LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

LUCRARE DE STAGIU ANUL III (ex.acces 2010) SEMESTRUL V de stagiu Semestrul I 2013 (experti contabili) GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale
1. (39). Nu pot fi incluse in valoarea unei imobilizari corporale urmatoarele cheltuieli: 1. cheltuielile cu serviciile acordate dupa vanzare; 2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3. cheltuielile cu reparatiile de volum mare care amelioreaza perfprmanta activului; 4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de productie care diminueaza costurile; 5. cheltuielile de intretinere. a) 1+2+5; b) 2+3+4; c) 1+4+5; d) 2+4+5; e) 2+3+5. 2. (78). Care din urmatoarele afirmatii este adevarata referitoare la contabilizarea contractelor de locatie de catre producatorii locatori? 1) venitul din vanzare este egal cu minimul dintre valoarea justa a bunului si valoarea actualizata a platilor minimale de locatie datorate locatorului; 2) venitul din vanzare intotdeauna egal cu valoarea justa a bunului; 3) costul vamzarilor este egal cu valoarea contabila a bunului mai putin valoarea actualizata a valorii reziduale garantate; 4) costul vanzarilor este egal cu valoarea contabila a bunului; 5) costurile efectuate sunt imputate imedeiat pe cheltuieli o data cu recunoasterea venitului din vanzare; 6) costurile efectuate sunt amortizate pe durata contractului. a) 1+3+5; b) 1+3+6; c) 2+4+6; d) 2+4+5; e) 1+4+5. 3. (117). Constituirea unui provizion nedeductibil fiscal pentru creantele clienti are drept consecinta: a) diminuarea bazei de impozitare fata de valoarea contabila; b) aparitia unei datorii de impozit amanat; c) nu este recunoscut nici un impozit amanat deoarece baza de impozitare si valoarea contabila sunt egale; d) aparitia unei diferente temporare dedeuctibile; e) contabilizarea unui impozit amanat pe seama unei cheltuieli.

Page 1 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

4. (156). Societatea M a achizitionat la data constituirii societatii F 70% din actiunile sale la costul de 700.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii F dupa eliminarea operatiilor reciproce se prezinta astfel: Capital social 1.000.000 Pierdere reportata (300.000) Pierderea exercitiului (100.000) Total capitaluri proprii 600.000. Efectuati partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N.

5. (195). Societatea A detine 100% actiunile societatii B, 40% din actiunile societatii C, 7% din actiunile Societatii D si 50% din actiunile societatii E (care este controlata in comun cu statul roman). Doamna Z (sotia managerului societatii A) detine 60% din actiunile societatii C. Identificati partile legate pentru societatea X. Sunt parti legate ale societatii A: a) societatile B, C si E, doamna Z si managerul societatii A; b) societatile B, C, D si E, doamna Z si managerul societatii A; c) societatile B si D; d) societatile B, C, D si E; e) doar societatea B si managerul societatii A.

Page 2 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

GRUPA II Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

1. (11). Imaginea fidela este: a) o consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor; b) o conditie pentru a emite o opinie fara rezerve; c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare. Raspuns: a) O consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor;

b) O conditie pentru a emite o opinie fara reserve; c) Un criteriu de apreciere a situatiilor financiare. pag. 57 Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati - Dl. MARIN TOMA

2. (36). Elementele probante reprezinta informatii care au la baza: a) numai documente justificative si documente contabile; b) documente justificative, documente contabile si alte surse; c) surse interne si surse externe. Raspuns:
a) Numai documentele justificative si documentele contabile;

b)
c)

Documente justificative, documente contabile si alte surse;

Surse interne si surse externe. pag. 135 Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati - Dl. MARIN TOMA

3. (63). Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit. Raspuns: Integritatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara idei preconcepute, sa nu se afle in situatii de incompatibilitate, de conflict de interese sau in alte situatii de natura a determina un tert sa puna la indoiala obiectivitatea acestuia. Integritatea presupune nu numai cinste, dar si echitate si sinceritate. Principiul obiectivitatii impune fiecarui profesionist contabil obligatia de a fi just, cinstit in plan intelectual si neimplicat in conflicte de interese.

