin buget, n baza i cu res pectarea normelor generale; b) efectuarea de analize economico-financiare, ca: - analiza structurilor financiare; - analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalu lui investit; - tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; - sisteme de credit - leasing, factoring etc.; - elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezo rerie; 168 - elaborarea de tablouri de utilizri si resurse; - asistena n prevenirea si nlturarea dificultilor uni tii; c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca: - diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echili brul i riscurile financiare; - audit intern - organizarea sau controlul regularitii si sinceritii sistemului; - studii, asisten pentru realizarea de investiii financia re; - audit statutar i certificarea bilanului contabil, cu res pectarea reglementrilor specifice; d) efectuarea de evaluri potrivit Standardelor

Internaionale de Evaluare, ca: - evaluri de bunuri i active patrimoniale; - evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; - evaluri de elemente intangibile; e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele ju diciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca: - expertize amiabile (la cerere); - expertize contabil-judiciare; - arbitraje n cauze civile; - expertize de gestiune; f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca: - ntocmirea de situaii periodice; - consolidarea conturilor i bilanului; - ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; 169 170 g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca: - studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; - participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; - asisten n probleme de TVA i impozite; - fiscalitate imobiliar; - asisten n aplicarea tarifului vamal; - asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor; - vizarea declaraiilor fiscale anuale ale agenilor econo mici; h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i infor-matic, cum ar fi: - organigrame, structuri, definiri de funcii; - legturi ntre servicii, circulaia documentelor i infor maiilor; - mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaii lor, alegerea echipamentelor; - analiza i organizarea fluxului informaional; - alegerea soft-urilor necesare; - formarea profesional continu; contribuii la protecia patrimoniului unitii; i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform prevederilor legale; j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment, cum ar fi: fuziuni, divizri, dizolvri, retragerea sau excluderea unor asociai etc.; k) asisten de specialitate pentru nfiinarea si reorganizarea societilor comerciale; 1) efectuarea oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de contabilitate; m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN 6209, 6420, 6619, 6920, 7022, 7320 i 8299. 15. Care sunt lucrrile care pot fi executate de contabilii autorizai? Contabilul autorizat poate executa, pe baz de contract, per-soanelor fizice i juridice lucrri legate de inerea contabilitii, operaiunile economico-financiare i pregtirea documentelor n vederea elaborrii situaiilor financiare, lucrri, declaraii i opera-iuni fiscale lunare i trimestriale, lucrri pentru organizaii familiale i persoane fizice independente, precum i activiti de cenzorat la asociaii de proprietari, alte asociaii, fundaii etc. 16. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat? Exercitarea poate fi individual sau n cadrul societilor de expertiz contabil sau de contabilitate. La societile de expertiz contabil si/sau de contabilitate: - cel puin 51% dintre acionari sunt experi contabili sau contabili autorizai; - cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Ad ministraie sunt experi contabili sau contabili autorizai, membri ai Corpului. Societile de expertiz contabil i de contabilitate nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, 171 comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, si nici n societi civile. Societile de expertiz i/sau de contabilitate pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiz i/sau de contabilitate se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepia const n dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i/sau de contabilitate i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: - conductorul (administratorul) societii: drepturile admi nistrative i sociale (de exemplu, fa de banc, reprezen tarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd de semntura social a societii; - experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii so cietii. 17. Ce se nelege prin calitatea de persoan juridic a Corpului? Corpul este nfiinat cu statut de persoan juridic i, prin urmare, ndeplinete sau are atribuiile unei persoane juridice; persoana juridic es te colectivitatea de oameni, constituit n con-diiile legii, care capt anumite drepturi i anumite obligaii nece-sare atingerii scopului lor. Elementele constitutive ale persoanelor juridice sunt: - organizarea de sine-stttoare; 172 - patrimoniul propriu; - scopul determinat. Aceste elemente le ntrunete CECCAR, care are capacitatea de folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care a fost nfiinat (persoan juridic) i capaci -tatea de exerciiu; CECCAR are capacitatea de exerciiu din mo-mentul constituirii organelor sale de conducere. Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din Romnia si din afara rii: - relaiile cu bugetul, directe; - are cont n banc; - ntocmete b.v.c.; - organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan pro priu, potrivit legii; - gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe cel dat n administrarea operativ filialelor; - coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat de atribuiile pe care le are Corpul (interne i externe). 18. Ce se nelege prin autonomia Corpului? Autonomia este n general situaia cel ui care nu depinde de nimeni, care are deplin libertate n aciunile sale. Autonomia Cor-pului face din acesta un organism de autoreglementare n profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti. Corpul, prin regulamentul su, prin statutul su, nu este sub-

ordonat vreunui organism guvernamental. Dimpotriv, prin dele-gaia primit din partea autoritilor publice, acord si retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat, i are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. Prin organele alese, Corpul este reprezentat n faa 173 autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Corpul colaboreaz cu organele de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de profesia contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul activitii Corpului. 19. Care este organizarea CECCAR? Sediul central al Corpului este n municipiul Bucure ti. CECCAR are filiale fr personalitate juridic n fiecare reedin de jude i n municipiul Bucureti. Este astfel organizat nct s i poat ndeplini atribuiile de organism de autoreglementare. La nivel central: Organe de decizie (alese): - Conferina Naional; - Consiliul Superior; - Biroul Permanent; - Preedintele Corpului. Organe de execuie (numite sau desemnate): Director general executiv; - Sectoare (departamente, servicii). La nivel de filial: Organe de decizie (alese): - Adunarea general; - Consiliul filialei; - Biroul Permanent; - Preedintele filialei. Organe de execuie (numite sau desemnate): - Director executiv; Sectoare (departamente, servicii). 174 20. Care sunt atribuiile Corpului? n OG nr. 65/1994 sunt enumerate atribuiile Corpului, ntre ele ntlnim: a) Organizeaz examenul de admitere: - organizeaz efectuarea stagiului; - organizeaz susinerea examenului de aptitudini pen tru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat; - elaboreaz programele de examen privind stagiul i examenul de aptitudini, care se avizeaz de MEF, ur- mrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu; b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin n sc rierea acestora n Tabloul Corpului; c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profe sional i conduita experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; e) Asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; f) Sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu; g) Apr prestigiul i independena profesional a membri lor si; h) Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din afara ei; i) Editeaz publicaiile de specialitate; j) Alte atribuii stabilite prin lege sau regulamente. 175 176 21. Ce atribuii are Conferina Naional Ordinar? Conferina Naional are urmtoarele atribuii: a) Stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exer citri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b) Aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Cor pului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministe rul Economiei i Finanelor i de Ministerul Justiiei, pre cum i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai; c) Aprob bugetul de venituri i cheltuieli i bilanul contabil al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autori zai; d) Aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filia lelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al aces tora; e) Alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai co misiei de cenzori; f) Examineaz ac tivitatea desfurat de Consiliul Superior i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, si dispune msurile necesare; g) Hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliu lui Superior i ai consiliilor filialelor Corp ului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu prevederile OG nr. 65/1994, la propunerea Comisiei Su perioare de Disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina Naional poate fi fcut la Secia Conten cios Administrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive; h) Aprob planurile anuale de activitate al e Consiliului Su-perior i ale consiliilor filialelor Corpului Experilor Con-tabili i Contabililor Autorizai; i) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei Superi-oare de Disciplin; j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege. 22. Ce atribuii are Consiliul Superior? Consiliul Superior are urmtoarele atribuii: a) Alege dintre membrii si vicepreedinii Consiliului Su perior (5): 4 dintre acetia sunt alei dintre experii con tabili, iar unul, dintre contabilii autorizai; b) Asigur elaborarea i comple tarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Ministerului Economiei i Finanelor i Ministerului Justiiei; c) Asigur elaborarea i completarea Codului privind con duita etic i profesional a experilor contabili i con ta bililor autorizai; d) Asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Cor pului; e) Delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat; f) Vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat s fie strict aplicat; g) Asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor, stabi lete metodologia de elaborare a bugetului de venituri si cheltuieli al Corpului; 177

h) Aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor; i) Asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a face s progreseze profe-sia i tiina contabil sau n diverse grupuri de lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora; j) Decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia Superioar de Disciplin; k) Aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpu-lui; 1) Ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exer-citarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profe-sional de ctre toi membrii Corpului; m) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament i hotrrile Conferinei Naionale a experil or contabili i contabililor autorizai. 23. Care sunt atribuiile preedintelui Consiliului Superior al Corpului? Atribuiile preedintelui Consiliului Superior al Corpului sunt: a) Convoac i conduce edinele CS i ale BP; b) Conduce i coordoneaz dezba terile; c) Prezint anual CS spre adoptare proiectul de buget pentru exerciiul viitor. 178 24. Care sunt atribuiile Adunrii generale a filialei CECCAR? Atribuiile Adunrii generale a filialei CECCAR sunt: a) Aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul expirat, nsoit de raportul cenzorilor asupra gestiunii filialei, precum i bugetul de venituri si cheltuieli pentru exerciiul viitor; b) Aprob raportul de activitate prevzut de Consiliul filialei pentru perioada raportat; c) Ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezul tatele analizei activitii profesionale a membrilor conta bili i aprob lista membrilor care vor fi supui controlului de calitate n anul viitor; d) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei de Dis ciplin a filialei; e) Alege si revoc preedintele i membrii Consiliului, pre cum i cenzorii; f) Propune dintre membrii si candidai pentru funcia de preedinte i de membru n Consiliul Superior; g) Aprob lista membrilor de on oare ai filialei; h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de Codul etic naional al profesionitilor contabili sau hotrte de Consiliul Superior. 25. Care sunt atribuiile Consiliului filialei? Atribuiile Consiliului filialei sunt: a) Supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei; 179 180 b) Asigur aprarea intereselor filialei si administrarea bu nurilor acesteia; c) Asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional; d) Hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpu lui sau asupra modificrilor care se aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior; e) Sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii pri vind exercitarea profesiei; f) Sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre aba terile profesionale constat ate n sarcina membrilor Cor pului; g) Efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiv considerate utile conform hotrrilor Consiliului Superior; h) Pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de Regulament, precum i ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui inte -resat; i) Analizeaz i adopt bugetul filialei potrivit normelor emise de Consiliul Superior; j) Urmrete realizarea programului de activitate al filialei aprobat de Conferina Naional, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al filialei, lund sau propunnd msurile corespunztoare n sarcina Biroului Permanent sau a directorului executiv al filialei; k) ndeplinete alte atribuii prevzu te de lege, de Re-gulament, de hotrrile si deciziile organelor de condu-cere ale Corpului. 26. Care sunt atribuiile preedintelui de filial? Atribuiile preedintelui de filial sunt: a) ntrunete Consiliul filialei si conduce dezbaterile aces tuia potrivit prevederilor Regulamentului; b) Reprezint Consiliul filialei pe lng membrii Corpului; c) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice ale colecti vitilor diverse din jude, pe baza mputernicirilor sta bilite de Consiliul Superior; d) Asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul apro bat; e) Asigur organizarea alegerilor potrivit preve derilor Re gulamentului; f) Arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora; g) Supune Adunrii generale propunerile pentru aprobarea de distincii onorifice conform Regulamentului; h) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege , de Re-gulament, de hotrrile i deciziile organelor de condu-cere ale filialei i ale Corpului. 27. Care sunt atribuiile directorului general executiv? Atribuiile directorului general executiv sunt: a) Asigur, prin structurile operative i administrative, e xercitarea hotrrilor i deciziilor organelor de condu cere ale Corpului; b) Pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buge t ale filialelor i elaboreaz proiectul de buget al Corpului; 181 182 dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent prin preedintele acestuia se prezint Consiliului Superior pentru adoptare cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului financiar; c) Asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, pre zentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest sens, asigur i rspunde de organizarea i inerea conta bilitii la nivel central i teritorial; d) Asigur exercitarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat; e) Organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale; f) Asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului; g) Organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur cu exercita rea

profesiei; i propune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se fac vinovai de nclcarea reglementrilor privind publicitatea; h) Asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre Conferina Naional; i) Asigur condiiile materiale pentru desfurarea activit-ilor Corpului; j) Propune preedintelui Biroului Permanent, anual, odat cu proiectul de buget, schema de funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din subor -dine; k) Numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii apro-bate de Consiliul Superior, personalul de execuie al Corpului i i stabilete salariile; 1) Asigur publicarea hotrrilor si deciziilor organelor su-perioare ale Corpului potrivit reglementrilor i normelor n vigoare; m) Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Perma -nent i ale Consiliului Superior, lund cunotin de hot-rrile acestora; n) Prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Supe-rior si spre aprobare Conferinei Naionale; o) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena membrilor si; p) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de CN, CS i BP. 28. Organizarea i constituirea Comisiilor de Disciplin 1. Comisia Superioar de Disciplin - pe lng Consiliul Superior al Corpului - este o comisie de sancionare n materie disciplinar pentru abateri de la conduita etic i profesional a membrilor Consiliului Superior al Corpului, care soluioneaz con testaiile la hotrrile Comisiilor de Disciplin ale filialelor. Constituire: 7 membri titulari (dintre care un preedinte), dintre care: - preedintele i 2 membri EC alei de CN dintre mem brii CECCAR; - 2 membri desemnai de MEF; - 2 membri desemnai de Ministerul Justiiei. 7 membri supleani (n aceeai structur ca membrii titu lari). 2. Comisia de Disciplin a filialei - vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentelor i normelor Corpului. 183 184 Constituire: - 5 membri titulari (dintre care un preedinte); - 5 membri supleani. Mandatul membrilor Comisiei de Disciplin este de 4 ani. 29. Care sunt competenele Comisiei Superioare de Disciplin? Competenele Comisiei Superioare de Disciplin sunt: a) Analizeaz plngerile referitoare la abaterile de la con duita etic i profesional ale membrilor Consiliului Su perior i Consiliului filialei, fcnd propuneri de sanc ionare a acestora Conferinei Naionale, care hotrte; b) Soluioneaz pln gerile referitoare la abaterile de la con duita etic i profesional ale preedinilor Consiliului Superior i Consiliului filialei, precum i ale profesioni tilor strini care au dobndit dreptul de a exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat n Romnia, i aplic, dup caz: - mustrare; - avertisment; - suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de la trei luni la un an; - interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat; - sanciunile disciplinare care se stabilesc n funcie de abateri, pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor. c) Rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor. d) Aplic sanciunile interzicerii dreptului de a exercita pro fesia de EC sau CA membrilor Corpului care au svrit abateri grave prevzute n regulament. 30. Care sunt competenele Comisiei de Disciplin a filialei? Competenele Comisiei de Disciplin a filialei sunt: a) Vegheaz la respectarea Codului etic i a Regulamentului si normelor Corpului. Sanciunile se aplic n funcie de abaterile disciplinare, de gravitatea nclcrii i urmrile acestora, precum i de persoana n cauz; b) Sancioneaz abaterile disciplinare svrite de EC, CA, membri ai filialei, cu domiciliul n raza teritorial a aces teia, chiar dac abaterile au fost svrit e n raza terito rial a altei filiale; c) ntiineaz preedintele Consiliului filialei si pe reprezen tantul Ministerului Economiei i Finanelor despre reclamaiile primite (excepie fac reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor Biroului Permanent, ale profesio nitil or societilor strine, care se adreseaz Comisiei Superioare de Disciplin). 31. Cum funcioneaz Comisiile de Disciplin? Comisia funcioneaz n plenul su. Cea superioar rezolv contestaiile fcute mpotriva hotrrilor Comisiilor de Disciplin ale fi lialelor. 185 Termenul de contestare este de 30 de zile, iar raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti raportul i pentru a-1 putea susine n faa Comisiei Superioare. 32. Care sunt locul i rolul reprezentantului Ministerului Economiei i Finanelor? Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor este per-soana desemnat de autoritatea public pe lng Consiliul Superior i al filialei, care sesizeaz Ministerul Economiei i Finanelor ori de cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp con travin reglementrilor legale, i trimite spre tiin Biroului Permanent o copie a sesizrii. Atribuiile reprezentantului Ministerului Economiei i Finan-elor sunt: Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior: - particip, fr drept de vot, la lucrrile Conferinei Naionale, la edinele Consiliului Superior; - primete materialele i convocatorul cu 7 zile nainte de acestea; - sesizeaz MEF ori de cte ori hotrrile i msurile luate de Corp contravin reglementrilor legale i tri mite spre tiin copia dup sesizare. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul filialei: particip, fr drept de vot, la lucrrile Adunrilor generale, Consiliilor filialelor, Biroului Permanent, Comisiei de Disciplin; 186

- sesizeaz Biroul Permanent al Consiliului Superior al Corpului cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n Tabloul Corpului de ctre Consiliul filialei pe care le consider nelegale; - sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire la hotrrile Comisiilor de Disciplin ale filialei pe care le consider nelegale; - sesizeaz persoanele desemnate de MEF s efectueze supravegherea public ori de cte ori hotrrile i m surile luate de Consiliile filialelor contravin reglemen tr ilor legale, i trimite spre tiin o copie dup sesi zare. 33. Care sunt principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului? Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului sunt: a) comportamentul necuviincios fa de membrii Corpului, de reprezentantul MFP sau de ali participani la reuniu nile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a filialei sau de la Conferina Naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor auto rizai din Romnia referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfec ionare reglementate prin normele emise de Corp; 187 e) prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil, contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiilor de pstrar e a secretului profe sional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei stabilite d e Re gulament; h) fapta membrului Corpului de a nu depune, n termenul stabilit, la filiala de care aparine, fisa pentru pe rsoane fizice sau juridice (pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui Consiliului de administraie sau administratorului, dup caz); i) nclcarea dispoziiilor privind exercitarea profesiei i rs-punderea disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit legii i Regulamentului; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesional; k) declaraii neconforme realitii n relaiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale. 34. Cum se face alegerea n Consiliul Superior al Corpului? Alegere a n Consiliul Superior al Corpului se face prin vot secret, pe o perioad de 4 ani, cu rennoirea la 2 ani a jumtate dintre membrii alei. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina Naional, iar al filialei, de Adunarea general. 188 Declaraiile de candidatur cuprind: - numele, prenumele, adresa candidatului; - categoria profesional: EC/CA; - modul de exercitare a profesiei; - funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioadele respective; - funcia pentru care candideaz: membru al Consiliului Superior al Corpului sau al Consiliului filialei; - obiectivele si strategia pe care le propune candidatul dac va fi ales; - declaraie pe propria rspundere n sensul c ndeplinete cerinele de eligibilitate din Regulament. 35. Ce este i ce structur are Tabloul Corpului? Tabloul Corpului este un instrument de comunicare ntre pro-fesionitii contabili - membri CECCAR cu drept de exercitare a profesiei ntr-un an i public. Tabloul Corpului este mprit n opt seciuni, dup cum urmeaz: 1) Seciunea nti - Experi contabili liber-profesioniti, care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice autorizate". 2) Seciunea a doua - Experi contabili care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale". 3) Seciunea a treia - Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului". 189 4) Seciunea a patra - Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete membre ale Corpului": A. cu capital strin sau mixt; B. cu capital autohton. 5) Seciunea a cincea - Contabili autorizai liber-profesio- niti care i desfoar activitatea individual sau ca persoane fizice autorizate". 6) Seciunea a asea - Contabili autorizai care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigu rri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale". 7) Seciunea a aptea - Contabili autorizai care i desf oar activitatea n cadrul societilor de contabilitate membre ale Corpului": A. cu capital strin sau mixt; B. cu capital autohton. 8) Seciunea a opta - Titluri onorifice": A. preedini de onoare; B. experi contabili de onoare; C. contabili autorizai de onoare. 36. Cum explicai principiul fundamental al integritii? Profesionistul contabil trebuie s fie drept, onest i s nu se asocieze cu raportrile sau evidenele despre care apreciaz c: - conin informaii false sau induc n eroare; - conin informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. 190 37. Cum explicai principiul fundamental al obiectivittii? Profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei pre -concepute, s nu se afle n situaii de incompatibilitate sau de con-flict de interese. Rezult urmtoarele necesiti: obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia din cauza unor erori, a unor conflicte de interese, a influenei nedorite a unor persoane; evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raio namentul profesional; absena relaiilor de aface ri, financiare, familiale sau per sonale cu clientul sau cu persoane cu funcii de conducere sau angajai ai clientului; neacceptarea de cadouri sau invitaii (la mas, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen duntoare asu pra raionamentului profesional; atenia asupra urmtorilor factori:

- exercitarea de presiuni care pot diminua obiectivita tea; - imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita presiuni; - evitarea influenei ideilor preconcepute; - garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiec tivittii; msuri de protecie: - retragerea din echipa misiunii; - proceduri de supraveghere; - terminarea relaiei de afaceri sau financiare care gene reaz ameninarea. 191 38. Ce semnific competena profesional i prudena? Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra unui lucru pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n discuie. Competena profesional are dou componente de baz: obinerea; i - meninerea. Competena profesional presupune c profesionistul conta-bil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu grij i srguin i este obligat s se menin n permanen la un nivel de cunotine i de recunoatere profesional care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului. Aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnicile de lucru. Dobndirea cere: - un nalt standard de pregtire general, urmat de una specific; - practic i experien n subiecte profesionale semnifi cative; - perioade de practic n domeniu. Meninerea cere: cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil (la nivel naional i internaional n contabilitate, audit i alte reglementri statutare i cerine relevante); - adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n confor mitate cu normele naionale i internaionale. - Competena profesional se obine prin studiu - prac tic. 192 Este obligatorie meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar exercitrii profesiei. Este necesar acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale. Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili se realizeaz n baza Standardului profesional nr. 38 emis de CECCAR privind dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili, pus n aplicare prin Programul naional de dezvoltare profesional continu a profesionitilor contabili. 39. Confidenialitatea; care sunt obligaiile profesionistului contabil? Obligaiile profesionistului contabil pri vind confidenialitatea sunt: - abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii angajatoare, cu excepia cazului cnd a fost auto rizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional s publice acele informaii; - abinerea de la folosirea informaiilor confideniale do bndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avan tajul personal sau n avantajul unei tere persoane; - respectarea confidenialitii n mediul social (asociai de afaceri, rude), n relaiile cu un potenial client sau angajato r, n cadrul entitii angajatoare; - asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea (pentru profesionistul con tabil n calitate de administrator, director, contabil-ef etc.). Obligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Po sibilitatea divulgrii informaiilor are deci loc n urmtoa-rele situaii: - autorizarea de ctre client sau angajator; - autorizarea prevzut prin lege (de exemplu, furnizarea de probe injustiie, autoritatea fiscal, prevenirea i sanc ionarea splrii banilor); - conformarea auditului de calitate; - investigaii din partea unui organism normalizator. Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s reacionez e ca atare. Confidenialitatea este strict, n afar de cazul n care profe-sionistul contabil a primit o autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c pe rsoanele angajate sub orice form - subalterni sau colaboratori - respect aceleai reguli de confidenialitate. Confidenialitatea se refer nu numai la divulgarea informa-iilor; ea implic, de asemenea, faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su personal sau al unui ter. Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care i permit profesionistul ui contabil s-i ndeplineasc obligaiile sta-bilite prin normele profesionale. n interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor legat e de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de infor-maii primite n cursul exercitrii unei misiuni trebuie autorizat sau cerut. 194 Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri. Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divul-gate, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte (cu titlu de exem-ple): a) Cnd divulgarea este autorizat de client; dac interesele tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate: - profesionistului contabil i se poate cere s lucreze con tra normelor profesionale i tehnice; - profesionistul se poate gsi ntre exigenele unui supe rior i aplicarea normelor tehnice i profesionale; - un conflict de interese se poate produce cnd publica rea unor informaii eronate poate avantaj a angaj atonii sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil. b) Cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obli gaii profesionale de divulgare: - profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa pentru a determina tipul de informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile; - profesionistul trebuie s se

asigure c persoanele care primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc astfel de informaii; - profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa. Se recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismu-lui profesional si/sau a unui avocat. 195 40. Comportamentul profesional sau profesionalismul; ce obligaii avem? Obligaiile privind comportamentul profesional sunt dup cum urmeaz: - conformarea cu legile i reglementrile relevante i evita rea oricrei aciuni care poate discredita profesia, organis mul profesional sau colegii; - nefurnizarea de informaii eronate despre profesie; - profesionistul contabil trebuie s fie cinstit i loial n sen sul s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o deine, i s nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desf urat de ali profesioniti contabili. 41. Definirea independenei potrivit reglementrilor Corpului Independena presupune satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale ale conceptului: - independena de spirit (de drept) - o stare de spirit, de judecat profesional care nu este afectat de in fluene exterioare, pe de o parte; - independena n aparen (de fapt) - o stare care se manifest n aciunea care permite unui ter sau be neficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial integri tatea i obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alt parte. Din practic, rezult c majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se datoreaz relaiilor de afaceri 196 si financiare cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita o influen direct asupra profesionistului con-tabil. Regula de baz n cazul n care circumstanele privind ameninarea la adresa independenei sunt semnificative este: nainte de acceptarea misiunii se procedeaz astfel: - se ntreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstane; sau, dac nu este posibil, se refuz acceptarea sau continuarea misiunii. 42. Care sunt ameninrile la adresa independenei? Ameninrile la adresa independenei sunt: Interesul propriu: interesul financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un cl ient: deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului; - primirea unui titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz; dependena fa de onorariile primite de la un client - apare atunci cnd un procent semnificativ din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur client; ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client - profesionistul contabil este ntr-o asociaie n participaie cu clientul; interesul de a nu pierde un client - pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cabinetului; 197 198 onorariile neprevzute - acceptarea pe parcursul execu trii lucrrilor a unor onorarii neprevzute n contract; mprumutul ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia. Dac clientul este o banc, mpru mutul nu genereaz o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca mprumutul s fie acordat conform nor melor procedurale valabile pentru ceilali clieni . Autoexaminarea sau autocontrolul: certificarea situaiilor financiare ale unei firme de ctre aceeai persoan implicat n elaborarea acestora; pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate care fac obiectul unei misiuni de certificare; un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocu pat funcia de director sau a fost angajat al clientului; prestarea unor servicii pentru un client ale cror rezultate urmeaz s fie avute n vedere n cursul altor misiuni efectuate la acelai client. Favorizarea: promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de audit al situaiilor financiare; aprarea unui client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii; un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau angajat al clien tului; acceptarea unor cadouri din partea clientului; asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul. Intimidarea: ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client; ameninarea deschiderii unui litigiu; exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i res pectiv a onorariilor. 43. Care sunt msurile de protecie mpotriva ameninrilor la adresa independenei? Msuri de protecie generate de e xercitarea profesiei (prevzute prin reglementrile profesiei): cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie: - condiii la examenul de acces la profesie; - efectuarea stagiului; - susinerea examenului de aptitudini; dezvoltarea profesional continu; reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei: - reglementri profesionale; - reglementri de drept comercial; - reglementri procedurale;

 monitorizarea misiunilor (auditul de calitate); raportarea activitii desfurate. Msuri de protecie n mediul de lucru: poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale i c membrii echi pei acioneaz n interesul public; 199 200 politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea controlului calitii misiunilor; documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale i la adresa independenei; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor, i instrui rea personalului i a partenerilor; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii; implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i consilierea misiunii; consultarea unei tere persoane (organism profesional - CECC AR, C AFR, CCF, ANEV AR, UNPRL, sau norma- lizator - MEF, Consiliul Concurenei etc.) sau a altui pro fesionist contabil membru al Corpului; prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onora riilor percepute ctre organele tutelare ale clientului; implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil) pentru a realiza din nou o parte din mi siune. Msuri de protecie din partea clientului: ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clien tului a alegerii profesionistului contabil pentru realizarea misiunii; alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie; clientul are angajai competeni care pot lua decizii ma nageriale; clientul a implementat proceduri interne - organizarea contabilitii, auditul intern, sistemul informatic etc. - care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor. 44. Ce presupune acceptarea unui client? Acceptarea unui client presupune urmtoarele: examinarea anticipat a situaiei clientului sub aspectul dac acceptarea misiunii ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale; exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clien tului n activiti ilegale (splare de bani), practici de ra portri financiare eronate (bancrut frauduloas), evaziu ne fiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de produse cu nclcarea dreptului de proprietate industrial etc.; evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, dac este posibil; atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul; examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenei profesionale a profesionistului contabil, astfel nct angajamentul (misiunea) s fie real i- zat() la nivelul corespunztor; luarea n considerare a reputaiei, a experienei i a resur selor disponibile ale profesionistului co ntabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau expertiz n situaii de natura celor artate mai sus; apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profe sionist contabil se afl sub restricia confidenialitii i n funcie de natura mi siunii trebuie s se obin permi siunea clientului (de regul, n scris). 201 45. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili? Codul etic naional al profesionitilor contabili cuprinde o-biectivele i principiile fundamentale, redate general, i nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionit i ntr-un caz bine determinat. Codul ofer anumite linii directoare n ceea ce privete aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor funda-mentale cu privire la numrul situaiilor tipice care se ntlnesc n profesiunea contabil. Codul etic are trei pri: - Partea A - se aplic tuturor profesionitilor contabili; - Partea B - se aplic numai contabililor liber-profesioniti; - Partea C - se aplic numai profesionitilor contabili angajai. 46. Conflicte de interese. Care sunt circumstanele de care trebuie s se in seam? Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care implic conflicte de ordin profesional; nu se poate stabili o list complet de situaii susceptibile de a genera conflicte de interese, ns profesionitii trebuie s descopere factorii care dau natere la astfel de conflicte. Exist i unele circumstane particulare n care responsabili-tatea profesionistului contabil poate fi n conflict cu unele cerine interne i externe: Un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie descurajate orice relaie sau orice interes susceptibil de a pune n pericol, de a influena negativ integritatea profesionistului contabil. 20 2 Profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra normelor profesionale i tehnice. Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese: - profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participaie la un competitor al clientului; profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict. Evaluarea semnificaiei circ umstanei care genereaz conflictul de interese i luarea msurilor de protecie: - notificarea clientului despre conflictul de interese care ar putea aprea i obinerea consimmntului acestuia de a aciona n asemenea mprejurri; - notificarea tuturor prilor interesate; utilizarea unor echipe distincte; - ndrumarea echipei, confidenialitatea. Un conflict de interese se poate produce i cnd publica rea unor informaii eronate poate avantaja angajatorul sau clientul i favoriza sau dezavantaja prof esionistul contabil. 47. Care este

procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional? Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional, dac politicile 203 stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmtoarele: - examinarea conflictului cu superiorul direct. Dac inter venia superiorului direct nu este suficient i profesio nistul contabil decide s se adreseze nivelului superior urmtor, superiorul direct trebuie notificat n acest sens; - dac superiorul este presupus implicat n conflict, profe sionistul trebuie s supun problema nivelului ierarhic cel mai ridicat; - solicitarea avizului confidenial al unui consilier inde pendent sau al organismului profesional; - dac toate resursele interne nu sunt suficiente, profesio nistul contabil poate, pentru chestiuni grave, s demisio neze i s trimit o scrisoare n acest sens conducerii enti tii care 1-a angajat. Orice profesionist contabil care ocup un post de conducere trebuie s se asigure c, n cadrul entitii respective, sunt stabilite reguli n materie de rezolvare a conflictelor profesionale. 48. Activiti incompatibile cu exercitarea profesiei libere Liber-profesionistul contabil nu trebuie s exercite n paralel activiti care afecteaz sau sunt susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, independena, buna reputaie a profesiei, care sunt incompatibile cu exercitarea profesiei libere. In unele situaii, liberprofesionistul contabil poate primi spre conservare i utilizare, potrivit legii, fonduri ale clienilor, el tre -buind: - s pstreze aceste fonduri, separat de fondurile sale; 204 - s le utilizeze conform destinaiilor stabilite; - s aib posibilitatea s justifice existena si utilizarea fon durilor respective. 49. Relaiile cu ceilali membri - Acceptarea de noi misiuni Serviciile sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care posed competene particulare pot fi solicitate: a) de ctre client: - dup discuii i consultri prealabile cu profesionistul contabil n funcie (existent); - la cererea sau recomandarea expres a profesionistului contabil n funcie (existent); - fr consultarea profesionistului contabil n funcie; b) de ctre profesionistul contabil n funcie (existent), sub rezerva respectrii stri cte a secretului profesional. Uneori clientul cere - la contactarea unui liber-profesionist contabil - s nu fie informat profesionistul contabil n funcie (existent); n astfel de cazuri, profesionistul contabil trebuie s de-cid dac motivele clientului sunt acceptabile. Profesionistul contabil contactat trebuie: - s se conformeze instruciunilor primite de la profesio nistul contabil n funcie sau de la client, n msura n care nu sunt contradictorii cu obligaiile legale sau profe sionale; - s garanteze, pe ct posibil, c profesionistul contabil n funcie este bine informat de natura general a serviciilor profesionale prestate. Cnd opinia unui profesionist contabil n funcie (existent) este solicitat n ceea ce privete aplicarea principiilor contabile, 205 normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil n funcie trebuie s aib grij ca opinia sa s nu influeneze n mod exagerat judecata i obiectivitatea profesionistului contabil contactat. 50. Relaiile cu ceilali membri - nlocuirea cu un alt liber-profesionist contabil ntreprinderea are dreptul de a-i alege consilierii i de a-i nlocui cnd dorete. Dac este important aprarea intereselor le-gitime ale ntreprinderii, este la fel de important ca un liber-pro-fesionist contabil s poat decide, dac exist motive profesionale care s o justifice, neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare direct cu profesionistul contabil n funcie, n absena unei cereri specifice, profesionistul contabil n funcie nu trebuie s furnizeze spontan informaii despre afacerile clientului su. Urmtorii factori stabilesc n ce msur un profesionist n funcie poate discuta despre afacerile clientului su cu un profe-sionist contactat: - dac clientul a autorizat acest lucru; - dac norme legale sau reguli de etic referitoare la aceast divulgare permit acest lucru. Comunicarea ntre cei doi profesioniti contabili are scopul: - de a mpiedica un liber-profesionist contabil s accepte nominalizarea sa dac nu toate elementele pertinente sunt cunoscute; - de a proteja acionarii minoritari care nu sunt de regul informai de mprejurrile nlocuirii profesionistului contabil n funcie; - de a apra interesele profesionistului contabil n funcie atunci cnd propunerea de nlocuire se datoreaz caracte- 206 rului su scrupulos de a aciona ca profesionist indepen-dent. nainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care pn atunci au fost prestate de ctre un alt liber-profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie: - s stabileasc dac clientul potenial a informat profesio nistul n funcie de intenia sa de a-1 nlocui i 1-a autorizat, n scris, s discute liber i fr limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil; - s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil n funcie. Dac aceast autorizare este refuzat, profesionistul contabil trebuie, n absena altor mijloace alternative de a obine asigurrile necesare, s refuze nominalizarea sa. Dac autorizarea este dat, trebuie s -i cear profesionistului n funcie: - s i furnizeze toate informaiile care i-ar interzice s accepte misiunea; - s i furnizeze toate informaiile necesare care s i permit s ia o decizie. Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea clientului, trebuie: - s rspund (n scris) artnd dac exist motive profe sionale care i-ar interzice profesionistului s accepte nominalizarea sa; - s se asigure c clientul

a autorizat divulgarea informa iilor profesionistului desemnat; - s comunice orice informaie de care are nevoie profesio nistul desemnat, pentru ca acesta s poat s decid dac accept sau nu misiunea, si s abordeze liber cu profesio nistul desemnat toate problemele importante privind nominalizarea sa. 207 51. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin con-tract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un cli ent, ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiecti-vitatea este compromis. n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membrii Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profe-sional i s nu impieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor. Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii poate antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral pentru membrii Corpului. Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei mem-brilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup: a) evaluarea riscurilor; b) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea prin cipiului independenei profesiei; c) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii. Decizia final aparine expertului sau contabilulu i autorizat. 208 Periodic se evalueaz, se apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri. Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve, n cazul contestrii l or, scrise, acestea vor putea con-stitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili. n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din cauza clientului, contractul se reziliaz. 52. Competena profesional i responsabilitatea cnd se utilizeaz lucrrile unui alt expert Liber-profesionitii contabili trebuie s evite s presteze ser-vicii profesionale fr o competen adecvat, n afar de cazul cnd beneficiaz de sfaturi avizate si de o asisten care s le permit s presteze servicii de calitate. Dac un profesionist contabil nu posed competenele nece-sare ntr-un domeniu specific n cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialiti (ali profesioniti contabili, avocai, ingineri, geologi sau ali experi), n acest caz, dei profesionistul contabil se sprijin pe competenele tehnice ale specialis-tului consultat, acesta din urm nu cunoate n mod necesar regulile de etic ale profesiunii. ntruct profesionistului contabil i revine, n ntregime, res-ponsabilitatea pentru serviciul prestat, el trebuie s se asigure c regulile de etic au fost respectate de ctre expertul consultat. El trebuie s se asigure c expertul consultat este la curent cu regulile de etic, mai ales cu principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice misiune la care particip aceti experi. 209 Aceast asigurare se poate obine: - fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de etic; - fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor de etic; - fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale. Cnd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de etic sunt cunoscute i respectate, el trebuie s refuze ncredinarea misiunii sau s o ntrerup (dac a nceput). Schematic, demersurile profesionistului contabil se prezint astfel: 210 da accept lucrarea are competena adecvat lucrrii? liber-profesionistul contabil nu accept lucrarea nu are competena sau accept lucrarea dar angajeaz (subcontracteaz) un expert (specialist) care trebuie s cunoasc regulile de etic 53. Criterii de stabilire a onorariilor Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate, innd seama de urmtoarele elemente: - competena i cunotinele obinute pentru tipul de ser viciu prestat; - nivelul de instruire i experiena persoanei care particip la lucrare; - timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii; - gradul de responsabilitate al misiunii respective. Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist. Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profe -sionale pentru onorarii subestimate. Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea i c se respect normele organismului profesional cu privire la cali-tate. Cheltuielile si diversele rambursri, deplasri, de exemplu, se nregistreaz distinct. Perceperea sau plata de comisioane de ctre un profesionist contabil ca liber -profesionist este strict interzis. 54. Onorariile i independena Cnd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest c lient, reprezint o parte important din ono-rariile brute totale ale profesionistului contabil liberal sau ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup 211

trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n pericol. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea tre-buie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare al profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de acorduri sau contracte conform crora fac-turarea onorariilor este condiionat de importana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de legislaia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este obligatorie. Onorariile fixa te de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, ono-rariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. 55. Bunurile sau serviciile primite i independena Acceptarea de bunuri i servicii de la un client, precum i acceptarea unei ospitaliti excesive pot constitui o ameninare a independenei. Se interzice primirea de bunuri i servicii de ctre profesionitii contabili, de ctre soiile lor sau de ctre copiii aflai n ntreinere. 56. Calitatea lucrrilor i autocontrolul Calitatea este un atribut important al activitii profesionistului contabil. Autocontrolul calitii lucrrilor nseamn aplicarea 212 de ctre profesionist sau de ctre cabinet a principiilor i proce-durilor n scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine c lucrrile s-au efectuat conform principiilor de baz care guver-neaz lucrrile respective". Principiile de calitate constituie obiective i scopuri, iar pro-cedurile autocontrolului se definesc ca msuri de luat pentru a sa-tisface principiile adoptate care pun n aciune, n aplicare proceduri privind: - calitile personale (cabinet sau societate); - aptitudinile i competena; - repartiia lucrrilor; - instruciunile i supervizarea. Controlul de calitate asupra lucrrilor realizate de expertul contabil sau de contabilul autorizat care i desfoar activitatea individual se poate organiza i exercita numai de ctre CECCAR, potrivit Normelor e mise de acesta i aprobate de Conferina Naio-nal. 57. Plata lucrrilor, modul de stabilire a onorariilor Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai onorariile stabilite prin contract sau de ctre organul judiciar. Ono-rariile nu pot fi pltite sub form de avantaje n natur, participaii sau comisioane. Nu trebuie acceptat nicio plat care nu reprezint contrava-loarea unei prestaii sau care este fcut pentru a acoperi anumite atitudini abuzive ale clientului sau nclcri ale legislaiei. Contractele se ncheie naintea nceperii lucrrilor (pe par-curs, acte adiionale). 213 Nu se pot ncheia contracte globale. Nu se pot ncheia contracte pentru activiti incompatibile. Este interzis mprirea onorariilor ntre colegi prin participarea la executarea lucrrilor. Onorariile nu pot fi fixate n funcie de rezultatele obinute. n caz de litigiu referitor la onorariu, arbitrajul l constituie preedintele filialei (procedura dreptului comun). 58. Pstrarea a rhivelor clientului Pstrarea documentelor contabile este un atribut exclusiv al clientului. Modalitatea de predare-primire a documentelor n vederea contabilizrii se stabilete prin contract i anexe la contract, fiind obligatorie: - normalizarea documentelor; - stabilirea termenelor. Cnd clientul nu respect termenele, se va proceda la punerea acestuia n ntrziere, documentul respectiv fiind pstrat la dosarul clientului. Dac un client a disprut, se verific la Registrul Comerului dac a fost radiat, iar profesionistul este obligat s pstreze asupra lui documentul pe durata de conservare prevzut de lege. 59. Care sunt factorii de care trebuie s se tin seama atunci cnd se apreciaz respectarea regulilor de etic n ceea ce privete integritatea i obiectivitatea? Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate i sin-ceritate. Principiul obiectivittii impune tuturor profesionitilor 214 contabili obligaia de a fi juti, cinstii n plan intelectual i ne-implicai n conflicte de interese. Profesionitii contabili trebuie, n orice situaie, s garanteze integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n judecata i raio-namentul lor, oricare ar fi natura activitii lor, i anume: profesionitii liberali ndeplinesc misiuni de audit, consi lieri fiscali, consilieri de gestiune etc.; ali profesioniti contabili pregtesc situaiile financiare n contul angajatorilor lor; execut lucrri de audit intern, exercit funciuni de gestiune financiar n industrie, co mer, sectorul public sau educaie. Cu ocazia alegerii situaiilor i practicilor care trebuie s fie avute n vedere, atunci cnd se apreciaz respectarea regulilor de etic referitoare la obiectivitate, se va ine cont de urmtorii factori: Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care i expun la riscuri (presiuni) susceptibile de a pune n discuie obiectivitatea lor. Este imposibil de a defini i de a reglementa toate situaiile generatoare de presiuni; asemnarea, verosimilitatea pre valeaz atunci cnd se definesc criteriile care permit iden tificarea relaiilor susceptibile de a pune n discuie obiec tivitatea profesionistului contabil. Trebuie evitate toate relaiile i situaiile care implic pre judeci, influenele din partea terilor care pun n discuie obiectivitatea. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c personalul nsrcinat cu prestarea serviciilor profesionale respect principiile de integritate i obiectivitate. Profesionitii contabili nu trebuie nici s accepte, nici s ofere cadouri sau alte avantaje care pot fi considerate, n 215 mod rezonabil, c pot influena semnificativ i negativ raionamentul, judecata lor profesional sau a colaborato-rilor lor. 60. Explicai comportamentul profesionistului contabil ntr-o activitate de consilier fiscal Contabilul profesionist care presteaz

servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s se situeze n cea mai bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen. Integritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opi nia contabilului profesionist trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist suport rezonabil pentru poziia respectiv. Ce trebuie s fac sau ce nu trebuie s fac profesionistul contabil? Nu trebuie s dea asigurarea c declaraia fiscal i sfatul n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. S se asigure c cei pe care i consiliaz sunt contieni de limitele legate de sfaturile i consultana fiscal, i nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afir mare a unui fapt. n declaraia fiscal ntocmit de contabilul profesionist, responsabilitatea pentru coninut revine n primul rnd c lientului. Consultana, opiniile trebuie nregistrate sub forma unei scrisori, a unui memorandum. Nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau cu niciun comentariu despre care s se cread c: 216 a) ar conine un fals sau o inducere n eroare; b) ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necu noaterea real a fap tului; c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut, putnd in duce n eroare Fiscul. Poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fiscale. 61. Care sunt restriciile n promovarea serviciilor de ctre profesionitii contabili? n ceea ce privete activitile incompatibile: Un contabil profesionist nu trebuie s se angajeze simul tan n nicio afacere, ocupaie sau activitate care dimi nueaz sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independena sau buna reputaie a profesiei, deoarece aceste aciuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale. Prestarea simultan a dou sau mai multe tipuri de servicii nu diminueaz ca atare integritatea, obiectivitatea sau independena (ns poate afecta calitatea). Trebuie evitat angajarea simultan n afaceri sau activi ti care nu au legtur cu serviciile profesionale, care are ca efect faptul c nu permite contabilului profesionist independent s i conduc practica profesional conform principiilor fundamentale de etic ale profesiei contabile i care este neconform cu practicarea profesiei. n ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitii conta-bili nu trebuie: 217 218 a) s utilizeze mijloace care aduc atingere reputaiei profe siei; b) s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur s le furnizeze, calificrile pe care le posed sau experiena dobndit; c) s denigreze munca, serviciile celorlali membri. 62. Marketingul serviciilor profesionale Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu princi piile fundamentale. n promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i loialitatea: - s nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, califica rea deinut, experiena ctigat; - s nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea altora. Semnificaia termenilor n nelesul Codului etic naional al profesionitilor contabili: Publicitatea: - comunicarea ctre public a informaiilor privind serviciile oferite sau calificarea profesionistului contabil n scopul obinerii de lucrri (de exemplu, Tabloul Corpului). Anunul: - comunicarea ctre public a unor fapte privind pro fesionistul contabil: deschiderea cabinetului sau schimbarea adresei; publicarea datelor de iden tificare a cabinetului n anuare, cri de telefon, cataloage etc. - Oferta: - direct sau indirect; conine demersurile ntre-prinse pe lng un eventual client n scopul de a i se propune servicii profesionale. Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului. Interdicii privind publicitatea i oferta: publicitatea prin comparaie cu alte cabinete care aduce prejudicii n vreun fel acestora; - oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, o mi siune sau o funcie administrativ. Profesionitii cont abili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei; deviza este tiin-, Independen, Moralitate", atribute eseniale ale exer-citrii profesiei. 63. Ce se nelege prin publicitate n profesia contabil? Publicitatea n practica contabil se face n limitele stricte prevzute de Codul etic i fr a fi afectate interesele celorlali membri ai CECCAR. Ea trebuie s ndeplineasc mai multe atri-bute: - informarea obiectiv a publicului; - decena; - cinstea; - ncrederea; - bunul-gust. 219 64. Enumerai situaiile care nu rspund criteriilor de obiectivitate, ncredere, cinste, decen i bun-gust pentru o aciune de promovare ntre situaiile care nu ndeplinesc criteriile de obiectivitate, ncredere, cinste, decen i bun-gust le amintim pe cele care: - creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz spe rane nejustificate de posibile rezolvri favorabile; - implic posibilitatea de a influena orice instan, tribunal, agenie de reglementare; - fac comparaie cu alii; - conin mrturii sau aprobri scrise; - conin orice alte precizri care ar putea s i produc unei persoane rezonabile o nenelegere sau o decepie; - pretind nejustificat c persoana respectiv este expert sau specialist ntr-un anume domeniu al contabilitii. 65. Care sunt condiiile cerute unei aciuni de promovare atunci cnd publicitatea nu este autorizat? Exist o palet a condiiilor cerute unei aciuni de promovare, i anume: - s aib ca obiect aducerea la cunotina publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate a faptelor ntr-un mod care s nu fie fals, s nu induc n eroare i s nu produc decepii; - s fie de bun-sim; 220

- s fie demn din punct de vedere profesional; - s evite repetarea frecvent, ostentativ a numelui con tabilului profesionist independent; - s evite promovarea personal excesiv. 66. Coninutul responsabilitii profesionale Responsabilitatea profesional a experilor contabili i conta-bililor autorizai cuprinde: - rspunderea disciplinar; - rspunderea contravenional sau administrativ; - rspunderea civil; - rspunderea penal. Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului. Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabi-lilor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei con-tabile. 67. Rspunderea disciplinar Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Re-gulamentului de organizare i funcionare al CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili. 221 222 Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte se ntreprinde fie n paralel cu aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara existenei unei asemenea ac iuni. Principiul Penalul ine n loc civilul" nu se aplic n ma terie disciplinar. 68. Care sunt sanciunile disciplinare aplicabile membrilor Corpului? - mustrare; - avertisment scris; - suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la l an; - interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert con tabil sau de contabil autorizat. 69. Care sunt abaterile disciplinare? comportamentul necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei si Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i de control ale Corpului; absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a filialei sau de la Conferina Naional; nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al pro fesionitilor contabili referitoare la publicitate; absena nejustificat de la cursurile de pregtire i per fecionare profesional reglementate prin normele emise de Corp; prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; nerespectarea obligaiei de pstrar e a secretului profe sional; nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n sco pul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n regu lament; fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de care aparine fia pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui Consiliului de administraie sau administratorului, dup caz; nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibilitile exercitrii profesiei; refuzul de a pune la dispoziia or ganelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesio nal; declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n vederea producerii de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profe sionale. 22 3 70. Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de exercitare a profesiei 71. Radierea unui membru din Tabloul Corpului Radierea unui membru din Tabloul Corpului se face pentru urmtoarele motive: a fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legis laiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i ges tiune a societilor comerciale; nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra ono rariilor ncasate de la persoanele fizice; 224 FAPTA SANCIUNEA Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pn la plata efectiv, dar nu mai puin de trei luni i nici mai mult de un an. Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti la termenele stabilite de Regulament , n cursul unui an calendaristic. Interdicia dreptului de exercitare a profesiei. Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Interdicia dreptului de exercitare a profesiei. nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Interdicia dreptului de exercitare a profesiei. Practi carea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei. neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an; nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibi litate; a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui drept pe o perioad de un an. 72. Asigurarea civil Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai pentru ser viciile profesionale prestate clienilor. Este o form de asigurare a riscului profesional. Asigurarea civil este obliga torie att n cazul cnd acti vitatea profesional se desfoar n mod individual, ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin societi de profil. Conform OG nr. 65/1994 privind organizarea acti vitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, experii contabili i

contabilii autorizai garanteaz rs punderea civil privind activitatea desfurat prin sub scrierea unei polie de asigur ri sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii". Categoriile de riscuri care pot fi asigurate sunt: - responsabilitatea civil fa de clieni; - reconstituirea arhivelor (n caz de calamiti, furt, vi rui etc.); - incendii; - pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia persona lului etc.). 225 226 Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil contrac tual care revine asiguratului ca urmare a faptelor i/sau a actelor de omisiune datorate culpei n desfurarea acti vitii profesionale n baza unui contract scris de prestri servicii, legal n cheiat, semnat de ambele pri. Asigurarea nu acoper rspunderea civil extracontrac- tual care i poate reveni asiguratului n legtur cu pa gubele cauzate terilor datorate faptelor proprii. Riscurile asigurate, respectiv despgubirile acordate se pot referi la: - acoperirea prejudiciilor produse terilor ca urmare a unor lucrri profesionale executate acestora de ctre asigurat; - acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare a pierderii, distrugerii sau deteriorrii docu mentelor originale i/ sau suporturilor magnetice pre date de acesta asiguratului n vederea nregistrrii i prelucrrii datelor financiar -contabile; - sumele cheltuite de asigurat sau de clientul prejudiciat al acestuia pentru reconstituirea, refacerea sau nlo cuirea documentelor anterior menionate; - cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la desdunare. Nu se acord despgubiri pentru: - pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege; - pagube produse cu intenie sau din neglijena grav a asiguratului; - pagube produse ca urmare a nerespectrii reglement rilor legale n vigoare referitoare la desfurarea acti vitii profesionale i a conduitei etice; - pagube cauzate de neexecutarea sau executarea par ial a angajamentelor contractuale. Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solici-tate de clieni (rspunderea asiguratului): - pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie prevzut de art. 89 alin. (1) din Codul de procedur fiscal); - pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de prescripie de 2 ani prevzut de art. 3 alin. (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescrip ia extinctiv, n cazul raporturilor care izvorsc din asigurare). 73. Rspunderea administrativ Fundamentare Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la reglementrile si procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile admi-nistraiei publice. Reglementri - Codul de procedur civil; - Codul de procedur penal; - Codul de procedur fiscal; - Legea contabilitii nr. 82/1991. Fapte sancionabile administrativ - nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205 alin. (2) din Codul de procedur civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz; 227 aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188 alin. (2) din Codul de procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art. 211 din Codul de procedur civil). Amenzi judiciare Dac legea nu prevede altfel, instana va sanciona urmtoa-rele fapte svrite n legtur cu procesul: refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute; neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua o expertiz a msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a expertizei; neprezentarea unui nscris sau a unui bun de ctre cel care l deine, la termenul fixat n acest scop de instan; refuzul sau omisiunea unei autoriti sau a altei persoane de a comunica la cererea instanei, la termenul fixat n acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei; cauzarea amnrii judecii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor de procedur"; lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal atunci cnd este citat; tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar. 74. Rspunderea penal Sunt supuse dreptului penal infraciunile: - comerciale sau de afaceri; - de fals intelectual sau bancruta frauduloas; 228 - fiscale; - de serviciu; - de splare a banilor. 75. Depunerea jurmntului La nscrierea n Corp, orice membru este obligat s depun un jurmnt prin care se oblig s aplice n mod corect i fr prtinire legile rii i regulile din regulamentele e mise de Corp. 76. Sindicate i asociaii profesionale Potrivit Codului, membrii Corpului se pot asocia n sindicate sau asociaii, cu obligaia ca, n termen de o lun de la constituire, s trimit Consiliului filialei un exemplar din Statut i o declaraie cuprinznd fondatorii acestei asociaii. Sindicatul sau asociaia trebuie s respecte toate atribuiile care revin filialelor, s respecte toate drepturile i obligaiile care revin membrilor Corpului. 77. Cotizaiile profesionale Orice membru al Corpului are obligaia s plteasc taxele de nscriere i cotizaiile convenite pentru anul respectiv. Cotizaiile difer n funcie de pregtirea profesional. 78. Etica pentru profesionitii contabili angajai Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director ad ministrativ sau ntr-o alt funcie n cadrul enti tii economice sau sociale. Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale: 229

230 - Interesul propriu: - interese financiare, mprumuturi sau garanii; - convenii de compensare prin stimulente; - utilizarea inadecvat a activelor firmei. - Autoexaminarea sau autocontrolul: - ntocmirea unor documente care fac obiectul exa minrii i justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil (de exemplu, acord viza de control financiar preventiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le aprob). - Familiaritatea: - ncheierea unui contract de prestri de consultan financiarcontabil cu un profesionist contabil membru apropiat al familiei. - Intimidarea: - ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie dac profesionistul contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la pre zentarea situaiei financiar e a firmei. Msuri de protecie: - aplicarea standardelor profesionale; - respectarea reglementrilor; - implementarea sistemului de control intern, de con trol financiar preventiv; - monitorizarea performanei angajailor; - aplicarea de politici i proceduri angajailor. n situaia n care profesionistul contabil consider c se vor continua aciunile neetice: - apelarea la consiliere judiciar; sau - n cazuri extreme, demisionarea din cadrul entitii angajatoare. ANEXE ORDONANA GUVERNULUI nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai*) CAPITOLUL I Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat Art.l Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de prezenta ordonan. *) Republicat n temei ul art. IV din Ordonana Guvernului nr. 17/2007 pentru modi-ficarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Part ea I, nr. 84 din 2 februarie 2007, aprobat cu modificri prin Legea nr. 269/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 678 din 4 octombrie 2007, dndu-se textelor o nou numerotare. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 243 din 30 august 1994, a fost aprobat cu modificri prin Legea nr. 42/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 103 din 29 mai 1995, i ulterior a mai fost modificat i completat prin: - Ordonana Guvernului nr. 50/1997 pentru modificarea i completarea articolului 14 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Part ea I, nr. 224 din 30 august 1997, aprobat cu modificri prin Legea nr. 126/1999, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 340 din 16 iulie 1999; - Ordonana Guvernului nr. 89/1998 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 314 din 27 august 1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 186/1999, publicat n Monitorul Oficial a l Romniei, Partea I, nr. 592 din 6 decembrie 1999; - Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 598 din 22 august 2003, cu modificrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 538 din l septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 198/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 287 din 29 aprilie 2002; - Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul financiar, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 624 din 31 august 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 930 din 23 decembrie 2003. 232 Art.2 (1) Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane si are competen a profe sional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. (2) Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor si recomand rilor sale, ex pertul contabil ntocmete raport. (3) Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Art.3 (1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil auto rizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. (2) n termen de 6 luni de la publicarea prezentei ordonane n Monitorul Oficial al Romniei, prin hotrre a Guvernului va fi aprobat Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat. Regulamentul va fi elaborat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i avizat de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale**). . Art.4 (1) Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3 pentru profesia de expert contabil per soana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitate de exerciiu deplin; **) n prezent, atribuiile Ministerului Finanelor i Ministerului Educaiei Naionale sunt preluate de Ministerul Economiei i Finanelor i, respectiv, de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului. 233

b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. (2) La cerere, persoanele care au titlul de academician, profe-sorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces la pro-fesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) lit. a) i c) i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Art.5 Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3 pentru profesia de contabil autorizat persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitate de exerciiu deplin; b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. CAPITOLUL II Exercitarea profesiei de ex pert contabil i de contabil autorizat SECIUNEA l Expertul contabil Art. 6 Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: 234 a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilit ii; c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patri moniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judi ciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condi iile prevzute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de orga nizare administrativ i informatic; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prev zute n mandatul de cenzor la societile comerciale; g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii pro -fesionale care presupun cunotine de contabilitate. Art.7 Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert con -tabil pot efectua activitile de audit financiar i consultan fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti. Art.8 Experii contabili pot s-si exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale potrivit legii. Art.9 Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s nde-plineasc urmtoarele condiii: a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; 235 b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; c) Consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acio nar s fie admis de Adunarea general. SECIUNEA a 2-a Contabilul autorizat Art. 10 Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract; b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finan ciare. Art. 11 Contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual ori n societi comerciale. SECIUNEA a 3 -a Dispoziii comune privind experii contabili i contabilii autorizai Art. 12 (1) Experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau pentru institu- 236 iile la care sunt salariai si pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren . De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al pat rulea inclusiv sau soi ai administratorilor. (2) Experii contabili si contabilii autorizai nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute la art. 6 i 10, n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. (3) Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre experii contabili, persoanele cu studii economice supe rioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii si Tineretului i experien n activitatea fmanciar -contabil de cel puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Art. 13 Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunde-rea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii. Art. 14 Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i socie-tilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. Ar t. 15 Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal, n cauzele privind infraciuni prevzute n Codul penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele 237 Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Inter-nelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive. SECIUNEA a 4-a Rspunderile experilor contabili i ale contabililor autorizai Artl6 (1) Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exer ci tarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. (2) Limitele rspunderii civile a experilor contabili i conta bililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i inter naionale ale profesiei contabile. Art.17 (1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor

autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert con tabil sau de contabil autorizat. (2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile discipli nare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare. 238 CAPITOLUL III Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai SECIUNEA l Organizarea i atribuiile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Art. 18 Se nfiineaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabi lii autorizai, n condiiile stabilite de prezenta ordonan, avnd sediul n municipiul Bucu-reti. Art. 19 Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i con-stituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i n municipiul Bucureti. Art. 20 Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: a) organizeaz exa menul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil si de contabil autorizat, n conformitate cu prevederile art. 3. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert c ontabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i exa-menul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urm-rindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu; 239 b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin n scrie rea acestora n Tabloul Corpului; c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; d) elaboreaz i public normele privind activitatea profe sional i conduita etic a experilor contabili i a conta bililor autorizai, ghi durile profesionale n domeniul fi- nanciar-contabil; e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a acti vitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin progra me de formare i dezvol tare profesional adecvate; g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specia lizate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; h) colaboreaz cu asocia iile profesionale de profil din ar i din strintate; i) editeaz publicaii de specialitate; j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. SECIUNEA a 2-a Seciunile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Art. 21 (1) Activitile prevzute la art. 6 i, respectiv, la art. 10 pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert con-tabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului 240 Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i do-vedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, n tablou sunt nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de contabilii autorizai, precum si persoanele juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritoria l. (2) Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni: - seciunea experilor contabili; - seciunea contabililor autorizai. (3) Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit Regulamentului de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. (4) Membr ii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole distincte, n cadrul seciunilor prevzute la alin. (2). (5) Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Conta bililor Autorizai din Romnia. Art.22 (1) nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovad c ndeplinesc condiiile prev zute la art. 4 lit. a) i c), respectiv art. 5 lit. a) i c). (2) Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n Tabloul Corpului se depune n termen de 30 de zile de la data primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi 241 atacate la Consiliul Superior al Corpului, n termen de 15 zile de la primirea acestora, i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului Superior al Corpului sunt definitive. (3) Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt scris. (4) Jurmntul are urmtoarea formulare: Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili si contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional si s aduc la ndeplinire cu contiin-ciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (con-tabil autorizat)". Art. 23 (1) Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. (2) De asemenea, sunt radiai din eviden experii contabili i contabilii

autorizai care au suferit o condamnare de natura celor prevzute la art. 4 lit. c) sau la art. 5 lit. c), ori au svrit ab ateri grave de alt natur, prevzute n regulament, precum i cei care nu depun n contul bugetului statului, n termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la per soane fizice. Art. 24 Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, membre ale Corpului Experilor Con-tabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comu-nice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor lor. 242 Art. 25 Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert con-tabil i de contabil autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de ctre Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, n inte-resul profesiei membrilor si. Art. 26 Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei ordonane, dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea legislaiei naio nale n domeniul organizrii i funcionrii societ-ilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile. SECIUNEA a 3-a Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Art. 27 (1) Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul Superior al Corpului si Biroul Permanent al Consiliului Supe rior. (2) La filiale, organele de conducere sunt: Adunarea general, Consiliul filialei si Biroul Permanent al acestuia. Art. 28 Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale se controleaz de ctre cenzori alei de Conferina naional si, respectiv, de Adunrile generale. 243 Art. 29 (1) Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulament ul aprobat de Conferina naional, cu avizul Ministerului Economiei i Finan elor i al Ministerului Justiiei. (2) Orice modificare i/sau completare a regulamentului se face numai n limita reglementrilor legale i n conformitate cu prevederile alin. (1) . Art. 30 (1) Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membrii Consiliului Superior al Cor pului, membrii Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai Comisiilor de Disciplin i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de Adunarea general. (2) Conferina naional este legal constituit cu participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni. (3) Prima conferin va fi format din preedinii filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii experilor contabili i contabililor autorizai, n condiiile alin. (1). (4) Dac la pri ma convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i reprezentanilor prevzui la alin. (1). Art. 31 Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de conta bil autorizat; 244 b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Cor pului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Economiei i Finanelor i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili, care vor fi transmise de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom nia spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile finan ciare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Conta bililor Autorizai din Romnia; d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filia lelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al aces tora; e) alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai comi siei de c enzori a acestuia; f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul Superior i de Consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai si dispune msurile necesare; g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consi liului Superior i ai Consiliilor filialelor Corpului Exper ilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu prevederile art. 17, la propunerea Comisiei Superioare de Disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Con ferina naional poate fi fcut la Secia conte ncios ad ministrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive; 245 h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Supe-rior i Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Supe-rioare de Disciplin; j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de prezenta or-donan. Art.32 (1) Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabi lilor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. (2) Preedintele Consiliului Superior, membrii titulari i mem brii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii alei nceteaz dup 2 ani. Membrii cr ora

le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit. (3) Preedintele Consiliului Superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate. (4) Prevederile alin. (1), (2) i (3) referitoare la alegeri sunt aplicabile i filialelor Corpului Experilor Contabili i Conta bililor Autorizai. (5) Preedintele Consiliului Superior i preedinii filialelor judeene nu pot avea atribuii referitoare la conducerea executiv a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom nia. 246 (6) Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Ex-perilor Contabili i Contabililor Autorizai n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Art. 33 (1) Pe lng Consiliul Superio r funcioneaz Comisia Supe rioar de Disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani, astfel: a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Confe rina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Con tabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de auto ritate profesional i moral deosebit; b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor; c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei. (2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii. (3) Comisia Superioar de Disciplin aplic sanciunile disci plinare prevzute la art. 17 i soluioneaz contestaiile la hotrrile disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor. (4) Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia Superioar de Disciplin se depun la Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide. Art. 34 (1) Adunarea general a filialelor este format din membrii experi contabili i contabili autorizai, cu domiciliul stabilit n ju deul respectiv sau n municipiul Bucureti, dup caz. (2) Adunarea general a filialei este legal constituit cu participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hot rrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni. 247 (3) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul nece-sar, se convoac din nou Adunarea general, n termen de cel mult 30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor prevzui la alin. (1). Art.35 Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii: a) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i exe cuia acestuia; b) asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe plan local; c) alege i revoc membrii Consiliului filialei Corpului Ex perilor Contabili i Contabililor Autorizai i cenzorii; d) propune, dintre membrii si, candidai pentru Consi liul Superior al Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai; e) examineaz activitatea desfurat de Consiliul filialei i de Comisia de Disciplin care funcioneaz pe lng acesta i hotrte; f) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de re gulament sau hotrte de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Art. 36 (1) Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o Comisie de Disciplin compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele i 4 membri alei de Adunarea general pentru un mandat de 4 ani dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate pro fesional i moral deosebit. (2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii. (3) Comisia de Disciplin a filialei aplic sanciunile prev zute la art. 17 lit. a), b) i c). 248 Art. 37 (1) Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai i filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie din: - taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil autorizat; - taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; - cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri; - ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; - donaii; - alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai si a filialelor sale, stabilite prin regulament. (2) Taxele de nscriere n eviden si cotizaiile pe trane de venit se stabilesc anual de Conferina Naional a Experilor Con tabili i Contabililor Autorizai. CAPITOLUL IV Supravegherea public Art. 38 Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor. Art. 39 Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele ndatoriri: 249 a) particip la Conferina naional i la edinele Consiliului Superior, fr drept de vot; b) sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte ori hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia contravin reglementrilor legale. Ministerul Economiei i Finanelor poate ataca hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai di n Romnia la instana de contencios administrativ, n condiiile legii. Prin derogare de la prevederile art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu mo dificrile i completrile ulterioare, procedura prealabil nu este obligatorie. Art. 40 Pe ntru a-i putea exercita atribuia prevzut la art. 39 lit. b), Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia va pune la dispoziia persoanelor desemnate de Ministerul Econo-miei i Finanelor o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum i toate

materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul Su-perior, Biroul Permanent i Conferina naional, precum i, la ce-rerea acestora, toate documentele care au stat la baza adoptrii deciziilor i hotrrilor, n termen de 7 zile de la adoptarea ace stora. Art 41 Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s supravegheze activitatea public a Consiliului filialei au urmtoarele atribuii: a) particip la lucrrile Adunrii generale, ale Consiliului filialei, ale Biroului Permanent i ale Comisiei de Disci plin, fr drept de vot; b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul 250 de nscriere n evidena acestuia de ctre Consiliile filia-lelor, pe care le consider nelegale; c) sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire la hotrrile Comisiei de Disciplin a filialei pe care le con sider nelegale; d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze supravegherea public a acti vitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto rizai din Romnia asupra hotrrilor Consiliului filialei care contravin reglementrilor legale, precum i cu privire la cazurile prevzute la lit. b) si c). Art. 42 (1) Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor prevzute la art. 39 i 41, materialele supuse dezbaterii organelor respective se transmit persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Fi nanelor c u cel puin 7 zile nainte. (2) n cazul netransmiterii materialelor supuse dezbaterii organelor respective ctre persoanele desemnate de Ministerul Economiei si Finanelor, acestea pot solicita fie amnarea dezba terilor, fie eliminarea de pe ordinea de zi a pun ctelor pentru care nu s-au transmis materialele ori Ministerul Economiei i Finanelor poate exercita cile de atac, n condiiile legii. Art. 43 (1) Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neaut orizate sau care se aflntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale. (2) Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancio neaz discipli nar potrivit Regulamentului de organizare i func- 251 ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autori-zai. Art. 44 Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul Superior, Biroul Permanent i Conferina naional, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Pa rtea I, n termen de 30 de zile de la adoptare. CAPITOLUL V Dispoziii tranzitorii i finale Art. 45 Persoanele care au calitatea de expert contabil n condiiile Decretului nr. 79/1971 privind expertiza contabil i expertiza tehnic i pstreaz aceast calitate dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 4 lit. a) i c). Art. 46 Organizarea Adunrilor generale de constituire a filialelor, precum si a primei Conferine naionale a experilor contabili i contabililor autorizai se va asigura de Ministerul Economiei i Finanelor, n termen de 90 de zile de la publicarea prezentei ordo-nane n Monitorul Oficial al Romniei. Art. 47 (1) Atribuiile direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti***) ***) n prezent, n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor funcioneaz, conform Hotrrii Guvernului nr. 386/2007, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. 252 privind activitatea de expertiz judiciar contabil i tehnic, referitoare la evidena i recomandarea experilor, urmrirea nca srii onorariilor si plata acestora, potrivit legii, trec la tribunalele judeene i al municipiului Bucureti. (2) Direciil e generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti vor preda tribunalelor judeene i al municipiului Bucureti, n termen de 30 de zile de la nfiinarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, evidenele experilor contabili i experilor tehnici, arhiva expertizei tehnice, precum i lucrrile curente privind exper tiza contabil i expertiza tehnic judiciar, n vederea asigurrii desfurrii activitii de expertiz judiciar conform reglement rilor l egale. (3) Pentru realizarea atribuiilor prevzute la alin. (1) i (2), se suplimenteaz statele de funcii ale tribunalelor cu cte un post d e inspector de specialitate sau de referent, iar cel al Tribunalului Municipiului Bucureti****) cu 3 asemenea posturi. Art. 48 (1) Direciile generale ale finanelor publice si controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti vor vira n contul filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto rizai din Romnia soldul privind cota de 10% reinut din o norariile ncasate pentru expertize contabile. (2) Soldul provenit din cota de 10% asupra onorariilor pentru expertiza tehnic se va vi ra n contul Ministerului Justiiei - Biroul central pentru expertize tehnice, deschis la Casa de Economii i Consemnaiuni - CEC SA. ****) Conform Legii nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, denumirea Tribunalul Municipiului Bucureti" a fost nlocuit cu denumirea Tribunalul Bucureti". 253 Art. 49 (1) Prezenta ordonan intr n vigoare la data publicrii ei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (2) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane preve derile referitoare la organizarea expertizei contabile din Decretul nr. 79/1971 privin d expertiza contabil si expertiza tehnic se abrog. Prevederile din Decretul nr. 79/1971 care privesc expertiza tehnic rmn n vigoare. 254

REGULAMENTUL de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia*) CAPITOLUL I Dispoziii generale 1. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, precum si societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, n condiiile prevzute de lege. 2. Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat si are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si, precum i calitatea serviciilor prestate de acetia. Membrii Corpului, potrivit actului normativ de nfiinare, i aleg organele de conducere care s i reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. *) Republicat n temeiul art. III din Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 8/90/2008 pentru modificarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 466 din 23 iunie 2008, dndu-se textelor o nou numerotare. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a fost aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia nr. 1/1995 i a mai fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153 din 28 martie 2001. 255 CAPITOLUL II Organele de conducere i de control ale Corpului 3. Organele centrale de conducere ale Corpului sunt: Confe rina naional a experilor contabili i contabililor autorizai (denu mit n continuare Conferina naional), Consiliul Superior al Cor pului (denumit n continuare Consiliul Superior) si Biroul Perma nent al Consiliului Superior (denumit n continuare Biroul Perma nent). 4. Conferina naional este organul superior de conducere i de control al Corpului. Conferina naional este constituit din membrii Consiliului Superior, membrii Consiliilor filialelor Corpului, ai Comisiilor de Disciplin, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior i Consiliile filialelor, precum i din reprezentani ai membrilor din fiecare filial a Corpului, desemnai de Adunrile generale, conform normei de reprezentare de l la 100 membri nscrii n Tabloul Corpului, n vigoare la 31 decembrie a anului expirat. 5. Conferina naional este legal constituit dac este asi gurat participarea majoritii membrilor prevzui la pct. 4 para graful 2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete nu mrul necesar, este convocat din nou Conferina naional, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i reprezentanilor prevzui la pct. 4 paragraf ul 2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor pre zeni. Conferina naional este ordinar i extraordinar. 6. Conferina naional ordinar se ntrunete anual prin grija Consiliului Superior, care alege locul i stabilete data; convo carea 256 Conferinei naionale ordinare se face cu cel puin 20 de zile naintea datei de desfurare a acesteia. 7. Conferina naional ordinar are atribuiile prevzute de art. 31 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, repu-blicat. n exercitarea atribuiilor sale legale, Conferina naional ia i urmtoarele msuri: a) aprob prin vot deschis situaiile financiare anuale, ra portul cenzorilor sau auditorilor, execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat, precum si bugetul de venituri i cheltuieli al exerciiului financiar viitor, prezentate de Consiliul Superior; b) aprob prin vot deschis organigrama Corpului la nivel central i teritorial, sistemul de salarizare pentru anul ur mtor, precum i principiile i criteriile de organizare i de salarizare a personalului angajat al Corpului; c) aprob prin vot deschis sistemul de acordare i cuantumul cheltuielilor de deplasare si reprezentare; d) alege i revoc preedintele i membrii Consiliului Supe rior i ai Comisiei de cenzori; alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin; e) aprob raportul Consiliului Superior referitor la rezultatul alegerilor privind rennoirea mandatelor membrilor Consiliilor filialelor Corpului, inclusiv revocarea celor alei; f) aprob prin vot deschis nivelul indemnizaiilor pentru organele alese ale Corpul ui; g) aprob normele privind controlul modului de respectare a normelor profesionale, constatarea abaterilor i aplica rea sanciunilor administrative i/sau disciplinare mem brilor sau personalului angajat; 257 h) stabilete anual cotizaiile datorate de membrii Corpului i taxele de nscriere n evidenele Corpului; i) confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Cor-pului, n conformitate cu Anexa nr. 3 la prezentul regu-lament; j) stabilete msurile necesare i urmrete ndeplinirea altor atribuii prevzute de actele normative, precum si a pro-priilor hotrri. 8. Conferina naional extraordinar are loc numai n cazuri deosebite i se convoac cu cel puin 15 zile naintea datei fixate pentru desfurarea ei, de ctre Consiliul Superior, pe baza ordinii de zi stabilite de acesta din proprie iniiativ sau la propune rea filialelor reprezentnd peste o cincime din totalul membrilor Corpului. 9. Cu ocazia Conferinei naionale extraordinare pot fi orga nizate zile de studii" (seminarii, colocvii etc.), ca urmare a unor lucrri executate i expuse de experi contabili i contabili autorizai i, eventual, cu concursul unor persoane i personaliti din afara Corpului, sub conducerea unui raportor general, desemnat de Con siliul Superior dintre membrii si.