Page 3 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

Profesionistii contabili trebuie, in orice misiune, sa garanteze integritatea lucrarilor lor si sa ramana obiectivi in judecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatii lor, si anume: unii liber profesionisti indeplinesc misiuni de audit, consiliere fiscala, consiliere de gestiune, expertize etc.; alti profesionisti contabili pregatesc situatiile financiare in contul angajatorilor lor; executa lucrari de audit intern, exercita functiuni de gestiune financiara in industrie, comert, sectorul public sau educatie. Cu ocazia stabilirii situatiilor si practicilor care trebuie sa fie avute in vedere atunci cand se stabilesc regulile de etica referitoare la obiectivitate, se va tine cont de urmatorii factori: profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care ii expun la riscuri (presiuni) susceptibile de a pune in discutie obiectivitatea lor; este imposibil de a defini si de a reglementa toate situatiile generatoare de presiuni; asemanarea si gradul de verosimilitate prevaleaza atunci cand se definesc criteriile care permit identificarea relatiilor susceptibile de a pune in discutie obiectivitatea profesionistului contabil; trebuie evitate toate relatiile si situatiile ce implica prejudecati, influente din partea tertilor care pun in discutie obiectivitatea; profesionistii contabili trebuie sa se a sigure ca personalul insarcinat de acestia cu prestarea serviciilor profesionale respecta principiile de obiectivitate; profesionistii contabili nu trebuie sa accepte, nici sa ofere cadouri sau alte avantaje care pot fi considerate, in mod rezonabil, ca pot influenta semnificativ si negativ rationamentul, judecata lor profesionala sau a colaboratorilor lor. pag. 268 Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati - Dl. MARIN TOMA

Page 4 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

4. (89). Elementele de baza ale raportului de audit intr-o misiune de audit statutar. Raspuns: Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinzand natura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, semnatura, adresa si data raportului. Titlul raportului Raportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis. De recomandat sa sefoloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge d e r a p o a r t e l e c a r e p o t f i elaborate de alte persoane. Destinatarul Raportul de audit trebuie sa fie adresat destinatarului corespunzator, in functie decircumstantele ce caracterizeaza misiunea si obligatiile legale ( actionarilor sau consiliului de administratieal unitatii). Paragraful introductiv Acesta cuprinde identificarea situatiilor financiare auditate precum si omentiune a responsabilitatilor conducerii entitatii audiate si ale auditorului. Paragraful reprezentand intinderea lucrarilor si natura unei lucrari de audit Acest paragraf cuprinde referentialul de audit utilizat, respective Standardele Internationale de Audit sau norme si practicenationale, precum si descrierea lucrarilor de catre auditor. Paragraful opiniei Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului dea sti daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute ina c c o r d c u r e f e r i n t e l e c o n t a b i l e s i , d a c a e c a z u l , d a c a e l e s u n t c o n f o r m e p r e v e d e r i l o r l e g a l e . A c e s t paragraph poate avea formularile urmatoare:Opinia fara reserve (curata);Opinia fara rezerve dar cu un paragraf de observatii Opinia cu rezerve;Imposibilitatea exprimarii unei opinii;Opinia defavorabila. Data raportului Raportul auditorului trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit. pag. 189 Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati - Dl. MARIN TOMA