10. Consiliul Superior exercit drepturile Corpului, aferente statutului su de persoan juridic de utilitate public; n mod esenial, are ca atribuie reprezentarea profesiunii n faa autori tilor publice prin preedintele su i coordonarea aci unilor Consi liilor filialelor judeene. 11. Consiliul Superior cuprinde maximum 24 de membri, inclusiv preedintele, i 8 supleani. Reprezentarea experilor conta bili i contabililor autorizai se stabilete n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu totalul membrilor Corpului la nivelul rii, conform tabelului urmtor: 258 Ponderea experilor contabili n raport cu numrul total al membrilor Corpului la nivelul rii Numrul membrilor titulari Numrul membrilor supleani Experi contabili Contabili autorizai Experi contabili Contabili autorizai Pn la 50% inclusiv 16 8 5 3 Peste 50% i pn la 65% inclusiv 17 7 6 2 Peste 65% i pn la 85% inclusiv 20 4 7 1 Peste 85% i pn la 100% 23 1 7 1 100% 24 - 8 - Stabilirea locurilor aferente celor dou categorii profesionale se face, potrivit paragrafului l, de ctre Biroul Permanent, cu 3 luni naintea datei stabilite pentru alegeri. 12. Funciile membrilor Consiliului Superior nu sunt remu nerate; acetia ns beneficiaz de decontarea cheltuielilor de de plasare si de reprezentare. De asemenea, pot primi indemnizaii pentru activitile efectiv prestate pentru Corp, n limitele i n condiiile aprobate de Conferina naional. 13. Membrii titulari i supleani ai Consiliului Superior sunt alei, prin vot secret, pentru 4 ani. Pentru asigurarea continuitii activitilor Corpului mandat ele a jumtate din numrul celor alei sunt rennoite la fiecare 2 ani. 14. Locurile vacante n Consiliul Superior provin, de regul, prin ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani n cadrul acestuia. Membrii crora le nceteaz mandatul pot s i depun candidatura i s fie realei dup o perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit. 15. Alegerile pentru Consiliul Superior se fac prin vot secret; sunt declarai alei candidaii care au obinut minimum dou treimi din numrul voturilor expri mate, n cazul n care candidaii nu ntrunesc aceast majoritate se organizeaz al doilea tur de scrutin, 259 la care sunt declarai alei cei care au ntrunit majoritatea simpl a voturilor exprimate. 16. Modul de depunere a candidatu rilor, de desfurare a votrii i de stabilire a celor alei este prezentat n Anexa nr. l la prezentul regulament. 17. Consiliul Superior se convoac cel puin o dat pe se mestru de ctre preedintele su i ori de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convo cat la cererea Biroului Permanent, a ma joritii membrilor Consiliului Superior, precum i la cererea Comi siei Superioare de Disciplin. edinele Consiliului Superior au cvorum dac sunt prezeni sau reprezentai trei ptrimi din num rul membrilor titulari. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile dac au fost luate cu dou treimi din numrul membrilor prezeni. Dac nu s a ntrunit cvorumul, se organizeaz o alt edin a Con siliului Superior, cu o participare de cel puin 40% din numrul membrilor titulari, cu aceeai ordine de zi i fcnd obiectul unei convocri speciale n termen de 15 zile. n acest caz, hotrrile se ia u cu majoritatea voturilor membrilor prezeni. La paritate de vo turi, votul preedintelui de edin este hotrtor. Deliberrile Consiliului Superior au caracter strict secret; ho-trrile sunt date publicitii n revista editat de Corp i/sau pe site-ul Corpului. Hotrrile de interes general se public n Moni-torul Oficial al Romniei, Partea I. 18. Consiliul Superior are urmtoarele atribuii: a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului Superior: 4 dintre acetia sunt alei dintre experii conta bili, iar unul, dintre contabilii autorizai; b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de or ganizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Mi nisterului Economiei i Finanelor si Ministerului Justi iei; Regulamentul de organizare i funcionar e nu va fi naintat pentru aprobare fr avizele favorabile ale celor dou ministere; 260 c) asigur elaborarea i completarea Codului etic naional al profesionitilor contabili pe baza Codului etic IFAC; d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Cor pului; e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat; f) vegheaz ca reglementrile privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s fie aplicate strict; g) asigur coordonarea activitii Consiliilor filialelor; apro b metodologia de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli al Corpului; h) aprob statele de funcii ale Corpului la nivel central i teritorial; i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a face s progreseze pro-fesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora; j) decide n termen de 30 de zile asupr a contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia Superioar de Disciplin; k) aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpului; 1) ia toate msurile necesare pentru desfu rarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exer-citarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profe-sional de ctre toi membrii Corpului; m) analizeaz activitatea membrilor i preedinilor Comi -siilor de Disciplin, experi contabili, i ia msuri admi-nistrative, organizatorice, inclusiv de natur disciplinar; pentru preedintele i membrii Comisiei Superioare de Disciplin, experi contabili, rezultatele analizei sunt pre-zentate Conferinei naionale, care hotrte; 261 n) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament i de hotrrile Conferinei naionale a exper-ilor contabili i contabililor autorizai. 19. Biroul Permanent al Consiliului Superior este compus din preedinte, ales de Conferina naional, i

din vicepreedini, alei de Consiliul Superior. Preedintele Consiliului Superior este si preedintele Biroului Permanent. 20. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot secret dintre membrii Consiliului Superior. Alegerea la primul tur de scrutin este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor prezeni, care trebuie s fie de cel puin trei ptrimi din numrul membrilor Consiliului Superior. La al doilea tur, candidaii sunt alei pe baza majoritii simple, dintr -o participare de cel puin 40% din numrul membrilor; la egalitate de voturi, este ales cel mai n vrst. Dup expirarea mandatului, vicepreedinii Biroului Permanent pot fi realei dup o perioad egal cu cea a mandatului deinut. 21. n cazul n care postul devine vacant sau dac un membru este n imposibilitate de a-i ndeplini mandatul, se procedeaz la o nou alegere. 22. Biroul Permanent al Consiliului Superior se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii simple a membrilor si. Birou l Permanent asigur nfptuirea hot rrilor Conferinei naionale i ale Consiliului Superior n perioadele dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul Permanent ntre edinele Consiliului Superior se prezint acestuia pentru validare. 23. Biroul Permanent, cu dou luni naintea nceperii anului, stabilete normativele de cheltuieli la nivelul Corpului i al filia lelor, ce trebuie avute n vedere la elaborarea bugetului, privind: - cheltuielile de deplasare n ar i n strintate; - cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului Per manent, ale seciunilor, departamentelor i ale invitailor acestora; 262 - cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obliga-iile diverse ce revin membrilor Consiliului Superior, i-nnd seama de funciile acestora. 24. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Conta bililor Autorizai din Romnia pentru un mandat de 4 ani i poate fi reales pentru cel mult nc un mandat. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. Pentru asigurarea continuitii, al egerea viitorului preedinte se face cu un an naintea expirrii mandatului preedintelui n func-ie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului noului preedinte. 25. Preedintele Consiliului Superior asigur executarea hot rrilor Consil iului Superior i a deciziilor Biroului Permanent i coordoneaz activitatea curent a Corpului. 26. Preedintele Consiliului Superior are urmtoarele atribuii: a) convoac i conduce edinele Consiliului Superior i ale Biroului Permanent; b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament; c) prezint anual Consiliului Superior, spre adoptare, pro iectul de buget pentru exerciiul viitor; d) urmrete ca angajarea i efectuarea cheltuielilor s se fac cu ncadrarea n bugetul apr obat de Conferina na ional; e) prezint situaiile financiare anuale spre adoptare Consi liului Superior i spre aprobare Conferinei naionale; f) reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena profesional ale membrilor si; 263 g) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina na-ional, de Consiliul Superior si de Biroul Permanent. 27. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului Permanent, are acces la lucrrile Consiliilor filialelor, seci unilor si departamentelor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de vot. 28. Preedintele Consiliului Superior poate s delege un membru al acestuia pentru o aciune sau activitate determinat. 29. Preedintele Consiliului Superior are competena s re uneasc preedinii Consiliilor filialelor sau reprezentanii lor, n vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale ap rrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror m suri de ordin colectiv. 30. Pentru urmrirea punerii n aplicare a msurilor hotrte de Biroul Permanent, de Consiliul Superior i de Conferina naio nal i asigurarea legturii dintre organele alese i organ ele exe cutive ale Corpului se nfiineaz Secretariatul organelor de con ducere ale Corpului. Modul de organizare si funcionare, precum i atribuiile Secretariatului organelor de conducere ale Corpului se stabilesc prin hotrre a Consiliului Superior. 31. Cen zorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de Confe rina naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul Superior. Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive. 32. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a Corpului pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre operaiile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei naionale n legtur cu regularitatea i sinceri tatea conturilor i a execuiei bugetare. De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Conferinei naionale. Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului re-gulament aprobat de Consiliul Superior. 264 CAPITOLUL III Organizarea activitii Corpului 33. Activitile Corpului se desfoar n cadrul seciunilor, subordonate Birourilor Permanente, precum i departamentelor, direciilor si sectoarelor, subordonate directorului general executiv i directorilor executivi ai filialelor, dup caz. 34. Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profe sionale, i anume: Seciunea experilor contabili i Seciunea conta bililor autorizai. Atribuiile acestora se stabilesc prin norme apro bate de Consili ul

Superior. Conducerea fiecrei seciuni este asigurat de cel mult 5 mem-bri, desemnai din cadrul Consiliului Superior, dintre care: un pre-edinte (desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent), un supleant i 1-3 membri. La propunerea vicepreedinilor de resort, n funcie de necesiti, seciunile se completeaz, prin decizia pr e-edintelui Consiliului Superior, cu specialiti, chiar din afara Corpului, cunoscui pentru calificarea, competena i lucrrile lor; acetia au n cadrul seciu nilor vot consultativ. Seciunile fac parte din structurile alese ale Corpului i i des-foar activitatea operativ prin structurile executive ale Corpului. 35. Activitatea seciunilor se desfoar pe baza programelor de activitate aprobate de Consiliul Superior; activitatea structurilor executive se desfoar pe baza regulamentului intern, a normelor, programelor i procedurilor de lucru aprobate de Consiliul Superior. 36. Structurile alese i executive ale Corpului, n exercitarea funciilor lor, sunt rspunztoare pentru pstrarea secretului profe sional. 37. Toi membrii Consiliului Superior care, fr o motivare valabil, refuz sau se abin de la ndeplinirea obligaiilor profesio nale sau de la efectuarea lucrrilor care le sunt impuse de funcio narea normal a acestuia sunt considerai, de drept, demisionai din calitatea lor de membri ai Consiliului. 265 De asemenea, sunt considerai demisionai membrii Consi-liului Superior care au fost sancionai disciplinar. Constatarea renunrii unui membru la funciile pentru care a fost ales se face prin decizie motivat a Consiliului Superior . 38. Sub coordonarea preedintelui Biroului Permanent, acti vitatea executiv a Corpului se realizeaz prin structuri operative i administrative conduse de directorul general executiv, numit de Consiliul Superior, care rspunde de buna funcionare a structurilor executive ale Corpului. 39. Directorul general executiv are urmtoarele atribuii: a) execut hotrrile i deciziile privind activitatea comparti mentelor executive; b) pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor; elaboreaz proiectul de buget al Corpului; dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent, prin preedintele acestuia, le prezint Consiliului Superior pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului financiar; c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, pre zentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest sens asigur si rspunde de organizarea i inerea contabi litii la nivel central i teritorial, potrivit legii; d) asigur exec utarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat; e) organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale; f) asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Rom niei a Tabloului Corpului; g) organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de conta bil autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; pro pune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se 266 fac vinovai de nclcarea reglementrilor privind publici-tatea; h) asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre Conferina naional; i) asigur condiiile materiale pentru desfurarea activit -ilor tuturor structurilor Corpului; j) propune preedintelui Biroului Permanent, anual, o dat cu proiectul de buget, schema de funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine; k) numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, personalul de execuie al Cor-pului i i stabilete salariile; pentru funciile de conducere face propuneri Biroului Permanent; 1) asigur publicarea hotrrilor i deciziilor organelor superioare ale Corpului, potrivit reglementrilor i nor-melor n vigoare; m) particip fr drept de vot la edinele Biroului Permanent i ale Consiliului Superior, lund cunotin de deciziile i hotrrile adoptate. 40. n subordinea directorului general executiv funcioneaz compartime ntele operative i administrative care asigur funcio narea curent a Corpului. Atribuiile, competenele, structura de personal i relaiile dintre compartimente se stabilesc prin regu lamentul intern i norme aprobate de Consiliul Superior, la propu nere a directorului general executiv. CAPITOLUL IV Organe care activeaz pe lng Consiliul Superior A. Comisia Superioar de Disciplin 41. Comisia Superioar de Disciplin are urmtoarele com petene: 267 a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic si profesional ale preedinilor i membrilor Consi liilor filialelor i aplic sanciuni; analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional ale membril or Consiliului Superior, fcnd propuneri de sancionare a acestora Conferinei naionale, care hotrte; b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la con duita etic si profesional a preedinilor i membrilor Comisiilor de Disciplin de pe lng Consiliile filialelor, precum i a persoanelor fizice strine crora le-a fost recu noscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz, sanciunile prevzute n art. 17 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat; c) rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disci plinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor; d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita pro fesia de expert contabil sau cont abil autorizat membrilor Corpului care au svrit abateri grave, prevzute de re gulament. 42. Comisia Superioar de Disciplin este format din 7 mem bri titulari i 7 membri supleani, astfel: a) preedintele i 2 membri, experi contabili, alei de Confe rina naional dintre membrii Corpului, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; b) 2 membri desemnai de

ministrul economiei i finanelor; c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei. In aceleai condiii sunt desemnai suplean ii. Mandatul membrilor Comisiei Superioare de Disciplin este de 4 ani. 43. Pot face contestaii la Comisia Superioar de Disciplin mpotriva hotrrilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor toi cei interesai, precum i Consiliile filialelor. 268 Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comuni-crii hotrrii Comisiilor de Disciplin ale filialelor. yv 44. In perioada de judecare a contestaiei se suspend a- plicarea prevederilor hotrrii de sancionare pentru lucrrile ncepute. 45. Pregtirea, audierea, deliberarea, natura i comunicarea hotrrilor se fac n aceleai condiii ca i n cazul celor prevzute pentru faptele din competena de judecare a Comisiilor de Dis ciplin ale filialelor. 46. Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti raportul si pentru a-1 susine n faa Comisiei Superioare de Disci plin la termenul stabilit. n cazurile prevzute la pct. 41 lit. a) teza a doua, hotrrea de sancionare se supune dezbaterii Conferinei naionale, care o poate confirma sau infirma. 47. Membrii Comisiei Superioare de Disciplin sunt rspun ztori de pstrarea secretului profesional n exercitarea mandatului lor. 48. Hotrrile Comisiei Superioare de Disciplin pot fi con testate la Consiliul Superior n termen de cel mult 15 zile calendari s tice de la luarea la cunotin. Contestaia nu suspend aplicarea hotrrii. 49. Pentru constituirea jurisprudenei disciplinare Comisia Superioar de Disciplin ntocmete o culegere cu toate soluiile proprii pronunate, precum i cu cele pronunate de Comisii le de Disciplin ale filialelor, publicndu-le anual n revista Corpului. B. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe lng Consiliul Superior 50. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe lng Consiliul Superior particip la lucrrile Conferinei naionale i la edinele Consiliului Superior, fr drept de vot. 269 n acest sens: - primete convocrile la lucrrile Conferinei naionale i ale Consiliului Superior, materialele supuse dezbaterii fiindu-i trimise cu 7 zile nainte; - primete deciziile i hotrrile luate n Biroul Permanent, Consiliul Superior i Conferina naional, iar la cerere, i materialele care au stat la baza acestora, n cel mult 7 zile de la luarea lor; - sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin re glementrilor legale i trimite spre ntiinare Biroului Permanent o copie a sesizrii. CAPITOLUL V Organele teritoriale ale Corpului A. Organele de conducere i de control ale filialelor 51. n reedinele de jude i n municipiul Bucureti Corpul i constituie filiale fr personalitate juridic. 52. Organele de conducere ale filialelor sunt: Adunrile ge nerale, Consiliile filialelor i Birourile Permanente ale acestor a. Controlul activitii filialei se exercit de ctre cenzori. 53. Consiliul filialei cuprinde maximum 10 membri titulari, inclusiv preedintele, i 4 membri supleani. Repartiia locurilor ntre experii contabili i contabilii auto-rizai variaz de la o filial la alta, n funcie de procentajul ex-perilor contabili n raport cu numrul total al membrilor Corpului la nivelul rii i de mrimea filialei, conform tabelului de mai jos: 270 Ponderea experilor contabili n raport cu numrul total al membrilor Corpului la nivelul rii Numrul membrilor titulari Numrul membrilor supleani Experi contabili Contabili autorizai Experi contabili Contabili autorizai Filiale cu peste 1.000 de membri Pn la 50% inclusiv 6 4 2 2 Peste 50% i pn la 65% inclusiv 7 3 3 1 Peste 65% i pn la 85% inclusiv 8 2 3 1 Peste 85% i pn la 100% 9 1 4 0 100% 10 0 4 0 Filiale ntre 500-1.000 de membri Pn la 50% inclusiv 4 2 3 1 Peste 50% i pn la 65% inclusiv 5 1 3 1 Peste 65% i pn la 85% inclusiv 5 1 4 0 Peste 85% i pn la 100% inclusiv 6 0 4 0 Filiale sub 500 de membri Pn la 65% inclusiv 3 1 1 1 Peste 65% i pn la 100% 4 0 2 0 100% 4 0 2 0 La filialele care au sub 100 de membri, Consiliul filialei este format din 3 membri titulari, dintre care 2 experi contabili, i 2 mem-bri supleani, unul expert contabil i cellalt contabil autorizat. 54. Funciile membrilor Consiliului filialei nu sunt remune rate; sunt acoperite ns cheltuielile de deplasare i de reprezentare. De asemenea, membrii Consiliului filialei pot primi indemnizaii n limitele i n condiiile aprobate de Conferina naional. 55. Membrii titulari i supleani ai Consiliului filialei sunt alei prin vot secret pentru o perioad de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii activitii mandatele a jumtate din numrul membrilor alei nceteaz dup 2 ani. 271 56. Locurile vacante n Consiliul filialei provin, de regul, din ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani de activi tate n cadrul Consiliului; mandatul membrilor care au fost sancionai disciplinar nceteaz. Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup o perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit. 57. Modul de declarare a candidaturilor, de desfurare a votrii i de stabilire a celor alei este prezentat n Anexa nr. l la prezentul regulament. 58. Consiliul filialei este convocat de preedintele su ori de cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru. Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obli-gatorie, data i ordinea de zi comunicndu-se cu 10 zile nainte. 59. Consiliul filialei nu poate delibera dect asupra proble melor ce sunt n competena sa i care sunt nscrise pe ordinea de zi, cu excepia celor care, datorit urgenei lor, sunt supuse n e din de ctre preedinte; dezbaterile sunt conduse potrivit condi iilor prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament. 60. Cvorumul necesar pentru organizarea unei reuniuni a Consiliului este de dou treimi din numrul membrilor titulari. Hotrril e Consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc un numr de voturi mai mare de jumtate din numrul membrilor si. Dac aceast

majoritate nu a fost asigurat, se va organiza o edin la care majoritatea voturilor celor prezeni va fi suficient dintr -o participare de cel puin 40% din numrul membrilor Con-siliului. La egalitate de voturi, votul preedintelui este decisiv. 61. Preedinii Consiliilor filialelor se reunesc la intervale de timp regulate, sub preedinia preedintelui Consiliului Superi or, n vederea realizrii unei informri reciproce i armonizrii pozi iilor lor adoptate la nivelul filialelor, n domeniul competenelor descentralizate. 62. Deliberrile Consiliului filialei au caracter strict secret; hotrrile ns sunt date publicitii n revista editat de Corp i/sau pe site-ul filialei Corpului. 272 63. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei; b) asigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunu rilor acesteia; c) asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional; d) hotrte n ceea ce privete nsc rierea n Tabloul Cor pului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior; e) sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii pri vind exercitarea profesiilor de expert contabil i de con tabil autorizat; f) sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre abaterile profesionale constatate n sarcina membrilor Corpului; g) efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiv considerate utile intere selor profesiei, conform hotrrii Consiliului Superior; h) pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile pre-vzute de prezentul regulament, precum i ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui interesat; i) analizeaz i adopt proiectul bugetului filialei, potrivit normelor emise de Consiliul Superior; j) urmrete realizarea programului de activitate al filialei, aprobat de Conferina naional, precum i execuia bu-getului de venituri i cheltuieli al filialei, lund sau pro-punnd msurile corespunztoare n sarcina Biroului Permanent sau a directorului executiv al filialei; k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament, de hotrrile i deciziile organelor de condu-cere ale Corpului. 273 64. Biroul Permanent al Consiliului filialei este compus din 2-4 membri: un preedinte i 1-3 vicepreedini; cnd sunt mai muli vicepreedini, unul dintre acetia este ales din cadrul conta bililor autorizai. Preedintele Consiliului filialei este i preedintele Biroului Permanent. Preedinii i vicepreedinii filialelor nu pot fi n acelai timp preedinte sau vicepreedini ai Consiliului Superior. 65. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot secret dintre membrii Consiliului. Alegerea la primul tu r de scrutin este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor prezeni, care trebuie s reprezinte cel puin trei ptrimi din numrul mem brilor Consiliului filialei. Dac un al doilea tur este necesar, votul majoritii simple este suficient dintr -o participare de cel puin 40% din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi este ales cel mai n vrst. Biroul Permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii membrilor si. 66. Biroul Permanent urmrete ntocmirea proiectului bu getului filialei potrivit normelor emise de Corp i naintarea acestuia n termen la Consiliul Superior. 67. Preedintele Consiliului filialei este ales de Adunarea general dintre membrii filialei Corpului pentru un mandat de 4 ani i poate fi reales o singur dat. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nv-mntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte se face cu un an naintea expirrii mandatului preedintelui n funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului noului preedinte. 68. Preedintele Biroului Permanent al filialei asigur execu tarea hotrrilor Consiliului Superior i ale Consiliului filialei, 274 precum i buna desfurare a activitii membrilor filialei, avnd urmtoarele atribuii principale: a) convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile aces tuia, potrivit prevederilor Anexei nr. 2 la prezentul re gulament; b) reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul Superior i pe lng membrii Corpului; c) reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor publice i ai colectivitilor diverse din cuprinsul terito riului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de Consiliul Superior; d) asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul aprobat; e) asigur organizarea alegerilor, potrivit prevederilor Anexei nr. l la prezentul regulament; f) supune spre aprobare Adunrii generale execuia bu getului de venituri si cheltuieli pe an ul expirat; g) arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora, n cazul cnd acetia din urm accept acest arb itraj; h) supune Adunrii generale anuale propunerile pentru acor-darea de distincii onorifice, conform procedurii prevzute n Anexa nr. 3 la prezentul regulament; i) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament, de hotrrile i de deciziile organelor de con-ducere ale filialei i ale Corpului. 69. n cazul n care un membru al Corpului este confruntat cu o dificultate particular, ndeosebi pe plan etic, acesta poate cere sprijinul colegial al preedintelui Consiliului filialei; intervenia preedintelui este numai de natur s aplaneze aceste dificulti. 70. n caz de deces al unui membru al Corpului, preedintele poate, la cererea celor ndreptii, s desemneze un coleg care s asigure administrarea profesional provizorie a lucrrilor acestuia. 275

O asemenea msur poate fi luat, la cerere, i n cazul incapacitii temporare. 71. n cazul cnd Comisia Superioar de Disciplin sau Comi sia de Disciplin a filialei sancioneaz un membru al Corpului cu suspendarea dreptului de a exercita profesia, preedintele consi liului filialei desemneaz pe unul sau pe mai muli dintre membrii fili alei Corpului, sub rezerva acceptrii clientului interesat, s execute misiunile ncredinate celui suspendat, oricare ar fi durata suspendrii. 72. Preedintele desemneaz pe unul dintre vicepreedini ca nlocuitor de drept pe perioada ct el absenteaz sau n caz de demisie. Vicepreedintele desemnat ca nlocuitor de drept poate fi, la rndul su, nlocuit cu un alt vicepreedinte desemnat n acest sens sau, n cazul n care i acesta este nevoit s lipseasc, de cel mai n vrst membru al Consiliului filialei. 73. Conducerea executiv a filialei se realizeaz de directorul executiv al filialei, salariat angajat prin concurs, responsabil cu buna funcionare a compartimentelor operative i administrative. 74. Directorul executiv al filialei are urmtoarele atribuii: a) execut hotrrile Consiliului filialei i msurile stabilite de organele de conducere ale Corpului; b) elaboreaz proiectul bugetului filialei conform normelor emise de Consiliul Superior; c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli aprobat i angajeaz cheltuieli n limita bugetului aprobat; d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat ale filialei; e) organizeaz i asigur evidena experilor contabili i a contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului exis tent la filiale; f) asigur elaborarea documentelor primare i a situaiilor necesare n vederea inerii contabilitii, conform regle mentrilor legale i normelor emise de Consiliul Superior; 276 g) propune anual Consiliului filialei schema de funciuni i de salarizare a personalului necesar, care urmeaz s fie supus aprobrii Consiliului Superior; h) particip fr drept de vot la edinele Biroului Permanent si ale Consiliului filialei, lund cunotin de deciziile adoptate; i) ndeplinete i alte atribuii prevzute n actele normative, precum si n hotrrile i deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului. 75. Seciunea experilor contabili este condus de un vice preedinte ex pert contabil, iar Seciunea contabililor autorizai este condus de vicepreedintele contabil autorizat. B. Organizarea activitii filialelor 76. Activitile desfurate de filial se organizeaz pe urm toarele verigi: - Seciunea experi contabili i Seciunea contabililor auto rizai, organe alese; - sectoare, birouri i compartimente, potrivit organigramei i statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, re prezentnd structurile executive ale filialei. 77. Conducerea seciunilor este asigurat de 3 membri de semnai din cadrul Consiliului filialei, dintre care: un preedinte desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent i 2 membri. 78. n funcie de necesitile seciunilor, Biroul Permanent al Consiliului filialei, prin decizia sa, poate completa seciunile cu specialiti apreciai pentru competena i lucrrile lor; acetia au n cadrul seciunilor drept de vot consultativ. 79. edinele seciunilor se in cu respectarea prevederilor Anexei nr. 2 la prezentul regulament. 80. Desemnarea membrilor Seciunii experilor contabili se face din categoria experilor contabili, membri ai Consiliului filialei, iar a membrilor Seciunii contabililor autorizai, pe ct posibil, din categoria contabililor autorizai, membri ai Consiliului filialei. 277 81. Seciunile i desfoar activitatea pe baz de programe aprobate de Consiliul filialei. Pentru asigurarea condiiilor necesare realizrii atribuiilor organelor alese ale filialei, preedintele mpreun cu directorul executiv desemneaz o persoan din cadrul structurilor executive ale filialei. C. nscrierea n Tabloul Corpului 82. Activitile prevzute la art. 6, 7 i 10 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului, dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual. 83. nscrierea n Tabloul Corpului se face la cererea experilor contabili i a contabililor autorizai cu domiciliul sau sediul social n raza teritorial a filialei respective. 84. Candidatul depune la secretariatul filialei dosarul cuprin znd cererea sa i documentele justificative din care s rezulte ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei i pentru nscrierea n Tabloul Corpului. 85. Dosarul este verificat de compartimentul de specialitate n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesi ei, precum i n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor prevzute de Codul etic naional al profesionitilor con tabili. Acest a ntocmete un raport cu constatrile sale care este supus directorului executiv pentru aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Tabloul Corpului. 86. Decizia luat n legtur cu nscrierea n Tabloul Corpului se trimite compartimentului de specialitate nsrcinat cu aceasta. 87. n vederea garantrii drepturilor de aprare, naintea deciziei de respingere a cererii, cel inter esat are acces la dosar, inclusiv la raportul de verificare, i este convocat, dac este cazul, 278 nsoit de un avocat sau un coleg, pentru a fi audiat n edina Consi-liului filialei respective. 88. Decizia privind refuzul de nscriere n Tabloul Corpului trebuie s fie temeinic motivat; cel interesat o poate contesta la seciunea respectiv din ca drul Consiliului filialei, n termen de 15 zile de la comunicare. Dac este nemulumit de decizia Consiliu lui filialei, cel interesat poate contesta la Consiliul Superior n termen de 30 de zile de la primirea acesteia. 89. Procedura de nscriere a societilor comerciale

de ex pertiz contabil, precum i a birourilor secundare ale acestora sau a cabinetului expertului contabil sau contabilului autorizat este cea prevzut la pct. 83-88. 90. Procedura de nscriere a persoanelor fizice strine i a persoanelor juridice cu capital strin sau mixt se face cu respectarea procedurii stabilite de Consiliul Superior. 91. Tabloul Corpului este mprit n 8 seciuni, cuprinznd membrii Corpului cu drept de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat, i anume: Seciun ea nti - experi contabili - liber-profesioniti care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice autorizate. Seciunea a doua - experi contabili care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cerce-tare i instituii centrale sau locale. Seciunea a treia - persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului. Seciunea a patra - experi contabili care i desfoar acti-vitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete, membre ale Corpului: A. cu capital strin sau mixt; B. cu capital autohton. Seciunea a cincea - contabili autorizai liber-profesioniti care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice autorizate. 279 Seciunea a asea - contabili autorizai care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii bancare si de asigurri, educaie si cercetare i instituii centrale i locale. Seciunea a aptea - contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor comerciale de contabilitate, mem-bre ale Corpului: A. cu capital strin sau mixt; B. cu capital autohton. Seciunea a opta - Titluri onorifice: A. preedini de onoare; B. experi contabili de onoare; C. contabili autorizai de onoare. Structura pe seciuni a Tabloului se aprob prin hotrre a Consiliului Superior i se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 92. Evidena persoanelor care au calitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, inactive, se ine n cadrul seciunilor Experi contabili i Contabili autorizai, pe ntreaga perioad de inactivitate. Procedura de reactivare a membrilor inactivi se stabilete de Consiliul Superior. D. Drepturi i obligaii ce decurg din nscrierea n Tabloul Corpului 93. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul la exerci tarea profesiunii pe ntreg teritoriul rii. Atunci cnd un membru al Corpului transfer activitatea sa n tr-o alt filial, el trebuie s cear transferarea dosarului su i nscrierea n Tabloul Corpului la filiala pe teritoriul creia s-a transferat; la fel se va proceda i n cazul societilor comerciale de expertiz contabil i societilor comerciale de contabilitate. 94. Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, membre ale Corpului, au obligaia s 280 comunice filialelor de care aparin toate modificrile intervenite n forma de organizare, locurile de desfurare a activitii, componena asociailor sau acionarilor lor si/sau n obiectul de activi-tate al acestora, n termen de 30 de zile de la producerea acestora. 95. Dup nscrierea n Tabloul Corpului experii contabili i contabilii autorizai depun, n form scris, jurmn tul prevzut la art. 22 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat. 96. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit legii i prezentului regulament. Membrii Corpului pot prevedea prin contractele ncheiate n condiiile legii cu clienii limitarea rspunderii civile a acestora. Este interzis efectuarea de ctre experii contabili si conta-bilii autorizai de lucrri specifice profesiei pentru operatorii eco-nomici sau pentru instituiile unde sunt salariai sau pentru cei cu care acestea sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru ope-ratorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. Situaiile de incompatibiliti i conflicte de interese pot fi de-taliate de Consiliul Superior i Conferina naional, n conformitate cu legislaia european i cu standardele internaionale ale profesiei. 97. Consiliul filialei pronun radierea unui membru din Ta bloul Corpului n urmtoarele situaii: a) cnd membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru svrirea unei infraciuni care, potrivit legislaiei n vi goare, interzice dreptul de administrare i gestiune a so ciet ilor comerciale; b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra ono rariilor ncasate de la persoanele fizice; c) neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an; d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibiliti i conflicte de interese; 281 e) membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea drep tului de exercitare a profesiei; f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de ve dere medical pentru exercitarea profesiei. 98. Orice membru al Corpului poate cere ncetarea provizorie de a mai face parte din acesta. La cererea adresat conducerii filialei, prin scrisoare recomandat ori prin depunere la seciunea de resort cu semntur de primire, se arat motivele i d ata de la care dorete s nceteze a mai fi membru al Corpului. 99. ntreruperea provizorie a activitii se pronun n mod obligatoriu n cazul n care Consiliul filialei estimeaz c noua activitate a profesionistului este incompatibil cu calitatea de mem bru a l Corpului. 100. Faptul c cel interesat a cerut ncetarea provizorie de a mai face parte din Corp nu l exonereaz de rspunderea disciplinar pentru abaterile comise anterior cererii sale. 101. ncepnd cu ziua n care i s-a comunicat acceptarea cererii, cel n cauz nceteaz de a mai fi membru al Corpului i nu mai figureaz n Tabloul Corpului. El nu mai este supus disciplinei Corpului i nici regulilor

sale; de asemenea, nu mai poate exercita profesiunea de expert contabil sau de contabil autorizat. 102. Cel interesat poate, atunci cnd dorete, dar nu mai trziu de 3 ani i cnd sunt ndeplinite condiiile necesare stabilite de Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului, s obin renscrierea sa n Tabloul Corpului, dnd curs procedurii prevzute pentru nscriere. n ca zul n care a trecut o perioad mai mare de 3 ani de la data renunrii la calitatea de expert contabil sau contabil autorizat ori a radierii din Tablou, persoana n cauz va susine din nou examenul de aptitudini pentru atribuirea calitii de expert contabil i con tabil autorizat, dac celelalte condiii pentru obinerea calitii prevzute de regulament sunt ndeplinite. 282 103. Orice membru al Consiliului filialei care, fr motive temeinice, refuz sau se abine de la ndeplinirea obligaiilor p er sonale sau de la efectuarea lucrrilor care i sunt impuse de funcionarea normal a Consiliului poate fi revocat din funcie, fr ca aceasta s mpiedice aciunea disciplinar al crei subiect ar putea fi. Revocarea se dispune de ctre Consiliul Superior prin hot -rre. 104. Dac, drept urmare a demisiei, a refuzului de a participa la deliberri, a ntreprinderii de aciuni repetate prin care se ncalc Regulamentul i normele Corpului, membrii Consiliului filialei provoac prin aceasta imposibilitatea funcionrii corespunzt oare a structurilor organizatorice ale filialei, precum i n situaia n care, cu ocazia alegerilor generale sau pariale, nu se prezint nicio candidatur, Consiliul filialei se suspend, iar atribuiile acestuia vor fi exercitate de un administrator provizoriu desemn at de Consi liul Superior din rndul membrilor filialei respective, pn la or ganizarea de noi alegeri generale sau pariale. Pe ntreaga durat a ndeplinirii mandatului de administrator, activitatea acestuia este desfurat sub stricta ndrumare, coordonare i supervizare a Biroului Permanent al Consiliului Superior i a preedintelui Corpului. Exercitarea atribuiilor provizorii menionate nu implic acte care s angajeze finanele filialei i nici luarea de decizii definitive privind personalul. 105. Cheltuielil e de funcionare a Consiliului filialei sunt asigurate prin bugetul anual al Corpului. Acest buget este alimentat din surse legal prevzute, conform normelor aprobate de Conferina naional. 106. In cazul n care bugetul filialei nu a fost votat n timp util sau n cazul n care bugetul nu a fost nc aprobat, prevederile ultimului buget aprobat sunt luate n considerare, pn la aprobarea noului buget. 283 107. Organigrama structurii administrative a filialei este pre zentat spre aprobare Adunrii generale ordinare a filialei de ctre preedintele Biroului Permanent al Consiliului filialei, pe baza re comandrilor fcute de Consiliul Superior. CAPITOLUL VI Adunarea general a filialei 108. Adunarea general este organul de conducere i control al filialei si este compus din toi membrii activi ai acesteia nscrii n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu plata cotizaiilor profesio nale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la Adunarea general a filialei de care aparine. 109. Adunarea general ordinar se convoac anual, n pri mele dou luni ale anului sau la datele stabilite de Consiliul Supe rior, iar n cazuri excepionale se convoac Adunarea general extraordinar. Convocarea Adunrii generale se public ntr-un ziar local de mare tiraj, cu cel puin 15 zile nainte de data fixat pentru desfurarea Adunrii. 110. Adunarea general este legal constituit dac sunt pre zeni cel puin jumtate plus unul din numrul membrilor prevzui la pct. 108. Nu este admis participarea prin delegare a membrilor. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou Adunarea general, prin aceleai mijloace, i se consider legal constituit prin participarea a cel puin 30% din numrul membrilor prevzui la pct. 108. 111. Hotrrile Adunrii generale sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea voturilor celor prezeni. 112. Adunarea general are urmtoarele atribuii: a) ia cunotin, dezbate i aprob prin vot deschis raportul de activitate prezentat de Consiliul filialei pentru perioada expirat; 284 b) aprob prin vot deschis bugetul de venituri si cheltuieli al filialei pentru exerciiul financiar viitor i execuia bu ge tului pentru exerciiul financiar expirat nsoit de ra portul cenzorilor asupra gestiunii filialei; c) ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezul tatul analizei activitii profesionale a experilor indivi duali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea ge neral aprob lista experilor individuali i a societilor comerciale ce vor fi auditate calitativ n anul urmtor; d) alege i revoc preedintele i 4 membri ai Comisiei de Disciplin a filialei; e) alege i revoc preedintele si membrii Consiliului filialei, precum si cenzorii; f) propune, dintre membrii si, candidai pentru funcia de preedinte si de membru al Consiliului Superior; g) adopt lista cuprinznd membrii de onoare ai filialei; h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, regu-lament, de Codul etic naional al profesionitilor contabili sau hotrte de Consiliul Superior. 113. n cazuri excepionale sau atunci cnd trebuie luate hot rri urgente care depesc competena Consiliului filialei, prin grija preedintelui acestuia se convoac Adunarea general extraordi nar, folosindu-se procedura de convocare pentru Adunarea gene ral anual. 114. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de ctre Adunarea general, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul filialei. Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive. 115. Cenzorii au misiunea de a verifica i de a raporta Adu nrii generale cu privire la gestiunea financiar a Consiliului filialei pentru fiecare exerciiu financiar din perioada pentru care au fost 285

alei, cu privire la concordana dintre operaiile nregistrate n con-tabilitate i documentele aprobate prin bugetul de venituri i chel-tuieli, atestnd regularitatea i sinceritatea informaiilor financiare si a execuiei bugetare. Cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convo-carea Adunrilor generale ale filialei. CAPITOLUL VII Organele care activeaz pe lng Consiliul filialei A. Comisia de Disciplin a filialei 116. Comisia de Disciplin a filialei este format dintr-un preedinte, 4 membri titulari i 5 membri supleani, alei de Adu narea general dintre membrii filialei, experi contabili, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. Membrii supleani sunt desemnai n aceleai condiii, odat cu titularii. Mandatul membrilor Comisiei este de 4 ani. 117. Comisia de Disciplin de pe lng Consiliul filialei este competent s sancioneze abaterile disciplinare svrite de ex perii contabili i contabilii autorizai, membri ai filialei, cu domi ciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost svr ite n raza teritorial a altei filiale. Fac excepie plngerile privitoare la fapte svrite de membrii Consiliului Superior i ai Consiliilor filialelor, de membrii i preedinii Comisiilor de Disciplin ale filialelor, de preedinii Consiliului Superior i ai Consiliilor filialelor, precum i de per-soanele fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia, care se depun la Comisia Superioar de Disciplin. Plngerile pri-vitoare la fapte svrite de membrii i preedintele Comisiei Supe-rioare de Disciplin se depun la Consiliul Superior, care le anali-zeaz i le prezint Conferinei naionale. 286 B. Procedura de judecat disciplinar 118. Toate reclamaiile privind fapte susceptibile de a antrena rspunderea disciplinar ndreptate contra unui membru al Corpului sau a unei societi recunoscute de Corp se adreseaz Comisiei de Disciplin a filialei de care aparine cel reclamat. Aceasta ntiinea z preedintele Consiliului filialei i reprezentantul Ministerului Economi ei si Finanelor cu privire la reclamaiile primite. Fac excepie reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor Consiliului Superior, membrilor Consiliilor filialelor, membrilor si preedinilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor sau profesio -nitilor i ai societilor strine care se adreseaz Comisiei Supe-rioare de Disciplin. 119. Plngerea ndreptat mpotriva unui membru al Corpului se adreseaz filialei din care face parte acesta, cu excepia situaiilor n care competena aparine Comisiei Super ioare de Disciplin, pentru care plngerile se depun la Consiliul Superior. Plngerea astfel primit se transmite n termen de 48 de ore preedintelui Comisiei de Disciplin, care va desemna ca raportor pe unul dintre membrii titulari ai Comisiei. 120. Procedura de judecat disciplinar este reglementat prin Regulamentul Comisiilor de Disciplin, aprobat de Consiliul Superior al Corpului i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 121. Fapta svrit de un membru al Corpului, indiferent de funcia deinut n structurile alese si funcionale, prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i func ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, hotrrile organelor de conducere ale Corpului constituie abatere disciplinar. Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau 287 288 fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profe sionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvol tare profesional reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exer citare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profe sional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n sco pul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile a nuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedin-telui Consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control si auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraii neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; 1) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor si hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia. 122. Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz astfel: 289

Abaterea Sanciunea a) Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite, n curs ul unui an calendaristic Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pn la plata efectiv, dar nu mai puin de 3 luni i nici mai mult de un an b) Condamnarea definitiv pentru svrirea unei infraciuni care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale Interdicia dreptului de exercitare a profesiei c) nclcarea cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material Interdicia dreptului de exercitare a profesiei d) Practicarea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei, legal acordat Interdicia dreptului de exercitare a prof esiei e) Nerespectarea standardelor profesionale i a normelor emise de Corp cu privire la efectuarea expertizelor contabile Suspendar ea dreptului de a mai efectua expertize contabile pe 6-12 luni Interdicia dreptului de exercitare a profesiei, n caz de repetare 123. Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de cel mult un an de la data svririi faptei. 124. Membrii Corpului suspendai sau radiai din Tabloul Corpului vor fi nlocuii, cu acceptul beneficiarilor, n lucrrile n curs de executare, din oficiu sau la cererea prii interesate. Benefi ciarii au dreptul s retrag membrilor Corpului care au fost sus pendai sau radiai din Tabloul Corpului lucrrile ce le-au fost ncre dinate, fr despgubiri de vreo parte, dar cu obligaia, pentru membrii Corpului, de a restitui toate documentele, precum i sumele primite, care nu reprezint rambursarea unor cheltuieli deja efec tuate. 125. Membrii Corpului radiai din Tabloul Corpului trebuie s plteasc salariailor lor care i nceteaz activitatea o indemni zaie de concediere n condiiile prevzute de lege. Membrul Corpului care a fost suspendat trebuie s plteasc salariailor si, pe durata suspendrii sale, salariile i indemnizaiile de orice natur prevzute de contractele individuale sau colective de munc i de dispoziiile legale n vigoare. n cazul suspendrii, preedintele Consiliului filialei desem-neaz imediat pe membrul sau pe membrii Corpului nsrcinai s continue executarea lucrrilor ncredinate profesionitilor care fac obiectul acestei msuri, sub rezerva acceptrii lor de ctre clieni. 126. Sunt nule toate actele, contractele i conveniile care ncearc s permit, di rect sau indirect, exercitarea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat de ctre persoanele care nu au exerciiul dreptului de a practica profesia de expert contabil sau de contabil autorizat, conform legii i prezentului regulament. Membrul Corpului sup us de ctre Comisia de Disciplin a filialei la o sanciune disciplinar este obligat la plata cheltuielilor care rezult din aciunea angajat mpotriva lui, cu excepia cazului n care Comisia Superioar de Disciplin decide c nu trebuie aplicat nicio sanciune cel ui n cauz. 290 127. Aplicarea unei sanciuni disciplinare definitive trebuie s fie adus la cunotina publicului prin: a) afiarea unui extras al hotrrii de sancionare la sediul filialei Corpului, nsoit de publicarea acestuia n revista Corpului; b) comunicarea ms urii, n scris, direciei generale a finan elor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor prevzute la art. 17 alin. (1) lit. c) i d) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat. n cazul aplicrii sanciunii de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei printr-o hotrre definitiv, cel n cauz este obligat s depun, sub luare de semntur, la filiala de care aparine carnetul de expert contabil sau de contabil autorizat i parafa; aces -tea i vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare. Aceeai obligaie exist i n cazul aplicrii msurii de inter-zicere a dreptului de exercitare a profesiei. Membrul care refuz s se conformeze va fi radiat din Tabloul Corpului, efectundu-se publicitatea corespunztoare. 128. Membrii Comisiilor de Disciplin sunt obligai s ps treze secretul profesional n exercitarea funciilor lor. C. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor 129. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe lng Consili ul filialei are urmtoarele atribuii: - particip, fr drept de vot, la lucrrile Adunrii generale i ale Consiliului filialei; materialele care se dezbat se vor transmite cu 7 zile nainte de data ntrunirii; - sesizeaz pe reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior asupra hotr rilor si msurilor Consiliului filialei care contravin regle mentrilor legale. 291 CAPITOLUL VIII Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat 130. Expertul contabil sau contabilul autori zat trebuie s fie si s se manifeste liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profe sional. Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autori -zat se face cu respectarea principiului independenei profesiei; ex-pertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nicio alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivittii sale. 131. Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. 132. Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi exercitat individual, prin cabinete, sau printr-o societate comercial de profil nfiinat potrivit legii. 133. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup caz, potrivit legii. 134. Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu ope ratorii economici se emit de ctre societile comerciale, la termi narea lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii. 135. Potrivit

legii, obligaia calculrii si vrsrii impozitului aferent sumelor pltite experilor contabili i contabililor autorizai individuali drept onorarii de ctre societi comerciale revine acestora. 136. ncasarea onorariului se va face de executantul lucrrii direct de la beneficiar, n cazul n care acesta este persoan juridic, dup ce s-a reinut impozitul pe venit spre a se vrsa la buget. 292 n cazul n care onorariul se ncaseaz de la o persoan fizic, expertul contabil sau contabilul autorizat este obligat la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul ncasat i la depunerea acestuia la organismul autorizat s l ncaseze. 137. Societile comerciale de expertiz contabil i socie tile comerciale de contabilitate pot fi constituite din unul sau mai muli asociai ori acionari. Acestea execut ntreaga gam de lucrri prevzute de lege, cu respectarea dispoziiilor legale. n cazul n care experii, membri sau colaboratori ai unei societi comerciale de expertiz, sunt solicitai si numii s efec-tueze expertize judiciare, operaiuni de audit sau mandatul de cen-zor, beneficiarii respectivi vor depune ori vor vira costul acestor lucrri, inclusiv TVA, n contul acestei societi. Aceasta este rs-punztoare, alturi de membrul sau colaboratorul su, de calitatea lucrrii pe care o vizeaz. n acelai timp, este obligat s rein si s vireze impozitul legal datorat bugetului. 138. Contractele de munc se ncheie n form scris, ntre titularul cabinetului individual, respectiv administratorul societii comerciale de expertiz, si fie care expert contabil sau contabil auto rizat. 139. n aplicarea art. 2 alin. (1), art. 6 i 7 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, lucrrile ce se pot executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili n cadrul contractelor de prestri de ser vicii sunt: a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare: - acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice; - elaborarea i punerea n aplicare de: procedee conta bile, planul de conturi adaptat unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i 293 294 control prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale; b) efectuarea de analize economico -financiare, ca: - analiza structurilor financiare; - analiza gestiunii financiare si a rentabilitii capitalului investit; - tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; - sistem de credit - leasing, factorng etc.; - elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezo rerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse; - asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor uni tii; c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca: - diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echili brul i riscurile financiare; - audit intern - organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului; - studii, asisten pentru realizarea de investiii finan ciare; - audit statutar si certificarea bilanului contabil, cu res pectarea reglementrilor specifice; d) efectuarea de evaluri potrivit Standardelor Internaionale de Evaluare, ca: - evaluri de bunuri i active patrimoniale; - evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; - evaluri de elemente intangibile; e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele ju diciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca: - expertize amiabile (la cerere); - expertize contabil-judiciare; - arbitraje n cauze civile; - expertize de gestiune; f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca: - ntocmirea de situaii periodice; - consolidarea conturilor i bilanului; - ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca: - studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; - participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; - asisten n probleme de TVA i impozite; - fiscalitate imobiliar; - asisten n aplicarea tarifului vamal; - asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor; - vizarea declaraiilor fiscale anuale ale operatorilor economici; h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i infor -matic, cum ar fi: - organigrame, structuri, definiri de funcii; - legturi ntre servicii, circulaia documentelor i infor maiilor; - mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; - analiza i organizarea fluxului informaional; - alegerea soft-urilor necesare; formarea profesional continu; - contribuii la protecia patrimoniului unitii; i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform prevederilor legale; 295 j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment, cum ar fi: - efectueaz lucrri cu privire la reflectarea n contabi litate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale; k) acordarea de asisten de specialitate necesar pentru n-fiinarea i reorganizarea societilor comerciale, cum ar fi: - activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei publice; - studii de fezabilitate la nfiinarea ntreprinderilor; - activiti ale holdingurilor; 1) efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de conta-bilitate; m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN: 6209, 6420, 6619, 6920, 7022, 7320, 8299, 7490, 6831, 6621, precum si altele stabilite de Biroul Permanent al Consiliului Superior. 140. n aplicarea art. 2 alin. (3) i art. 10 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, lucrrile ce se pot executa de ctre contabilii autorizai n cadrul contractelor de prestri de servicii, individual sau prin societi comerciale de contabilitate, sunt: - inerea contabilitii financiare si de gestiune; - pregtirea lucrrilor pentru

ntocmirea situaiilor finan ciare; - lucrri, declaraii i operaiuni fiscale lunare i trimestriale (altele dect situaiile financiare anuale ale societilor comerciale), lucrri n partid simpl pentru persoane fizice independente i asociaii familiale etc.; 296 - atribuii de cenzor la asociaii de proprietari/locatari, CAR-uri i diferite asociaii, fundaii etc. fr scop patri-monial. CAPITOLUL IX Veniturile i cheltuielile Corpului 141. Corpul, avnd statut de persoan juridic de utilitate public autonom, i constituie veniturile din activitile stabilite potrivit prevederilor legale, acoperindu-i cheltuielile n ntregime din aceste venituri. Contabilitatea patrimoniului i a activitilor desfurate de Corp se organizeaz i se conduce potrivit legii. nregistrarea veniturilor n contabilitate se face pe baza docu-mentelor legale care vor atesta crearea dreptului de ncasare sau n momentul ncasrii efective a acestora. 142. Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor se organizeaz distinct, potrivit bugetului aprobat. nregistrarea cheltuielilor se face pe baza documentelor jus-tificative vizate pentru controlul financiar preventiv i aprobate de directorul general executiv sau de directorii executivi ai filialelor. 143. Veniturile Corpului se formeaz din: a) taxe de nscriere la examenul de expert contabil i, res- "pectiv, de contabil autorizat; b) taxa de nscriere n Tabloul Corpului; c) cotizaii anuale aSupra veniturilor realizate de ctre mem brii Corpului care i exercit profesia individual sau de ctre societi comerciale recunoscute de Corp; d) donaii, ncasri din vnzarea publicaiilor proprii i alte venituri. 144. Taxa de nscri ere n evidena Corpului este datorat si se achit odat cu admiterea cererii de nscriere. Sunt exonerai de plata taxei de nscriere membrii onorifici ai Corpului. 297 Expertul contabil sau contabilul autorizat care a fost radiat din Tabloul Corpului i solicit renscrierea este obligat s plteasc taxa de nscriere cuvenit. Taxa de nscriere n Tabloul Corpului se stabilete n valori absolute, anual, de ctre Conferin a naional ordinar. 145. Cotizaiile profesionale anuale, datorate de membrii Cor pului, persoane fizice si juridice, sunt fixe i variabile, pe transe de venit, fiind stabilite anual de Conferina naional, pe baza meto dologiei aprobate de Consiliul Superior. Condiiile si termenele de achitare a cotizaiilor se stabilesc prin normele de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei, aprobate de Consiliul Superior. 146. Cheltuielile Corpului se pot efectua numai pe baz de documente justificative, legal ntocmite, n limita bugetelor de ve nituri i cheltuieli, cu respectarea dispoziiilor legale si a normelor privind disciplina financiar n cadrul Corpului, aprobate de Con siliul Superior. CAPITOLUL X Dispoziii finale i tranzitorii 147. n exercitarea atribu iilor prevzute n prezentul re gulament, Conferina naional, Adunarea general a filialei, Consi liul Superior si Consiliul filialei emit hotrri, Biroul Permanent al Consiliului Superior sau al Consiliului filialei, precum i pre edinii de filiale emit decizi i, iar preedintele Consiliului Superior emite ordine. Potrivit art. 44 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, repu-blicat, hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Con-ferina naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent al Consi-liului Superior se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la adoptare. 298 Sunt hotrri i decizii de interes general cele care se refer la: - Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i toate modificrile i completrile la acesta; - Codul etic naional al profesionitilor contabili din Rom nia i toate modificrile si completrile la acesta; - Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiilor de Disciplin de pe lng Consiliile filialelor i Consiliul Superior al Corpului i toate modificrile i completrile la acesta; - Tabloul Corpului i modificrile la acesta; - accesul la profesie: examenele de admitere la stagiu; efec tuarea stagiului i organizarea examenului de aptitudini; - auditul calitii serviciilor profesionale executate de mem brii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autori zai din Romnia; - alte hotrri i decizii clasificate de organele emitente ca fiind de interes general. 148. Prevederile prezentului regulament se aplic tuturor membrilor Corpului, care i exercit profesia individual sau sunt constituii n societi comerciale. 149. Prevederile prezentului regulament de organizare i funcionare se aplic tuturor persoanelor fizice i juridice strine care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, care au calitatea de expert contabil sau de contabil autorizat n rile lor i care au ndeplinit condiiile de nscriere n Tabloul Corpului i i exercit activit atea n Romnia, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 65/1994, republicat. 150. Prezentul regulament de organizare i funcionare intr n vigoare dup aprobarea lui de ctre Conferina naional a Cor pului. 151. Anexele nr. 1 -3 fac parte integrant din prezentul re gulament. 299 ANEXA nr. l la regulament PROCEDURA ALEGERILOR CAPITOLUL I Dispoziii generale 1. Alegerile pentru Consiliul Superior i, respectiv, pentru Consiliile filialelor se fac prin vot secret, pentru o perioad de 4 ani, cu rennoirea bienal a jumtate din numrul membrilor alei. Preedintele Consiliului Superior si preedinii Consiliilor filialelor sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani, de ctre Conferina naional, respectiv de Adunarea general a filialei. 2. Au dreptul de a alege i de a fi alei toi membrii

Corpului, persoane fizice nscrise n Tablou, cu excepia celor care: a) nu sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale; b) sunt membri de onoare; c) sunt persoane fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia; d) au fost sancionai sau sunt investigai pentru abaterile disciplinare prevzute n regulament. 3. Votul este secret i are loc la data fixat de Consiliul supe rior. 4. Toi membrii Corpului care au dreptul de a alege i de a fi alei pot face declaraii de candidatur, care vor cuprinde, sub sanc iunea nenscrierii n listele cuprinznd candidaii: a) numele, prenumele i adresa candidatului; b) categoria profesional din care face parte: expert contabil sau contabil auto rizat; c) modul de exercitare a profesiei; 300 d) funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioadele respective; e) funcia pentru care candideaz, i anume: memb ru al unui consiliu al Corpului sau preedinte al Consiliului Superior ori al Consiliului filialei; f) obiectivele i strategia pe care i le propune candidatul dac va fi ales; g) declaraia pe propria rspundere c ndeplinete cerinele de eligibilitate prevzute n regulament. Regulile privind coninutul-cadru i modul de completare a declaraiei de candidatur se stabilesc de Consiliul Superior. CAPITOLUL II Alegerile pentru Consiliile filialelor 5. Declaraiile de candidaturi, att pentru Consiliul Superior, ct i pentru Consiliile filialelor respective, se trimit prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire Consiliului filialei, pn la data-limit stabilit de preedintele Consiliului Superior. Declara iile de candidatur pentru Consiliul Superior pot fi trimise i direct la Consiliul Superior al Corpului. Declaraiile de candidaturi primite dup data-limit stabilit sunt considerate tardive si deci nu sunt luate n considerare, anexn-du-se ns la procesul-verbal de declarare a rezultatelor alegerilor. 6. O comisie format din cenzorul filialei, un membru al Comisiei de Disciplin i directorul executiv al filialei verific nde plinirea condiiilor de eligibilitate a membrilor care au trimis de claraii de candidaturi. 7. Preedintele Consiliului filialei trimite preedintel ui Con siliului Superior declaraiile de candidaturi pentru un loc n Con siliul Superior, nsoite de o atestare, de ctre preedintele fiecrei filiale, c respectivul candidat ndeplinete condiiile de eligibilitate prevzute de prezentul regulament. 301 8. Pentru candidaii care ndeplinesc condiiile legale, pre edintele Consiliului filialei ntocmete lista cuprinznd candidaii experi contabili i lista cuprinznd candidaii - contabili auto rizai. Listele sunt ntocmite n ordine alfabetic i cuprind urmtoarele: a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat; b) numrul total de locuri pentru care se candideaz, separat pentru titulari i supleani; c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin; d) semnturile membrilor comisiei prevzute la pct. 6. Un exemplar al listelor se transmite Consiliului Superior. 9. Listele cuprinznd candidaii vor fi afiate la sediul filialei, cu minimum 15 zile naintea datei alegerilor, mpotriva omisiunilor, nscrierilor greite sau oricror erori se poate face ntmpinare l a preedintele filialei, n termen de 48 de ore de la afiare, care este obligat s o soluioneze n termen de 48 de ore de la nregistrarea ei. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana de judecat competent, potrivit legii. 10. Este interzis consiliilor n funciune i personalului an gajat al filialei s fac orice fel de propagand n favoarea unuia sau a mai multor candidai ori s se asocieze la propaganda fcut n favoarea candidaturii unor membri ai Corpului. 11. Directorul executiv a l filialei ntocmete listele membrilor Corpului cu drept de vot n cadrul filialei, n ordine alfabetic: a) lista membrilor experi contabili; b) lista membrilor contabili autorizai. Listele cuprind: numele i prenumele, numrul matricol, adre-sa i dou coloane rezervate pentru nscrierea prezenei la primul tur de scrutin i, eventual, la al doilea. Listele se afieaz la sediul filialei, la loc vizibil, cu minimum 15 zile nainte de data alegerilor. Prevederile pct. 9 referitoare la ntmpinare se aplic n mod corespunztor. 302 12. Pentru rennoirea bienal a Consiliilor filialelor numrul membrilor care vor fi alei este determinat n funcie de efectivul existent, inndu-se seama de numrul membrilor nscrii n Tabloul Corpului la filiala respectiv. 13. n fiecare list ntocmit pe categorii profesionale, aa cum se prevede la pct. 11, vor fi nscrii numai experii contabili i contabilii autorizai din Tabloul Corpului avnd cotizaia profesio nal achitat la zi. 14. La data hotrt pentru alegeri, preedintele Consiliului filialei, ajutat de membrii Biroului Permanent, deschide Adunarea general, constatnd dac este legal constituit, potrivit prezentului regulame nt. n caz afirmativ, fiecare participant va fi legitimat cu carnetul de membru i se va verifica nscrierea sa n lista cuprinznd alegtorii, dup care va primi buletinul de vot. 15. Buletinul de vot va cuprinde toi candidaii, n ordine alfabetic, identificai cu: nume, prenume i calitatea profesional. Buletinele de vot se imprim, prin grija Consiliului filialei, pe hrtie de aceeai densitate i culoare, ntr-un numr care trebuie s acopere numrul alegtorilor; forma grafic i dimensiunile acestora vor fi unitare. Buletinele de vot distribuite alegtorilor vor purta tampila filialei. 16. Votul este secret; n acest scop, se vor asigura de ctre preedintele Consiliului filialei condiiile necesare votrii. Modul de votare 17. n cazul n care alegtorul nu voteaz un candidat

oare care, i exprim voina prin anularea (bararea cu o linie) poziiei respective de pe buletinul de vot, fr s nscrie un alt candidat n loc. n acelai mod va anula toi candidaii nscrii pe buletinul de vot peste numrul locurilor vacante. 303 18. Numrarea voturilor este asigurat de o comisie format din 3-5 persoane alese de Adunarea general. 19. Cnd toate buletinele de vot ale alegtorilor au fost intro duse n urn, se procedeaz la deschiderea i numrarea voturilor. Buletinele considerate valabile sunt menionate (bifate) pe lista candidailor. 20. Buletinele albe sau completate necite, cele care cuprind mai multe nume dect locuri de ocupat, cele care nu cuprind o desemnare precis a candidatului ori care nu poart tampila filial ei, cele care conin un semn de recunoatere sau o meniune referitoare la candidai ori la teri nu sunt luate n seam la stabilirea rezulta tului, fiind anexate la procesul-verbal. 21. Comisia de numrare a voturilor ntocmete imediat un proces-verbal al operaiunilor de numrare a voturilor i de stabilire a rezultatului votrii, care se semneaz de toi membrii si. 22. Procesul-verbal de numrare a voturilor se ntocmete n dublu exemplar de ctre comisie i cuprinde: a) numrul alegtorilor, potrivit listelor de alegtori; b) numrul alegtorilor prezeni la adunare; c) numrul total a l voturilor valabil exprimate; d) numrul voturilor nule; e) numrul voturilor obinute de fiecare candidat n parte; f) numrul total al buletinelor de vot imprimate; g) numrul buletinelor rmase nefolosite i anulate. Un exemplar al acestuia se transmit e preedintelui Consiliului Superior. 23. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii care au obinut minimum dou treimi din numrul total al voturilor valabil exprimate. La cel de-al doilea tur de scrutin sunt alei can didaii care au obinut cel mai mare numr de voturi. 304 Candidaii care au obinut numrul de voturi prevzut la paragraful l vor ocupa locurile vacante n limita numrului acestora i n ordinea descresctoare a numrului de voturi obinute. Mai nti se vor ocupa locurile de titulari i apoi cele de supleani. 24. Rezultatul votrii, dup controlarea numrului de voturi i alegtori, este imediat declarat i afiat la sediul Consiliului fi lialei. 25. Preedintele Consiliului filialei unde au avut loc alegerile adreseaz candidailor alei, n maximum 4 zile, invitaia s parti cipe la prima edin a Consiliului dup alegeri. CAPITOLUL III Alegerile pentru Consiliul Superior al Corpului 26. Alegerea Consiliului Superior are loc n cadrul Confe rinei naionale. 27. Pentru declaraiile de candidaturi primite, preedintele Consiliului Superior ntocmete cele dou liste de candidai, pentru experi contabili i, separat, pentru contabili autorizai, conform prevederilor pct. 11. 28. Preedintele Consiliului Superior trimite listele candida ilor pentru Consiliul Superior preedinilor Consiliilor filialelor, care le vor afia la sediile filialelor respective cu cel puin 15 zile naintea datei fixate pentru alegeri. 29. Prevederile pct. 10 se aplic i membrilor Consiliului Superior, precum i tuturor structurilor alese i executive ale aces tuia. 30. Modul de votare este identic cu cel artat la pct. 16 i 17. 31. Prevederile pct. 13-15 i 22 se aplic i pentru alegerile Consiliului Superior. 32. Numrarea voturilor pentru alegerea Consiliului Superior se face potrivit procedurii prevzute de pct. 18-21. 305 CAPITOLUL IV Alegerea preedintelui Consiliului Superior i a preedinilor Consiliilor filialelor 33. Declaraiile de candid aturi se transmit, prin scrisoare reco mandat cu confirmare de primire, Consiliului Superior sau Consi liului filialei, dup caz, pn la data-limit stabilit de Consiliul Superior. La nivelul Consiliului Superior i, respectiv, al Consiliului filialei, primirea i verificarea declaraiilor de candidatur, precum i ntocmirea listei candidailor se fac de ctre o comisie de primire si verificare a declaraiilor, format din 3-5 membri desemnai cu 25 de zile nainte de data scrutinului de Consiliul Superior sau de Consiliul filialei, dup caz; membrii comisiei nu pot fi n acelai timp i candidai n alegeri. 34. Listele cuprinznd candidaii se ntocmesc n ordine alfa betic si vor cuprinde: a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat; b) categoria profesional creia i aparine; c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin; d) semntura preedintelui i a secretarului comisiei de pri mire i verificare a declaraiilor. Listele se afieaz la sediile filialelor cu cel puin 15 zile naintea datei alegerilor, mpotri va omisiunilor, nscrierilor greite sau oricror erori se poate face ntmpinare, care se depune n termen de 48 de ore de la afiare, la co misia desemnat potrivit pct. 33; aceasta o va soluiona n termen de cel mult 48 de ore de la nregistrare. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana de judecat competent, potrivit legii. 35. Pct. 10, 15-22 i 24 se aplic n mod corespunztor. 36. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii care au obinut cel puin dou treimi din numrul total al voturilor 306 valabil exprimate; la cel de-al doilea tur de scrutin este suficient majoritatea simpl a voturilor. Aceste dispoziii sunt valabile att pentru alegerea pre-edintelui Consiliului Superior, ct i pentru alegerea preedinilor Consiliilor filialelor. ANEXA nr. 2 la regulament EDINELE ORGANELOR DE CONDUCERE 1. edinele de lucru ale Consiliilor Corpului i Birourilor Permanente sunt legal constituite numai n condiiile asigurrii prezenei majoritii legale a membrilor acestora. 2. Consil iile Corpului pot delibera numai asupra problemelor nscrise n ordinea de zi comunicat, cu cel puin 7 zile nainte, i numai n mod excepional asupra celor care, datorit urgenei lor, sunt supuse direct n edin de ctre preedinte. 3. Preedintele cond uce deliberrile; el nu poate refuza cu vntul unui participant. Preedintele poate ateniona pe oricare participant care ia cuvntul fr

a-1 fi cerut si obinut, care depete timpul acordat sau care, dup ce a fost invitat de preedinte s se limiteze l a pro-blema n curs de dezbatere, nu se conformeaz acestei invitaii. Preedintele poate chema la ordine, cu menionarea n pro -cesul-verbal, pe oricare membru al Corpului care profereaz atacuri la persoan sau provoac dezordine. 4. Durata expozeului fiecrui participant este limitat la cel mult 7 minute, cu excepia celui al preedintelui, precum i al pre edinilor i raportorilor seciunilor i comisiilor, inclusiv al repre zentantului Ministerului Economiei i Finanelor. 307 5. edina poate fi suspendat de preedinte dup consultarea Adunrii sau la cererea majoritii participanilor. 6. Votul se exprim prin ridicarea minii. Secretarul de e din procedeaz la numrarea voturilor, iar rezultatul se comuni c de ctre preedinte. Totui, votul secret poate fi cerut ori de cte ori este cazul i ndeosebi: a) n cazurile avute n vedere la pct. 5; b) cnd se procedeaz la o numire, dac votul secret este cerut de preedinte, de un membru al Consiliului sau de prezidiul edinei; c) n alte cazuri, cnd este cerut de majoritatea membrilor prezeni. 7. Dezbaterile se consemneaz n procese-verbale sau steno grame, dup caz, i vor cuprinde meniuni referitoare la: data i locul ncheierii, numele i prenumele membrilor prezeni i ale celor care absenteaz, ordinea de zi, dezbaterile din edin i ho trrile adoptate. Acestea se semneaz de preedinte i de persoana care le-a ntocmit. 8. Deliberrile au un caracter strict secret. Cu toate acestea, Consiliul poate, prin decizie special, s admit publicarea lor n extras sau n ntregime. 9. Hotrrile adoptate sunt fcute publice. ANEXA nr. 3 la regulament ACORDAREA DE DISTINCII ONORIFICE l. Experii contabili i contabilii autorizai care au o activitate profesional n una dintre aceste caliti de cel puin 30 de ani i se bucur de prestigiu profesional i moral pot primi titlul de: 308 Expert contabil de onoare"; Contabil autorizat de onoare". 2. De asemenea, preedinii Consiliilor filialelor i preedinii Consiliului Superior al Corpului pot primi titlul de: Preedinte de onoare al filialei"; Preedinte de onoare al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia", dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) au exercitat acest mandat timp de cel puin 6 ani; b) au fost timp de cel puin 6 ani membri titulari ai unui Consiliu al Corpului; c) au fost nscrii n evidena experilor i au activat n aceast calitate timp de cel puin 10 ani; d) s nu fi suferit sanciuni disciplinare pe ntreaga pe rioad de via activ ca profesionist contabil. Acceptarea acestui titlu implic pentru beneficiarul su re-nunarea de a solicita un nou mandat de preedinte. 3. Experii contabili i contabilii autorizai membri ai Cor pului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili, nfiinat n anul 1921, precum i experii contabili care au obinut calitile respective n baza Decretelor nr. 434/1957 i nr. 79/1971 pot primi titlul de Expert contabil de onoare" i Contabil autorizat de onoare" dac au o vechime cumulat n aceste caliti de cel puin 30 de ani, pe baza cererii proprii, a copiei carnetelor respective de membru depuse la filialele de care aparin i a copiei cazierului judiciar. 4. Procedeul de acordare a titlului de Expert contabil de onoare" i Contabil autorizat de onoare" este urmtorul: a) preedintele filialei supune propunerile de acordare a titlu-rilor onorifice Adunrii generale anuale; dup aprobare, nainteaz lista spre confirmare Conferinei naionale anuale; 309 b) preedintele Consiliului Superior nscrie pe ordinea de zi a Conferinei naionale anuale lista membrilor de onoa re aprobat n Adunrile generale ale filialelor i o supune confirmrii acesteia; c) dup confirmarea Conferinei naionale, filialele fac trans ferarea din partea Tabloului Corpului n care membrii confirmai ca onorifici figureaz pn atunci n partea corespunztoare din Tabloul Corpului destinat membri lor de onoare, acetia putnd, de la acea dat, s se bucure de drepturile ce le sunt confe rite. 5. Experii contabili de onoare i contabilii autorizai de onoare pot asista la Adunrile generale ale filialelor de care aparin. Consiliile filialelor pot decide s li se asigure, potrivit unor modaliti pe care le stabilesc, ca acetia s primeasc gratuit revista Corpului. 6. Membrii de onoare trebuie s se abin de la orice aciune de natur s desconsidere profesia al crei titlu de onoare le-a fost conferit. 7. Ei trebuie s l ntiineze pe preedintele Comisiei de Dis ciplin despre implicrile, penalizrile i condamnrile al cror subiect sunt sau ar putea fi, pentru fapte calificate ca fiind de natur penal. Aplicarea unei sanciuni disciplinare conduce la pierderea titlului obinut, care nu mai poate fi solicitat ulterior. 8. Membrii de onoare ai Corpului sunt exonerai de taxa de nscriere si de cotizaiile fixe. 310 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia*1 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia , aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei naionale, a f ost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n con-formitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili - ediia 2005 - ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC. Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare si angajailor contabili din cadrul asociaiilor profe-sionale ale acestora, patronate de CECCAR. *) Aprobat prin Hotrrea