Page 5 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

5. (114). Examenul situatiilor financiare. Raspuns: Situatiile financiare (bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie documente de sinteza ale contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului sa obtina unele elemente probante pe baza carora sa traga concluzii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare. Pentru a-si putea exprima opinia, auditorul trebuie sa confirme ca situatiile financiare sunt in acord cu concluziile sale si ca ele reflecta corect deciziile conducerii intreprinderii si redau o imagine fidela a activitatii si situatiei financiare a intreprinderii. Examenul situatiilor financiare anuale are ca obiect verificarea: faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare anuale sunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de inchidere; faptului ca anexele comporta toate informatiile de importanta semnificativa asupra situatiei patrimoniale, financiare si rezultatelor obtinute. pag. 157 Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati - Dl. MARIN TOMA 6. (142). Riscul de audit: componentele si relatiile intre acestea. Riscul de audit consta in faptul ca auditorul exprima o opinie incorecta din cauza faptului ca in situatiile financiare sunt erori semnificative. Riscul de audit se divide in trei componente : riscul inerent, riscul legat de control si riscul de nedescoperire (nedetectare). a) Riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, din cauza unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judecati profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca : experienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele schimbari intervenite in cursul exercitiului la nivelul conducerii ;

Page 6 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

presiuni exercitate asupra conducerii si alte imprejurari de natura a incita la prezentarea unor situatii financiare inexacte (numar mare de intreprinderi falite in sectorul de activitate) ;

natura activitatilor

desfasurate de intreprindere (uzura morala a tehnologiei,

echipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate) ; factori influentand sectorul din care face parte intreprinderea : conditii economice si concurentiale, inovatii tehnologice, evolutia cererii si practicile contabile ; situatii financiare care pot sa contina anomalii : conturi continand ajustari privind exercitiile anterioare sau estimari ; vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnari ; inregistrarea unor operatiuni exercitiului. b) Riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa intr-un cont sau intro categorie de operatiuni, izolata sau imnpreuna cu alte solduri de conturi sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utilizate. Riscul legat de control nu poate fi in intregime eliminat avand in vedere limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern. In general, auditorul fixeaza un nivel ridicat al riscului legat de control atunci cand : sistemele contabile si de control intern nu sunt aplicabile corect ; sistemul contabil si cel de control intern ale intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cand evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui sa documenteze elementele pe care se sprijina in concluziile sale. c) Riscul de nedescoperire consta in faptul ca procedurile de control declansate de auditor nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau inr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. Page 7 of 17 neobisnuite si complexa, mai ales la sfarsitul

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului : riscul de nedetectare nu m poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de auditor. Exista anumite relatii intre cele trei componente ale riscului de audit. Riscul de nedetectare este invers proprotional cu cumulul riscurilor inerente si riscurilor legate de control. De exemplu, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie redus cat mai mult riscul de audit, si, invers, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedectare mai ridicat, reducand astfel riscul de audit. Pe de alta parte, trebuie sesizata si relatia de invers proprotionalitate dintre caracterul semnificativ si riscul de audit, cu cat pragul de semnificatie este mai mare cu atat riscul de audit este mai mic si invers. Daca, de exemplu, auditorul constata ca pragul de semnificatie acceptabil este redus, riscul d e audit creste, atunci auditorul va putea : sa reduca nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare ; sa reduca riscul de nedescoperire modificand natura, calendarul si intinderea controalelor proprii. Riscurile inerente si cele legate de control se evalueaza: Riscul de nedetectare: folosite de auditor. pag. 74 Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati - Dl. MARIN TOMA impreuna;

nu poate fi eliminat in totalitate, indiferent care sunt tehnicile si procedurile