Consiliului Superior al Corpului Experilor Conta-bili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 07/80 din 25 mai 2007, n baza Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili si contabililor auto-rizai nr. 06/56, din 14 septembrie 2006. 311 Cuprins Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.............. 314 Anexa l - Introducere explicativ .................................. 316 Anexa 2 - Declaraia Consiliului Superior al CECCAR privind punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice ............................................................... 318 Partea A - Aplicarea general a Codului .......................... 321 Seciunea 100. Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual................. 322 Seciunea 110. Integritatea ............................................. 343 Seciunea 120. Obiectivitatea......................................... 344 Seciunea 130. Competena profesional i prudena ....... 346 Seciunea 140. Confidenialitatea ................................... 348 Seciunea 150. Comportamentul profesional .................... 351 Partea B - Profesionitii contabili independeni ................ 352 Seciunea 200. Introducere ............................................. 353 Seciunea 210. Acceptarea unui client ............................ 360 Seciunea 220. Conflicte de interese ............................... 365 Seciunea 230. Opinii suplimentare ................................ 368 Seciunea 240. Onorarii i alte tipuri de remuneraii ........ 370 Seciunea 250. Marketingul serviciilor profesionale ........ 372 Seciunea 260. Cadouri i ospitalitate ............................. 375 Seciunea 280. Obiectivitate - toate serviciile ................. 376 312 Seciunea 290. Independen - misiuni de audit i certificare ............................................ 378 Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC n iulie 2006, cu intrare n vigoare n decembrie 2008 .................. 456 Partea C - Profesionitii contabili angajai ........................ 462 Seciunea 300. Introducere ............................................. 463 Seciunea 310. Conflicte poteniale ................................. 468 Seciunea 320. ntocmirea i raportarea informaiilor ...... 470 Seciunea 330. Luarea de msuri n cunotin de cauz.... 472 Seciunea 340. Interese financiare ................................... 474 Seciunea 350. Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte...., ............................................ 477 Anex - Definiii ................................................................ 480 313 Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili) Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, n vederea supunerii spre aprobare Conferinei naionale i publicrii. 1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Conta bililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC de dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesionitii contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din ntreaga lume. 2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili i Con tabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine activitatea IFAC informnd membrii si i ai asociaiilor pro fesionale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat de IFAC i s acioneze, n msura n care este posibil, pentru adaptarea la condiiile locale a acesteia. 3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt s adopte Codul Etic IFAC, ediia 2005, ca baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere ex plicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene. 314 Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (ane xa 2) n legtur cu punerea n aplicare si nsuirea cerinelor etice de ctre profesionitii contabili. 4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei reguli ulterioare de ndrumare a BFAC va fi adoptat de ctre Consi liul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto rizai din Romnia. 5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor Con tabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider necesar, vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului Cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu sunt acoperite de o ndrumare a IFAC. 6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Au torizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice pu blicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Auto rizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat de Comisiile de Disciplin de la nivel teritorial i central. 7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea activitii lor. 8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic este stabilit n introducerea explicativ anexat. 9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei Hotrri se abrog prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili a- probat prin Hotrrea nr. 47/2002 a Consiliului Superior. Preedintele Consiliului Superior, Prof. univ. dr. Marin Toma 315

Nr. 757/22 ianuarie 2006 Anexa l Introducere explicativ Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Conta -bililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic inter-naional al profesionitilor contabili emis de BFAC ca propriul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative de mai jos. Codul astfel adoptat, dup aprobarea sa de ct re Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de l ianuarie 2007. Note explicative Seciunea 100 Paragraful l a fost completat pentru o mai bun adoptare la jurisdicia local. Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa de normele tehnice i profesionale. Dup paragraful 21 s -au introdus unele prevederi suplimentare cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus para-grafele 23, 24 i 25 care cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiunile de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese n activitatea membrilor Corpului. 316 Seciunea 120 Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind obiectivitatea. Seciunea 240 Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate. Seciunea 270 Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia. Seciunea 2 90 Paragrafele 3-7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplica-bilitate. 317 Anexa 2 Declaraia Consiliului Superior al CECCAR privind punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice Consiliul Superio r al Corpului Experilor Contabili i Conta-bililor Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare prezentei Declaraii. 1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoare la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4 emis de IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profe sional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar neres- pectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin. 2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consi liului Superior al CECCAR. 3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor norme de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz prevederi normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili. 4. CECCAR asigur consultan si ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili. Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/con-sultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici: - obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente i promovate larg n rndul membrilor; 318 - procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se va ine seama numai de ntrebri rezonabile din partea membrilor si c cel care ntreab rspunde pentru formula rea clar a faptelor i circumstanelor; - cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel corespunztor de autoritate i o experien tehnic suficien t pentru a acorda asemenea ndrumri; - cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii contabili. Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai funcionea-z Departamentul de etic, comisiile de apel i Comisiile de Dis-ciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consi-liului Superior. 5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor Con tabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii individuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, indi vidual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesionale, ra poarte n legtur cu audieri si activiti disciplinare, programe referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii, pres fi nanciar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan de la comitetul specific. 6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele e tice care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni, n ciuda acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul 319 profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare. 7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s jus t ifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot co n stitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. 8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglemen trile CECCAR. 9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca: - nerespectarea normelor generale de baz i specifice apli cabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; - nerespectarea regulilor de etic; - conduit discreditabil sau dezonorant.

10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o entitate admi nistrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput se poate ncerca o conciliere, fie prin Comisiile de Disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora. 11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disci plinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor tre buie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate. 32 0 PARTEA A Aplicarea general a Codului Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual Seciunea 110 Integritatea Seciunea 120 Obiectivitatea Seciunea 130 Competena profesional si prudena Seciunea 140 Confidenialitatea Seciunea 150 Comportamentul profesional 321 Sectiunea 100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual 100. l Codul etic naional al profesionitilor contabili din Ro-mnia stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale eco-nomiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; sco-pul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat. Consiliul Superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin n-crederea publicului n profesie. Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de pro -fesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de perfor-man i s rspund cerinelor interesului public. Realiza-rea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: - Credibilitate, n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identifi cate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului con- 322 tabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de per-forman. - ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor con tabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti esen-iale, cum sunt: - tiin, competen i contiin; - independen de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesio nal, dar i cunotinele de cultur general , singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opi nie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e ne voie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n pro tejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regu lilor stabilite de Corp. 323 324 Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asu-marea responsabilitii de a aciona n interes public. Aa-dar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui anga-jator individual. Acionnd n interes public un profe-sionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, do-natori de credite, guvernani, angajatori, angajai, inves-titori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i inte -gritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcio-narea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere im-pune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de pr ofesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu: - auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mpru muturi i acionarilor pentru a obine capital; - directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea efi cient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; - auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina exis tenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale enti tii; - experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare ;

- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii mana-geriale corecte. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii si alte sectoare ale comu -nitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar si raportri corecte, pentru un management financiar efi-cient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea si com-portamentul profesionitilor contabili atunci cnd prestea-z astfel de servicii au un impact asupra bunstrii econo-mice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avan-tajoas numai continund s ofere publicului aceste ser-vicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profe-siunii contabile din Romnia de a face cunoscut utiliza-torilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan si n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. 100.2 Acest cod este structur at n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru pro-fesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer n-drumri legate de principiile fundamentale de etic. Profe-sionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru con-ceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformi-tii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor, si dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s 325 nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamen-tale. 100.3 Prile B si C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a solu iona ameninrile la adresa conformitii cu principii le fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de si tuaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pen tru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili inde pendeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de ase menea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor speci fice n Partea C. Seciunea 290 din acest Cod stabilete cadrul general con-ceptual pentru condiiile privind independena profesionis-tului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe; niciunui organism membru sau cabinet, societate, nu i este permis aplicarea uno r standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceast seciune. Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii con -tabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-pro-fesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul pu-blic, nvmnt etc. 100.4 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale si de afaceri. 326 (b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, con fuziilor, c onflictelor de interese sau influenelor ne dorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cu notinele si aptitudinile profesionale la nivelul nece sar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. (d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astf el de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei re-laii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Comportament profesional . Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poat e discredita aceast profesie. (f) Respectul fa de normele tehnice si profesionale. Pro fesionistul contabil trebuie s -si ndeplineasc sarci nile profesionale n conformitate cu normele tehnice 327 i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt com-patibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen (dup cum se va vedea n Seciunea 290 de mai jos), n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profe-sionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant. 100.5 Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformi tii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le di minua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identi fice, s evalueze i s rspund acestor ameninri con form principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respec ta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n

interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identifi cate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un pro fesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice m suri de protecie pentru a le elimin a sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile funda mentale s nu fie compromis. 100.6 Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile funda- 328 mentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compro-mite conformitatea cu principiile fundamentale. 100.7 Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, c t si cantitativi atunci cnd apreciaz impor tana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s re nune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist con tabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). 100.8 Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui Cod . O asemenea violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fun damentale enunate dac odat ce nclcarea a fost desco perit ea a fost corectat prompt si s-au luat msurile de protecie necesare. 100.9 Prile B si C ale acestui Cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpre tate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor experimentate de un profesionist contabil ce pot constitu i ameninri la adresa conformitii cu principiile funda mentale, n consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indi cat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre un prof esionist contabil. 100.10 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teo retic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: 329 (a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raiona ment anterior tre buie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea a- tunci cnd un profesionist contabil promoveaz o po ziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profe sionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i (e) Ameninarea generat de intimidar e apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acio neze obiectiv prin intermediul unei ameninri, real sau presupus. Prile B i C ale acestui Cod furnizeaz exemple ale situa-iilor ce pot genera astfel de clase de ameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Pro-fesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc n Partea C. 100.11 Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un ni vel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc. 330 100.12 Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau re glementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intra rea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinare a extern a rapoartelor, evalurilor, comu nicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. 100.13 Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor contabili indepen deni i al celor angajai. 100.14 Unele msuri de protecie pot creste probabilitatea de iden tificare sau de eliminare a comporta mentului lipsit de eti c. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de or ganizaia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de c tre compania angajatoare, de ctre profesie sau un or ganism de reglementare, care i mputernicete pe co legi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevede rilor etice. 100.1 5 Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie, n exercitarea unui raionament pro fesional un profesionist contabil ar trebui s ia n consi derare ceea ce consider inacceptabil o ter parte cre- 331 dibil i informat, care cunoate toate informaiile rele-vante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie aplicate. 100.16 n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra

unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale. 100.17 n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie in formai, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare: - fapte relevante; - chestiuni etice implicate; - principii fundamentale legate de problema pus n dis cuie; - procedurile interne implementate; i - modaliti de aciune alternative. Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist con-tabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profe-sionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul con-secinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul con-tabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a primi sprijin n obinerea unei soluii. 100.18 Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoa nele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum con siliul de administraie sau comitetul de audit. 332 100.19 Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei si detaliile privitoare la dis cuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem. 100.20 Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profe sionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un pro fesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin rapor tarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profe sionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consi lierea juridic pentru a determina dac este obligat s ra porteze acest lucru. 100.21 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, con flictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai con tinue asocierea cu problema care a generat conflictul. Pro fesionistul contabil poate determina c, n situaia res pectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea mi siune, companie sau organizaie angajatoare. 100.22 Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte, de la dilema relativ nensemnat, pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta si s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la 333 334 conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie o problem etic n sine. Oricum, fap-tele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor interesai. Se recunoate, totui, c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot i ntra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: - poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener, sau atunci cnd exist relaii personale sau de familie care pot da natere po sibilitii exercitrii unei presiuni asupra sa. ntr-ade- vr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritatea profesionis tului contabil. - unui profesionist contabil i se poate cere s acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice. - poate aprea o problem legat de loialitate care trebuie s se mpart ntre superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuse. - poate aprea un conflict cnd este publicat o infor maie neltoare, care poate fi n avantajul angajato rului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri. La aplicarea normelor generale de comportament etic pro -fesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui co nflict etic. Cnd se confrunt cu proble-me etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profe-sionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite de ctre organizaia (ntreprinderea) la care sunt angajai. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de urmtoarele: - s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide s mearg la nivelul superior urmtor de con ducere, superio rul ierarhic imediat trebuie s fie n tiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c eful ierarhic superior este implicat n problema con flictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful compartimen tului urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, Consiliul de administraie sau Adunarea general (dup caz). - s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confi denial, de la un consilier independent sau de la orga nismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei. - dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control intern, n ultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative (de exem plu, frauda) dect s-i

dea demisia i s prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespun ztor al acelei organizaii (ntreprinderi). O rice profesionist contabil ntr-un post superior de condu-cere trebuie s ncerce s se asigure c, n cadrul organi-zaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu in-sisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu 335 conflicte de etic au acces la activiti confideniale de consiliere, n acest sens n cadrul CECCAR funcioneaz Comisia de etic profesional, comisiile de apel, Tribu-nalul arbitrai i Comisiile de Disciplin. 100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a con-stitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, po-trivit prevederilor legale. a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul, gruprile profesionale au obligaia s trimit Consi liului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen de o lun de la data constituirii: - o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confir mare de primire, cuprinznd numele, prenumele, calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediului social i un exemplar al statutului; - n acelai termen, forme i detalii, modificrile a- duse celor prevzute la alineatul precedent; - declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul Consiliului filialei respective, contra unei dovezi de primire. b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s res pecte n mod deosebit: atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte or gane de pe lng aceste consilii, prevzute de Ordo nana Guvernului nr . 65/1994; - drepturile i obligaiile membrilor Corpului i ale societilor comerciale recunoscute de Corp, care rezult din reglementrile legale i din Regulamen tul de organizare i funcionare a Corpului i din prezentul Cod. De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat i orientat ctre binele comun, nu numai al profesiei, 336 dar mai ales al intereselor economice generale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile Corpului o larg audien, nelegere i aplicare. c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s patro-neze libera asociere a angajailor contabili din econo-mie care nu sunt profesioniti contabili membri ai Cor-pului, n scopul sprijinirii acestora s i menin i dezvolte competenele profesionale prin nsuirea stan-dardelor internaionale de contabilitate, a normelor teh-nice i profesionale existente. 100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profe-sionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu com-peten, n niciun caz nu trebuie s fie diminuate integri-tatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemen-te rezonabile pentru soluia respectiv. Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal si consul-tana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Pro-fesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul sau clientul este contient de limitele legate de serviciile si consultana fiscal i c nu interpreteaz greit expri-marea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real. Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pre-gtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rn d clientului sau angajato-rului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile nece- 337 338 sare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite. Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru. Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau comunicare n care exist motiv s se cread c: a) ar conine o declaraie fals sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nicio cunoatere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false; sau c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale. Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permi t obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profe-sionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie. Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revi -zuirea documentelor, ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date. n plus, profesionistul contabil: - trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declara iile fiscale ale clientului din anii anteriori; este necesar s fac n mod rezonabil verificri atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau incomplet; - este ncurajat s fac referiri la registrele si nregistrrile operaiunilor respective. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s -a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie: - s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n leg tur cu eroarea sau omisiunea i s recomande infor marea autoritilor fiscale, n mod normal profesio nistul contabil nu este obligat s

informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului; - dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autori tilor; i trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi siunii sale cu clientul sau angajatorul este n concor dan cu responsabilitile sale profesionale; - dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n decla raiile fiscale viitoare; 339 - n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angaja-torului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr con-simmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege. 100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: 1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care are i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata con tractului de munc. 2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care anga jatorii profesionistului contabil se afl n raporturi con tractuale, ca, de exemplu: a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz pres teaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; b) profesionistul contabil angajat ntr -o instituie pu blic presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc. 3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru ageni economici sau pentru instituiile cu care anga jatorii profesionistului contabil se afl n concuren. 4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru ageni economici sau instituii, sau persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor. 340 5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situa-ia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de ex pert ntr -o cauz, dac: expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una din prile cauzei; - expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una din pri n ultimii 2 ani; - expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la Comisia de Disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al Corpului. b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cau ze, cum ar fi: - expert n faza de cercetare i n faza de judecat; - expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exerci tarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca, de exemp lu: 341 342 - luarea de hotrri, decizii i semnarea de cores ponden n numele filialei sau al Comisiei de Disciplin, dac n cauza respectiv un membru al Consiliului filialei sau al Comisiei de Disci plin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil; - judecarea n cadrul Comisiei de Disciplin a filia lei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liber-profe- sioniti, membrii Consiliului filialei, membrii Comisiei de Disciplin, cenzorul sau vreun anga jat al filialei respective. 6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situa-ia n care exist elemente care atest starea de incom-patibilitate. Seciunea 110 Integritatea 110.1 Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profe sionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profe sionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. 110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu ra poartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:

- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. 110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2. 343 Seciunea 120 Obiectivitatea 120. l Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profe-sionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza in-fluenei nedorite a unor alte persoane. 120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care o-biectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite si descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raiona-mentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite, Liber-profesionitii contabili reali-zeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financ iare fiind sub-ordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii pro-fesioniti contabili i pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau ser-viciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiec-tivitatea n raionamentul profesional, n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiec- 344 tivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmto-rilor factori: a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni, n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionis tului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale con tabile si-au nsuit principiul obiectivittii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi con -siderate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. 345 Seciunea 130 Competena profesional i prudena 130. l Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: (a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii lor s fie siguri c primesc servicii profesionale com petente; i (b) s acioneze cu pruden n conformita te cu standar dele tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii profesionale. 130.2 Serviciile profesionale competente necesit un raiona ment solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profe sionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competen a profesional poate fi mprit n dou faze separate: (a) obinerea unui nivel de competen profesional; (b) meninerea unui nivel de competen profesional. 130.3 Meninerea unui nivel de competen profesional nece sit o permanent contientizare i nelegere a evoluii lor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist con tabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. 130.4 Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n con formitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticu lozitate, innd cont de un interval de timp. 346 130.5 Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profe sionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare a- decvat. 130.6 Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de ser vicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afir marea unui fapt. 347 Seciunea 140 Confidenialitatea 140. l Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesio-nitilor contabili de a se abine de la: (a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesio nale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public o anu mit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. (b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n tim pul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul perso nal sau n avantajul unei tere pri. 140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesio nistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe

termen lung cu un asociat sau cu un afin. 140.3 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. 140.4 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare. 140.5 Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoa- 348 nele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. 140.6 Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau anga jator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utili zeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confi deniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. 140.7 In urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. - Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, atunci cnd nu este interzis prin lege: pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator; pentr u a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judicia re; i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. 349 140.8 Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c infor-maia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi preju diciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge informa ii; - Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i - Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adre seaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare. 350 Seciunea 150 Comportamentul profesional 150.1 Principiul comportamentului profesional impune ca obli gaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar con cluziona c este afec tat n mod negativ buna reputaie a profesiei. 150.2 n cadrul strategiei de promovare si de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dei n; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lip site de fundament privind munca desfurat de alii. 351 352 PARTEA B Profesionitii contabili independeni Seciunea 200 Introducere Seciunea 210 Acceptarea unui client Seciunea 220 Conflicte de interese Seciunea 230 Opinii suplimentare Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate Seciunea 280 Obiectivitate - toate serviciile Seciunea 290 Independen - misiuni de audit i certificare Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC n iulie 2006, cu intrare n vi goare n decembrie 2008 Seciunea 200 Introducere 200. l Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul con-ceptual coninut n Partea A trebuie aplicat de profesio-nitii contabili independeni. Exemplele din urmtoarele seciuni nu se doresc a fi, i nici nu trebuie s fie interpre-tate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un profesionist contabil independent care ar putea atrage ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale, n consecin nu este suficient ca un profesionist contabil din practica public s respecte doar exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui s aplice cadrul cazurilor speci -fice cu care se confrunt. 200.2 Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afaceri, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiecti vitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca rezultat ar fi incompatibil

cu prestarea serviciilor profesionale. 200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afec tat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se m part n urmtoarele categorii: - de interes propriu, - de autoexaminare (autocontrol), - de favorizare, - de familiaritate, i - de intimidare. Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de natura serviciului prestat. 353 200.4 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionist independent inclu d, dar nu sunt limitate la: un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client; dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii; ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client; preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client; poteniala angajare la un client; onorarii neprevzute legate de angajamente de cer tificare; un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la oricare din directorii sau funcionarii acestuia. 200.5 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de auto- examinare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la: descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil indepen dent; raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau implementarea lor; preg tirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de cer tificare; un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnifica tiv asupra subiectului n cauz; 354 prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz. 200.6 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la: promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare. aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri. 200.7 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la urmtoarele situaii: cnd un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; cnd un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin ca re, ca angajat al clientului, este n poziia de a exercita o influen direct i semni ficativ asupra subiectului misiunii de certificare; cnd un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului, sau este angajat ntr -o poziie n care exercit o influen direct i semnifi cativ asupra subiectului misiunii de certificare; acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ; asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificrii. 200.8 Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de cli entul certificrii; 355 ameninarea cu litigiul; exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadec vate a cantitii de munc executat pentru a reduce onorariile. 200.9 Un profesionist contabil independent va observa, de ase menea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri spec ifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri, un contabil profesionist independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri. 200.10 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: - msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i - msuri de protecie n mediul de lucru. Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful 100.12 din Partea A a acestui Cod. 200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un pro fesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raio namentul profesional pentru a determina cum s abordeze cel mai bine o ameninare identificat. Atunci cnd i exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile rele vante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile d e pro356 tecie aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar fi afectat de ctre probleme cum ar fi semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura firmei. 200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar putea include: poziia de conductor al firmei care subliniaz impor tana respectrii principiilor fundamentale; poziia de

conductor al firmei care accentueaz preco nizarea faptului c membrii echipei de certificare vor aciona n interesul public; politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare; politici documentate de independen privind identifi carea ameninrilor la adresa conformitii cu principii le fundamentale, evaluarea importanei acestor amenin ri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite de importan; pentru firmele care presteaz misiuni de certificare, politici documentate privind independena, privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri, altele dec t cele care sunt n mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil; politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea principiilor fundamentale; politici i proceduri care vor permite identificarea inte reselor sau relaiilor dintre firm sa u membrii echipei de certificare i clienii certificrii; 357 politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor pri vind veniturile ce provin de la un singur client al certi ficrii; utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine separate de raportare n vederea prestrii serviciilor de non-certificare pentru un client al certificrii; politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze inadecvat rezultatele misiunii de certificare; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instrui rea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i proceduri; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii; metode de consiliere a partenerilor i a personalului pro fesional al clientului certificrii i al entitilor asociate fa de care trebuie s i pstreze independena; un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile; i politici i proceduri publicate care s i ncurajeze si s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor supe rioare din cadrul firmei orice problem legat de con formitatea cu principiile fundamentale care i preocup. 200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n med iul de lucru ar putea s includ: implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen tru a revizui munca efectuat sau mcar pe ntru a oferi consiliere dac este necesar; 358 consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori independent, un organ profesional norma- lizator sau un alt profesionist contabil; discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului; preze ntarea naturii serviciilor prestate i a mrimii ono rariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guver narea clientului; implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; rotaia personalului echipei de certificare. 200.14 Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil independent poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui, nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel accepta bil. 200.15 Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii includ urmtoarele situaii: atunci cnd clientul alege firma independent pentru desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii ratific sau aprob aceast alegere; clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-certi- ficare; i clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i comunica rea informaiilor privind serviciile unei firme. 359 Seciunea 210 Acceptarea unui client 210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un con tabil profesionist ind ependent ar trebui s ia n considerare faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. 210.2 Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale in clud , de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de ra portare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii. 210.3 Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identi ficate sunt altfel dect clar ne semnificative ar trebui luate n considerare msuri de pro tecie i aplicate, dup cum este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil. 210.4 Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerea clientului, a proprie tarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile de afaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat s -i mbun teasc practicile de guvernare corporativ sau instru mentele de control intern. 210.5 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. 210.6 Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client. 360

210.7 Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pentru care are competena de a le presta, nainte de a accepta o misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la adresa conformitii cu principiile funda mentale. De exemplu, o ameninare a interesului propriu la adresa competenei profesionale i a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi com petenele necesare pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie. 210.8 Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii si asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat. Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie. Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale organelor de re glementare. Alocarea unui personal suficient i cu toat e competen ele necesare. Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar. Convenirea unui orizont de timp realist pentru reali zarea misiunii. Respectarea politicilor i procedurilor de control a cali tii elaborate, pentru a oferi o asigurare rezonabil c 361 misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen. 210.9 Atunci cnd un profesionist contabil independent inten ioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, profesionistul contabil independent trebuie s evalueze dac aceast ncredere este garantat. Profesio nistul contabil independent trebuie s in cont de factori cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste infor maii pot fi obin ute dintr-o asociere anterioar cu res pectivul expert sau din consultarea cu alte pri. 210.10 Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contabil independent, sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil independent, trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac un profesionist contabil independent accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare. 210.11 Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor, n func ie de natura misiuni i, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil independent s poat decide dac este corespunztor s acce pte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s 362 indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care s influeneze decizia de a accepta numirea. 210.12 Un profesionist contabil existent se afl sub restricia con fidenialitii. Msura n care profesionistul contabil in dependent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii si de: - obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau - cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri. 210.13 n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul contabil existent nu trebuie, n general, s ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clien tului. Circumstanele n care ar putea fi corespunztor s se divulge informa ii confideniale sunt prezentate n Sec iunea 140 a Prii A din acest Cod. 210.14 Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i apli cate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. 210.15 Aceste msuri de protecie pot include: - discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent n ntregime; - solicitarea profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau cir cumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina profesionistului contabil propus nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; - atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a ac cepta misiunea, va fi solicit at contactul cu acel profe sionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta 363 dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat. 210.16 Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Odat obinut permisiunea, profesionistul contabil exis tent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd pro fesionistul contabil existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete s comunice cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri posibile prin alte

metode, cum ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea supe rioar sau cei nsrcinai cu guvernarea clientului. 210.17 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protec ie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profes ionist contabil independent trebuie s refuze misiunea. 210.18 Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere la ameninri poteniale fa de competena profesional i fa de pruden, ameninri care rezult din, de exemplu, informaii incomplete sau lipsa informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninri includ anunarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea propus, situaie care d contabilului existent ocazia de a oferi orice informaii rele vante necesare desfurrii corespunztoare a activitii. 364 Seciunea 220 Conflicte de interese 220. l Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de cir-cumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivittii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivittii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independent pres-teaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n con-flict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspec-tul sau tranzacia n cauz. 220.2 Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluarea include apre cierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msuri le de pro tecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. 220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, m surile de protecie trebuie, n general, s includ urmtoa rele aciuni ale profesionistului contab il independent: 365 - Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului cli entului de a aciona n asemenea mprejurri; - Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil independent acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; - Notificarea clientului cu privire la faptul c profesio nistul contabil independent nu acioneaz n mod ex clusiv pentru niciun client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel. 220.4 De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare: - Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; - Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echi pe, completarea confidenial i securizat a datelor); - ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii pri vind aspectele de siguran i confidenialitate; - Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i partenerii firmei; - Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu este impli cat n misiunile relevante ale clienilor. 220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comporta mentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat 366 sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anume misiune sau c este necesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict. 220.6 Cnd un profesionist contabil independent a solicitat con-simmntul unui client de a aciona pentru o alt parte ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese. 367 Seciunea 230 Opinii suplimentare 230. l Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circum-stane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate care nu este un client curent, sau n numele aces -teia, pot genera ameninri fa de conformitatea cu prin-cipiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ame-ninare fa de competena profesional i fa de pru-den n circumstane n care o a doua opinie nu se ba-zeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispo-ziie profesionistul contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana ameninrii va de-pinde de

circumstanele cererii i de alte fapte i decla-raii disponibile, relevante pentru exprimarea unui ra-ionament profesional. 230.2 Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze im-portana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate m -surile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comu-nicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil existent. 368 230.3 Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va per-mite comunicarea cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date, este corespunztor s ofere opinia cerut. 369 Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii 240. l Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesio-nale, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesio nist contabil independent percepe un ono-rariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional si fa de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale apli -cabile. 240.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: Atragerea ateniei client ului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput. Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii. 370 240.3 Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anu mite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certifi care. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ame ninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivittii de ctre inte resul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum: - natura misiunii. gama valorilor posibile ale onorariului. - baza pentru determinarea onorariului. - dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent. 240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acc ep tabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un precontract scris cu clientul privind baza de remune rare. prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activi tii realizate de ctre profesionistul contabil indepen dent si a bazei de remunerare. politici i proceduri de control al calitii. examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent. 371 Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale 250. l Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul comportamentului profesional este generat dac servici ile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsec-vent cu acest principiu. 250.2 Un profesionist contabil independent nu trebuie s com promit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial, i nu trebuie: S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate. S fac referiri compromitoare la comparaii nefunda mentate cu activitatea altora. Dac profesion istul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de pu-blicitate sau promovare, profesionistul contabil indepen-dent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant. 250.3 Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de coli sau instituii de nvmnt atestate legal. 250.4 n nelesul prezentului Cod termenii specifici au urm toarea semnificaie: 372 - prin Publicitate" se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calific rilor pe care le posed un profesionist contabil, n sco pul obinerii de lucrri; - Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte pri vind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a societii sale; - Oferta", direct sau indirect, este concretizat n de mersurile fcute pe lng un eventual client n scopul de a-i propune servicii profesionale. 250.5 n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea si oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii contabili - membri activi ai Corpului. Sunt interzise: - inserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, re clame, cinema, TV, radio-difuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali membri sau prin modul de prezentare i coninut aduc prejudicii n vreun fel altor membri; - oferta, atunci cnd

prin ea se atribuie remize din ono rariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, pre cum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie administrativ. 250.6 Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri: a) anunuril e n pres cu condiia s nu contravin regu lilor de etic profesional, trebuind, de asemenea: - s aib un caracter sobru i informativ; - s respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie; b) inserarea n presa local a unor avize informnd pu blicul despre o prim deschidere de cabinet sau schim bare de adres; 373 c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indi -carea informaiilor necesare utilizatorului pentru a con-tacta cabinetul. 250.7 Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a so cietii de expertiz ce se vor distribui elevilor, studenilor sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor; broura va trebui s cuprind, obligatoriu, informaii des pre istoricul, principiile de comportament, lucrrile exe cutate, numele i prenumele clienilor, modalitatea de re crutare, formarea i evoluia n carier a membrilor cabi netului sau societii. 250.8 Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei. Emblema Corpului este compus din: - o carteregistru, simboliznd nsemnul profesiei; - un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin doi erpi ncolcii, preuit n Grecia antic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului simbolizeaz rolul de crainic al profesionis tului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat sau expertizat; - deviza tiin, Independen, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii profesiei. 250.9 Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care o consider util, n intere sul profesiei. Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Sec-iune sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior. 374 Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate 260. l Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale o-biectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivittii pot aprea din divul-garea n public a unor astfel de oferte. 260.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil independent cadouri si ospitalitate pe care o ter parte rezonabil si n cunotin de cauz le-ar considera n mod clar nesemnificative, a- cesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul nor mal al afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii, n astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate conclu ziona, n general, c nu exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile fundamentale. 260.3 Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemni ficative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le re duce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin apli carea msurilor de protecie, un profesionist contabil in dependent nu trebuie s accept e o astfel de ofert. 375 Seciunea 280 Obiectivitate - toate serviciile 280.1 Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fun damental al obiectivitti i care rezult din interese n rela iile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. De exemplu, o ameninare a obiectivittii de ctre fami liaritate poate fi generat de o relaie de familie, relaie apropiat personal sau relaie de afaceri. 280.2 Un profesionist contabil independent care ofer un servi ciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul auditrii. Independena de fapt i de drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil independent s exprime o opinie i s fie perceput ca exprimn d o conclu zie neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri. Seciunea 290 ofer ndru mri specifice privind cerinele de independen pentru profesionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz o misiune de audit. 280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivittii n oferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care pro fesionistul contabil independent o realizeaz. 280.4 Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate, i, dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pen- 376 tru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Retragerea din echipa misiunii. Proceduri de supraveghere. Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care gene reaz ameninarea. Discutarea problemei cu niveluri le superioare ale con ducerii firmei. Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului. 377 Seciunea 290 Independen - misiuni de audit i certificare 290.1 n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i, prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor i, atunci cnd este apli ca bil, ai firmelor din

grup s fie independeni fa de clienii de audit. 290.2 Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizato rilor c u privire la rezultatul unei evaluri sau a unei msu rri a unui aspect n conformitate cu o serie de criterii. Cadrul general internaional pentru Misiunile de audit (Ca drul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Certificare, descrie obiectivele i elementele misiunilor de audit si identific misiunile la care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA), Standardele Internaionale privind Misiunile de Examina re (ISRE), Standardele Internaionale privind Misiunile de Asigurare (S AE) i Standardele Internaionale privind Misiunile Conexe (ISRS). Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s se fac referiri la Cadrul general de asigurare. 290.8 Independena implic: Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite in-dividului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiecti-vitatea i scepticismul profesional. 378 Independena n aparen (de f apt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar con -cluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise. 290. l O Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante i, prin urmare, este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa independenei i s se specifice msurile de pro-tecie corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri, n plus, natura misiunilor de certificare poate fi diferit i, prin urmar e, pot exista diferite tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de pro-tecie. Un cadru general conceptual care s stipuleze mai degrab ca firmele i membrii echipelor de certificare s identifice, s evalueze i s soluioneze amenin rile la adresa independenei, dect s respecte un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n intere-sul public. 290.11 Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor i ai firmelor din grup trebuie s aplice cadrul general conceptual din Sec iunea 100 acelor circumstane specifice luate n con siderare, n plus fa de identificarea relaiilor dintre firm, firmele din grup, dintre membrii echipei misiunii i clien tul misiunii, trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele din afara echipei misiunii i clientul misiunii genereaz o ameninare la adresa independenei. 290.12 Exemplele prezentate n aceast seciune sunt menite s ilustreze aplicarea cadrului general conceptual i nu sunt 379 menite s fie, sau nu trebuie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor care ar putea genera ameninri la adresa independenei. Prin urmare, nu este suficient ca un membru al echipei de audit, o firm sau o firm din reea s respe cte pur i simplu exemplele prezentate; mai degrab ei ar trebui s aplice cadrul fiecrui caz specific cu care se confrunt. 290.13 Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile de protecie aplicabile necesare pentru a elimina amenin rile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer n funcie de caracteristicile misiunii individuale de audit: dac e ste o misiune de audit a situaiilor financiare sau un alt tip de misiune de certificare; n cel din urm caz, scopul, informaia privind subiectul -cheie si utilizatorii- int ai raportului. O firm ar trebui prin urmare s eva lueze circumstanele relevante, natura misiunii de audit i ameninrile la independen atunci cnd decide dac este potrivit sau nu s accepte sau s continue o misiune i cnd decide natura msurilor de protecie necesare i a faptului dac un anumit individ ar trebui s fie membru al echipei de audit. 290.14 Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt rele vante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin urmare , n plus fa de independena de drept, indepen dena de fapt este foarte semnificativ, n consecin, pen tru clienii auditului situaiilor financiare, membrii echipei de certificare, firm i firmele din reea se cere s fie inde pendeni fa de clientul auditului situaiilor financiare. Astfel de cerine de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl 380 n poziia de a exercita influen direct si semnificativ asupra informaiei din aspectul -cheie (situaiile finan-ciare). De asemenea, ar trebui acordat atenie faptului c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influ-en direct i semnificativ asupra subiectului n cauz (poziia financiar, performana financiar si fluxurile de trezorerie). 290.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare, li se cere membrilor echipei de certificare i firmei s fie independeni de clientul certificrii (partea responsabil, care este responsabil pentru informaia din subiectul n cauz i care poate fi responsabil si pentru subiect ul n cauz). Astfel de cerine de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de certifi care i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i sem nificativ as upra informaiei din aspectul-cheie. De ase menea, ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ame ninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectuluicheie. Ar trebui, de asemenea, s fie acordat atenie oricror a- meninri despre care firma are motive s cread c sunt generate de ctre interesele firmei din reea i relaiile acesteia. 290.16 n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraii, care nu

sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, partea responsabil rspunde pentru subiectul n cauz i pentru informaiile din acesta. Totui, n anumite misiuni, partea responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru subiectul 381 n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil n practica public este angajat pentru a efectua o misiune de certificare pe un raport pe care un consultant de mediu 1-a ntocmit privind practicile de dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz a fi distribuit utilizatorilor-int, consultantul de mediu este partea responsabil pentru informaia din subiectul-cheie, dar compania este responsabil pentru subiectul-cheie (practicile de dezvol-tare durabil). 290.17 n misiunile de certificare bazate pe declaraii care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare, atunci cnd partea responsabil este rspunztoare pentru informaia din subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, membrilor misiunii de certificare i celor din firm li se cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru informaia din subiectul n cauz (clientul certificrii), n plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c au fost create de ctre interese i relaii n tre un membru al echipei de certificare, firm, o firm de reea i partea responsabil pentru subiec tul n cauz. 290.18 ntr-o misiune de certificare de raportare direct membrilor echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni de clientul certificrii (partea responsabil pentru subiectul n cauz). 290.20 n anumite misiuni de certificare, fie c sunt bazate pe declaraii, fie cu raportare direct, care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare s-ar putea s existe mai multe pri responsabile, n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsabile, s -ar putea ca 382 firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie ntre firm sau un membru al echipei de certificare i o parte responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ n con-textul informaiei din subiectulcheie. Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi: - Importana informaiei legate de aspectul-cheie (sau aspectul-cheie n sine) pentru care partea responsabil respectiv este responsabil; si - Gradul de interes public care este asociat cu misiunea. Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa inde-pendenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile. 290.21 Ameninrile si msurile de protecie identificate n a-ceast seciune sunt n general discutate n contextul in-tereselor sau relaiilor dintre firm, firmele din reea, mem-brii echipei de certificare i clientul certificrii, n cazul unui client de audit al situaiilor financiare care este o entitate cotat, firma si orice firm din reea sunt solicitate s analizeze interesele i relaiile care implic entitile afiliate clientului, n mod ideal, aceste entiti i interesele i relaiile trebuie s fie identificate nainte. Pentru toi ceilali clieni de certificare, atunci cnd echipa de certi-ficare are motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client de certificare este relevant pentru eva-luarea independenei firmei clientului, echipa de certifi-care trebuie s analizeze acea entitate legat atunci cnd evalueaz independena i cnd aplic msurile de pro-tecie corespunztoare. 383 290.22 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i acti vitile ulterioare trebuie s fie susinute de probele obi n ute nainte de acceptarea misiunii i n timpul desfu rrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare i de a ntreprinde aciuni apare atunci cnd o firm, o firm din reea sau un membru al echipei de certificare cunoate sau ar putea n mod rezonabil s cunoasc circumstanele sau relaiile care ar putea compromite independena. Ar putea exista ocazii n care firma, firma din reea sau o persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare, aceasta nu compromite n general independena cu privire la un client de certifi care, cu condiia ca firma s aib implementate politici i proceduri adecvate de control al calitii pentru promo varea independenei i, odat descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie necesare. 290.23 n aceast seciune se fac referiri la ameninrile impor tante i la cele clar nesemnificative pentru evaluarea inde pendenei. La analizarea semnificaiei unei anumite probleme, trebuie s fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi. O problem trebuie s fie considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai dac se ajunge la concluzia c este att comun, ct i lipsit de consecine. 290.24 Obiectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele i membrii echipelor de certificare pentru: - Identificarea ameninrilor la adresa independenei; - A evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar ne semnificative; i - n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar nesemnificative, identificarea i aplicarea msurilor de 384 protecie adecvate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de inacceptabilitate la care a ajuns un ter informat si rezo-nabil, care cunoate toate informaiile relevante, n situa-iile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, singurele aciuni posi bile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care genereaz ameninarea sau refuzul de a accepta sau continua misiunea de certificare. 290.25 Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde c teva exemple privind modul n care aceast abordare

con ceptual a independenei trebuie s se aplice circum stanelor i relaiilor specifice. Exemplele prezint ame ninri la adresa independenei care pot fi generate de circumstane i relaii specifice. Raionamentul profesio nal este utilizat pentru determinarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa inde pendenei sau pentru a l e reduce la un nivel acceptabil, n unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt att de semnificative nct singurele aciuni posibil e sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care pot ge nera ameninarea sau de a refuza acceptarea sau conti nuarea misiunii de certificare, n alte exemple, amenina rea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz ca exemplele s fie exhaustive. 290.26 Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul n care se aplic cadrul ntr-o misiune de audit al situaiilor financiare pentru o entitate cotat. Atunci cnd o organi zaie membr decide s nu fac diferena ntre entitile 385 cotate i alte entiti, exemplele care sunt legate de misiu-nile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate ar trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea asupra tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare. 290.27 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod clar nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s continue misiunea de certificare, decizia trebuie s fie do cumentat. Documentaia trebuie s includ o descriere a ameninrilor identificate i a msurilor de protecie apli cate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. 290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa inde pendenei i a msurilor de protecie necesare pentru re ducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n consi derare interesul public. Unele entiti pot fi de interes pu blic deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii lor sau a statutului lor corporativ au o mai mare varietate de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asi gurri i fondurile de pensii. Din cauza puternicului interes public n situaiile financiare ale entitil or cotate, unele paragrafe din aceast seciune trateaz probleme supli mentare care sunt relevante pentru auditul situaiil or finan ciare ale entitilor cotate. Trebuie s se acorde atenie aplicrii cadrului general n legtur cu auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de audit al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru i nteresul public. 290.29 Comitetele de audit au un rol important n guvernarea corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu conducerea clientului i pot asista Consiliul Director n 386 ajungerea la concluzia c o firm este independent n ndeplinirea rolului su de audit. Ar trebui s existe o co-municare permanent ntre firm i comitetul de audit (sau alt organism de guvernare dac nu exist un comitet de audit) al entitilo r cotate cu privire la relaii si alte pro-bleme care ar putea, n opinia firmei, s amenine indepen-dena. 290.30 Firmele trebuie s-i stabileasc politici si proceduri legate de comunicrile privind independena cu comitetele de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernarea clien tului, n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma trebuie s comunice oral i n scris, cel puin anual, toate relaiile i alte probleme dintre firm, firmele din reea i clientul de audit al situaiilor financiare pe care raionamentul profesional al firmei le poate considera c afecteaz independena. Problemele care vor fi comu nicate variaz n funcie de circumstane i trebuie s fie stabilite de ctre firm, dar, n general, trebuie s trateze aspectele importante identificate n aceast seciune. 290.31 Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie inde pendeni de clientul de certificare n timpul perioadei mi siunii de certificare. Perioada misiunii ncepe atunci cnd echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certifi care i se termin odat cu publicarea raportului de certifi care, cu excepia cazului n care misiunea de certificare are o natur recurent. Dac misiunea de certificare se preconizeaz a se repeta, perioada misiunii de certificare se termin cu notificar ea de ctre oricare dintre pri a terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului de certificare, oricare are loc mai trzi u. 290.32 n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, perioada misiunii include perioada acoperit de situaiile finan ciare 387 raportate de ctre firm. Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup perio ada acoperit de situaiile financiare pe care le va raporta firma, firma va analiza dac pot fi generate ame -ninri asupra independenei de ctre: - Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de acceptarea misiunii de audit al situaiilor financiare; sau - Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit. n mod similar, n cazul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit al situaiilor financiare, firma trebuie s analizeze dac relaiile financiare sau de afaceri sau serviciile anterioare pot genera ameninri la adresa independenei. 290.33 Dac se presteaz un alt serviciu n afara celui de certifi-care pentru clientul de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de nceperea serviciilor profesionale legate de auditul situaiilor financiare, iar serviciul va fi interzis n timpul perioadei misiunii de audit, trebuie s se analizeze ameninrile la adresa independenei, dac exist, care s rezulte din serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, msurile de protecie trebuie s fie analizate i aplicate ca fiind necesare pentru reduce-rea ameninrii la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: -

Discutarea problemelor de independen legate de prestarea de alte servicii n afar de cele de certificare cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului, cum ar fi comitetul de audit; 388 Obinerea recunoaterii clientului asupra responsabi litii pentru rezultatele altor servicii n afara celor de certificare; Interzicerea personalului care a prestat alte servicii n afara celor de certificare de a participa la misiunea de audit a si tuaiilor financiare; si Angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor altor servicii n afara celor de certi ficare sau angajarea unei alte firme pentru a presta din nou alte servicii n afara celor de certificare, n msura necesar pentru a-i da posibilitatea de a-i asuma responsabilitatea acelui serviciu. 290.34 Un alt serviciu dect cel de certificare prestat pentru un client de audit necotat pentru situaiile financiare nu va prejudicia independena firmei atunci cnd clientul devine o entitate cotat, cu condiia ca: (a) Alt serviciu n afara celui de certificare prestat anterior s fie permis conform acestei seciuni pentru clienii necotai de audit al situaiilor financiare; (b) Serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de timp n care clientul devine o entitate cotat, dac este permis conform acestei seciuni pentru clienii de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate; si (c) Firma a implementat msuri de protecie adecvate pen tru eliminarea ameninrilor la adresa independenei care sunt generate de servi ciile anterioare sau pentru reducerea acestora pn la un nivel acceptabil. 389 Anex la Seciunea 290 Exemple privind modul de abordare conceptual a independenei n circumstane specifice Introducere 290.100 Urmtoarele exemple descriu circumstanele specifice i relaiile care pot genera ameninri la adresa indepen denei . Exemplele descriu potenialele ameninri gene rate i msurile de protecie adecvate pentru a le elimina sau pentru a le red uce la un nivel acceptabil n fiecare circumstan. Exemplele nu sunt exhaustive, n practic, firma, firmele n reea i membrii echipei de certificare vor fi solicitai s stabileasc implicaiile unor circum stane i relaii similare, dar diferite i s determine dac pot fi aplicate msuri de protecie, incluznd msurile de protecie din paragrafele 200.12 pn la 200.15, pentru a rspunde n mod satisfctor ameninrilor la adresa independenei. 290.101 Unele exemple trateaz clienii de audit, n timp ce altele trateaz clienii certificrii care nu sunt clieni de audit al situaiilor financiare. Exemplele ilustreaz cum trebuie s fie aplicate msurile de protecie pentru a ndeplini cerinele pentru membrii echipei de certificare, pentru firma i firmele n reea pentru ca acestea s fie indepen dente fa de un client de audit al situaiilor financiare i pentru ca membrii echipei de certificare i firma s fie independeni fa de un client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare. Exemplele nu includ rapoartele de certificare pentru un client al certi- 390 ficrii de non-audit a cror utilizare este restricionat n mod expres de ctre utilizatori identificai, n cazul unor astfel de misiuni, membrii echipei de certificare, rudele de gradul nti si afinii acestora trebuie s fie independeni fa de clientul certificrii. Mai mult, firma nu trebuie s dein un interes financiar important, direct sau indirect, n clientul certificrii. 290.102 Exemplele ilustreaz cum se aplic cadrul general pentru clienii de audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni de certific are. Exemplele trebuie s fie citite n conjunc tur cu paragrafele 290.13 care explic faptul c, n majo ritatea misiunilor de certificare, exist o parte responsa bil care cuprinde si clientul de certificare. Totui, n unele misiuni de certificare, exist dou pri responsa bile, n astfel de circumstane, trebuie s se ia n consi derare ameninrile despre care firma are motive s cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil cu problema respectiv. 290.103 Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri suplimentare privind aplicarea cerinelor legate de inde penden cuprinse n aceast seciune pentru misiunile de certificare care nu reprezint misiuni de audit al situa iilor financiare. Interese financiare 290.104 Un interes financiar ntr-un client al certificrii poate ge nera o ameninare de interes propriu, n evaluarea impor tanei ameninrii i a msurilor de protecie adecvate care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil este 391 necesar s se examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a rolului persoanei care deine interesul fi nanciar, importana interesului financiar i tipul acestuia (direct sau indirect). 290.105 Atunci cnd se evalueaz tipul interesului financiar tre buie s se ia n considerare faptul c interesele financiare pot varia de la interese n care persoana nu are niciun cont rol asupra vehiculului investiiei sau a interesului financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond nchis de investiii sau un vehicul intermediar similar) pn la acelea n care persoana deine controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administra tor) sau este capabil s influeneze deciziile privind investiia. Atunci cnd se evalueaz importana oricrei ameninri la adresa independenei este important s se ia n consi derare gradul de control sau influena care poate fi exer citat asupra intermediarului, a interesului financiar de inut sau a unei strategii de investiie. Atunci cnd exist control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. Invers, atunci cnd deintorul interesului financiar nu are nicio capacitate de a exerci ta un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect. Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii 290.106 Dac

un membru al echipei de certificare sau o rud de gradul I deine un interes financiar direct sau un inte res fina nciar indirect important n clientul certificrii, ameninarea de interes propriu generat va fi att de important nct singurele msuri d e protecie disponibile pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi: 392 s se cedeze interesul financiar direct nainte ca per soana s devin membru al echipei de certificare; s se cedeze n totalita te interesul financiar indirect sau s se cedeze o valoare suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie impo rtant, nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare; sau s se elimine membrul echipei de certificare din misiu nea de certificare. 290.107 Dac un membru al echipei de certificare sau o rud de gradul I a acestuia primete, de exemplu, s ub forma unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, un interes financiar direct sau indirect important n clien -tul certificrii, se va genera o ameninare de interes pro-priu. Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil: s se cedeze interesul financiar la data convenabil cea mai apropiat; sau s se elimine membrul echipei de certificare din misiu nea de certificare. Pe parcursul perioadei de dinaintea cedrii interesului financiar sau a eliminrii individului din echipa de certi-ficare trebuie s se ia n considerare dac sunt necesare msuri de protecie suplimentare n scopul reducerii ameninrii pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau implicarea unui profesi onist contabil suplimentar pen tru a revizui munca realizat sau pentru a acorda con sultan, dup cum este necesar. 393 290.108 Atunci cnd un membru al echipei de certificare cunoate faptul c un afin deine un interes financiar direct sau indirect important n clientul certificrii poate aprea o ameninare de interes propriu, n evaluarea importanei oricrei ameninri trebuie s se ia n considerare natura relaiei dintre membrul echipei de certificare i afin, pre cum i importana interesului fina nciar. Odat ce a fost evaluat importana ameninrii trebuie luate n consi derare si aplicate msuri de protecie, dup cum este ne cesar. Astfel de msuri de protecie ar putea include: afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte sufi cient di n acesta la data convenabil cea mai apropiat; discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revi zui munca ef ectuat de ctre membrul echipei de cer tificare al crui afin este implicat, sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar; sau ndeprtarea persoanei respective din misiunea de cer tificare. 290.109 Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certifi care deine un interes financiar direct sau indirect impor tant n clientul de certificare ca administrator poate aprea o ameninare de interes propriu prin posibila influen a administratorului asupra clientului de certificare, n con secin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai atunci cnd: - membrul echipei de certificare, o rud de gradul I i firma nu sunt beneficiari ai depozitului; - interesul deinut de ctre fond n clientul de certificare nu este important pentru fond; 394 - fondul nu poate exercita o influen semnificativ asupra clientului de certificare; i - membrul echipei de certificare sau firma nu are o influen semnificativ asupra niciunei decizii cu pri vire la investiii ce implic un interes financiar n clientul de certificare. 290.110 Este necesar s se analizeze dac o ameninare de interes propriu poate fi generat de interesele financiare ale per-soanelor din afara echipei de certificare, ale rudelor de gradul I i ale afinilor acestora. Astfel de persoane ar include: parteneri i rudele lor de gradul I, care nu sunt membri ai echipei de certificare; - parteneri i angajai din conducere care furnizeaz clientului certificrii servicii de non-certificare; i - persoane care au o relaie personal apropiat cu un membru al echipei de certificare. Dac interesele deinute de ctre astfel de persoane pot genera o ameninare de interes propriu va depinde de factori precum: - structura organizatoric, operaional i de raportare a firmei; i - natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de certificare. Trebuie evaluat importana ameninrii i, dac amenin-area nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie aa cum este necesar pentru a reduce ameninarea pn la un nive l acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: - atunci cnd este cazul, politici n scopul limitrii po sesiei unor astfel de interese; 395 discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda con sultan, dup cum este necesar. 290.111 O nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni, care se refer la un interes financiar ntr-un client al cer tificrii, nu ar afecta independena firmei, a firmei din reea sau a unui membru al echipei de certificare atunci cnd: firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri care cer tuturor profesionitilor s raporteze prompt firmei orice nclcare ce deriv din cumprarea, mo tenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar n clientul certificrii; firma i firma din re ea notific prompt profesionistul c trebuie s se cedeze interesul financiar; i cedarea are loc la cea mai apropiat dat pr actic dup identificarea chestiunii sau profesionistul este ndeprtat din echipa de certificare. 290.112 Atunci cnd a avut loc o nclcare

neintenionat a acestei seciuni privitoare la un interes financiar ntr -un client al certificrii, firma trebuie s analizeze dac trebuie apli cate msuri de protecie. Asemenea msuri de protecie ar putea include: implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul echi pei de certificare; sau excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de certificare. 396 Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare 290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un inte res financiar direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale firmei, ameninarea de interes propriu generat este att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n con secin, renunarea la interesul financiar ar fi singura msur adecvat pentru a permite firmei realizarea mi siunii. 290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pen tru situaiile financiare ale acestuia se genereaz, de ase menea, o ameninare privind prevalenta interesului pro priu. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s re nune la un procent suficient din acesta, astfel nct in teresul rmas s nu mai fie important. 290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes fina nciar semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de control ntr-un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea de interes propriu generat este att de sem nificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel accep tabil. Singurele ac iuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiu nea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important. 397 290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din reea are un interes financiar ntr-un client de audit al situaiilor financiare poate aprea o ameninare de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia ori crei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n con siderare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re duce la un nivel acceptabil. 290.117 Dac ali partener i, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii le gate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar direct sau un interes financiar indirect i mportant n acel client de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar putea fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes finan ciar ntr-un astfel de client de audit. 290.118 Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cnd partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de cel al celorlali membri ai echipei de certificare trebuie s se determine raional n care birou practic partenerul activiti legate de respectivul audit. 290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furni zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare, cu excepia acelora a cror implicare este n mod clar lipsit de importan, sau a rudelor de gradul I, 398 dein un interes financiar direct sau un interes financiar important indirect n clientul de audit, ameninarea ge-nerat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce amenin-area la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajai sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun in-teres financiar ntr-un astfel de client de audit. 290.120 Un interes financiar ntr-un client de audit care este de inut de o rud de gradul I a (a) unui partener localizat n biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul, sau (b) unui partener sau angajat din conducere care furni zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare nu este considerat c genereaz o ameninare inacceptabil dac este primit ca rezultat al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau drep tul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a re duce orice ameninare la adresa independenei la un ni vel acceptabil. 290.12 1 Poate fi generat o ameninare de interes propriu dac firma sau firma din reea sau un membru al echipei de certificare are un interes ntr-o entitate i un client de audit al situaiilor financiare sau un director, ofier sau un deintor care l controleaz deine, de asemenea, o investiie n acea entitate. Independena nu este compro mis n ceea ce privete clientul de audit dac respectivele interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului echipei de certificare si ale clientului de audit sau direc torului, ofierului sau deintorului controlului sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate exercita o influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes 399 este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din reea sau pentru clientul de audit, iar clientul de audit poate exercita o influen semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nicio msur de protecie pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau firma din reea fie trebuie s cedeze interesul respectiv, fie s re fuze misiunea de audit. Orice membru al

echipei de certificare ce deine un astfel de interes semnificativ trebuie: - s cedeze interesul; - s cedeze o parte suficient din interes astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ; - s se retrag din audit. Prevederi aplicabile clienilor certificrii de non-audit al situaiilor financiare 290.122 Dac o firm deine un interes financiar direct ntr -un client de certificare care nu este un client de audit, ame ninarea generat de interesul propriu este att de semni ficativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, cedarea interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care a r permite firmei s realizeze misiunea. 290.123 Dac o firm deine un interes financiar material indirect ntr-un client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare se genereaz, de asemenea, o ame ninare de interes propriu. Singura aciune adecvat care s permit firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie important. 400 290.124 Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o entitate care are un interes de control ntr-un client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea generat de interesul propriu este att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Sin-gura aciune adecvat pentru a permite firmei s reali-zeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul finan-ciar n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie impor-tant. mprumuturi i garanii 290.126 Un mprumut de la sau o garanie pentru un mprumut luat de un client al certificrii care este o banc sau o instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca mprumutul sau garania s fie fcut() pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut i ca mprumutul s fie lipsit de importan att pentru firm, ct i pentru clientul certi ficrii. Dac mprumutu l este important pentru clientul certificrii sau pentru firm, poate fi posibil ca, prin intermediul aplicrii unor msuri de protecie, s se re duc ameninarea generat de interesul propriu pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a firmei din reea, pentru a revizui munca efectuat. 290.127 Un mprumut sau o garanie acordat() de un client al certificrii care este o banc sau o instituie similar unui membru al echipei de certificare sau unei rude de gradul I 401 a acestuia nu ar genera o ameninare la adresa indepen-denei cu condiia ca mprumutul s fie fcut pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi includ ipotecile pe cas, soldurile bancare de bitoare, mprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit. 290.128 n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj ale unei firme sau ale unui membru al echipei de certi ficare cu un client al certificrii care este o banc, un broker sau o instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca depozitul sau con tul s fie deinut n condiii comerciale normale. 290.129 Dac firma sau un membru al echipei de certificare acor d un mprumut unui client al certificrii care nu este o banc sau o instituie similar, sau garanteaz mprumutul unui astfel de client al certificrii, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau ga rania sunt lipsite de importan att pentru firm sau membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul certificrii. 290.130 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de certificare accept un mprumut de la sau are un m prumut garantat de un client al certificrii care nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea generat de interesul propriu este att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania sunt lipsite de importan att pentru firm sau membrul echipei de certificare, ct i pe ntru clientul certificrii. 402 290.131 Exemplele din paragrafele 290.126 pn la 290.130 se refer la mprumuturi i garanii ntre firm i clientul certificrii, n cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, prevederile trebuie aplicate firmei, tuturor fir melor din reea i clientului de audit. Relaii strnse de afaceri cu clienii certificrii 290.132 O relaie strns de afaceri ntre o firm sau un membru al echipei de certificare i clientul certificrii sau condu cerea acestuia, sau ntre firm, o firm din reea i un client de audit al situaiilor financiare va implica un inte res comercial sau un interes financiar comun i poate duce la ameninri generate de interesul propriu i intimi dare. Urmtoarele sunt exemple de astfel de relaii: - deinerea unui interes material financiar ntr-o aso ciere n participaie cu un client al certificrii sau cu un deintor de control, director, ofier sau cu alt persoan care exercit funcii de conducere pentru acel client; - aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale clientului certificrii i pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele prti; i - aranjamente privind distribuia sau comercializarea n conformitate cu care firma acioneaz ca distri buitor sau comerciant al produselo r sau serviciilor clientului certificrii, sau clientul certificrii acionea z ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor firmei. n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, cu excepia cazului n care interesul financiar nu este im -portant, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru 403

firm, pentru firma din reea i pentru clientul de audit, nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n cazul unui client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare, dac interesul financiar nu este lipsit de importan, iar relaia nu este n mod clar nesemnificativ pentru firm i pentru clientul certificrii, nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, n toate aceste circumstane, singurele soluii posibile sunt: - ncheierea relaiei de afaceri; - reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de importan, iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ; sau - refuzarea misiunii de certificare. Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar este nesemnificativ, iar relaia este n mod clar nesemni-ficativ pentru membrul echipei de certificare, singura msur de protecie adecvat ar fi eliminarea persoanei din echipa de certificare. 290.133 n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, re-laiile de afaceri care implic un interes deinut de ctre firm, de firma din reea sau de un membru al echipei de certificare sau rudele lor de gradul I ntr-o entitate afiliat, atunci cnd clientul de audit sau un director sau ofier al clientului de audit sau orice grup al acestuia deine, de asemenea, un interes n acea entitate, nu genereaz ame -ninri la adresa independenei cu condiia ca: - relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm, firma din reea i clientul de audit; interesul deinut s fie lipsit de importan pentru in vestitor sau grupul de investitori; si 404 interesul s nu i acorde investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea afi liat. 290.134 Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client al cer tificrii de ctre firm (sau de la un client de audit al situai ilor financiare de ctre o firm din reea) sau de un membru al echipei de certificare nu ar genera, n general, o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca tranzacia s se ncadreze n cursul normal al afacerii si s se desfoare n condiii obiecti ve. Cu toate acestea, astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magni tudine nct s genereze o ameninare de interes propriu. Dac ameninarea generat nu este n mod clar nesemnifi cativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce amenin area pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie ar putea include: eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei; ndeprtarea individului din echipa de certificare; sau discutarea ace stui aspect cu cei nsrcinai cu guver narea, cum ar fi comitetul de audit. Relaii familiale i personale 290.135 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei de certificare si un director, un ofier sau anumii angajai, n funcie de rolul acest ora, ai clientului certificrii, pot duce la ameninri generate de interesul propriu, familia ritate sau intimidare. Nu este posibil s se descrie n de taliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel de relaii. Importana va depinde de un numr de factori, inclusiv responsabilitile individului referitoare la misiu- 405 nea de certificare, gradul de apropiere a relaiei i rolul membrului familiei sau al altei persoane n cadrul compa -niei clientului certificrii, n consecin, exist un spectru larg de circumstane care trebuie evaluate i de msuri de protecie care trebuie aplicate pentru a reduce amenin-area pn la un nivel acceptabil. 290.136 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei de certificare ocup funcia de director, ofier sau este angajat a clientului certificrii i se afl n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec tului n cauz al misiunii de certificare, sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperit de misiune, ameninrile la adresa independenei pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa de certificare. Gradul de apropiere a relaiei este de asemenea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei pn la un nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplica rea acestei msuri de protecie, singura soluie este retra gerea din misiunea de certificare. De exemplu, n cazul auditrii unor situaii financiare, dac soia/soul unui membru al echipei de certificare este angajat() ntr-o poziie prin care exercit o influen direct i semnifi cativ asupra pregtirii rapoartelor contabile sau situaii lor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adre sa independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea persoanei respective din echipa de certificare. 290.137 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei de certificare este angajat ntr-un post de unde poate exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec tului n cauz al misiunii de certificare, pot aprea ame- 406 ninri la adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum: - poziia pe care o deine ruda de gradul I n cadrul companiei-client; si - rolul profesionistului din echipa de certificare. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin-area nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: eliminarea persoanei din echipa de certificare; acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea rudei de gradul I; sau politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de inde penden si obiectivitate care 1-ar putea preocupa. 290.138 Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de certi-ficare este director, ofier sau angajat al clientului de certi-ficare ntr-un post de unde poate exercita o influen di-rect si semnificativ asupra subiectului n cauz al mi-siunii de certificare, pot aprea ameninri la adresa

inde-pendenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum: poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei clientului; i rolul profesionistului din echipa de certificare. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin -area nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate 407 n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: eliminarea persoanei din echipa de certificare; acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea rudei de gradul I; sau politici si proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de inde penden i obiectivitate care 1-ar putea preocupa. 290.139 n plus, ameninrile generate de interesul propriu, fami liaritate sau intimidare pot aprea atunci cnd o persoan care nu este rud de gradul I sau afin al echipei de certifi care are o relaie apropiat cu membrul echipei de certifi care i ocup funcia de director, ofier sau este angajat al clientului certificrii, aflndu-se n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, membrii echipei de certificare sunt responsabili pentru identifica rea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere a relaiei i rolul persoanei n cadrul companiei clientului certificrii. 290.140 Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot ap rea n cazul unei relaii personale sau de familie ntre un partener sau angajat al firmei care nu este un membru al echipei de certificare i un director, un ofier sau un an- 408 gajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, partenerii i angajaii firmei sunt responsabili pentru identificarea oricror astfel de relaii si pentru consultarea n confor-mitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oric-rei ameninri generate i a msurilor de protecie adec-vate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii a-cesteia pn la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere a relaiei, interaciunea pro-fesionistului firmei cu echipa de certificare, poziia dei-nut n cadrul firmei si rolul persoanei n cadrul clientului certificrii. 290.141 O nclcare neintenionat a acestei seciuni, aa cum se refer la relaiile familiale i personale, nu ar afecta inde-pendena unei firme sau a unui membru al echipei de certificare atunci cnd: - firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca toi profesionitii s raporteze prompt firmei orice nclcri ce rezult din schimbri n statutul de anga jare al rudelor de gradul I sau al afinilor lor sau alte relaii personale care genereaz ameninri ale inde pendenei; - fie responsabilitile echipei de certificare sunt re structurate astfel nct profesionistul s nu fie con fruntat cu aspecte care se afl sub responsabilitatea persoanei cu care el este n relaie de rudenie sau cu care are o relaie personal, fie, dac acest lucru nu este posibil, firma ndeprteaz prompt profesionistul din echipa de certificare; - se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii pro fesionistului. 409 290.142 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni cu privire la relaiile familiale i personale, firma trebuie s ia n considerare dac trebuie aplicate msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea inclu de: implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revi zui munca efectuat de ctre membrul echipei de certi ficare; sau excluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea de certificare. Angajarea la clienii certificrii 290.143 Independena unei firme sau a membrului echipei de cer tificare poate fi periclitat dac un director, un ofier sau un angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec tului n cauz al misiunii de certificare a fost un membru al echipei de certificare sau un parte ner al firmei. Astfel de circumstane pot genera ameninri asociate intere sului propriu, familiaritii i intimidrii, n special atunci cnd ntre persoan i fosta sa firm se pstreaz relaii semnificative, n mod similar, independena unui mem bru al echipei de certificare poate fi ameninat atunci cnd o persoan particip la misiunea de certificare tiind sau avnd motive s considere c urmeaz sau se poate altura clientului certificrii n viitor. 290.144 Dac un membru al echipei de certificare, partener sa u fost partener al firmei s-a alturat clientului certificrii, semnificaia ameninrilor generate privitoare la interesul 410 propriu, familiaritate sau intimidare va depinde de urm-torii factori: - poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul certi ficrii; gradul de implicare a individului n cadrul echipei de certificare; - perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost membru al echipei de certificare sau al firmei; i - poziia anterioar a individului n cadrul echipei de certificare sau al firmei. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin-area nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