Page 8 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

GRUPA II Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

1. (20). Activul net corectat prin metoda aditiva se determina dupa formula: a) capitaluri permanente +/- diferentele din reevaluare; b) capitaluri proprii +/- diferentele din reevaluare; c) activul reevaluat corijat +/- total datorii. 2. (73). O intreprindere neredresabila, cu un activ net pozitiv, intra in lichidare avand urmatoarele date estimative: - activ net contabil = 120.000 mii lei; - plus valoarea imobilizarilor = 5.000 mii lei; - minus valoarea imobilizarilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate in urma lichidarii vanzarii imobilizarilor); - cheltuielile de dezafectare si functionare in timpul lichidarii = 2.000 mii lei. Valoarea estimata a trezoreriei disponibila dupa lichidare este de: a) 117.000 mii lei; b) 118.000 mii lei; c) 116.000 mii lei. Rezolvare: Valoare estimata trezorerie = activ net contabil + plus valoare imobilizari minus valoare imobilizari cheltuieli de dezafectare = 120.000 + 5.000 6.000 2.000 = 117.000 3. (141). Cum se determina si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea unei intreprinderi? Fluxurile de trezorerie sunt acele profituri ale intrepr. care sunt disponibile tuturor furnizorilor de capital catre intreprindere dupa analizarea restrictiilor de distributie conform legii societarilor. Fluxul de trezorerie reprezint profiturile ntreprinderii dup scderea cheltuielilor si impozitelor pe imobilizri, dar naintea dobnzii. FLUXUL DE TREZORERIE SE POATE STABILI INDIRECT: Profit (pierdere) pe an + dobnda pe datoria la teri - economia la impozitul aferent ntreprinderii datorata deductibilitii dobnzii pentru datoria la terti +impozitul pe venit care poate fi compensat + deprecierea si alte cheltuieli care nu sunt in numerar - venituri care nu aduc numerar - cheltuieli de capital +/- deducerea/creterea fondului de rulment, inclusiv a lichiditilor/datoriilor Flux de trezorerie 4. (185). Societatea A, cotata la bursa, prezinta caracteristicile financiare urmatoare: - capitaluri proprii 100 milioane u.m. - datorii financiare 200 - imobilizari nete 220 Page 9 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

- nevoie de fond de rulment 80 - rezultatul exploatarii 50 Se mai stie ca: - rata dobanzii fara risc pe piata 5,7%; - prima de risc mediu pe piata actiunilor 4%; - rata medie a dobanzii la datoriile societatatii 7,5%; - cota de impozit 40%; - coeficientul 1,1; - capitalizarea bursiera a societatii este actualmente de 225 milioane u.m.; - imobilizarile nete cuprind o participare minoritara, in suma de 20 milioane, intr-o alta societate cotata, a carei valoare de piata (pe baza mediei cursurilor ultimei luni bursiere) este de 35 milioane u.m.; - investitiile realizate de societate in cursul ultimului exercitiu au fost de 50 milioane si nevoia de fond de rulment a crescut cu 10 milioane. Cheltuielile cu amortizarea au fost de 45 milioane u.m. Sa se determine costul mediu ponderat al capitalului ca si referinta a ratei de actualizare. Rata de actualizare poate reflecta costul mediu ponderat al capitalului ntreprinderii. Desigur, se nelege ca, atunci cnd firma nu utilizeaz credite, rata de actualizare va fi egala cu costul capitalurilor proprii. Formula de calcul a costului capitalului mediu ponderat al capitalului este: CMPC = CKpr*Kpr/v+CD* (1-Ci) , unde: CMPC = costul mediu ponderat al capitalului CKpr = costul capitalului propriu Kpr = capitalul propriu V = valoarea de piata a intreprinderii (capital la dispozitia furnizorilor de capital) CD = credite Ci = cota de impozit pe profit

Costul capitalurilor proprii = 0,057 + 0,04 x 1,1 = 10,1% Costul datoriilor dupa impozitare = 0,075 x 0,6 = 4,5 %
Page 10 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

GRUPA II Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

1. (161.) La 31.12.N. societatea M achizitioneaza 25% din actiunile societatii A la costul de 50.000 u.m. La data achizitiei capitalurile proprii ale societatii F au o valoare de 120.000 u.m. Cu ocazia achizitiei se identifica un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m. plusul de valoare identificat genereaza diferente temporare impozabile (deoarece valoarea contabila a terenului este cu 10.000 u.m. mai mare decat baza sa fiscala) si implicit o datorie de impozit amanat de 16% x 10.000 = 1.600 u.m. Fondul comercial rezultat in urma achizitiei este de: a) 17.900 u.m.; b) 18.000 u.m.; c) 20.000 u.m.; d) 30.000 u.m.; e) 2.100 u.m.
Raspuns pr 7 pag 264 sinteze Calcul Activ net in valoare just: 120.000 lei (cap proprii) + 10.000 lei (dif reeval) 1.600 (dat impozit amanat)=128.400 u.m. Calcul fond comercial: Cost de achiziie a titlurilor 50.000 u.m (-) Partea soc cump r toare n activul net n valoare just al soc achiziionate (25% x 128.400 lei) 32.100 u.m = Fond comercial pozitiv (diferen a de achiziie) 17.900 u.m