determinarea a ct de adecvat sau de necesar este modi ficarea planului de certificare pentru misiunea de cer tificare; desemnarea unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare ulterior, care s aib o experien sufi cient cu privire la persoana care s-a alturat clientului certificrii; implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau, altfel, pentru a acorda con sultan, dup cum este necesar; sau revizuirea controlului calitii misiunii de certificare. n toate cazurile sunt necesare toate msurile de protecie urmtoa re pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil: persoana vizat nu are dreptul la niciun beneficiu sau nicio plat din partea firmei, dect dac acestea sunt fcute n conformitate cu aranjamente fixe predeter- 411 minate. Mai mult, nicio sum datorat persoanei nu trebuie s fie att de semnificativ nct s amenine independena firmei; persoana nu mai particip sau nu pare s participe la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei. 290.145 O ameninare generat de interesul propriu apare atunci cnd un membru al echipei de certificare particip la mi siunea de certificare dei tie sau are motive s considere c urmeaz sau se poate altura clientului certificrii n viitor. Aceast ameninare poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea tuturor msurilor de protecie urmtoare: politici i proceduri care cer persoanei s notifice firma atunci cnd ncep negocieri serioase de angajare la clientul certificrii; eliminarea persoanei din misiunea de certi ficare. n plus, este necesar s se analizeze dac trebuie s se efectueze sau nu o revizuire independent a tuturor eva-lurilor semnificative pe care le-a fcut persoana respec-tiv pe parcursul misiunii. Servicii recente furnizate clienilor certificrii 290.146 Prezena n echipa de certificare a unui fost ofier, director sau angajat al clientului certificrii poate reprezenta o ameninare generat de interesul propriu, de autorevizuire si de familiaritate. Acest fapt ar fi adevrat n special atunci cnd un membru al echipe i de certificare trebuie s raporteze, de exemplu, subiectul n cauz pe care 1-a pregtit sau elementele situaiilor financiare pe care le-a evaluat n timp ce era angajat la clientul certificrii. 412 290.147 Dac, pe parcursul perioadei acoperite de raportul de cer tificare, un membru al echipei de certificare a lucrat ca ofier sau director al clientului certificrii, sau a fost un angajat ntr-un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii de certificare, ameninarea generat este att de semnifi cativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, astfel de persoane nu trebuie numite n echipa de certific are. 290.148 Dac, nainte de perioada acoperit de raportul de certi ficare, un membru al echipei de certificare a lucrat ca ofier sau director al clientului certificrii sau a fost un angajat pe un post din care exercita o influen direct i semnificativ a supra subiectului n cauz al activitii de certificare, aceasta poate reprezenta o ameninare ge nerat de interesul pro priu, autorevizuire i familiaritate. De exemplu, astfel de ameninri ar fi generate dac o decizie luat sau o lucrare realizat de ctre perso ana respectiv n perioada anterioar, n timp ce era angajat a clientului certificrii, va fi evaluat n perioada curent ca parte a activitii curente de certificare. Importana ameninrilor va depinde de factori precum: - poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul compa niei clientului certificrii; - perioada de timp care a trecut de cnd persoana a prsit compania clientului certificrii; si - rolul pe care persoana l ocup n echipa de certificare. Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ trebuie luate n considerare si aplicate ms uri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: 413 implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen tru a revizui munca efectuat de persoana respectiv ca parte a echipei de certificare sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau discutarea aspectului cu cei din conducere, cum ar fi comitetul de audit. Serviciul ca ofier sau director n consiliul de conducere al clienilor certificrii 290.149 Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate de ofier sau director n consiliul de conducere al clien tului certificrii, ameninrile generate de a utorevizuire i de interesul propriu sunt att de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil, n cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, dac un partener sau angajat al unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate de ofier sau director n consiliul unui client de audit, ameninrile generate ar fi att de semnificative nct nicio msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel accep tabil, n consecin, dac o astfel de persoan ar urma s accepte o asemenea poziie, singurul curs de aciune este de a refuza implicarea n aciune sau de a se retrage din activitatea de certificare. 290.150 Postul de Secretar al Companiei are diferite implicaii n diferite jurisdicii, ndatoririle pot fi administrative, pre cum administrarea personalului i meninerea nregistr rilor i registrelor companiei, pn la ndatoriri diverse de tipul certificrii c firma se conformeaz reglementrilor sau consultan cu privire la probleme de conducere cor porativ, n general, aceast poziie este considerat ca 414

implicnd un grad apropiat de asociere cu entitatea si poate duce la ameninri generate de autorevizuire i favorizare. 290.151 Dac un partener sau un angajat al firmei sau al unei firme n reea este Secretarul Companiei pentru un client de audit, ameninrile generate de autorevizuire i favori zare ar fi, n general, att de semnificative nct nicio msur de protecie nu le -ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd practica este n mod specific per mis sub incidena legislaiei locale , a regulilor profe sionale sau a practicii, ndatoririle i funciile asumate trebuie s se limiteze la cele de rutin i de natur formal administrativ ca, de exemplu, pregtirea minutelor i pstrarea rapoartelor legale. 290.152 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca de secretariat a companiei sau activitatea de consultan referitoare la problemele administrative de secretar iat ale companiei nu sunt percepute n general ca afectnd inde pendena, cu condiia ca echipa managerial a clientului s fie cea care ia toate deciziile relevante. Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni ai certificrii 290.153 Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activita te de certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Im portana ameninrii va depinde de factori ca, de exem plu: - perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de certificare; - rolul persoanei n echipa de certificare; 415 - structura firmei; i - natura activitii de certificare. Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ trebuie luate n considerare i aplicate msuri de pro-tecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: - rotaia personalului de conducere din echipa de cer tificare; - implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat de ctre personalul din conducere sau pentru a acorda consultan, dup caz;sau - controale de calitate interne independente. Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate 290.154 Colaborarea cu acelai par tener responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii ntr-un audit al situaiilor financiare pe o perioad lung de timp poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Aceast ameninare este n mod particular relevant n contextul de audit al entitilor cotate i trebuie luate msuri de protecie n astfel de situaii pentru a reduce o astfel de ameninare pn la un nivel acc eptabil. Prin urmare, pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate: - partenerul misiunii i persoana responsabil cu re vizuirea controlului calitii misiunii trebuie schim bai dup exercitarea oricreia dintre responsabiliti 416 sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad pre-determinat, care nu trebuie s depeasc, n mod normal, apte ani; si partenerul schimbat dup o perioad predeterminat de timp nu are dreptul s participe la misiunea de audit pn cnd nu a trecut o alt perioad de timp, n mod normal de 2 ani. 290.155 Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare devine o en titate cotat, perioada de timp n care parte nerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii a lucrat pentru clientul de audit n acea funcie trebuie luat n considerare n determinarea momentului n care partenerul trebuie schimbat. Cu toate acestea, persoana respectiv poate continua s serveasc drept partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru nc doi ani nain te de a se efectua rotaia. 290.156 Dei partenerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii va fi schimbat() dup o astfel de perioad predeterminat, n anumite circum stane, poa te fi necesar un anumit grad de flexibilitate privind momentul rotaiei. Exemple de astfel de circum stane includ: - situaiile n care continuitatea partenerului misiunii are o importan deosebit pentru clientul de audit al situaiilor financiare, de exemplu, n cazul cnd vor exista schimbri majore n structura clientului de audit, schimbri care, n mod normal, ar coincide cu rotaia persoanei respective; i - situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este posibil sau nu constituie o msur de protecie adec vat. 417 n toate aceste circumstane, n care persoana nu este rotat dup o astfel de perioad predeterminat, trebuie luate msuri de protecie echivalente pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil. 290.157 Atunci cnd o firm are doar ci va angajai care dein cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu re vizuirea controlului calitii pentru un client de audit al situaiilor financiare care este companie cotat, rotaia poate s nu constituie o msur de protecie adecvat, n aceste circumstane firma trebuie s ia alte msuri de protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar presupune i implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost asociat echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda consultan, dup caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat echipei de certificare. Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare pentru clienii certificrii 290.158 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor certifi crii o gam de alte servicii n afara celor de certificare care sunt compatibile cu abilitile i experiena lor. Cli enii certificrii apreciaz beneficiile pe care le primesc din colaborarea cu aceste firme care cunosc bine afacerea i care

i folosesc cunotinele i abilitile i n alte do menii. Mai mult, furnizarea unor astfel de servicii n afara celor de certificare va face, adesea, ca echipa de certifi care s obin informaii privind afacerea i activitatea 418 clientului certificrii, ceea ce este foarte util activitii de certificare. Cu ct este mai cuprinztoare cunoaterea afacerii clientului certificrii, cu att mai bine va nelege echipa de certificare procedurile si controlul clientului certificrii, precum si riscurile asociate afacerilor i cele financiare cu care se confrunt acesta. Cu toate acestea, furnizarea de alte servicii n afara ce lor de certificare poate constitui o ameninare la adresa independenei fir-mei, a unei firme n reea sau a membrilor echipei de certificare, n special cu privire la ameninrile percepute la adresa independenei, n consecin, este necesar eva -luarea importanei oricrei ameninri generate de presta-rea unor astfel de servicii, n unele cazuri poate fi posibil eliminarea sau reducerea ameninrii generate, prin apli-carea de msuri de protecie, n alte cazuri, nu exist nicio msur de protecie care s reduc ameninarea pn la un nivel acceptabil. 290.159 Urmtoarele activiti ar duce, n general, la ameninri generate de interesul propriu sau de autorevizuire, att de importante nct numai evitarea activitii sau refuzul implicrii n misiune a de certificare ar reduce amenin rile pn la un nivel acceptabil: - autorizarea, executarea sau consumarea tranzaciei sau, cu alte cuvinte, exercitarea autoritii n numele clientului certificrii, sau deinerea autoritii de a proceda astfel; - determinarea recomandrilor firmei care trebuie im plementate; si - raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsr cinai cu guvernarea. 290.160 Exemplele prezentate n paragrafele 290.166 pn la 290.205 sunt tratate n contextul prestrii de alte servicii 419 n afara celor de certificare pentru un client al certificrii. Ameninrile poteniale la adresa independenei vor ap-rea, cel mai frecvent, atunci cnd un alt serviciu n afara celui de certificare va fi furnizat unui client de audit al situaiilor financiare. Situaiile financiare ale unei entiti furnizeaz informaii financiare despre o gam larg de tranzacii i evenimente n care a fost implicat entitatea. Cu toate acestea, subiectul n cauz al unor alte servicii de certificare poate fi limitat ca natur. Totui, amen in-rile la adresa independenei pot aprea, de asemenea, atunci cnd o firm furnizeaz un alt serviciu n afara celui de certificare as ociat unei misiuni de certificare de non-audit. n astfel de cazuri trebuie s se ia n conside-rare gradul de implicare a firmei n subiectul n cauz al misiunii de certificare de non-audit, dac poate aprea vreo ameninare generat de autorevizuire i dac ame -ninrile la adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie, sau dac misiunea de noncertificare trebuie refuzat. Atunci cnd alt serviciu n afara celui de certificare nu este asociat misiunii de certificare de non-audit, amenin-rile la adresa independenei vor fi, n general, clar ne-semnificative. 290.161 Urmtoarele activiti pot genera, de asemenea, amenin-ri de autorevizuire sau de interes propriu: - deinerea custodiei activelor unui client al certificrii; supravegherea angajailor clientului certificrii n realizarea activitilor lor normale de rutin; i - elaborarea unor documentesurs sau a unor date ini iale, n form electronic sau n alt form, prin care se evideniaz desfurarea unei tranzaci i (de exem plu, ordine de achiziionare, nregistrri ale statelor de plat i comenzile clienilor). 420 Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, n cazul n care ameninarea nu este n mod clar ne-semnificativ, trebuie analizate i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: luarea de msuri astfel nct personalul ce furnizeaz astfel de servicii s nu fie implicat n misiunea de cer tificare; implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen tru a oferi consiliere cu privire la impactul potenial al activitilor asupra independenei firmei i a echipei de certificare; sau alte msuri de protecie relevante stabilite prin regle mentri naionale. 290.162 Noile evoluii n afaceri, evoluia pieelor financiare, schimbrile rapide n tehnologia informaiilor i conse cinele pentru gestiune i control fac imposibil elabo rarea unei liste complete care s includ toate situaiile atunci cnd se furnizeaz alte servicii n afara celor de certificare pentru un client de certificare care ar putea genera ameninri la adresa independenei i diferitele msuri de protecie care ar putea elimina aceste amenin ri sau le-ar reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, n general, o firm poate furniza servicii dincolo de misiunea de certificare, cu condiia ca orice ameninri la adresa independenei s fi fost reduse pn la un nivel acceptabil. 290.163 Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special, relevante pent ru reducerea pn la un nivel acceptabil a ameninrilor generate de prestarea unor alte servicii dect cele de certificare ctre clieni de certificare: 421 politici i proceduri care s interzic profesionitilor angajai s ia decizii de conducere pentru clientul de certificare sau s-i asume responsabilitatea pentru ast fel de decizii; discutarea aspectelor legate de independen referitoare la prestarea de alte servicii dect cele de certificare cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; politici n cadrul companiei clientului certificrii cu privire la responsabilitatea de supraveghere a altor ser vicii dect cele de certificare de ctre firm; implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen tru a oferi consiliere privind impactul potenial al a ltei misiuni n afara celei

de certificare asupra indepen denei membrului echipei de certificare i a firmei; implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei pentru a oferi certificare cu privire la un aspect sensibil din cadrul misiunii de certificare; obinerea recunoaterii clientului certificrii cu privire la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate de ctre firm; i nformarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit, asupra naturii i valorii onorariilor percepute; sau ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul ce furnizeaz alte servicii dect cele de certificare s nu fie implicat n misiunea de certificare. 290.164 nainte ca firma s accepte o misiune pentru a furniza un alt serviciu dect cel de certificare unui client al certifi-crii, trebuie analizat dac prestarea unui astfel de servi-ciu ar genera o ameninare la adresa independenei, n 422 situaiile n care o ameninare generat nu este n mod clar nesemnificativ, o alt misiune dect cea de certifi-care trebuie s fie refuzat, cu excepia cazului n care pot fi aplicate msuri de protecie adecvate pentru a eli-mina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. 290.165 Prestarea unor anumite servicii n afar de cele de certifi care unor clieni de audit poate genera ameninri la adre sa independenei care s fie att de semnificative nct nicio msur de protecie s nu le poat elimina sau re duce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, prestarea de astfel de servicii pentru o entitate asociat, precum elemente ale situaiilor financiare divizate sau distincte ale unor astfel de clieni, poate fi permis atunci cnd orice ameninare la adresa independenei firmei a fost redus pn la un nivel acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, elementele situaiilor financiare divizate sau distincte urmnd a fi auditate de ctre o alt firm, sau cnd o alt firm presteaz din nou alt ser viciu n afara celui de certificare ntr-o asemenea msur nct s-i permit acesteia asumarea responsabilitii pentru acel serviciu. Pregtirea registrelor contabile i a situaiilor financiare 290.166 Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi pregtirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare poate reprezenta o ameninare generat de autorevizuire atunci cnd situaiile financiare sunt auditate ulterior de ctre firm. 423 290.167 Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile sunt inute i situaiile financiare sunt elaborate, dei se poate solicita asisten din partea firmei. Dac personalul firmei sau al firmei n reea ce furnizeaz o astfel de asis ten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea gene rat de autorevizuire nu ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie, n conse cin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii. Exem ple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urm toarele: - stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru, sau a clasificrilor pentru conturi sau tranzacii sau a altor nregistrri contabile fr a obine aprobarea clien tului de audit al situaiilor financiare; autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i - pregtirea documentelor-surs sau a datelor iniiale (inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare), sau operarea de schimbri n astfel de documente sau date. 290.168 Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i conducerea clientului de audit al situaiilor financiare. Pe parcursul acestui proces conducerea solicit i pri mete informaii semnificative care privesc aspecte pre cum principiile contabile i prezentarea situaiilor finan ciare, n ce msur sunt adecvate controalele si metodele utilizate n determinarea valorilor declarate ale activelor i pasivelor. Asistena tehnic de aceast natur i consi lierea privind principiile de contabilitate pentru clienii de audit al situaiilor financiare reprezint mij loace adec vate pentru promovarea prezentrii corecte a situaiilor financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu con - 424 stituie, n general, o ameninare la adresa independenei firmei, n mod similar, procesul de auditare a situaiilor financiare poate implica asistarea unui client de audit n rezolvarea problemelor legate de reconcilierea conturilor, analizarea si acumularea informaiilor pentru raportare regulat, asistarea elaborrii situaiilor financiare consoli -date (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului i tranziia la un cadru general diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele Internaionale de Raportare Finan-ciar), pregtirea proiectelor pentru elementele de pre-zentat, propunerea ajustrii intrrilor n registru i furniza-rea de asisten i consiliere n pregtirea conturilor statu-tare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normal a procesului de audit si ele nu repre -zint, n circumstane normale, ameninri la adresa inde-pendenei. 290.169 Exemplele din paragrafele 290.170 pn la 290.173 in-dic faptul c ameninrile generate de autoexaminare pot aprea dac firma este implicat n pregtirea regis-trelor contabile sau a situaiilor financiare si acele situaii financiare vor constitui, ulterior, subiectul n cauz al unei misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune p oate fi aplicat i n situaiile n care subiectul n cauz al misiunii de certificare nu l constituie situaiile financiare. De exemplu, o ameninare generat de autoexaminare ar aprea dac firma ar elabora i pregti informaii finan-ciare estimate si, ulterior, ar furniza certificare pe baza acestor informaii financiare estimate, n consecin, fir -ma trebuie s evalueze importana oricrei ameninri generate de autoexaminare prin furnizarea unor astfel de servicii. Dac ameninarea generat de autoexaminare 425 nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n consi-derare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. 290.170 Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de audit al situaiilor

financiare care nu este o entitate cotat servicii de contabilitate si de inere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plat, de natur mecanic sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare generat de autorevizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ: - nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a con turilor; - nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a clientului de audit; - pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor din bilanul de verificare; i - nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit n bilanul de verificare. Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat si, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , trebuie luate n considerare i aplicate msuri de pro-tecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: - stabilirea unor aranj amente astfel nct aceste servicii s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de certificare; - implementarea unor politici i proceduri pentru a in terzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s ia orice decizii administrative n numele clientului de audit; 426 solicitarea ca informaiile-surs pentru intrrile con tabile s fie emise de clientul de audit; solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i aprobate de ctre clientul de audit; sau obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice intrri propuse n registru sau alte schimbri ce afec teaz situaiile financiare. 290.171 Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a regis trelor, inclusiv servicii legate de statele de plat i de pregtirea situaiilor financiare sau a informaiilor finan ciare care constituie baza situaiilor financiare n funcie de care este ntocmit raportul de audit, n numele unui client de audit care este o entitate cotat, poate avea un efect negativ asupra independenei firmei sau a firmei n reea sau, cel puin, poate da impresia unei independene limitate, n consecin, nicio alt msur de protecie dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situa iilor de urgen i a situaiilor cnd serviciile intr sub incidena mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furni zeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit al situaiilor financiare, cu excepia situaiilor limitate, prezentate mai jos. 290.172 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis trelor de natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni sau filiale ale clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate nu trebuie s fie considerat ca fiind o limitare a independenei n raport cu clientul de audit, cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndepli nite: serviciile s nu implice exerciiul judecii; 427 - diviziunile sau filialele pentru care se presteaz ser viciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru clientul de audit, sau serviciile furnizate s nu fie importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau filiala respectiv; i - onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru astfel de servicii s fie n mod clar, luate mpreun, lipsite de importan. Dac se furnizeaz astfe l de servicii, toate msurile de protecie urmtoare trebuie aplicate: - firma sau firma din reea nu trebuie s-i asume nici un rol de conducere si nici s ia decizii administra tive; - clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabi litatea pentru rezultatele muncii; i - personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s par ticipe la audit. 290.173 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis trelor pentru clienii de audit n situaii de urgen sau n alte situaii neobinuite, atunci cnd este impo sibil pentru clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu trebuie s fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil la adresa independenei, dac: - firma sau firma din reea nu-i asum nici un rol ma nagerial i nici nu ia decizii manageriale; - clientul de audit i asum responsabilitatea pentru rezultatele muncii; i - cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt membri ai echipei de certificare. 290.174 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo luiile viitoare, aplicar ea anumitor metodologii i tehnici 428 i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei. 290.175 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea atunci cnd o firm sau o firm n reea realizeaz o eva luare pentru un client de audit al situaiilor financiare care urmeaz s fie ncorporat n situaiil e financiare ale clientului. 290.176 Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea im plic un grad semnificativ de subiectivitate, ameninarea generat de autoexaminare nu ar putea fi redus pn l a un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro tecie, n consecin, astfel de servicii de evaluare nu trebuie s fie prestate sau, alternativ, singura msur ar fi retragerea din misiunea de audit al situaiilor finan ciare. 290.177 Prestarea de servi cii de evaluare pentru un client al audi- tului situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici se parat, nici mpreun, importante pentru situaiile finan ciare, sau care nu implic un grad semnificativ de subiec tivitate, poate genera o ameninare de autoexaminare care ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplica rea de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

 implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munc a efectuat sau pentru a acorda consiliere, dup caz; confirmarea mpreun cu clientul de audit cu privire la nelegerea ipotezelor de baz ale evalurii si meto- 429 dologia ce urmeaz s fie utilizate i obinerea apro-brii pentru utilizarea lor; - obinerea confirmrii din partea clientului de audit cu privire la asumarea responsabilitii pentru rezulta tele muncii realizate de firm; i - stabilirea unor acorduri astfel nct personalul care furnizeaz asemenea servicii s nu participe la mi siunea de audit. Pentru a determina eficacitatea m surilor de protecie menionate mai sus trebuie luate n considerare urmtoa-rele aspecte: - gradul de cunotine, experiena i capacitatea dei nute de client n evaluarea aspectelor avute n vedere i gradul lor de implicare n determinarea i aprobarea problemelor importante de raionament profesional; - gradul n care sunt aplicate metodologii i ndrumri profesionale stabilite atunci cnd se presteaz un anu mit serviciu de evaluare; - pentru evalurile care implic metodologii standard sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerent cu privire la aspectul avut n vedere; - credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz; - gradul de dependen fa de evenimentele viitoare care ar putea genera o volatilitate inerent important a valorilor implicate; i amploarea i claritatea prezentrii situaiilor finan ciare. 290.178 Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un s erviciu de evaluare pentru un client de audit al situaiilor financiare n scopul depunerii unui dosar sau al achitrii unei taxe ctre o autoritate fiscal, al calculrii sumei 430 taxei datorate de ctre clientul certificrii sau n scopul planificrii taxelor, nu s-ar genera o ameninare semnifi-cativ la adresa independenei deoarece astfel de evaluri sunt, n general, supuse revizuirii externe, de exemplu, de ctre o autoritate fiscal. 290.179 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte din obiectul unei misiuni de certificare care nu este o mis iune de audit, firma trebuie s ia n considerare orice ameninri generate de autoexaminare. Dac ameninarea generat de autoexaminare este altfel dect n mod clar nesemnificativ trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina amenina rea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. 290.180 n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze ser vicii fiscale ctre un client de audit. Serviciile fiscale cuprind o gam larg de servicii, inclusiv cele privind conformita tea, planificarea, emiterea opiniilor formale privind impozitarea si consilierea n rezolvarea disputelor fiscale. Astfel de angajamente nu sunt considerate, n general, ca genernd ameninri la adresa independenei. 290.181 O ameninare generat de autoexamina re poate aprea atunci cnd o firm sau o firm n reea presteaz servicii de audit intern pentru un client de audit al situaiilor fi nanciare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele stan dardelor de audit general acceptate, consilierea n reali zarea misiunilor de audit intern ale unui client sau exter- nalizarea acestor misiuni, n evaluarea oricror amenin ri la adresa independenei va trebui s fie luat n consi derare natura serviciului, n acest sc op, serviciile de audit intern nu includ servicii operaionale de audit intern care 431 nu sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor financiare sau situaiilor financiare. 290.182 Serviciile care implic o extindere a procedurilor nece sare pentru a efectua un audit n conformitate cu Standar dele Internaionale de Audit nu trebuie s fie considerate ca avnd un impact negativ asupra independenei cnd este vorba de un client de audit, cu condiia ca persona lul firmei sau cel al firmei n reea s nu acioneze sau s par a aciona de pe o poziie echivalent cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit. 290.183 Atunci cnd firma sau o firm n reea furnizeaz con siliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui client de audit al situaiilor financiare sau preia externa- lizarea anumitor activiti, orice ameninare generat de autoexaminare poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin certificarea c exist o separare clar ntre conducere i controlul auditului intern de ctre echipa managerial a clientului de audit i activitile de audit interne ca atare. 290.184 Realizarea unei pri importante a activitilor de audit intern al situaiilor financiare ale clientului de audit poate constitui o ameninare generat de autoexaminare, iar o firm sau o firm n reea trebuie s ia n considerare ameninrile si s fie precaut nainte de preluarea unor astfel de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie adecvate, iar firma sau firma din reea trebuie, mai ales, s s e asigure c respectivul client de audit i recunoate responsabilitile de stabilire, meninere i monitorizare a sistemului de controale interne. 290.185 Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice cir cumstane pentru a reduce orice ameninri generate pn la un nivel acceptabil includ certificarea c: 432 clientul de audit este responsabil pentru activitile de audit intern si i recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i monitoriza sistemul de control in tern; clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de acti vitile de audit intern; clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de supervizare aprob ar ia de aplicabilitate, riscul i frec vena activitii de audit intern; clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i determinarea recomandrilor firmei care trebuie imple mentate; clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor de audit intern re alizate

i a rezultatelor acestora cu ajutorul, printre altele, obinerii i analizrii rapoartelor firmei; i rezultatele i recomandrile ce rezult din activitile de audit intern sunt raportate n mod adecvat comite tului de audit sau organismului de supervizare. 290.186 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de non-certificare trebuie s fie prestate doar de ctre angajaii care nu sunt implicai n misiuni de audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei. 290.187 Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm n reea ctre un client de audit al situaiilor financiare care im plic fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de teh nologie a informaiei financiare care sunt utilizate pentru a genera informaii ce formeaz o parte a situaiilor finan ciare ale clientului poate duce la o ameninare generat de autoexaminare. 433 290.188 Este posibil ca ameninarea generat de autoexaminare s fie att de semnificativ nct s nu permit prestarea unor astfel de servicii ctre un client de audit, cu excepia cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate care asigur c: clientul de audit i recunoate responsabilitatea de stabilire i monitorizare a unui sistem de control in tern; - clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil pe o poziie superioar de conducere, avnd responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale n ceea ce privete proiectarea i implementarea sistemului hardware sau software; - clientul de audit ia toate deciziile de management legate de procesul de proiectare i implementare; - clientul de audit evalueaz oportunitatea i rezultatele proiectrii i ale implementrii sistemului; i - clientul de audit este responsabil pentru operarea sis temului (hardware sau software) i a datelor utilizate sau generate de sistem. 290.189 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de non-certificare trebuie s fie furnizate nu mai de ctre personalul care nu este implicat n misiunea de audit si cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei. 290.190 Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm n reea ctre un client de audit, care implic fie proiectarea, fie implementarea s istemelor de tehnologie a informaiei fi nanciare care sunt folosite pentru a genera informaii ce fac parte din situaiile financiare ale clientului, poate con stitui, de asemenea, o ameninare generat de autoexa minare. n cazul n care aceasta exist trebuie evaluat importana ameninrii i, n cazul n care ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate 434 n considerare msuri de protecie i aplicate acolo unde este necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. 290.191 Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea i i mplementarea controalelor interne de contabilitate, precum si a controalelor de management al riscului nu este considerat a constitui o ameninare la adresa inde pendenei, cu condiia ca personalul firmei sau al firmei n reea s nu dein funcii de conducere. 290.192 mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm n reea unui client de audit al situaiilor financiare poate determina o ameninare generat de autoexaminare atunci cnd persoana poate influena ntocmirea conturilor sau a situaiilor financiare ale unui client, n practic, o astfel de consiliere poate fi oferit (n special n situaii de ur gen), dar numai pe baza nelegerii potrivit creia perso nalul firmei sau al firmei n reea nu va fi implicat n: - luarea deciziilor manageriale; - aprobarea sau semnarea de acorduri sau a altor docu mente similare; sau - exercitarea unei autoriti discreionare pentru a obli ga clientul. Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a iden -tifica dac se genereaz ameninri i dac trebuie imple-mentate msuri de protecie adecvate. Msurile de pro-tecie care trebuie aplicate n toate circumstanele pen-tru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil includ: - personalul care ofer asisten nu trebuie s primeas c responsabiliti de audit pentru nicio funcie sau activitate pe care el a realizat-o sau a supervizat-o pe parcursul atribuiilor sale temporare; i 435 clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabi litatea de conducere i supervizare a activitilor per sonalului firmei sau al firmei n reea. 290.193 Serviciile privind asistena n litigii pot include activiti precum depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea deveni sume de ncasat sau sume de pltit, n funcie de rezultatul litigiului sau al altei dispute legale, i oferire de asisten privind administrarea documentelor si recuperarea atunci cnd este vorba de o disput sau un litigiu. 290.194 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea atunci cnd serviciile de asisten n litigii prestate pentru un client de audit includ estimarea posibilelor rezultate i, prin urmare, afecteaz sumele sau informaiile ce ur meaz s apar n situaiile financiare. Importana oricrei ameninri generate va depinde de factori precum: - importana sumelor implicate; - gradul de subiectivitate inerent al problemei avute n vedere; i - natura misiunii. Firma sau firma din reea trebuie s evalueze importana oricrei ameninri generate i, dac ameninar ea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pen-tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: politici i proceduri pentru a interzice

persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii manageriale n numele clientului; utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a presta serviciul; sau 436 implicarea altor persoane, cum ar fi, de exemplu, ex-peri independeni. 290.195 Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea ar im plica luarea de decizii manageriale n numele clientului de audit al situaiilor financiare, ameninrile generat e nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma din reea nu trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pen tru un client de audit. 290.196 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pen tru care persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s aib dreptul s pledeze n instanele din jurisdicia n care urmeaz s f ie furnizate asemenea servicii, fie s aib pregtirea legal necesar pentru a practica dreptul. Ser viciile juridice includ o gam larg i diversificat de do menii, att servicii corporative, ct i comerciale, desti nate clienilor, cum ar fi, de exemplu, asisten n pri vina contractelor, litigiilor, consiliere si asisten privind fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten depar tamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de ser vicii juridice de ctre o firm sau o firm n reea pentru o entitate care este un client de audit poate genera amenin ri cauzate att de autoexaminare, ct si de favorizare. 290.197 Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie ana lizate n funcie de natura serviciului prestat, chiar dac furnizorul de servicii este sepa rat de echipa de certificare, i n funcie de caracteristica fiecrui aspect legat de situa iile financiare ale entitilor. Msurile de protecie sta bilite n paragraful 290.162 pot fi adecvate pentru redu cerea oricror ameninri la adresa independenei pn la un nivel acceptabil, n cazul n care ameninarea la 437 adresa independenei nu poate fi redus la un nivel accep-tabil, singura msur disponibil este de a refuza furniza-rea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit al situaiilor financiare. 290.198 Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui client de audit, care implic aspecte care s-ar putea s nu aib un efect important asupra situaiilor financiare, ge nereaz o ameninare inacceptabil la adresa indepen denei. 290.199 Exist o distincie ntre asistena juridic si consultan. Servi ciile juridice de asisten a unui client de audit n executarea unei tranzacii (adic asisten la ncheierea contractelor, consultan juridic, jurispruden i re structurare) pot constitui ameninri generate de autoexa- minare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect ne gativ asupra independenei, cu condiia ca: - membrii echipei de certificare s nu fie implicai n furnizarea serviciului; i - n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile, serviciul implic executarea deciziei clientul de audit. 290.2 00 Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circum stane n care sumele implicate sunt importante n raport cu situaiile financiare ale clientului de audit ar duce la ameninri generate de favorizare i de autoexaminare att de importante nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un client de audit al situaiilor financiare. 438 290.201 Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ntr-un rol de avocat pentru un client de audit n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circumstane n care sumele implicate nu sunt importante pentru situaiile financiare ale clientului de audit, firma trebuie s evalueze impor tana oricror ameninri generate de favorizare i de autoexaminare si, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare si aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar , pen tru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel ac ceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii manageriale n numele clientului; sau utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a presta serviciul. 290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al firmei n reea drept Consilier General pe probleme juri di ce pentru un client de audit ar duce la ameninri gene rate de favorizare si de autoexaminare care sunt att de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia de Consilier General este, de regul, o poziie de condu cere, cu o mare responsabilitate fa de aspectele juridice ale companiei i, n consecin, niciun membru al firmei sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de numire pentru un client de audit. 290.203 Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru un client al certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie care s afecteze subiectul n cauz al misiunii de certifi care, poate constitui o ameninare generat de interesul 439 propriu prezent i viitor, familiaritate i intimidare. Im-portana ameninrii va depinde de factori precum: - Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i - Natura asistenei solicitate. n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe msur ce revizuiete calificrile profesionale ale unui numr de candidai i ofer recomandri privind confor-mitatea lor cu cerinele postului, n plus,

firma ar putea produce, n general, o list de candidai pentru interviu, cu condiia ca aceasta s fi fost ntocmit utiliz nd criteriile specificate de ctre clientul certificrii. Importana ameninrii generate trebuie evaluat si, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil, n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii de conducere, iar cea privind persoana ce urmeaz s fie angajat trebuie lsat clientului. 290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar corporativ ctre un client al certificrii poate duce la ameninri generate de favorizare i de autoexaminare. n cazul unor anumite servicii financiare corporative, ameninrile generate la adresa independenei ar fi att de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a le reduce pn la un nivel accep-tabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau ga-rantarea aciunilor unui client de certificare nu sunt com-patibile cu furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult, atunci cnd clientul asigurrii este obligat s respecte termenii unei tranzacii sau cnd se realizeaz o tran-zacie n numele clientului se genereaz o ameninare la 440 adresa independenei att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a reduce ameninarea l a un nivel acceptabil, n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, furnizarea acestor servicii financiare corporative, menionate mai sus, de ctre o firm sau o firm n reea ar genera o ameninare la adresa independenei att de semnificativ nct nic io msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a o reduce la un nivel acceptabil. 290.205 Alte servicii de finanare corporativ pot duce la ame ninri generate de favorizare sau de autoexaminare; cu toate acestea, pot fi disponibile msuri de protecie pentru reducerea acestor ameninri pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client n elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului n identificarea sau descoperirea posibilelor surse de capital care ndeplinesc specificaiile sau criteriile clien tului i consilierea n organizarea si asistarea unui client n analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse. Msurile de protecie care trebuie s fie luate n consi derare includ: Politici i proceduri care s interzic persoanelor care asist clientul certificrii s ia decizii manageriale n numele clientului; Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai e- chipei de certificare pentru a furniza serviciile; i Asigurarea c firma nu oblig clientul certificrii s respecte termenii oricrei tranzacii sau c nu face o tranzacie n numele clientului. 290.206 Atunci cnd onorariile totale generate de un client al cer tificrii reprezint o proporie semnificativ din onorariile 441 totale ale firmei, dependena de acel client sau grup de clieni i preocuparea privind posibilitatea pierderii clien-tului pot constitui o ameninare generat de interesul pro-priu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori pre-cum: Structura firmei; i Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou-creat. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin-area este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare si aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel accep-tabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Discutarea complexitii i naturii onorariilor per cepute de comitetul de audit sau de conducere; Luarea de msuri pentru a reduce dependena de client; Revizuirea controalelor exter ne de calitate; i Consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil. 290.207 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de inte-resul propriu atunci cnd onorariile generate de clientul certificrii reprezint o proporie mare din veniturile unui partener individual. Importana ameninrii trebuie eva -luat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a re-duce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Politici i proceduri pentru a monitoriza i imple menta controlul calitii misiunilor de certificare; i 442 Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan. 290.208 O ameninare generat de interesul propriu poate aprea dac onorariile datorate de un client al certificrii pentru servicii profesionale rmn restante pentru o perioad lung de timp, n special dac o parte important nu este pltit nainte de emiterea raportului de certificare pentru anul urmtor, n general, plata unor astfel de onorarii trebuie s fie solicitat nainte de emiterea raportului. Pot fi aplicate urmtoarele msuri de protecie: Discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernan ta; Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a acorda consultan sau pentru a examina munca efec tuat. Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac onorariile care au depit termenul ar putea fi privi te ca fiind echivalentul unui mprumut ctre client i dac, din cauza valorii onorariilor care au depit termenul, este cazul ca firma s fie redesemnat. 290.209 Atunci cnd o firm obine o misiune de certificare pentru un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma ante rioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel acceptabil dect dac: Firma poate s demonstreze c aloc misiunii res pective suficient timp i resurse umane calificate; i 443