2. (175.) La 31.12.N societatea M, care detine 8.000 actiuni F (80% din actiunile F), vinde 5.000 actiuni la pretul de 60.000 u.m. Societatea M retine un interes de 30% in societatea F asupra careia exercita o influenta semnificativa. In urma consolidarii filialei F inaintea cesiunii, in bilantul consolidat era reflectat un fond comercial de 15.000 u.m., iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m. Activele societatii F preluate in bilantul consolidat erau de 100.000 u.m., iar datoriile de 30.000 u.m. Page 11 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

1. Calculati valoarea contabila a titlurilor societatii F puse in echivalenta in urma cesiunii. 2. Calculati castigul din cesiune. 3. Ce inregistrare se efectueaza cu ocazia cesiunii in conturile consolidate? 8.000actiuni...................................80% x....................................................100% y......................................................30% x = (8.000 x 100%)/80% = 10.000actiuni CS al societatii F din care s-au vandut 50%(5.000 actiuni)Y = (10.000 x 30%) /100% = 3.000 actiuni cota retinuta in activul net F Cota retinuta din activul net F 21.000 u.m active datorii = 100.000 30.000 = 70.000 x 30% (+) cota retinuta din fondul comercial 15.000 um x 3/8 5.625 um 26.625 um Pretul de vanzare 60.000 um (-) Cota cedata din activul net 35.000 um (50% x 70.000) (-) Cota cedata din fondul comercial 9.375 um (15.000 x 5/8) (=) Castig din cesiune 15.625 um La nivel consolidat cesiunea actiunilor F se inregistreaza astfel: 100.625 = % 100.625 60.000 Disponibilitati Active nete F 70.000 26.625 Titluri puse in echivalenta Fond comercial 15.000 14.000 Interese minoritare Castig din cesiune 15.625 exercitiul 2 pag 371 si 394 vol. 3 sinteze 3. (182.) Societatea A detine 60% din capitalul societatii B pe care o controleaza exclusiv. La randul sau societatea B detine urmatoarele investitii: - 70% din capitalul social al filialei C, 50% din actiunile societatii D pe care o controleaza in comun cu un alt actionar; 30% din actiunile societatii E asupra careia exercita o influenta semnificativa. Identificati partile legate ale societatii A. Sunt parti legate ale societatii A: societatea B - filiala sa; societatea C - pe care o controleaza indirect; societatea D - pe care, indirect, o controleaza in comun; societatea E - asupra careia exercita indirect o influenta semnificativa. Page 12 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

pag. 450 sinteze - exercitiul I pag. 452 si 465

Page 13 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

GRUPA II Categoria X Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii

1. (7.) Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul VenituriCheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar:

GRUPA III Categoria III Expertize contabile

1. (5). In ce consta secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil? 2. (12). Cum procedeaza expertul contabil verificator privind indeplinirea atributiilor sale? 3. (30). Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? 4. (35). Onorariile si independenta?

GRUPA III - Categoria VII Studii de fezabilitate

2.(19) Un proiect investitional, cu o valoare totala a investitiei de 11.445 lei, prezinta urmatoarea structura a fluxurilor de numerar : An 0 1 2 3 4 5 Total 11.445 lei Cost investitie 11.445 lei Costuri de expluatare 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 38.760 lei Total cost 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 50.205 lei Total incasari 8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei Cash-flow annual net -9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei 6.295 lei

Calculati rentabilitatea medie aferenta investitiei .