- Sunt respectate toate standardele aplicabile de certi-ficare, ndrumrile i procedurile de control al calit-ii. 290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau al muncii efectuate , n contextul acestei seciuni, onora riile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au fost stabilite de o instan sau o alt autoritate public. 290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o mi siune de certificare poate conduce la o ameninare gene rat de interesul propriu i de favorizare, ameninare ce nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie, n consecin, o firm nu trebuie s ncheie niciun acord privind onorariile pentru o misiune de cer tificare n care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul misiunii de certificare. 290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru un serviciu de non-certificare furnizat unui client al certi ficrii poate constitui, de asemenea, o ameninare gene rat de interesul propriu i de favorizare. Dac s-a stabilit de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onora riului pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenio nat acest lucru, pe parcursul unei misiuni de certificare, iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse l a un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro tecie, n consecin, singura soluie acceptabil es te de a nu fi de acord cu un astfel de angajament, n cazul altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, im portana ameninrilor generate va depinde de factori precum: 444 - Gama de posibile valori ale onorariilor; - Gradul de variabilitate; - Baza pe care se calculeaz onorariul; - Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit de o ter parte independent; i - Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra mi siunii de certificare. Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ame-ninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfe l de msuri de protecie ar putea include: - Prezentarea complexitii si a naturii onorariilor uti lizate comitetului de audit sau altor persoane nsr cinate cu guvernarea; - Examinarea sau determinarea onorariului final de ctre o ter parte independent; i Politicile i procedurile de calitate i control. 290.213 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui client al certificrii poate duce la ameninri generate de int eresul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certificare accept daruri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este n mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa in dependenei nu pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de protecie, n consecin, o firm sau un membru al echipei de certificare nu trebuie s accepte astfel de oferte. 290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm sau un membru al echipei de certificare i clientul certi ficrii, poate aprea o ameninare generat de interesul 445 446 propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea cli-entului i membrii echipei de certificare trebuie s fie caracterizat de sinceritate complet i transparen total privind toate aspectele operaiunilor afacerii unui client. Conducerea firmei i a clientului pot ocupa poziii adver-se n cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o ameninare generat de interesul propriu. Importana ameninrii generate va depinde de factori precum: Pragul de semnificaie al litigiului; - Natura misiunii de certificare; i - Dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de certificare. Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie aplicate urmtoarele msuri de protecie, dac este nec e-sar, pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil: Informarea comitetului de audit sau a altor persoane nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea i natura litigiului; Dac litigiul implic un membru al echipei de certifi care, ndeprtarea acelei persoane din echipa de certifi care; sau Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din firm care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan. Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea la un nivel adecvat, singura soluie adecvat este retrage -rea din misiunea de certificare sau refuzarea acesteia. Interpretrile Seciunii 290 Aceste Interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili pe subiecte ce corespund ntrebrilor specifice primite. Este posibil ca cei care intr sub incidena altor corpuri normalizatoare, cum a r fi Comisia de Valori Mobiliare din Statele Unite, s doreasc s se consulte cu aceste organisme cu privire la poziia acestora fa de aceste aspecte. Interpretarea 2003-01 Prestarea de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.158-290.205 inclusiv, problema prestrii de servicii de noncertificare ctre clienii certificrii. Codul nu in-clude, n prezent, nicio prevedere tranzitorie cu privire la cerinele prezentate n aceste paragrafe; cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de timp tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen contractele existente de prestare de servicii de non-certificare pentru clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de protecie suplimentare pentru a reduce orice ameninare la adresa

indepen-denei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de imple-mentare anterioar). Interpretarea 2003-02 Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotate Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.154-290.157, problema rotaiei parte- 447 nerului principal al misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate. Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor finan-ciare ale unei entiti cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotat dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat, nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se mai stipuleaz faptul c, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru Etic apreciaz c implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint un exemplu de circumstan n care poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei. n prezent Codul nu include nicio prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie de doi ani. n consecin , la implementarea sau adoptarea rapid a Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a prestat pentru clientul de audit al situaiilor financiare trebuie luat n considerare atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul poate s continue s lucreze ca partener al misiunii nc doi ani suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare) nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n astfel de circumstane, trebuie respectate cerinele suplimentare din paragraful 290.157 de aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil . Interpretarea 2005-01 Aplicarea Seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerin-elor de independen coninute n Seciunea 290 privind misiunile 448 de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor finan-ciare. Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerin-elor de independen pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, paragraful 290.15 spune c trebuie luat n considerare dac firma apreciaz c ar putea s apar ameninri care pot fi generate de interesele i relaiile firmelor n reea, n mod asem-ntor, paragraful 290.21 spune c pentru clienii certificrii, n afara clienilor de audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certificare trebuie s analizeze i acea entitate legat atunci cnd evalueaz independena i aplicarea msurilor corecte de protecie. Aceste probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast interpre-tare. Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internationa-le de Audit si Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesio-nistul contabilul independent exprim o concluzie care are ca scop sporirea gradului de ncredere a grupului int de utilizatori, n afara prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii unui aspect n comparaie cu nite criterii date. Misiuni de certificare bazate pe declaraii Intr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea subiectului n cauz este efectuat de ctre partea 449 responsabil, iar informaia legat de subiectul n cauz este sub forma unei declaraii fcute de ctre partea responsabil ctre utili-zatorii-int. n misiunile de certificare bazate pe declaraii se cere ca partea responsabil s fie independent. Partea responsabil poate fi responsabil pentru informaia legat de aspectul-cheie i poate fi responsabil chiar pentru aspectul-cheie n sine. n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde partea responsabil este responsabil pentru informa ia aspectului-cheie, dar nu i pentru aspectul-cheie n sine, se cere independen prii responsabile, n plus, ar trebui acordat atenie oricror ame-ninri pe care firma crede c interesele i relaiile dintre un membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsa-bil pentru aspectul-cheie le-ar putea crea. Misiuni de certificare cu raportare direct ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionis-tul contabil independent fie desfoar direct evaluarea sau msu-rarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie din partea celui responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea, evaluare sau msurare care nu este pus la dispoziia grupului-int de utili-zatori. Subiectul n cauz este furnizat grupului-int de utilizatori n cadrul raportului de certificare. ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere inde-penden prii responsabile atunci cnd este rspunztoare de su-biectul n cauz. Mai multe pri responsabile i n misiunile de certificare bazate pe declaraii, i n cele de raportare direct s-ar putea s existe mai multe pri responsabile. 450 De exemplu, i se poate cere unui contabil independent din sectorul public s ofere certificare pe statisticile lunare de circulaie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de certificare pe baza declaraiilor n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz circulaia, iar statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte,

misiunea ar putea fi o misiune de certificare de raportare direct n care nu exist nicio declaraie i se poate s existe s au nu o afirmaie scris din partea ziarelor. n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este nece-sar aplicarea prevederii din Seciunea 290 fiecrei pri respon-sabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c o relaie sau un interes dintre firm sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte responsabil ar putea s dea natere unei ameninri la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ n contextul informaiei legate de subiectul n cauz. Aceast deter -minare va ine cont de: Importana datelor cu privire la informaiile legate de su biectul n cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care partea responsabil respectiv este rspunztoare; i Gradul de interes public care este asociat cu misiunea. Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa inde-pendenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile. Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea Seciunii 290. Se presupune c un client nu este un client de audit al situa-iilor financiare ale firmei sau ale firmei n reea. 451 O firm este angajat pentru a oferi certificare asupra rezerve -lor totale certe de petrol deinute de zece companii independente. Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil indepen dent l determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune. Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost urmtoarele: Rezerve certe de petrol - mii de barili Compania 1 5.200 Compania 2 725 Compania 3 3.260 Compania 4 15.000 Compania 5 6.700 Compania 6 39.126 Compania 7 345 Compania 8 175 Compania 9 24.135 Compania 10 9.635 Total 104.301 Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri: Misiuni bazate pe declaraii Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului-int de utilizatori. A2.0 entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm i ctre grupul-int de utilizatori. 452 Misiuni de raportare direct Dl. Fiecare companie evalueaz rezervele si i furnizeaz firmei o declaraie scris care evalueaz rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori. D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii. Aplicarea metodei Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (com-paniile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei care nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factor i cum ar fi: - Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu re zervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14). De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Com-pania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve. Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerin -ele privind independena, echipei de certificare si firmei li se cere 453 Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o decla-raie firmei si grupului-int de utilizatori. s fie independente fa de acele pri responsabile care ar putea fi considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14). Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i grupului-int de utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat mai mult atenie oricror ameninri pe care firma are motive s le cread a fi generate de interese/relaii cu partea responsabil pentru subiectul n cauz n aceast misiune (companiile 1-10). Dup cum s-a dis-cutat n exemplul Al de mai sus, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ. Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor companiilor, firma s-ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi: Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i 454 A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm si ctre grupul -int de utilizatori.

Dl. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d firmei o declaraie scris care estimeaz rezervele sale pe baza crite -riilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori. Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14). De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Co mpania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve. Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerin-ele privind independena, echipei de certificare i firmei li se cere s fie independente fa de acele pri responsabile care ar putea fi considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14). Aplicarea este aceeai ca la exemplul Dl. 455 D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii. Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC in iulie 2006, cu intrare n vigoare n decembrie 2008 456 Revizuirea Seciunii 290, Independen -Misiuni de certificare Urmtorul subcapitol i paragrafele de mai jos au fost adugate dup paragraful existent 290.13. Paragrafele existente 290.14-290.34 rmn neschimbate, dar se renumeroteaz ca paragrafele 290.27-290.47. De asemenea, paragrafele existente 290.100-290.214 rmn neschimbate. Noile paragrafe 290.14-290.26 intr n vigoare pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 31 decembrie 2008. Reele i firme din reea 290.14 O entitate care aparine unei reele poate fi o firm, care este definit n acest Cod drept practician individual, par tener sau corporaie de profesioniti contabili i o entitate care controleaz sau este controlat de astfel de pri, sau entitatea poate fi de un alt tip, precum cabinet de consul tan sau cabinet de practic profesional juridic. Cerin ele referitoare la independen din aceast seciune care se aplic unei firme din reea se aplic oricrei entiti care se ncadreaz n definiia unei firme din reea, inde pendent dac entitatea nsi ndeplinete definiia unei firme. 290.15 Dac o firm este considerat firm din reea, firma trebuie s fie independent de clienii auditului situaiilor finan ciare ai celorlalte firme din cadrul reelei. Mai mult, pentru clienii din domeniul certificrii care nu sunt clieni ai auditului situaiilor financiare, trebuie s se in seama de orice ameninare despre care firma este ndreptit s 457 considere c poate fi generat de interesele financiare ntr-un client deinut de alte entiti din reea sau de ctre relaiile dintre client i alte entiti din reea. 290.16 Pentru a-i intensifica abilitatea de a furniza servicii profe sionale, firmele formeaz, n mod frecvent, structuri mai ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de aciu nile i circumstanele specifice dac aceste structuri mai ample formeaz o reea, i nu de faptul c firmele si entit ile sunt separate, din punct de vedere juridic, i distincte. De exemplu, o structur mai ampl poate avea ca obiectiv numai facilitarea ocuprii de locuri de munc, ceea ce nu respect criteriul necesar pentru a constitui o reea. Dim potriv, o structur mai ampl poate fi orientat ctre co operare, iar fir mele au o denumire de marc comun, un sistem comun de control al calitii sau resurse profesio nale semnificative comune, i este considerat deci a fi o reea. 290.17 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o reea trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un ter rezonabil si n cunotin de cauz, care analizeaz toate aciunile si circumstanele specifice, s ajung la concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea. Aceast apreciere ar trebui aplicat consecvent n cadrul reelei. 290.18 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i are drept obiectiv clar mprirea profitului si a costurilor ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este conside rat a f i o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnifi cative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este limitat numai la acele costuri aferente elaborrii metodologiilor 458 de audit, manualelor sau cursurilor de pregtire, aceasta nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei reele. De asemenea, o asociere dintre o firm i o entitate cu care nu se ntreineau alte rapoarte, cu scopul de a furniza n comun un serviciu sa u de a elabora n comun un produs, nu ar duce la concluzia existenei unei reele. 290.19 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein n comun participrii, control sau gestiune, se consider c aceasta este o reea. Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract sau prin alte mijloace. 290.20 Cnd structura mai ampl este orientat ctre

cooperare i entitile din cadrul structurii dein n comun politici i proceduri de control al calitii, se consider c a ceasta este o reea, n acest scop, politicile i procedurile comune de control al calitii vor fi cele elaborate, implementate i monitorizate n cadrul structurii mai ample. 290.21 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein o strategie de afaceri comun, se consider c aceasta este o reea. Deinerea unei strategii de afaceri comune implic un acord ncheiat ntre entiti cu privire la ndeplinirea unor obiective stra tegice comune. O entitate nu este considerat a fi o firm din reea dac cooperarea sa cu o alt entitate este orientat numai ctre o aciune comun de a da curs unei cereri sau propuneri de a furniza un serviciu profesional. 290.22 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul stru cturii utilizeaz o denumire de marc comun, se consider c aceasta este o reea. Un 459 nume comun de marc include iniialele comune sau o denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz un nume comun de marc dac acest nume include, de exem-plu, numele comun al mrcii ca parte sau pe lng nume-le firmei, atunci cnd un partener sau firma semneaz un raport de certificare. 290.23 Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un nume comun de marc drept parte a denumirii firmei, poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re ferire, n materialele sale de papetrie sau promoionale, la faptul c este membru al unei firme sau al unei asocieri de firme. In consecin, o firm trebuie s analizeze cu atenie modul n care descrie aceast calitate de membru, pentru a evita percepia c aparine unei reele. 290. 24 Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acor dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad limitat de timp, aceast component poate continua s utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume, dei nu mai are nicio legtur c u firma, n astfel de cazuri, cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea purtnd acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin unei struc turi mai ample care are drept scop cooperarea i deci nu sunt firme din reea. Aceste entiti trebuie s analizeze cu atenie modul n care prezint informaii care s evi denieze c nu sunt firme din reea atunci cnd intr n contact cu pri externe. 290.25 Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i entitile din cadrul structurii dein n comun o parte sem nificativ a resurselor profesionale, se consider c aceasta este o reea. Resursele profesionale includ: 460 Sisteme comune care ajut firmele n schimbul de in formaii, precum date despre clieni, facturare si nre gistrarea timpu lui; Parteneri i personal; Departamente tehnice pe care le consult pe marginea unor chestiuni tehnice sau industriale specific e, tran zacii sau evenimente aferente misiunilor de certificare; Metodologia de audit sau manualele de audit; i Cursuri de pregtire i faciliti. 290.26 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n comun sunt semnificative, i deci dac firmele sunt fir me din reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor si circumstan-elor relevante. Cnd resursele deinute n comun sunt li-mitate la metodologii sau manuale comune de audit, fr a se efectua vreun schimb de personal, de clieni sau de informaii de pia, e ste puin probabil c resursele deinute n comun vor fi considerate drept semnificative. Acelai lucru se aplic unei aciuni comune de pregtire. Dac, totui, resursele deinute n comun implic schimbul de personal sau de informaii, de exemplu, dac exist angajai care sunt retrai din fondul de personal rulant, sau este nfiinat un departament tehnic comun n cadrul struc-turii mai ample care s furnizeze firmelor din cadrul struc-turii informaii tehnice pe care ele trebuie s le respecte, este mai probabil ca un ter rezonabil i n cunotin de cauz s ajung la concluzia c resursele deinute n co-mun sunt semnificative. Atunci cnd noile paragrafe 290.14-290.26 vor intra n vi-goare pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 15 decembrie 1008, urmtoarele definiii vor fi adugate n seciunea Definiii 461 (ncepnd de la pagina 480), iar definiiile existente ale firmei" i firmei din reea" vor fi retrase. Firm (a) Un practician individual, un parteneriat sau o corporaie de profesioniti contabili; (b) O entitate care controleaz astfel de pri prin participaie, gestionare sau alte mijloace; i (c) O entitate controlat de ctre astfel de pri prin participaie, gestionare sau alte mijloace. O firm sau o entitate care aparine unei reele. Firm din reea Reea1 O structur mai ampl: (a) care are drept scop cooperarea; i (b) care este clar orientat ctre mprirea profi tului si a costurilor sau deine n comun parti cipaie, control sau gestiune, pol itici i pro ceduri comune de control al calitii, o strate gie comun de afaceri, utilizarea unei denu miri comune de marc sau o parte semnifica tiv de resurse profesionale. *) Aceast definiie trebuie citit n contextul ndrumrilor furnizate n paragrafel e 290.14290.26.

462 PARTEA C Profesionitii contabili angajai Seciunea 300 Introducere Seciunea 3 10 Conflicte poteniale Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz Seciunea 340 Interese financiar e Seciunea 350 Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte Seciunea 300 Introducere 300.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptual din Partea A trebuie aplicat de ctre profesio nitii contabili angajai. 300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comu nitii de afaceri, precum i guvernrile si publicul larg, toi se pot baza pe activitatea profesionitilor contabili angajai. Acetia pot fi unic responsabili sau responsabili n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor finan ciare i de alt natur pe care se pot baza organizaiile angajatoare i terele pri. Acetia pot fi responsabili si de oferirea unei administrri financiare eficiente i a unei consultane competente cu privire la varietatea aspectelor legate de profesie. 300.3 Un profesionist contabil angajat poate f i salariat, partener, director (executiv sau non-executiv), manager proprietar, voluntar sau unul care lucreaz pentru una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu orga nizaiile angajatoare, dac exist, nu are niciun efect asu pra responsabilitilor etice care revin profesionitilor con tabili angajai. 300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Acest Cod nu ncearc s mpiedice un profe sioni st contabil angajat de la ndeplinirea acestor responsa- 463 biliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot aprea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile funda mentale. 300.5 Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie superioar ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. De la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare care subliniaz importana pe care conducerea superioar o acord conduitei etice. 300.6 Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop ilustrarea modu lui n care cadrul conceptual se va aplica i nu se doresc a fi, nici nu trebuie interpretate, ca o list exhaustiv a circumstanelor ntlnite de un profesionist contabil angajat care pot conduce la ameninri la adresa conformitii cu principiile, n consecin, nu este suficient pentru un profesionist contabil angajat doar s respecte aceste exemple; mai degrab, cadrul trebuie aplicat cir cumstanelor particulare care apar. 300.7 Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o varietate de circumstane. Multe amenin ri se ncadreaz n urmtoarele categorii: - interes propriu; - autoexaminare; - favorizare; - familiaritate; i - intimidare. Aceste ameninri sunt discutate n Partea A a acestui Cod. 464 300.8 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu pentru un profesionist con tabil angajat, dar nu sunt limitate la: - Interese financiare, mprumuturi sau garanii; - Acorduri de compensare prin stimulente; Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative; - Preocuparea cu privire la sigurana muncii; - Presiunea comercial din exteriorul organizaiei an gajatoare. 300.9 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la deciziile de specialitate sau date care fac obiectul exami nrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea datelor. 300.10 Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitime i obiectivele organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili angajai pot promova poziia organizaiei, cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false, nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n general, o ameninare legat de presiuni. 300.11 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri ale familiaritii, dar care nu sunt limitate la: - Un profesionist contabil angaj at ntr-o poziie ce influ eneaz raportarea financiar sau non-financiar sau deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene. - Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile de afaceri. 465 Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferen ial, cu excepia cazului n care valoarea acestora este n mod clar nesemnificativ. 300.12 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: Ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionis tului contabil angajat sau a afinului, sau a rudei apro piate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui principiu contabil sau a modului n care informa iile financiare urmeaz s fie raportate. O personalitate dominant care ncearc s influeneze procesul decizional, de exemplu, cu privi re la acordarea de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu contabil.

300.13 Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni situaii specifice care pot conduce la ameninri unice ge nerate de conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale, n toate relaiile profesionale si de afaceri profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni la astfel de situaii i ameninri. 300.14 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii: (a) Msurile de protecie create de ctre profesie, legisla ie sau reglementare; i (b) Msurile de protecie din mediul de lucru. 300.15 Exemple de msuri de protecie create de profesie, legisla ie sau reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12 din Partea A din Cod. 300.16 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate la: 466 Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere; Programele de etic si conduit ale organizaiei anga jatoare; Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei anga jatoare care accentueaz importana angajrii unui personal extrem de competent; Controale interne aprofundate; Proceduri disciplinare adecvate; Conducerea care subliniaz importana conduitei etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic; Politicile i procedurile de implementare i monitori zare a calitii performanei angajailor; Comunicarea oportun a politicilor si procedurilor or ganizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a a- cestora, tuturor angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri; Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa nivelurile superioare din cadrul organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte etice care i privesc fr team de represalii; Consultarea cu un alt profesionist contabil corespun ztor. 300.17 n situaiile n care un profesionist contabil angajat con-sider c alte persoane vor continua o conduit sau o ac-iune care nu este etic, n cadrul organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere apelarea la consilierea juridic, n aceste cazuri extreme, n care orice msuri de protecie disponibile au fost epui zate i nu exist posibilitatea de a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul organizaiei angajatoare. 467 Seciunea 310 Conflicte poteniale 310.1 Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n care responsabilitile acestuia fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale intr n conflict. De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiec tive. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu prin cipiile fundamentale este ameninat, un profesionist con tabil angajat trebuie s aib n vedere modul n care va reaciona n aceste situaii. 310.2 Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr -un mod care s amenine direct sau indirect conformitatea cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi ex plicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, ma nager, director sau alt persoan din cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de: - nclcarea legii sau a reglementrilor. - nclcarea standardelor tehnice sau profesionale. - Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de ges tionare a veniturilor. - Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor per soane, n special: 468 a auditorilor organizaiei angajatoare; sau a reglementatorilor. Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financia r sau nonfnanciar care reprezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv cazuri legate de: situaiile financiare; respectarea fiscalitii; respectarea legilor; sau rapoartele solicitate de ctre organele de reglemen tare a titlurilor de valoare. 310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat si, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include: Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei angajatoare, de la un consilier profesionist independent sau de la un organism profesional relevant. Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul organizaiei angajatoare. Apelarea la consultana juridic. 469 Seciunea 320 ntocmirea si raportarea informaiilor 320. l Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n n -tocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fie fcute publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de infor-maii pot include informaii financiare sau administrative, de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i analize, i scrisoarea de declaraie a con-ducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al

situa-iilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect , just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contex-tul lor. 320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar. 320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie s menin infor maiile pentru care este responsabil as tfel nct acestea: - s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor i a datoriilor; - s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i - s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere. 470 320.4 Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fun damentale, de exemplu, cele generate de interesul propriu, de obiectivitate sau de competena profesional i pru den, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil an gajat poate fi n pericol (fie din exterior, fie prin posibili tatea unui ctig personal) de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate generate de aciunile altor persoane. 320.5 Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, eronate. Importana ameninrilor trebuie s fie evaluat si, dac sunt altfel dect n mod clar nesem nificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel acceptabil. Acest tip de msuri de protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit sau alt corp responsabil cu guvernarea, sau alt organism profesional relevant. 320.6 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le con sider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul con tabil angajat este contient de faptul c emiterea unor infor maii eronate este fie semnificativ, fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere info rmarea autoritilor compe tente conform Seciunii 140. Profesionistul contabil anga jat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze. 471 Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz 330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau suficient experien. Un profesionist contabil angajat tre buie s nu induc n eroar e, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul. 330.2 Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist con t abil angajat de a-i ndeplini ndatoririle cu un suficient grad de competen profesional i pruden includ: - Insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adec vat sarcinile relevante; - Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadec vate pentru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat; - Insuficient experien, formare i/sau pregtire; - Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adec vat a sarcinilor. 330.3 Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de fac tori cum ar fi gradul n care profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii. Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt n mod clar semnificative, trebuie aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel accep tabil. Msurile de protecie vizate pot include: 472 Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimen tare. Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplini sarcinile relevante. Obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar. Consultarea, dac este cazul, cu: - superiorii din cadrul organizaiei angajatoare; - experii independeni; sau - un organism profesional relevant. 330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistul contabil angajat tre-buie s aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat determin c refuzul este adecvat, mot ivele pentru a face acest lucru trebuie s fie clar comunicate. 473 Seciunea 340 Interese financiare 340. l Un profesionist contabil angajat poate avea interese finan-ciare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformita-tea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivittii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare. Exemple de situaii care pot conduce la ameninri generate de inte-resul propriu includ, dar nu sunt limitate la situaii n care un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al acestuia: - deine un interes financiar direct

sau indirect n organi zaia angajatoare i valoarea acestui interes poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre pro fesionistul contabil angajat; - este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoa rea primei poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; - deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi zaia angajatoare, a cror valoare poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; - deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi zaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligi bile pentru conversie; sau 474 se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare sau pentru prime aferente performanei dac sunt atinse anumite obiective. 340.2 n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri si a msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s exa mineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta este direct sau indirect, n mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie an gajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie de circumstanele personale. 340.3 Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msuril e de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel accep tabil. Astfel de msuri de protecie pot include: politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a determina nivelul de form a remu neraiei conduce rii superioare; prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante i la orice planuri de tranzacionare a ac iunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne; consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul organizaiilor angajatoare; consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organis melor profesionale relevante; 475 proceduri de audit interne i externe; educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic i restricii legale i alte reglementri privitoare la un potenial trafic intern. 340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s ma -nipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confiden-iale n interes propriu. 476 Seciunea 350 Stimulente Acceptarea i emiterea de oferte 350. l Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, trata-mente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate. 350.2 Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui pro fesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afi liate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat. Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau confidenialitate apar atunci cnd un sti mulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile ge nerate de intimidare cu privir e la obiectivitate sau confi denialitate apar dac astfel de stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public ofert res pectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului con tabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a acestuia. 350.3 Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoa rea i intenia din spatele ofertei. Dac o ter parte rezo nabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate infor maiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnifi cativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de 477 etic, atunci un profesionist contabil angajat poate con-sidera oferta ca aparinnd cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea cu principiile fundamentale. 350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod c lar semnificative ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil . Cnd aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profe -sionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimu-lentul. Cum ameninrile reale sau aparente la adresa res-pectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, ar trebui adoptate msuri de protecie suplimentare. Un profesionist con-tabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac aciuni de tipul celor de mai jos ar trebui ntreprinse: (a) Cnd sau fcut astfel de oferte, s informeze n cel mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau nivelurile nsrcinate c u guvernarea organizaiei anga jatoare; (b) S informeze prile tere despre aceast ofert - de exemplu, un organism profesional sau angajatorul per soanei care a fcut oferta; un profesionist contabil an gajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juri dic nainte de a trece la aceast etap; i (c) S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i msurilor de protecie ce trebuie luate, dac acetia ocup poziii ce pot permite oferirea de sti mulente, de exemplu, ca urmare a situaiei lor profesionale; i 478

(d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsr-cinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai de ctre competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organi -zaii. 350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimu lente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obi nerea de informaii confideniale. 350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei anga jatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui supe rior. Ele pot veni i de l a o persoan sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot fi avantajoase organizaie i angajatoare, influennd probabil activitatea unui profesionist contabil angajat. 350.7 Un profesionist contabil angajat trebuie s nu ofere un stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raiona mentul profesional al unei tere pri. 350.8 Atunci cn d presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un profe sionist contabil an gajat trebuie s se conformeze princi piilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor etice prezentate n Partea A din acest Cod. 479 Anex Definiii Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: Publicitate Comunicarea ctre public a unei informaii des pre serviciile sau abilitile profesioni-tilor contabili independeni, n vederea ob-inerii de angajamente profesionale. Clientul Partea responsabil este (sunt) persoana de certificare (sau persoanele) care: (a) ntr-o misiune direct de raportare este responsabil de subiectul n cauz; sau (b) ntr-o misiune pe baz de declaraii este responsabil de informaiile cu pri vire la subiectul n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n cau z. (Pentru un client al certificrii care este un client al auditului situaiilor financiare, a se vedea definiia clientului auditului situa-iilor financiare.) Misiune O misiune n care un profesionist contabil de certificare independent exprim o concluzie al crui scop este de a spori gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii de ct par-tea responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe baza unor criterii. 480 (Pentru ndrumri cu privire la misiunile de certificare, a se vedea Cadrul pentru Mi-siuni de certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit si Certificare, care descrie elementele si o-biectivele unei misiuni de certificare i identific misiunile la care se aplic Stan-dardele Internationale de Audit (ISA), Stan-dardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE), Standardele Interna-ionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE) i Standardele Internaionale pen-tru Misiuni Conexe (ISRS).) Echipa (a) Toi membrii unei echipe de certifi- de certificare care pentru misiunea de certificare; (b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct rezul-tatul unei misiuni de certificare, in-clusiv: (i) cei care recomand compensarea sau care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de certificare, cu privire la perfor-mana misiunii de certificare. Din punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare acetia includ persoanele de la toate nivelurile succesive supe-rioare, la un nivel mai nalt dect cel al partenerului de misiune, 481 dintre executivul superior al fir-mei; (ii) cei care ofer consultan cu pri-vire la aspecte tehnice sau de specialitate, tranzacii sau eveni-mente pentru misiunea de certifi-care; si (iii) cei care ofer control al calitii pentru misiunea de certificare, inclusiv cei care efectueaz exa-minarea controlului calitii mi-siunii pentru misiunea de certifi-care; i (c) Din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare, toi cei care sunt ntr-o reea de firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit al situaiilor financiare. n mod clar O problem care nu poate fi dect insigni- nesemnificativ fiant i care nu are consecine. Afini Un printe, copil sau frate/sor care nu face parte din membrii apropiai ai familiei. Onorariu Un onorariu calculat pe o baz predeter- contingent minat cu privire la rezultatul sau produsul unei tranzacii sau cu privire la rezultatul activitii realizate. Un onorariu care este stabilit de ctre o instan sau alt autoritate public nu este contingent. 482 Interes financiar Un interes financiar: direct deinut direct de ctre si sub controlul unui individ sau al unei entiti (inclusiv acelea gestionate pe o baz discreionar de alte persoane); sau deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar controlate de ctre entitate sau individ. Director Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti, sau funcionar indiferent de titulatura acestora, care poate varia de la ar la ar. Partenerul de Un partener sau alt persoan din firm misiune care este responsabil de misiune sau de efectuarea acesteia i de raportul care este emis n numele firmei si care, atunci cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea unui corp profesional, legal sau de reglementare. Examinarea Un proces al crui scop este de a oferi o controlului evaluare obiectiv, nainte de emiterea ra- calitii misiunii portului, asupra raionamentelor semnifi-cative pe care le face echipa misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns n for-mularea raportului. Echipa Tot personalul care efectueaz o misiune, de misiune inclusiv orice experi contractai de ctre firm n legtur cu acea misiune. 483 Profesionist Un profesionist contabil independent care contabil existent deine n prezent o misiune de audit sau care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii similare pentru un client. Interes financiar Un interes ntr -un instrument

de capitaluri proprii sau de alt garantare a obligaiuni-lor, de mprumut sau de ndatorare al unei entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de achiziionare a unui astfel de interes i a instrumentelor direct derivate, aferente u -nui astfel de interes. Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau con-turile de profit i pierdere, situaiile modi-ficrilor poziiei financiare (care pot fi pre-zentate ntr-o varietate de moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezore-rie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri), note i alte situaii i materiale explicative care sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare. Clientul auditului O entitate cu privire la care o firm reali- situatiilor zeaz o misiune de audit al situaiilor finan- financiare ciare. Atunci cnd clientul este o entitate cotat, clientul auditrii situaiilor finan-ciare va include ntotdeauna i entitile sale legate. Misiunea de audit O misiune de certificare rezonabil n care al situaiilor un profesionist contabil independent i financiare exprim o opinie cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, 484 din toate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare financiar identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu Standardele Internaionale de Audit. Aces-tea includ un Audit Statutar care este audi-tul unei situaii financiare solicitat de legislaie sau de reglementri. Firm (a) Un practician individual, partener sau corporaie de profesioniti contabili; (b) O enti tate care controleaz astfel de pri; i (c) O entitate controlat de astfel de pri. Membrii apropiai So/soie (sau echivalentul) sau persoanele ai familiei dependente. Independena Independena este: (a) Independena de spirit - starea de spi rit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care com promit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivita tea i raionamentul profesional; (b) Independena n aparen - evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte re zonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile rele vante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezo nabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul pr ofesional al firmei sau 485 a unui membru al echipei de certifi-care au fost compromise. Interes financiar Un interes financiar deinut ca beneficiu indirect printr-un vehicul de investiii colectiv, pro- prietate imobiliar, fond sau alt mod inter-mediar, asupra cruia individul sau entitatea nu are control. Entitate cotat O entitate a crei aciuni, aciuni la burs sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs recunoscut, sau sunt comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse re-cunoscute sau ale unui alt organism echi-valent. Firm din reea O entitatea aflat sub control, proprietate sau gestionare comun cu cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte din firm, la nivel naional sau internaional. Cabinet Un subgrup distinct, organizat fie pe crite- rii geografice, fie pe criterii legate de practic. Profesionist O persoan care este membr a unui orga- contabil nism membru IFAC. Profesionist Profesionist contabil angajat sau implicat contabil angajat ntr-o funcie executiv sau non-executiv n arii de activitate cum ar fi industrie, co-mer, servicii, sector public, nvmnt, sector non-profit, organisme de reglemen- 486 tare sau profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o astfel de entitate. Profesionist Un profesionist contabil, indiferent de ca- contabil tegoria de servicii (contabilitate, audit sau independent consultan) dintr-o firm care ofer ser- vicii profesionale. Termenul este folosit i pentru firmele de profesioniti contabili in-dependeni. Serviciile Servicii care solicit aptitudini contabile profesionale sau aferente prestate de un profesionist contabil, care includ servicii de contabili-tate, audit, fiscalitate, consultan si mana-gement financiar. Entitate legat O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu clientul: (a) o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca acest client s fie semnificativ pentru enti tate; (b) o entitate care deine un interes finan ciar direct n client cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru entitate; (c) o entitate controlat, direct sau in direct, de ctre client; (d) o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un in teres financiar semnificativ care i 487 488 confer o influen semnificativ asu-pra unei astfel de entiti, iar interesul este semnificativ pentru client si pen-tru entitatea sa aferent de la punctul (c); i (e) o entitate care se afl sub control co-mun cu clientul (prin urmare o entita-te-sor") cu condiia ca aceast entita-te i clientul s fie amndoi semnifi-cativi pentru entitatea care controlea-z att clientul, ct i entitatea-sor.