Page 14 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

GRUPA III Categoria VIII Analiza diagnostic a intreprinderii

1. (52). Calculati si interpretati modificarea situatiei nete a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea situatie financiara: Indicator Imobilizari Stocuri Creante Disponibilitati Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an 31.12.n-1 1.000 500 200 20 2.000 400 31.12.n 1.500 400 250 30 2.500 350

2. (78). Sa se calculeze capacitatea de autofinantare si autofinantarea pornind de la informatiile prezentate mai jos: Indicator u.m. Venituri din vanzarea marfurilor 1.000 Productia vanduta 18.000 Productia stocata 2.500 Subventii de exploatare 2.000 Venituri din vanzarea mijloacelor fixe 600 Cheltuieli cu materii prime 2.500 Costul marfurilor vandute 700 Cheltuieli salariale 10.000 Cheltuieli cu amortizarea 600 Cheltuieli cu provizioane 200 Cheltuieli cu chirii 200 Cheltuieli cu asigurari sociale 1.200 Valoarea neta contabila a elementelor de activ cedate 400 Impozite si taxe 300 Venituri din dobanzi 200 Venituri din diferente favorabile de curs valutar 200 Cheltuieli cu dobanzi 800 Cheltuieli cu provizioane financiare 100 Impozit pe profit 300 Rata de distribuire a profitului 40%

Page 15 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

GRUPA IV Categoria VI Administrarea si lichidarea intreprinderii

1. (3). Situatia elementelor de activ si de pasiv la societatea X conform bilantului intocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarieii, se prezinta astfel: Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei Cladiri 10.000.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Marfuri 5.000.000 lei Clienti 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizari 2.000.000 lei Clienti-creditori 1.500.000 lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris varsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (aceasta suma este formata din repartizarea profitului net in anii anteriori). Operatiunile efectuate de judecatorul sindic si de lichidator pentru a asigura disponibilitatile banesti in vederea achitarii datoriilor: a) Programele informatice au fost vandute cu 2.500.000 lei, fata de valoarea neta contabila de 3.000.000 lei; b) Cladirile au fost vandute cu 9.000.000 lei, fata de valoarea neta contabila de 7.500.000 lei; c) Marfurile au fost vandute cu 6.000.000 lei fata de valoarea contabila neta de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vandute cu 3.000.000 lei fata de 2.500.000 lei costul de achizitie; e) S-a incasat de la clienti suma de 1.800.000 lei, acordandu-se un scont de 10%; f) S-a achitat imprumutul de 6.000.000 lei si dobanda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii in suma de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitati furnizorii de imobilizari in suma de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile incasate de la clienti in suma de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: - Salarii 500.000 lei - Cheltuieli cu licitatiile 300.000 lei. Se cere: a) Inregistrarile contabile privind operatiunile de lichidare. b) Intocmirea bilantului inainte de efectuarea peratajului. c) Inregistrarile contabile privind operatiunile de partaj la actionari.

2. (54. Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni.

GRUPA V Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor

Page 16 of 17

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

12 APRILIE 2013.

REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA INCEPE PE PAGINA NOUA.PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA DE FILIALA)

1. (27.) O persoana fizica detine in proprietate o cladire cu o suprafata construita desfasurata de 50 mp, situata intr-o localitate de rangul IV, zona B. Cladirea este construita in anul 1948. Valoarea impozabila unitara este 182 lei/mp. Care este valoarea impozitului pe cladire si ce suma trebuie sa plateasca la scadente. 2. (43.) O persoana fizica cumpara pe 21 septembrie un teren in suprafata de 700 mp intr-o localitate de rangul 1. Zona in care este incadrat terenul este C. In registrul agricol terenul este prevazut ca teren cu constructii. Pe acest teren se afla o casa cu o suprafata la sol de 120 mp. Impozitul unitar este cel stabilit in Codul fiscal. Sa se determine impozitul pe teren.

Page 17 of 17